税务筹划税务筹划基本原理blyd.docx

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1、税务筹划税务务筹划基本原原理2006年第110期（总第28期）北京中恒润博税税务咨询有限限公司目 录 1筹 划 前 沿沿税收筹划的基本本理论问题 3企业税收筹划问问题探讨 99税 务 律 师师汽车销售行业涉涉税风险分析 16关于擅自改变变核算方法不不是筹划一一文观点的商商榷 19筹 划 实 务务建筑施工业税收收筹划规律与技巧巧 211违规避税不可取取 加强内控控为良策 28经 典 案 例例安装劳务筹划没没有不变方法 330一知半解搞筹划划税负未减减反增加 32财 税 实 务务 IT企业自我我纳税评估及优优化 334得力集团内外资资企业所得税税税负实证分析 38声明：本电子刊物仅限限于专业人士士

2、研究、学习习及进行税务务筹划参考之之用，请勿应应用于任何商商业用途，请请勿因任何原原由发布于网网络等公众媒媒体渠道，由由此引起的版版权纠纷本工工作室不承担担任何责任。筹划前沿税收筹划的基本本理论问题美国知名大法官官汉德曾言：“法院一再声声称，人们安安排自己的活活动以达到低低税负的目的的，是无可指指责的。每个个人都可以这这么做，不管管他是富翁，还还是穷光蛋。”这种观念，正逐渐被中国的政府和企业所接受。作为实现低税负的一项专业活动-税收筹划，正逐渐受到社会各界的关注，这是国内目前还比较新的课题。关于税收筹划，有众多的理论问题需要探讨，这些理论问题是无法包容在一篇文章中的。本文只是从宏观角度探讨五个

3、主要问题：第一，税收筹划的概念与特征：第二，税收筹划的前提条件；第三，税收筹划应遵循的基本原则；第四，税收筹划与偷、避税的关系；第五，税收筹划可能承担的法律责任。一、税收筹筹划的概念与与特征（一）税收收筹划的概念念税收筹划是是纳税人在法法律许可的范范围内，根据据政府的税收收政策导向，通通过经营活动动的事先筹划划或安排进行行纳税方案的的优化选择，以以尽可能地减减轻税收负担担，获得“节税”的税收利益益的合法行为为。由于税收收筹划在客观观上可以降低低税收负担，因因此，税收筹筹划又称为“节税”。举一个简简单的例子：企业要走出出国门，进行行跨国投资，要要在哪个国家家办企业，就就应了解这个个国家的税收收政

4、策，以决决定是办分公公司还是办子子公司。如果果这个国家税税率比较低，就就可以设立子子公司；如果果税率比较高高，就可以考考虑办分公司司，这就是税税收方案的选选择问题，实实际上就是一一项税收筹划划活动。在西西方的大公司司里，一般都都设立了税收收筹划的专门门机构，它的的税收筹划人人员每年可以以给公司节约约一笔数额可可观的资金。目目前，税收筹筹划在发达国国家已成为令令人羡慕的职职业，在会计计师事务所、律律师事务所有有一批人是专专门从事这项项工作的。税税收筹划在我我国还是一个个新鲜事物，但但其中也蕴藏藏着重要的商商机，已经有有众多的大型型企业在寻找找专家、学者者进行税收筹筹划，学界也也开始有越来来越多的

5、学者者对税收筹划划的基本理论论问题和基本本实践问题予予以探讨。可可以预见，在在未来的二十十年，税收筹筹划将成为中中国的一项“朝阳产业”。（二）税收收筹划的特征征从税收筹划划的产生及其其定义来看，税税收筹划有如如下五个主要要特征：第一，合法法性。税收筹筹划是根据现现行法律、法法规的规定进进行的选择行行为，是完全全合法的。不不仅仅是合法法的，在很多多情况下，税税收筹划的结结果也是国家家税收政策所所希望的行为为。我们要在在法律许可的的范围内进行行税收筹划，而而不能通过违违法活动来减减轻税收，减减轻税收的行行为至少是不不被法律所禁禁止的。因此此，我们要熟熟悉现行的法法律和政策规规定。第二，选择择性。企

6、业经经营、投资和和理财活动是是多方面的，如如针对某项经经济行为的税税法有两种以以上的规定可可选择时，或或者完成某项项经济活动有有两种以上方方法供选用时时，就存在税税收筹划的可可能。通常，税税收筹划是在在若干方案中中选择税负最最轻或整体效效益最大的方方案。例如，企企业对于存货货的计价，有有先进先出法法、后进先出出法、零售价价法等可供选选择，企业应应通过对物价价因素、税法法规定的考虑虑，进行权衡衡选择，以确确定最佳纳税税效果。第三，筹划划性。在应税税义务发生之之前，企业可可以通过事先先的筹划安排排，如利用税税收优惠规定定，适当调整整收入和支出出，选择申报报方式等途径径对应纳税额额进行控制，即即税负

7、对于企企业来说是可可以控制的。从从税收法律主主义的角度来来讲，税收要要素是由法律律明确规定的的，因此，从从理论上来讲讲，应该纳多多少税似乎也也应当是法律律所明确规定定的。但法律律所规定的仅仅仅是税收要要素，即纳税税主体、征税税对象、税基基、税率、税税收减免等，但但法律无法规规定纳税人的的应税所得，也也就是说，法法律无法规定定纳税人的税税基的具体数数额，这样就就给纳税人通通过适当安排排自己的经营营活动来减少少税基提供了了可能，由于于纳税人所筹筹划的仅仅是是应税事实行行为，而并没没有涉及到法法律规定的税税收要素，因因此，税收筹筹划与税收法法律主义是不不矛盾的。此此外，选择纳纳税时间也属属于税收筹划

8、划的范围。如如税法规定应应税行为发生生后的30天天内纳税，此此时就可进行行税收筹划，在在应税行为发发生后的第330天纳税。这这对一个经营营额很大的企企业而言，可可节省大量的的资金成本，取取得迟延纳税税的收益。第四，目的的性。企业进进行税收筹划划的目的，就就是要在法律律允许的限度度内最大限度度的减轻税收收负担，降低低税务成本，从从而增加资本本总体收益。具具体可细分为为两层；一是是要选择低税税负，低税负负就意味着成成本低，资本本回收率高：二是推迟纳纳税时间，取取得迟延纳税税的收益。这这里要注意的的是，目的性性不能仅仅考考虑某一个税税种，而要从从企业的总体体税负考虑。比比如，企业要要交纳5个或或10

9、个税种种，可能有11个税种的税税率较高，但但其他税种的的税率比较低低，因而，总总体税负还是是比较低的，在在这种情况下下，应综合考考虑，选择最最佳方案。而而不能只关注注一个税种，否否则就可能出出现在某一个个税种上减轻轻了税收负担担，而在另外外一个税种上上增加了税收收负担，总体体上可能是没没有获得任何何税收利益，甚甚至还加重了了企业的税收收负担。因此此，从整体的的角度进行税税收筹划是非非常重要的原原则。第五，机率率性。税收筹筹划是一种事事先安排，涉涉及较多的不不确定性因素素，其成功率率并非百分之之百；同时，税税收筹划的经经济效益也是是一个预估的的范围，不是是绝对数字。因因此，企业在在进行税收筹筹划

10、时应尽量量选择成功概概率较大的方方案。从地域域范围来划分分，税收筹划划可以分为国国内税收筹划划和国际税收收筹划。国内内筹划是针对对本国税法进进行的，主要要考虑的因素素有税种的差差别、税收优优惠政策、成成本费用的列列支等。国际际税收筹划则则要考虑不同同国家、国际际组织的税法法规定，相关关国家的税收收协定等。中中国企业和美美国企业之间间进行贸易，就就要熟悉美国国的税法规定定，如美国的的网上交易实实行零税率，如如果我们不了了解，就无法法据此进行税税收筹划活动动。在实务中中，我们还应应关心一些法法律前沿和技技术前沿问题题，以更好的的设计企业的的税收筹划活活动。比如，对对电子商务交交易的纳税问问题，税务

11、机机构目前还是是一片空白，这这需要我们加加强对这些前前沿课题的研研究工作。二、税收筹筹划的前提条条件税收筹划的的前提条件是是指进行税收收筹划所必须须具备的基本本条件。税收收筹划并不是是在任何条件件和环境下都都可以进行的的。我国在很很长一段时间间内没有税收收筹划，也不不知道什么是是税收筹划，而而发达国家已已经在很长一一段时期内实实践着税收筹筹划并已将其其发展为一项项非常有前途途的产业，这这种截然相反反的状况与是是否具备税收收筹划的前提提条件具有很很大关系。不不具备税收筹筹划的前提条条件就无法进进行税收筹划划，也不容许许有税收筹划划的存在，而而一旦具备了了税收筹划的的前提条件，税税收筹划就会会如雨

12、后春笋笋一般冒出来来，这同样是是不以个别人人的主观意志志为转移的。因因此，探讨税税收筹划的前前提条件是研研究税收筹划划的一个非常常重要的基本本理论问题。我我们认为，税税收筹划的前前提条件主要要包括两个方方面：税收法法治的完善和和纳税人权利利的保护。（一）税收法治治的完善税收法治是是实现了税收收法律主义以以及依法治税税的一种状态态。税收法治治的完善的基基本前提条件件是税收立法法的完善。税税收法治的完完善之所以是是税收筹划的的前提条件是是因为税收筹筹划是在法律律所允许的范范围内进行的的筹划活动，而而如果没有完完备的法律，则则一方面无法法确定自己所所进行的筹划划是否处于法法律所允许的的范围内，也也就

13、无法区分分自己的行为为是税收筹划划还是违法避避税甚至偷税税，另一方面面，税法不健健全，纳税人人往往通过钻钻法律的漏洞洞来达到减轻轻税收负担的的效果，而没没有必要进行行耗费精力和和人力、物力力的税收筹划划行为。税收筹划首首先在税收法法治比较完善善的国家兴起起也在某种程程度上验证了了我们的观点点。我国在很很长一段时间间没有出现税税收筹划，甚甚至没有人提提出税收筹划划，与我国税税收法治建设设的水平较低低有很大关系系，目前我国国正在加紧进进行税收法治治建设，依法法治税的口号号也提出了许许多年，这样样，客观上就就为税收筹划划提供了一个个发展的空间间。我们相信信，在未来二二十年，我国国的税收法治治建设将提

14、高高到一个较高高的水平，因因此，税收筹筹划的发展前前景也是非常常乐观的。（二）纳税税人权利的保保护纳税人权利利保护也是税税收筹划的前前提条件，因因为，税收筹筹划本身就是是纳税人的基基本权利-税税负从轻权的的基本体现。税税收是国家依依据法律的规规定对具备法法定税收要素素的人所为的的强制征收，税税收不是捐款款。纳税人没没有缴纳多于于法律所规定定的纳税义务务的必要。纳纳税人在法律律所允许的范范围内选择税税负最轻的行行为是纳税人人的基本权利利，也是自由由法治国中“法不禁止即即可为”原则的基本本要求。如果果对纳税人权权利都不承认认或者不予重重视，那么作作为纳税人权权利之一的税税收筹划权当当然得不到保保障

15、。世界税税收筹划比较较发达的国家家都是纳税人人权利保护比比较完善的国国家，而纳税税人权利保护护比较完善的的国家也都是是税收筹划比比较发达的国国家。我国的税收收筹划之所以以姗姗来迟，其其中一个很大大的原因就是是不重视纳税税人权利保护护。目前仍有有人没有从纳纳税人权利的的角度来认识识税收筹划，把把税收筹划认认定为纳税人人投机取巧、与与国家争利益益的行为，这这是不利于税税收筹划事业业发展的。税税收筹划作为为纳税人的一一项基本权利利，应当得到到法律的保护护，应当得到到整个社会的的鼓励与支持持。我国纳税税人权利保护护的水平在不不断提高，因因此，税收筹筹划也必将在在纳税人行使使自己权利的的过程中不断断发展

16、壮大。三、税收筹筹划应遵循的的基本原则税收筹划是是一项经济价价值巨大、技技术层次很高高的业务。开开展税收筹划划工作，政府府与企业均会会获得巨大的的收益。对企企业而言，有有可能实现企企业税后利润润最大化；对对政府来讲，则则有助于更好好地体现政府府税收法律及及政策的导向向功能，促进进税收法律法法规的完善。尽管税收筹筹划是一项技技术性很强的的综合工作，但但在筹划过程程中，还应遵遵循一些基本本的原则。只只有遵循这些些基本原则，才才能保证税收收筹划预期目目标的实现。在在税收筹划过过程中需要遵遵循的基本原原则主要包括括以下八个方方面：1.账证完完整原则。企企业应纳税额额要得到税务务机构的认可可，而认可的的

17、依据就是检检查企业的帐帐簿凭证。完完整的帐簿凭凭证，是税收收筹划是否合合法的重要依依据。如果账账簿凭证不完完整，甚至故故意隐藏或销销毁账簿凭证证就有可能演演变为偷税行行为。因此，保保证账证完整整，是税收筹筹划的最基本本原则。2.综合衡衡量原则。企企业税收筹划划要从整体税税负来考虑：同时，应衡衡量“节税”与“增收”的综合效果果。企业税负负的减少，并并不等于整体体收益的增加加，当企业面面临多种税收收选择时，应应选择纳税不不一定是最少少但总体收益益最多的方案案。税收负担担仅仅是企业业负担的一个个方面，虽然然是非常重要要的方面，但但并非全部，因因此，如果某某项方案降低低了税收负担担，但增加了了其他的成

18、本本，比如工资资成本、原材材料成本或基基本建设成本本等等，则这这种方案就不不一定是最理理想的方案。税税收筹划的本本意在于企业业在生产经营营过程中把税税收成本作为为一项重要的的成本予以考考虑，而不是是一味强调降降低企业税收收负担，而不不考虑因此所所导致的企业业其它成本的的增加。3.所得归归属原则。企企业应对应税税所得实现的的时间、来源源、归属种类类以及所得的的认定等作出出适当合理的的安排，以达达到减轻所得得税税负的目目的。税法对对于不同时间间实现的所得得、对于不同同来源的所得得、对于不同同性质的所得得所征收的税税收往往是不不同的，因此此，如果企业业能在法律所所允许的范围围内适当安排排所得的这些些

19、具有税法上上意义的特征征，就有可能能实现降低所所得税负担的的目标。4.充分计计列原则。凡凡税法规定可可列支的费用用、损失及扣扣除项目应充充分列扣。充充分列扣一般般有四种途径径：一是适当当缩短以后年年度必须分摊摊的费用的期期限，如可对对某些设备采采用加速折旧旧法，缩短无无形资本摊销销期限；二是是以公允的会会计方法增加加损失或费用用：如在通货货膨胀较严重重时期，可对对原材料的成成本采用后进进先出法计价价；三是改变变支出方式以以增加列支损损失和费用；四是增加或或避免漏列可可列支扣除项项目。充分计计列原则所减减轻的主要是是企业所得税税，因为企业业所得税是对对净所得征税税，充分计列列了各种费用用、损失和

20、扣扣除项目就相相应降低了应应税所得和企企业所得税，也也就打到了税税收筹划的目目的。当然，这这里所谓的“充分”是指在法律律所允许的限限度内，而并并不是说起也也可以任意地地“充分”，否则就可可能演变为违违法避税或者者偷税。5.利用优优惠原则。利利用各种税收收优惠政策和和减免规定进进行税收筹划划，这种方式式所达到的节节税效果很好好，而且风险险很小，甚至至没有什么风风险。因为税税收优惠政策策都是国家所所鼓励的行为为，是符合国国家税收政策策的，因此，其其合法性是没没有问题的。比比如，现在开开发中西部地地区有税收优优惠，企业可可以把一部分分产业移到中中西部地区，以以利用税收优优惠，获得税税收收益。6.优化

21、投资结结构原则。企企业投资资金金来源于负债债和所有者权权益两部分。税税法对负债的的利息支出采采用从税前利利润中扣除的的办法，而对对股息支出则则采用税后利利润中扣除的的办法。因此此，合理地组组合负债和所所有者权益资资金在投资中中的结构，可可以降低企业业税负，最大大限度的提高高投资收益。7.选择机机构设置原则则。不同性质质的机构，由由于纳税义务务的不同，税税负轻重也不不同。税收筹筹划要考虑企企业组织形态态。如母子公公司分别是纳纳税主体，分分公司要缴纳纳20%预提提所得税，子子公司所得税税率为33%.企业拟在在某地投资，是是设立总公司司还是分公司司，是母公司司还是子公司司，需要慎重重考虑。8.选择经

22、经营方式原则则。经营方式式的不同，适适用税率也不不一样。因此此，企业可灵灵活选择批发发、零售、代代销、自营、租租赁等不同的的经营方式，以以降低企业税税负。以上基本原原则需要在税税收筹划的过过程中综合考考虑、综合运运用，而不能能只关注某一一个或某几个个原则，而忽忽略了其他原原则，否则就就可能在遵循循某一原则的的同时又违反反了其他原则则，最终很可可能达不到税税收筹划的最最初目标。另另外还需要强强调的是，以以上基本原则则都必须在法法律所允许的的限度内，或或者说合法原原则是最初的的原则也是最最后的原则。税税收筹划必须须以合法为出出发点，最后后所设计出来来的方案也必必须接受合法法性的检验，只只有具备合法

23、法性的筹划和和设计才属于于我们所说的的税收筹划，否否则，所谓的的筹划就可能能属于偷税与与违法避税的的预备行为。四、税收筹筹划与偷、避避税的关系（一）税收收筹划与偷税税的关系税收筹划与与偷避税的目目的是一致的的，即都要使使企业的税负负最小化。但但税收筹划与与偷税存在本本质的区别：前者是合法法的，而后者者是违法的。偷偷税是有意采采取欺骗手段段违反税法来来逃避应缴税税款，采取的的手段有伪造造、变造、隐隐匿、擅自销销毁帐簿、记记帐凭证，在在帐簿上多列列支出或不列列、少列收入入等，这种行行为违背了税税收法律主义义，违法地减减轻了自己的的纳税义务，减减少了政府的的财政收入，是是税法所禁止止的行为，对对偷税

24、者要追追究法律责任任。而税收筹筹划是在法律律所许可的范范围内，对多多种纳税方案案（其中任何何一个方案都都是法律允许许的，起码是是法律没有明明确禁止的）进进行比较，按按税负最轻择择优选择，不不仅符合纳税税人的利益，也也体现了政府府的政策意图图，是税法所所鼓励与保障障的。（二）税收收筹划与避税税的关系税收筹划与与避税的关系系则复杂一些些。国内有学学者认为两者者是完全不同同的：税收筹筹划是合法的的，体现了税税收的政策导导向，而避税税则是利用税税法的漏洞来来规避或减轻轻税负，它虽虽不直接违法法，但违背了了立法的精神神。我们认为为，避税和税税收筹划两者者的关系是一一种属种关系系，即避税包包括税收筹划划。

25、避税可以以分为合法避避税和非合法法避税两类。合合法避税是指指符合政府税税收立法意图图，以合法的的方式比较决决策，避重就就轻，减少其其纳税义务的的行为。判断断避税是否合合法的依据就就在于政府是是否承认纳税税人有权对自自己的纳税义义务、纳税地地点进行选择择。合法避税税就是税收筹筹划。非合法法避税就是指指偷税、骗税税等违法行为为，是不合法法的。因此，避避税包括了税税收筹划。五、税收筹筹划可能承担担的法律责任任税收筹划是是一种事先安安排，其涉及及许多不确定定因素，这使使得税收筹划划具有较大的的风险。筹划划者稍有不慎慎，就会使筹筹划活动由合合法走向非法法，成为偷税税、漏税、欠欠税及骗税行行为，就要承承担

26、法律责任任。根据非法法税收筹划行行为的性质及及后果，违法法者应承担的的法律责任可可分为刑事责责任和行政责责任。刑事责任是是指因违法筹筹划而导致的的税收犯罪行行为所应承担担的法律责任任，主要是指指刑法第第三章第六节节“危害税收征征管罪”中所确定的的各种法律责责任。本节从从第201条条起至第2112条，共112个条文，规规定了17个个罪名。这些些犯罪包括偷偷、抗、欠、骗骗税方面的犯犯罪和增值税税专用发票方方面的犯罪，其其中大多数犯犯罪主体可以以由单位构成成。在对此类类犯罪进行处处罚时，刑法法中除规定了了对犯罪者处处从拘役到有有期徒刑、无无期徒刑直至至死刑的主刑刑外，还无一一例外都规定定了可处以罚罚

27、金或没收财财产的附加刑刑。行政责任是是指筹划者在在筹划过程中中因违反税收收行政法规而而应承担的法法律责任，这这种违法行为为违反了行政政法规但还没没有达到触犯犯刑法的程度度，主要指税税收征收管理理法第五章章、税收征征收管理法实实施细则第第七章以及有有关单行税法法中所规定的的各种责任。从从这些规定来来看，行政责责任的承担方方式主要有两两种，即罚款款和加收滞纳纳金。 作者：刘刘剑文企业税收筹划问问题探讨前不久。德国高高科技公司英飞飞凌总裁舒马马赫语出惊人人：英飞凌考考虑将公司总总部从慕尼黑黑外迁它国。这这可以节省一一大笔税收支支出。据悉，因因中国税收方面面的优惠政策策，近几年英英飞凌在上海海浦东工业

28、园成立了了中国总部（包包括公司最大大的软件中心心），在无锡锡建立了生产产基地，在西西安开辟了科科研基地，并并计划在苏州州工业园成立立一家生产芯芯片的合资企企业。 众众所周知，英英飞凌公司是是以生产电脑脑芯片等高科科技产品为主主的高科技企企业，是德国国股票指数DDAX中的一一员，是德国国高科技企业业中的旗舰式式企业，它在在德国乃至于于世界的高科科技领域的地地位是很高的的。它究竟为为何要外迁他他国呢？据德德国工商协会会最近的一项项调查表明，筹筹划搬迁的公公司并非英飞飞凌一家，有有不少于255的德国企企业正在筹划划外迁。让以以英飞凌为主主的德国企业业外迁的主要要原因之一是是德国政府每每年居高不下下、

29、不断增长长的税收支出出，而外迁可可以降低税收收支出。由此此可见，外迁迁主要是以英英飞凌为代表表的德国企业业进行税收筹筹划的结果。那那么，什么是是税收筹划？如何进行税税收筹划呢？目前，我国税税收筹划还处处于初始阶段段。在实际工工作中，人们们对税收筹划划的内涵及其其应用还存在一一些认识上的的误区。笔者者立足于财务务会计原理，并并结合工作实实际，谈谈自自己的一些粗粗浅看法。一、税收收筹划的内涵涵对税收收筹划的定义义，综述国内内外观点主要要有三种：第第一种，认为为税收筹划是是通过预先谍谍划进行偷税税、漏税，甚甚至骗税和抗抗税的违法行行为。九十年年代以前，大大部分国内人人士，包括税税企，甚至理理论界的一

30、些些人都这样认认为；第二种种，认为税收收筹划就是避避税，即通过过合法子段减减轻税收负担担。九十年代代，当时我们们许多人包括括一部分税务务干部在内都都是这样认为为；第三种，认认为税收筹划划是企业对涉涉税事项的计计划安排。具具体的说，就就是指纳税人人在不违反具具有法律效力的税税收法规的前前提下。以企企业最大经济济利益为目标标，对涉税事事项进行全方方位全过程的的、周密细致致的计划和安安排的一项涉涉税经济活动动。笔者者认同第三种种观点。应该该说，税收筹筹划包括通常常的节税（指指纳税人利用用现行税收法法律法规的优优惠政策达到到不缴税或少少缴税，以减减轻税负的经经济行为）、避避税（指纳税税人利用法律律漏洞

31、或含糊糊之处来安排排自己的经济济活动，以减减少本应承担担的纳税数额额的经济行为为）和税负转转嫁（指纳税税人通过提高高商品售价或或压低商品购购价等方法，把税负负转嫁他人的的经济行为），而而与偷税、逃逃税、骗税等等违法行为相相对应。显然然，它包括符符合立法原则则的类似于税税收优惠政策策的涉税经济济行为，也包包括因法律的的漏洞或含糊糊之处而不缴缴或少缴税额额的涉税经济济行为。它主主要具有以下下四个特征：1、不不违法性。这这是税收筹划划最基本的特特征。不违法法不等于合法法，但大部分分有关的报刊刊、杂志、专专著或网站上上，都将税收收筹划（或纳纳税筹划）定定位在“合法性”上。笔者认认为。这是不不妥的。现实

32、实中纳税人从从事经济活动动的最终目标标就是获取最最大利益，而而他们在涉税税方面的手段段就是坚持一一个原则：不不违反具有法法律效力的税税收法规。另另一方面，“合法性”既包括符合合立法原则和和精神，又包包括符合法律律条文。但作作为税收法律律法规的漏洞洞或含糊之处处，则是不符符合立法原则则和立法精神神的。它是因因为政策制定定者的疏忽，或或是因为当时时的条件还不不成熟而暂不不要求造成的的。“疏忽”是因为对情情况不了解，而而“不要求”则是因为新新生事物或特特殊现象。疏疏忽是暂时的的，政府会采采取措施补救救；对新生事事物或特殊现现象，只要是是健康的、有有益于社会发展的，当政政者不会马上上去制定什么么政策阻

33、碍它它的发展。即即使会这样，也也不可能做得得到、因为在在人类社会发发展过程中，随随时随地都会会有许许多多多的新生事物物、特殊现象象发生。2、目的性性。进行税收收筹划的根本本目的就是要要取得整体最最大利益。有有的人认为税税收筹划的目目的是为了实实现税收负担担最小化。笔笔者认为这种种观点是不对对的。君不见见一些设在我我国特区的外外资企业，出出现了这样的的一种现象运运用转让定价价的方法将利利润逆向转移移到境外的高高税区。原因因何在？原来来他们在逃避避我国的外汇汇管制，追求求其集团总体体利益最大化化。3、计计划性。筹划划就是计划安安排，而税收收筹划是纳税税人一种具有有计划性的涉涉税经济活动动，而又是一

34、一项事前经济济活动。纳税税人在进行筹筹资、投资、利利润分配等经经营活动之前前往往会把缴缴税作为影响响经济利益的的一个主要因因素来考虑、而而纳税行为则则是在纳税人人应税经营活活动发生后才才发生的。比比如，企业的的交易行为发发生之后，才才承担缴纳增增值税或营业业税的义务。这这就客观上为为纳税人提供供了纳税之前前进行计划和和安排的可能能性。44、专业性。税税收筹划者必必须首先对现现行的税收规规章制度和法法律法规非常常熟悉，从法法律条文到立立法原则和精精神；其次要要还要对与税税收筹划相关关的法学、财财务管理学、运筹学学等学科了然然于心。从业业人员不能是是一般的企业业办税人员或或会计人员，必必须是经过专

35、专门训练或深深刻研究，同时具具备税收学、法法学、财务管管理学、财务务会计学和运运筹学等专业业知识的人员员。二、纳纳税筹划的现现实意义企业进行税税收筹划具有有十分重要的的现实意义：1、有有利于减少企企业自身的“偷、逃、欠欠、骗、抗”税等税收违违法行为的发发生，强化纳纳税意识，实实现诚信纳税税。纳税人都都希望减轻税税负。如果有有不违法的方方法可以选择择，自然就不会做做违法之事。税税收筹划的存存在和发展为为纳税人节约约税收开支提提供了合法的的渠道，这在在客观上减少少了企业税收收违法的可能能性，使其远远离税收违法法行为。2、有助于于优化企业产产业结构和投投资方向。企企业根据税收收的各项优惠惠政策进行投

36、投资决策、企企业制度改造造、产品结构构调整等，尽尽管在主观上上是为了减轻轻税收负担，但但在客观上却却是在国家税税收经济拉杆杆的作用下，逐逐步走上优化化产业结构和和生产力合理理布局的道路路。3、有有助于提高企企业自身的经经营管理水平平，尤其是财财务和会计的的管理水平。如如果一个国家家的现行税收收法规存在漏漏洞而纳税人人却无视其存存在，这可能能意味着：一一方面纳税人人经营水平层层次较低，对对现有税法没没有太深层次次的掌握，就就更谈不上依依法纳税和诚诚信纳税；另另一方面意味味着一个国家家税收立法质质量差，如果果税收法规漏漏洞永远存在在，这又怎能能谈得上依法法治税呢？4、有利利于完善税制制，增加国家家

37、税收。税收收筹划有利于于企业降低税税务成本，也也有利于贯彻彻国家的宏观观经济政策，使使经济效益和和社会效益达达到有机结合合，从而增加加国家税收。如如税收筹划中中的避税筹划划，就是对现现有税法缺陷陷作出的昭示示，暴露了现现有税收法规规的不足，国国家则可根据据税法缺陷情情况采取相应应措施，对现现有税法进行行修正，以完完善国家的税税收法规。三、税收收筹划的方法法要想深深入了解税收收筹划的方法法，必须首先先了解影响税税收筹划的主主要因素。影影响税收筹划划的因素有很很多，概括起起来主要包括括税收政策、纳纳税成本、投投资结构、应应税收益构成成、时间价值值等。因此，我我们在进行税税收筹划时应应该注意：11、

38、它属于财财务会计的管管理范畴，其其大小是可以以通过财务会会计来计算和反映的的；2、它是是一种降低企企业经营成本本的重要手段段，与降低产产品成本有着着同等重要的的经济价值；3、它是市市场经济的必必然产物；44、税收筹划划的收益与风风险并存。这这样，我们在在进一步了解解税收筹划的的方法时，就就必须考虑影影响税收筹划划的因素以及及一些应该注注意的问题。那么，进进行税收筹划划有哪些方法法呢？税税收筹划的方方法也有很多多。笔者从财财务会计角度度考虑，认为为可分为两类类：财务管理理式筹划和会会计处理式筹筹划。所谓财财务管理式筹筹划是指企业业采用财务杠杠杆手段对其其经济活动进进行财务管理理技术的税收收筹划，

39、主要要表现在管理理方面而会计计处理式筹划划是指企业通通过会计方式式对其具体经经营活动涉及及的会计事项项进行多少的的计量和大小小的确认来实实现税收筹划划，主要表现现在“计量和确认认”。具体可分分为六个方面面：（一一）企业设立立、分立、兼兼并和清算的的税收筹划方方法1、企企业设立的税税收筹划：包包括企业性质质、从属机构构、注册地点点等方面的税税收筹划。企企业性质、从从属机构和注注册地点的不不同所享受的的税收优惠政政策是不同的的。如前所述述，企业进行行经济活动的的根本目的就就是获取最大大利益，税收收筹划必须围围绕这一目的的进行。首先，从企企业设立的性性质看。内资资、中外合资资和外资企业业的税收政策策

40、不同，有的的地方（包括括国家和地区区，下同）为为了吸引外资资，在税收政政策上，给予予外资的比中中外合资优惠惠，给予中外外合资的比内内资优惠，尽尽管不一定合合理；就具体体某一税种来来说，比如增增值税，当某某个行业的毛毛利率（以一一般商业行业业为例，下同同）小于417（约225.52%）时，申请请一般纳税人人比小规模纳纳税人税负要要轻，反之亦亦然。目前，大大多数行业的的毛利率小于于这个比率。所所以，企业都都千方百计，找找人托关系也也要申请认定定为一般纳税税人，以便减减轻税负；凡凡此等等。因因此，对于不不同性质的企企业，国家从从政治、经济角角度考虑，它它们享受的优优急政策是不不一样的，这这给企业设立

41、立性质的税收收筹划提供了了一定空间。其次，就企业设设立的从属机机构来看。企企业的从属机机构主要包括括子公司、分分公司和办事事处。这三种种形式的从属属机构在设立立手续、核算算和纳税形式式以及税收优优惠等方面是是不同的。子子公司虽是独独立法人，设设立手续复杂杂，独立核算算和缴纳所得得税等，但可可以享受当地地的税收优惠惠政策；而分分公司和办事事处则设立手手续简单，不不独立核算，也也不独立缴纳纳所得税，由由总公司汇总总缴税，税负负较轻，但不不享受税收优优惠政策。因因此，在进行行税收筹划时时，应该根据据具体情况分分析，选择促促使企业获得得最大利益、税税负较轻的方方案实施。再次，从从企业注册地地点来看。在

42、在税收政策上上，经济特区、经经济技术开发发区、高新技技术产业开发发区、沿海经经济开放区、“老、少、边、穷”地区和保税区比其他非开发区享有更多的优惠。就税率来讲，一般地区是18、27，而特定地区是15、18、24；现在的西部开发地区，国家和当地给了更多的包括税收在内的优惠政策；另外，国际上还有“避税港”等。它们都是企业税收筹划考虑的重点对象。笔者在文章开头提到的英飞凌公司投资中国就是一个良好的例证。最后，从企业设立时的投资行业和方式看。一方面，无论是生产性行业，还是非生产性行业，不同行业字有不同的税收政策优惠，有的享受减税，有的享受免税，有的甚至享受退税，这一点不难理解，尤其是高科技行业。这也就

43、是为什么英飞凌准备在苏州工业园建立芯片生产基地的原因。另一方面，无论是有形资产投资，还是无形资产投资，或是现汇投资。它们带来的税收负担是不一样的。如外商进口国内不能保证供应的机器设备、零部件或其它材料投资是免关税和增值税的；又如出卖专有技术是要交纳相关税金的，而以专有技术作价投资是可以免除这笔税金的等等。另外，根据税收优惠政策，合理筹划获利年度，以减轻税负，这也是一种重要的税收筹划的方法。2、企业分立的税收筹划：分立是指企业因发挥专业化和职能化优势，扩大整体利益，依法分为两个或两个以上企业的合法行为。包括两种：一是企业以部分财产和业务增设一个新企业，原企业续存；二是一分为二，原企业注销。就目前

44、税法而言，企业分立从某种程度来讲，完全可以在实现企业最大利益的条件下减轻税负。就拿所得税来说，一般税率为33，而年应税所得额在3万以下减按18征税，年应税所得额在3万至10万减按27征税。因此，企业可根据其所得利润，事先筹划，合法分立，以减轻税负；再比如如上所述的增位税，当某行业毛利率在25.529以上、一般纳税人税负比JJ、规模纳税人税负重，一般纳税人可在不影响企业生产和经营的条件下，事先筹划合理分立，以减轻税收负担，实现企业利益最大化。3、企业兼并的税收筹划：兼并是指企业因某种合法原因将两个或两个以上的企业合并成一个企业的经济行为。包括新设合并和吸收合并两种，它与分立是相对的，企业分立和合

45、并都是为了其整体利益最大化。因此，也同样是为此目的。比如盈亏相抵的筹划获利能力高的企业可通过兼并亏损企业来盘活其资产，以增大自身竞争优势和能力，同时还可冲减利润，少缴税款。但必须注意：要符合税法规定（尤其是手续）。再如吸收现金或收购股权的筹划：企业合并若采取现金吸收合并时，产权关系明确，但被吸收方收到现金时必须缴纳所得税。而采取持有股份，虽不能一次性将全部股份转移，却不需缴纳这笔税款。4、企业清算的税收筹划：清算是指企业依法除因合并和分立事由外宣告终止经营活动的法律行为。企业清算必然涉及清算所得和所得税款，因此就有必要进行税收筹划。企业清算的税收筹划主要包括：清算所得中资本公积项目的筹划和清算

46、期限的筹划。对资本公积中评估增值和接收捐赠项目，发生时不计征所得税，而清算时应缴所得税，即可延期缴税。若其他条件不变。增值部分合法计提折旧，以减少所得税额，从而实现减轻税负的目的；一般地，清算期应单独作为一个纳税年度，其间必有清算费用，如同时有大量盈利，则可筹划合法适当延长清算期，以冲减利润，减轻税负。（二）企业筹资和投资的税收筹划方法就企业筹资而言，目前常见的筹资方式有：发行股票、发行债券、借款、集资和企业自筹资金等。方式不同，税负不同，因此就存在很大税收筹划空间。一般地。单就税负而言。自我积累比贷款重，贷款又比企业间拆借重，拆借又比内部集资重；另外，企业联营和融资也是税收筹划常用的方式。联营和融资均可实现资源配置的优势互补，前者主要包括场地、人力和设备等全面的配置，以降低资金成本。而后者尤其指取得固定资产等使用权，支付的租金可在税前列支，从而可以减轻所得税税负。总之，各种筹资方式的选择并无定数，必须根据具体情况综合考虑资金成本、税负和收益等因素，以企业整体利益最大为目标进行选择。就企业投资而言，如果有多个投资方案