保险公司财务制度(2)jim.docx

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1、第一章 总 则则第一条条 为了规范范金融企业的的会计核算，真真实、完整地地提供会计信信息， 根据据中华人民民共和国会计计法及国家家其他有关法法律和法规，制制定本制度。第二条条 本制度适适用于中华人人民共和国境境内依法成立立的金融企业业（简称企业业，下同），包包括银行（含含信用社，下下同）、保险险公司、证券券公司、信托托投资公司、金金融资产管理理公司、租赁赁公司、财务务公司及所属属分支机构等等。第三条条 企业应当当根据有关会会计法律、行行政法规和本本制度的规定定， 在不违违反本制度的的前提下，结结合本企业的的具体情况，制制定适合于本本企业的会计计核算办法。)第四条条 企业填制制会计凭证、登登记会

2、计账簿簿、管理会计计档案等要求求， 按照中中华人民共和和国会计法、会会计基础工作作规范和会会计档案管理理办法的规规定执行。第五条条 会计核算算应当以企业业发生的各项项交易或事项项为对象， 记录和反映映企业本身的的各项经营活活动。第六条条 会计核算算应当以企业业持续、正常常的经营活动动为前提。第七条条 会计核算算应当划分会会计期间，分分期结算账目目和编制财务务会计报告。 会计期间分分为年度、半半年度、季度度和月度。年年度、半年度度、季度和月月度均按公历历起讫日期确确定。半年度度、季度和月月度均称为会会计中期。本制度度所称的期末末，是指月末末、季末、半半年末和年末末。第八条条 企业的会会计核算以人

3、人民币为记账账本位币。业务收收支以人民币币以外的货币币为主的企业业，可以选定定其中一种货货币作为记账账本位币，但但是编报的财财务会计报告告应当折算为为人民币。在境外外设立的中国国企业向国内内报送的财务务会计报告，应应当折算为人人民币。第九条条 企业的会会计记账采用用借贷记账法法。第十条条 会计记录录的文字应当当使用中文。在在民族自治地地方， 会计计记录可以同同时使用当地地通用的一种种民族文字。在在中华人民共共和国境内的的外商投资企企业、外国企企业和其他外外国组织的会会计记录可以以同时使用一一种外国文字字。第十一一条 企业在在会计核算时时，应当遵循循以下基本原原则：（一）会会计核算应当当以实际发

4、生生的交易或事事项为依据，如如实反映企业业的财务状况况、经营成果果和现金流量量。（二）企企业应当按照照交易或事项项的实质和经经济现实进行行会计核算，而而不应当仅仅仅按照它们的的法律形式作作为会计核算算的依据。（三）企企业提供的会会计信息应当当能够反映企企业的财务状状况、经营成成果和现金流流量，以满足足会计信息使使用者的需要要。（四）企企业的会计核核算方法前后后各期应当保保持一致，不不得随意变更更。如有必要要变更，应当当将变更的内内容和理由、变变更的累积影影响数，以及及累积影响数数不能合理确确定的理由等等，在会计报报表附注中予予以说明。（五）企企业的会计核核算应当按照照规定的会计计处理方法进进行

5、，会计指指标应当口径径一致、相互互可比。（六）企企业的会计核核算应当及时时进行，不得得提前或延后后。（七）企企业的会计核核算和编制的的财务会计报报告应当清晰晰明了，便于于理解和利用用。（八）除除特别规定的的项目外，企企业的会计核核算应当以权权责发生制为为基础。凡是是当期已经实实现的收入和和已经发生或或应当负担的的费用，不论论款项是否收收付，都应当当作为当期的的收入和费用用；凡是不属属于当期的收收入和费用，即即使款项已在在当期收付，也也不应当作为为当期的收入入和费用。（九）企企业在会计核核算时，收入入与其成本、费费用应当相互互配比，同一一会计期间内内的各项收入入和与其相关关联的成本、费费用，应当

6、在在该会计期间间内确认。（十）企企业的各项财财产在取得时时应当按照实实际成本计量量。其后，各各项财产如果果发生减值，应应当按照本制制度规定计提提相应的减值值准备。除法法律、行政法法规和国家统统一的会计制制度另有规定定者外，企业业一律不得自自行调整其账账面价值。（十一一）企业的会会计核算应当当合理划分收收益性支出与与资本性支出出的界限。凡凡支出的效益益仅及于本年年度（或一个个营业周期）的的，应当作为为收益性支出出；凡支出的的效益及于几几个会计年度度（或几个营营业周期）的的，应当作为为资本性支出出。（十二二）企业在会会计核算时，应应当遵循谨慎慎性原则的要要求，不得多多计资产或收收益、少计负负债或费

7、用，但但不得计提秘秘密准备。（十三三）企业的会会计核算应当当遵循重要性性原则的要求求，在会计核核算过程中对对交易或事项项应当区别其其重要程度，采采用不同的核核算方式。对对资产、负债债、损益等有有较大影响，并并进而影响财财务会计报告告使用者据以以做出合理判判断的重要会会计事项，必必须按照规定定的会计方法法和程序进行行处理，并在在财务会计报报告中予以充充分、准确的的披露；对于于次要的会计计事项，在不不影响会计信信息真实性和和不至于误导导会计信息使使用者作出正正确判断的前前提下，可适适当简化处理理。第十二条 第二章 资 产产第十五五条 资产，是是指过去的交交易、 事项项形成并由企企业拥有或者者控制的

8、资源源，该资源预预期会给企业业带来经济利利益。第十六六条 企业的的资产应按流流动性将其分分为流动资产产、长期投资资、 固定资资产、无形资资产和其他资资产。第一节节 流动资产产第十七七条 流动资资产，是指在在1年内（含含1年）变现现或耗用的资资产。第十八八条 银行的的流动资产，主主要包括现金金、各种短期期贷款、短期期投资、 其其他应收款、待待摊费用等。（一）存存放中央银行行款项，是指指银行在中央央银行开户而而存入的用于于支付清算、提提取及缴存现现金以及按吸吸收存款的一一定比例缴存存于中央银行行的款项和其其他需要缴存存的款项。存存放中央银行行的各种款项项应分别性质质进行明细核核算。（二）存存放境内

9、同业业款项、存放放境外同业款款项和存放系系统内款项，是是指银行之间间由于日常资资金往来而发发生的存入境境内外其他银银行或非银行行金融机构及及本系统内其其他银行机构构的往来款项项。存放境内内同业款项、存存放境外同业业款项和存放放系统内款项项，应按实际际存放的金额额入账。银行行应分别存放放境内同业款款项、存放境境外同业款项项进行核算。（三）资资金拆放是银银行因资金周周转需要而在在金融机构之之间借出的资资金头寸。资资金拆放应按按实际拆出的的金额入账，银银行的资金拆拆放业务应单单独核算并在在会计报表中中单列项目反反映。（四）贴贴现，是指银银行向持有未未到期商业汇汇票的客户办办理贴现的款款项。银行为为客

10、户办理贴贴现时，应按按汇票金额入入账。（五）短短期贷款，是是银行根据有有关规定发放放的、期限在在1年以下（含含1年）的各各种贷款。贷款业业务应按发放放贷款的期限限划分为短期期贷款、中期期贷款和长期期贷款。短期期贷款是指期期限在1年以以下（含1年年）的各种贷贷款；中期贷贷款是指期限限在1年以上上3年以下（含含3年）的各各种贷款；长长期贷款是指指期限在3年年（不含3年年）以上的各各种贷款。贷款本本金按实际发发生额入账，并并按规定的利利率和计息期期限计算应收收利息。抵押押贷款应按实实际支付给借借款人的金额额入账。（六）代代理贷款和衍衍生金融工具具交易等，作作为表外业务务进行核算。第十九九条 保险公公

11、司的流动资资产，主要包包括现金、银银行存款、短短期投资、 拆出资金、保保户质押贷款款、应收利息息、应收保费费、分保业务务往来、预付付赔款、存出出分保准备金金、存出保证证金、其他应应收款、物料料用品、低值值易耗品、待待摊费用。（一）保保户质押贷款款，是指人寿寿保险公司按按规定对保户户提供的质押押贷款。保户户质押贷款按按实际发放的的款项入账，并并按照借款人人设置明细账账，进行明细细核算。保户质质押贷款应于于期末按照本本金与确定的的利率计算的的金额，增加加其账面价值值，并确认为为利息收入。保户质质押贷款期末末不计提贷款款呆账准备。（二）应应收保费，是是指保险公司司应向投保人人收取但尚未未收到的保费费

12、。期末，应应收保费应当当计提坏账准准备。（三）分分保业务往来来，是指保险险公司之间开开展分保业务务发生的各种种往来款项。分分保业务往来来应于收到分分保业务账单单时，按照分分保业务账单单标明的金额额入账，并按按往来单位设设置明细账，进进行明细核算算。（四）预预付赔款，是是指保险公司司在处理各种种赔案过程中中按保险合同同约定预先支支付的赔款。（五）存存出分保准备备金，是指保保险公司的再再保险业务按按合同约定，由由分保分出人人扣存分保接接受人部分分分保费以应付付未了责任的的准备金。存存出分保准备备金应于收到到分保业务账账单时，按照照分保业务账账单标明的金金额入账，并并按分保分出出人设置明细细账，进行

13、明明细核算。（六）存存出保证金，是是指保险公司司开展直接承承保业务按合合同约定存出出的保证金，包包括存出理赔赔保证金、存存出共同海损损保证金和存存出其他保证证金。存出理理赔保证金，是是指根据理赔赔代理人的需需要存出的保保证金。存出出共同海损保保证金，是指指发生共同海海损赔案需支支付现金担保保时的保证金金。存出保证证金应按实际际发生额入账账，并按存出出保证金种类类设置明细账账，进行明细细核算。第二十十条 证券公公司的流动资资产，主要包包括现金、银银行存款、清清算备付金、 交易保证金金、自营证券券、应收股利利、应收利息息、应收款项项、待摊费用用等。（一）清清算备付金，是是指证券公司司为证券交易易的

14、资金清算算与交收而存存入指定清算算代理机构的的款项。清算算备付金应设设置“公司”和和“客户”两两个科目进行行明细核算。（二）交交易保证金，是是指证券公司司向证券交易易所交存的保保证金。交易易保证金应按按收取单位，进进行明细核算算。（三）自自营证券，是是指证券公司司为了获取证证券买卖差价价收入而买入入的、能随时时变现的股票票、债券和基基金等。自营营证券应当按按照清算日买买入时的实际际成本入账。实实际成本包括括买入时成交交的价款和交交纳的各项税税费。公司卖卖出的证券，在在计算卖出证证券的成本时时，可以采用用先进先出法法、加权平均均法、移动平平均法等方法法计算确定。方方法一经确定定，不得随意意变更，

15、如需需变更，应在在会计报表附附注中予以说说明。证券公公司应当在期期末时对自营营证券按成本本与市价孰低低计量，对市市价低于成本本核算的差额额，应当计提提自营证券跌跌价准备。第二十十一条 信托托投资公司的的流动资产，主主要包括现金金、银行存款款、应收账款款、其他应收收款、应收利利息、拆出资资金、短期贷贷款、短期投投资等。（一）拆拆出资金，是是指信托投资资公司拆借给给商业银行和和其他非银行行金融机构的的资金。拆出出资金应按实实际发生额入入账。（二）短短期贷款，是是指信托投资资公司用自有有资金发放的的1年期以内内的贷款。 贷款本金按按实际发生额额入账，并按按规定的利率率和计息期限限计算应收利利息。（三

16、）信信托投资公司司应当根据提提取呆账准备备的贷款的风风险大小，确确定呆账准备备的计提比例例。呆账准备备必须根据贷贷款的风险程程度足额提取取。呆账准备备提取不足的的，不得进行行税后利润分分配。信托投投资公司应当当按期检查各各项贷款的可可收回性，并并根据贷款的的可收回性，计计提呆账准备备。呆账准备备应根据贷款款对象的财务务及经营管理理情况等，以以及贷款的逾逾期期限等因因素，分析其其风险程度和和回收的可能能性，合理计计提。具体计计提方法和比比例由信托投投资公司根据据情况自行确确定。提取的的呆账准备计计入当期损益益，发生呆账账损失，冲减减已计提的呆呆账准备。已已冲销的贷款款呆账损失，以以后又收回的的，

17、其核销的的呆账准备予予以转回，同同时冲减贷款款本金。（四）信信托投资公司司应当根据信信托资产的风风险程度，按按照规定合理理计提信托资资产风险准备备。提取的信信托资产风险险准备计入当当期损益，发发生信托资产产损失，冲减减已计提的风风险准备。已已冲销的信托托资产损失，以以后又收回的的，其核销的的风险准备予予以转回。（五）信信托贷款、信信托投资、受受托财产和信信托租赁财产产等，作为表表外业务进行行核算。第二十十二条 企业业应当设置现现金和银行存存款日记账。 按照业务发发生顺序逐日日逐笔登记。银银行存款应按按银行和其他他金融机构的的名称和账户户进行明细核核算。有外币币现金和存款款业务的企业业，还应当分

18、分别按人民币币和外币进行行明细核算。现金的的账面余额必必须与库存数数相符；银行行存款的账面面余额应当与与银行对账单单定期核对，并并按月编制银银行存款余额额调节表调节节相符。本制度度所称的账面面余额，是指指某科目的账账面实际余额额，不扣除作作为该科目备备抵的项目（如如累计折旧、相相关资产的减减值准备等）。第二十十三条 短期期投资，是指指能够随时变变现并且持有有时间不准备备超过 1年年（含1 年年）的债券等等。企业进行行短期投资，应应当遵循国家家有关法律、法法规的规定。短短期投资应当当按照以下原原则核算：（一）短短期投资在取取得时应当按按照投资成本本计量。短期期投资取得时时的投资成本本按以下方法法

19、确定：1.以以现金购入的的短期投资，按按实际支付的的全部价款，包包括税金、手手续费等相关关费用作为短短期投资成本本。实际支付付的价款中包包含的已到付付息期但尚未未领取的债券券利息，应当当单独核算，不不构成短期投投资成本。2.投投资者投入的的短期投资，按按投资各方确确认的价值作作为短期投资资成本。（二）短短期投资的现现金股利或利利息，应当于于实际收到时时，冲减投资资的账面余额额，但已记入入“应收股利利”或“应收收利息”科目目的现金股利利或利息除外外。（三）企企业应当在期期末时对短期期投资按成本本与市价孰低低计量。（四）处处置短期投资资时，应当将将短期投资的的账面余额与与实际取得收收入的差额，作作

20、为当期投资资损益。第二十十四条 应收收款项，是指指企业在日常常经营过程中中发生的各项项债权， 包包括应收账款款、应收股利利等。应收款款项应当按照照实际发生额额记账，并按按照往来户名名等设置明细细账，进行明明细核算。企企业应于期末末时对应收款款项计提坏账账准备。第二十十五条 待摊摊费用，是指指企业已经支支出， 但应应当由本期和和以后各期分分别负担的、分分摊期在1年年以内（含11年）的各项项费用，如低低值易耗品摊摊销、预付保保险费、一次次性购买印花花税票和一次次性购买印花花税税额较大大需分摊的数数额等。待摊费费用应按其受受益期限在11年内分期平平均摊销，计计入成本、费费用。 如果果某项待摊费费用已

21、经不能能使企业受益益时，应当将将其摊余价值值一次全部转转入当期成本本、费用，不不得再留待以以后期间摊销销。待摊费费用应按费用用种类设置明明细账，进行行明细核算。第二节节 长期投资资第二十十六条 长期期投资，是指指除短期投资资以外的投资资，包括持有有时间准备超超过1 年（不不含1年）的的各种股权性性质的投资、不不能变现或不不准备随时变变现的债券、 其他债权投投资和其他长长期投资。企业进进行长期投资资，应当遵循循国家有关法法律、法规的的规定。长期投投资应当单独独进行核算，并并在资产负债债表中单列项项目反映。第二十十七条 长期期股权投资应应当按照以下下原则核算：（一）长长期股权投资资在取得时应应当按

22、照初始始投资成本入入账。初始投投资成本按以以下方法确定定：1.以以现金购入的的长期股权投投资，按实际际支付的全部部价款（包括括支付的税金金、手续费等等相关费用）作作为初始投资资成本；实际际支付的价款款中含有已宣宣告但尚未领领取的现金股股利，按实际际支付的价款款减去已宣告告但尚未领取取的现金股利利后的差额，作作为初始投资资成本。2.通通过行政划拨拨方式取得的的长期股权投投资，按划出出单位的账面面价值，作为为初始投资成成本。（二）长长期股权投资资，应当根据据不同情况，分分别采用成本本法或权益法法核算。企业业对被投资单单位无控制、无无共同控制且且无重大影响响的，长期股股权投资应当当采用成本法法核算；

23、企业业对被投资单单位具有控制制、共同控制制或重大影响响的，长期股股权投资应当当采用权益法法核算。通常常情况下，企企业对其他单单位的投资占占该单位有表表决权资本总总额 20或20以以上，或虽投投资不足200但有重大大影响的，应应当采用权益益法核算。企企业对其他单单位的投资占占该单位有表表决权资本总总额20以以下，或对其其他单位的投投资虽占该单单位有表决权权资本总额220或200以上，但但不具有重大大影响的，应应当采用成本本法核算。（三）采采用成本法核核算时，除追追加投资、将将应分得的现现金股利或利利润转为投资资或收回投资资外，长期股股权投资的账账面价值一般般应当保持不不变。被投资资单位宣告分分派

24、的利润或或现金股利，作作为当期投资资收益。企业业确认的投资资收益，仅限限于所获得的的被投资单位位在接受投资资后产生的累累积净利润的的分配额，所所获得的被投投资单位宣告告分派的利润润或现金股利利超过上述数数额的部分，作作为初始投资资成本的收回回，冲减投资资的账面价值值。（四）采采用权益法核核算时，投资资最初以初始始投资成本计计量，投资企企业的初始投投资成本与应应享有被投资资单位所有者者权益份额之之间的差额，作作为股权投资资差额处理，按按一定期限平平均摊销，计计入损益。股权投投资差额的摊摊销期限，合合同规定了投投资期限的，按按投资期限摊摊销。合同没没有规定投资资期限的，初初始投资成本本超过应享有有

25、被投资单位位所有者权益益份额之间的的差额，按不不超过10年年的期限摊销销；初始投资资成本低于应应享有被投资资单位所有者者权益份额之之间的差额，按按不低于100年的期限摊摊销。采用权权益法核算时时，应当在取取得股权投资资后，按应享享有或应分担担的被投资单单位当年实现现的净利润或或发生的净亏亏损的份额（法法律、法规或或公司章程规规定不属于投投资企业的净净利润除外，如如承包经营企企业支付的承承包利润、外外商投资企业业按规定按照照净利润的一一定比例计提提作为负债的的职工奖励及及福利基金等等），调整投投资的账面价价值，并作为为当期投资损损益。企业按按被投资单位位宣告分派的的利润或现金金股利计算应应分得的

26、部分分，减少投资资的账面价值值。企业在确确认被投资单单位发生的净净亏损时，应应以投资账面面价值减记至至零为限；如如果被投资单单位以后各期期实现净利润润，投资企业业应在计算的的收益分享额额超过未确认认的亏损分担担额以后，按按超过未确认认的亏损分担担额的金额，恢恢复投资的账账面价值。企业按按被投资单位位净损益计算算调整投资的的账面价值和和确认投资损损益时，应当当以取得被投投资单位股权权后发生的净净损益为基础础。对被投投资单位除净净损益以外的的所有者权益益的其他变动动，也应当根根据具体情况况调整投资的的账面价值。（五）企企业因追加投投资等原因对对长期股权投投资的核算从从成本法改为为权益法，应应当自实

27、际取取得对被投资资单位控制、共共同控制或对对被投资单位位实施重大影影响时，按经经追溯调整后后股权投资的的账面价值加加上追加投资资成本作为初初始投资成本本，初始投资资成本与应享享有被投资单单位所有者权权益份额的差差额，作为股股权投资差额额，并按本制制度的规定摊摊销，计入损损益。企业因因减少投资等等原因对被投投资单位不再再具有控制、共共同控制或重重大影响时，应应当中止采用用权益法核算算，改按成本本法核算，并并按投资的账账面价值作为为新的投资成成本。其后，被被投资单位宣宣告分派利润润或现金股利利时，属于已已记入投资账账面价值的部部分，作为新新的投资成本本的收回，冲冲减投资成本本。（六）企企业改变投资

28、资目的，将短短期投资划转转为长期投资资，应按短期期投资的成本本与市价孰低低结转，并按按此确定的价价值作为长期期投资新的投投资成本。拟拟处置的长期期投资不调整整至短期投资资，待处置时时按处置长期期投资进行会会计处理。（七）处处置股权投资资时，应将投投资的账面价价值与实际取取得价款的差差额，作为当当期投资损益益。第二十十八条 长期期债权投资应应当按照以下下原则核算：（一）长长期债权投资资在取得时，应应按取得时的的实际成本，作作为初始投资资成本。初始始投资成本按按以下方法确确定：以现金金购入的长期期债券投资，按按实际支付的的全部价款（包包括税金、手手续费等相关关费用）减去去已到期但尚尚未领取的债债券

29、利息，作作为初始投资资成本。如果果所支付的税税金、手续费费等相关费用用金额较小，可可以直接计入入当期投资收收益，不计入入初始投资成成本。（二）长长期债权投资资应当按照票票面价值与票票面利率按期期计算、确认认利息收入。长期债债券投资的初初始投资成本本减去已到付付息期但尚未未领取的债券券利息、未到到期债券利息息和计入初始始投资成本的的相关税费，与与债券面值之之间的差额，作作为债券溢价价或折价；债债券的溢价或或折价在债券券存续期间内内于确认相关关债券利息收收入时摊销。摊摊销方法可以以采用直线法法，也可以采采用实际利率率法。（三）持持有可转换公公司债券的企企业，可转换换公司债券在在购买以及转转换为股份

30、之之前，应按一一般债券投资资进行处理。当当企业行使转转换权利，将将其持有的债债券投资转换换为股份时，应应按其账面价价值减去收到到的现金后的的余额，作为为股权投资的的初始投资成成本。（四）处处置长期债权权投资时，按按所收到的处处置收入与长长期债权投资资账面价值的的差额，作为为当期投资损损益。第二十十九条 企业业的长期投资资应当在期末末时按照其账账面价值与可可收回金额孰孰低计量，对对可收回金额额低于账面价价值的差额，应应当计提长期期投资减值准准备。第三节节 固定资产产第三十十条 固定资资产，是指企企业使用期限限超过1年的的房屋、建筑筑物、机器、机机械、运输工工具以及其他他与经营有关关的设备、器器具

31、、工具等等。不属于经经营主要设备备的物品，单单位价值在22000元以以上，并且使使用年限超过过2年的，也也应当作为固固定资产。第三十十一条 企业业应当根据固固定资产定义义，结合本企企业的具体情情况， 制定定适合于本企企业的固定资资产目录、分分类方法、每每类或每项固固定资产的折折旧年限、折折旧方法，作作为进行固定定资产核算的的依据。企业制制定的固定资资产目录、分分类方法、每每类或每项固固定资产的预预计使用年限限、预计净残残值、折旧方方法等，应当当编制成册，并并按照管理权权限，经股东东大会或董事事会，或行长长（经理）会会议或类似机机构批准，按按照法律、行行政法规的规规定报送有关关各方备案，同同时备

32、置于企企业所在地，以以供投资者等等有关各方查查阅。企业已已经确定并对对外报送，或或备置于企业业所在地的有有关固定资产产目录、分类类方法、预计计净残值、预预计使用年限限、折旧方法法等，一经确确定不得随意意变更，如需需变更，仍然然应当按照上上述程序，经经批准后报送送有关各方备备案，并在会会计报表附注注中予以说明明。未作为为固定资产管管理的工具、器器具等，作为为低值易耗品品核算。第三十十二条 固定定资产在取得得时，应按取取得时的成本本入账。 取取得时的成本本包括买价、进进口关税、运运输和保险等等相关费用，以以及为使固定定资产达到预预定可使用状状态前所必要要的支出。固固定资产取得得时的成本应应当根据具

33、体体情况分别确确定：（一）购购置的不需要要经过建造过过程即可使用用的固定资产产，按实际支支付的买价、包包装费、运输输费、安装成成本、交纳的的有关税金等等作为入账价价值。（二）自自行建造的固固定资产，按按建造过程该该项资产达到到预定可使用用状态前所发发生的全部支支出，作为入入账价值。（三）投投资者投入的的固定资产，按按投资各方确确认的价值，作作为入账价值值。（四）融融资租入的固固定资产，按按租赁开始日日租赁资产的的原账面价值值与最低租赁赁付款额的现现值两者中较较低者，作为为入账价值。本制度度所称的最低低租赁付款额额，是指在租租赁期内，企企业（承租人人）应支付或或可能被要求求支付的各种种款项（不包

34、包括或有租金金和履约成本本），加上由由企业（承租租人）或与其其有关的第三三方担保的资资产余值。但但是，如果企企业（承租人人）有购买租租赁资产的选选择权，所订订立的购价预预计将远低于于行使选择权权时租赁资产产的公允价值值，因而在租租赁开始日就就可以合理确确定企业（承承租人）将会会行使这种选选择权，则购购买价格也应应包括在内。资产余余值是指租赁赁开始日估计计的租赁期届届满时租赁资资产的公允价价值。企业（承承租人）在计计算最低租赁赁付款额的现现值时，如果果知悉出租人人的租赁内含含利率，应采采用出租人的的内含利率作作为折现率；否则，应采采用租赁合同同规定的利率率作为折现率率。如果出租租人的租赁内内含利

35、率和租租赁合同规定定的利率均无无法知悉，应应当采用同期期银行贷款利利率作为折现现率。如果租租赁资产占企企业资产总额额比例等于或或低于50的，在租赁赁开始日，企企业也可按最最低租赁付款款额，作为固固定资产的入入账价值。（五）在在原有固定资资产的基础上上进行改建、扩扩建的，按原原固定资产的的价值，加上上由于改建、扩扩建而使该项项资产达到预预定可使用状状态前发生的的支出，减去去改建、扩建建过程中发生生的变价收入入，作为入账账价值。（六）企企业接受的债债务人以非现现金资产抵偿偿债务方式取取得的固定资资产，按应收收债权的账面面价值加上应应支付的相关关税费，作为为入账价值。如如涉及补价的的，按以下规规定确

36、定受让让的固定资产产的入账价值值：1.收收到补价的，按按应收债权的的账面价值减减去补价，加加上应支付的的相关税费，作作为入账价值值；2.支支付补价的，按按应收债权的的账面价值加加上支付的补补价和应支付付的相关税费费，作为入账账价值。（七）接接受捐赠的固固定资产，应应按以下规定定确定其入账账价值：1.捐捐赠方提供了了有关凭据的的，按凭据上上标明的金额额加上应支付付的相关税费费，作为入账账价值。2.捐捐赠方没有提提供有关凭据据的，按如下下顺序确定其其入账价值：（1）同同类或类似固固定资产存在在活跃市场的的， 按同类类或类似固定定资产的市场场价格估计的的金额，加上上应支付的相相关税费，作作为入账价值

37、值；（2）同同类或类似固固定资产不存存在活跌市场场的， 按该该接受捐赠的的固定资产的的预计未来现现金流量现值值，作为入账账价值。3.如如受赠的系旧旧的固定资产产，按照上述述方法确认的的价值，减去去按该项资产产的新旧程度度估计的价值值损耗后的余余额，作为入入账价值。（八）盘盘盈的固定资资产，按相同同或同类固定定资产的市场场价格，减去去按该项资产产的新旧程度度估计的价值值损耗后的余余额，作为入入账价值。（九）经经批准无偿调调入的固定资资产，按调出出单位的账面面价值加上发发生的运输费费、安装费等等相关费用，作作为入账价值值。固定资资产的入账价价值中，还应应当包括企业业为取得固定定资产而交纳纳的契税、

38、耕耕地占用税、车车辆购置税等等相关税费。第三十十三条 下列列固定资产应应当计提折旧旧：（一）房房屋和建筑物物；（二）在在用的各类设设备；（三）大大修理停用的的固定资产；（四）融融资租入和以以经营租赁方方式租出的固固定资产。达到预预定可使用状状态应当计提提折旧的固定定资产，在年年度内办理竣竣工决算手续续的，按照实实际成本调整整原来的暂估估价值，并调调整已计提的的折旧额，作作为调整当月月的成本、费费用处理。如如果在年度内内尚未办理竣竣工决算的，应应当按照估计计价值暂估入入账，并计提提折旧；待办办理了竣工决决算手续后，再再按照实际成成本调整原来来的暂估价值值，调整原已已计提的折旧旧额，同时调调整年初

39、留存存收益各项目目。第三十十四条 下列列固定资产不不计提折旧：（一）房房屋、建筑物物以外的未使使用、不需用用固定资产；（二）以以经营租赁方方式租入的固固定资产；（三）已已提足折旧继继续使用的固固定资产；（四）按按规定单独估估价作为固定定资产入账的的土地。第三十十五条 企业业应当根据固固定资产的性性质和消耗方方式， 合理理地确定固定定资产的预计计使用年限和和预计净残值值，并根据科科技发展、环环境及其他因因素，选择合合理的固定资资产折旧方法法，按照管理理权限，经股股东大会或董董事会，或行行长（经理）会会议或类似机机构批准，作作为计提折旧旧的依据。同同时，按照法法律、行政法法规的规定报报送有关各方方

40、备案，同时时备置于企业业所在地，以以供股东等有有关各方查阅阅。企业已经经确定并对外外报送，或备备置于企业所所在地的有关关固定资产预预计使用年限限和预计净残残值、折旧方方法等，一经经确定不得随随意变更，如如需变更，仍仍然应当按照照上述程序，经经批准后报送送有关各方备备案，并在会会计报表附注注中予以说明明。固定资资产折旧方法法可以采用年年限平均法、工工作量法、年年数总和法、双双倍余额递减减法等。折旧旧方法一经确确定，不得随随意变更。如如需变更，应应当在会计报报表附注中予予以说明。企业因因更新改造等等原因而调整整固定资产价价值的，应当当根据调整后后价值，预计计尚可使用年年限和净残值值，按选定的的折旧

41、方法计计提折旧。对于接接受捐赠旧的的固定资产，企企业应当按照照规定的固定定资产入账价价值、预计尚尚可使用年限限、预计净残残值，以及企企业所选用的的折旧方法，计计提折旧。融资租租入的固定资资产，应当采采用与自有应应计折旧资产产相一致的折折旧政策。能能够合理确定定租赁期届满满时将会取得得租赁资产所所有权的，应应当在租赁资资产尚可使用用年限内计提提折旧；无法法合理确定租租赁期届满时时能够取得租租赁资产所有有权的，应当当在租赁期与与租赁资产尚尚可使用年限限两者中较短短的期间内计计提折旧。第三十十六条 企业业一般应按月月提取折旧，当当月增加的固固定资产，当当月不提折旧旧，从下月起起计提折旧；当月减少的的

42、固定资产，当当月照提折旧旧，从下月起起不提折旧。固定资资产提足折旧旧后，不论能能否继续使用用，均不再提提取折旧；提提前报废的固固定资产，也也不再补提折折旧。所谓提提足折旧，是是指已经提足足该项固定资资产应提的折折旧总额。应应提的折旧总总额为固定资资产原价减去去预计残值加加上预计清理理费用。第三十十七条 企业业应当定期对对固定资产进进行大修理， 大修理费用用可以采用预预提或待摊的的方式核算。大大修理费用采采用预提方式式的，应当在在两次大修理理间隔期内各各期均衡地预预提预计发生生的大修理费费用，并计入入当期损益；大修理费用用采用待摊方方式的，应当当将发生的大大修理费用在在下一次大修修理前平均摊摊销

43、，计入当当期损益。固定资资产日常修理理费用，直接接计入当期损损益。第三十十八条 由于于出售、 报报废或者毁损损等原因而发发生的固定资资产清理净损损益，计入当当期营业外收收支。第三十十九条 企业业对固定资产产应当定期或或者至少每年年实地盘点一一次。 对盘盘盈、盘亏、毁毁损的固定资资产，应当查查明原因，写写出书面报告告，并根据企企业的管理权权限，经股东东大会或董事事会，或行长长（经理）会会议或类似机机构批准后，在在期末结账前前处理完毕。盘盘盈的固定资资产，计入当当期营业外收收入；盘亏或或毁损的固定定资产，在减减去过失人或或者保险公司司等赔款和残残料价值之后后，计入当期期营业外支出出。如盘盈盈、盘亏

44、或毁毁损的固定资资产，在期末末结账前尚未未经批准的，在在对外提供财财务会计报告告时应按上述述规定进行处处理，并在会会计报表附注注中作出说明明；如果其后后批准处理的的金额与已处处理的金额不不一致，应按按其差额调整整会计报表相相关项目的年年初数。第四十十条 企业对对固定资产的的购建、出售售、清理、报报废和内部转转移等， 都都应当办理会会计手续，并并应当设置固固定资产明细细账（或者固固定资产卡片片）进行明细细核算。第四十十一条 企业业的固定资产产应当在期末末时按照账面面价值与可收收回金额孰低低计量，可收收回金额低于于账面价值的的差额，应当当计提固定资资产减值准备备。在资产产负债表上，固固定资产减值值

45、准备应当作作为固定资产产净值的减项项反映。第四节节 无形资产产和其他资产产第四十十二条 无形形资产，是指指企业为生产产商品或者提提供劳务、出出租给他人、 或为管理目目的而持有的的、没有实物物形态的非货货币性长期资资产。无形资资产分为可辨辨认无形资产产和不可辨认认无形资产。可可辨认无形资资产包括专利利权、非专利利技术、商标标权、著作权权、土地使用用权等；不可可辨认无形资资产是指商誉誉。企业自自创的商誉，不不能作为无形形资产。第四十十三条 企业业的无形资产产在取得时，应应按实际成本本计量。 取取得时的实际际成本应按以以下方法确定定：（一）购购入的无形资资产，按实际际支付的价款款作为实际成成本。（二

46、）投投资者投入的的无形资产，按按投资各方确确认的价值作作为实际成本本。但是，为为首次发行股股票而接受投投资者投入的的无形资产，应应按该无形资资产在投资方方的账面价值值作为实际成成本。（三）接接受捐赠的无无形资产，应应按以下规定定确定其实际际成本：1.捐捐赠方提供了了有关凭据的的，按凭据上上标明的金额额加上应支付付的相关税费费，作为实际际成本。2.捐捐赠方没有提提供有关凭据据的，按如下下顺序确定其其实际成本：（1）同同类或类似无无形资产存在在活跃市场的的， 按同类类或类似无形形资产的市场场价格估计的的金额，加上上应支付的相相关税费，作作为实际成本本；（2）同同类或类似无无形资产不存存在活跃市场场的， 按该该接受捐赠的的无形资产的的预计未来现现金流量现值值，作为实际际成本。第四十十四条 自行行开发并按法法律程序申请请取得的无形形资产， 按按依法取得时时发生的注册册费、聘请律律师费等费用用，作为无形形资产的实际际成本。在研研究与开发过过程中发