税务行政复议bmfs.docx

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1、第八章 税税务行政复议议一 概述（一）税务行政政复议的概念念认为申请-不告不理理性质-具体体行政行为 （二）复议与诉诉讼的关系1、相同之处（1）处理对象象相同。-具体行政行行为（2）程序上相相似 “不告不理”、被申请人人或被告恒定定；不停止执执行；税务机机关负举证责责任；不适用用调解等。 （3）都属属于救济行为为。 （4）两者者的目的和作作用相同。二二者都是为了了处理税务争争讼案件，保保护公民、法法人和其他组组织的合法权权益，维护和和监督税务机机关依法行政政。2、区别 （1）审审理机关不同同。（2）审查对象象的范围不同同。 复议：全面审查合法合理 诉讼：合法 （3）审审理的权限不不同。 诉诉讼

2、：有限变变更权处罚显失公正正 （4）审审理方式和审审理制度不同同。 审审理方式： 诉诉讼-公开审理 复复议-书面审审理 直接审理 听证审理理 审审理制度： 诉诉讼-二审终审 复复议-一一级复议 总总局-总总局（复议）-国务院院（5）适用程序序不同。 3、衔接（1）税务行政政复议前置。 先复议后起诉征税行为 特殊规定：加处处罚款的决定定不服的，应应当先缴纳罚罚款和加处罚罚款，再申请请行政复议。当事人选择适适用。 注意：相对人申申请税务行政政复议，税务务行政复议机机关已经依法法受理的，在在法定税务行行政复议期限限内不得向人人民法院起诉诉。 相对人人向人民法院院提起税务行行政诉讼且人人民法院已经经受

3、理的，不不得申请税务务行政复议。 二、税务行政复复议的基本原原则（一）复议不适适用调解原则则例外情况：复议规则86条条规定：（一）行使自由由裁量权作出出的具体行政政行为，如行行政处罚、核核定税额、确确定应税所得得率等。（二）行政赔赔偿。（三）行行政奖励。（四四）存在其他他合理性问题题的具体行政政行为。调解程序：（一）征得申请请人和被申请请人同意。（二二）听取申请请人和被申请请人的意见。（三三）提出调解解方案。（四四）达成调解解协议。（五五）制作行政政复议调解书书。行政复议调解书书（二）全面审查查原则一事一申请请不受复议请求范范围的限制（三）复议期间间不停止执行行原则（四）一级复议议原则例外：同

4、级复议议对国家税务总局局作出的具体体行政行为不不服的，向国国家税务总局局申请行政复复议。对行政政复议决定不不服的，申请请人可以向人人民法院提起起行政诉讼，也也可以向国务务院申请裁决决，国务院的的裁决为终局局裁决。（五）合法、公公正、公开、及时、便民原则（六）不利变更更禁止原则 三、税税务行政复议议的范围（一）受案范围围：具体行政行行为1、行政许可可、行政审批批行为。2、不依法开具具外出经营活活动税收管理理证明；3、资格认定行行为。4、政府信息公公开工作中的的具体行政行行为。5、纳税信用等等级评定行为为。（二）可申请审审查的税务抽抽象行政行为为 （一）国家家税务总局和和国务院其他他部门的规定定；

5、（二）其其他各级税务务机关的规定定；（三）县县级以上地方方各级人民政政府及其工作作部门的规定定；（四）乡乡、镇人民政政府的规定。前前款规定不含含规章”根据这些规规定，其内容容具体包括：1、前提条件：具体行政行行为申请复议议一并提出对对红头文件的的合法性审查查2、不包括国务务院制定的规规范性文件和和规章。（三）不能申请请税务行政复复议的事项 根据行行政复议法第第八条的规定定，不服行政政机关作出的的行政处分或或者其他人事事处理决定的的，依照有关关法律、行政政法规的规定定提出申诉。不不服行政机关关对民事纠纷纷作出的调解解或者其他处处理，依法申申请仲裁或者者向人民法院院提起诉讼。四、复议机关及及管辖（

6、一）税务行政政复议机关1、税务行政复复议机构2、复议机构的的工作职责向有关组织和人人员调查取证证，查阅文件件和资料；复议规则58条条：行政复议议机构依据本本规则第十一一条第（二）项项规定的职责责所取得的有有关材料，不不得作为支持持被申请人具具体行政行为为的证据。 （二）税务行政政复议的管辖辖1、税务行政复复议管辖概念念2、一般管辖（1）上一级税税务机关管辖辖国税局（2）申请人选选择管辖地税局-上上级地税局或或同级人民政政府（3）同级管辖辖总局 加处处罚款 3、税务行政政复议的特殊殊管辖（1）对计划单单列市税务局局的具体行政政行为不服的的，向省税务务局申请行政政复议。（2）对税务所所（分局）、各

7、各级税务局的的稽查局的具具体行政行为为不服的，向向其所属税务务局申请行政政复议。（3）对两个以以上税务机关关共同作出的的具体行政行行为不服的，向向共同上一级级税务机关申申请行政复议议；对税务机机关与其他行行政机关共同同作出的具体体行政行为不不服的，向其其共同上一级级行政机关申申请行政复议议。（4）对被撤销销的税务机关关在撤销以前前所作出的具具体行政行为为不服的，向向继续行使其其职权的税务务机关的上一一级税务机关关申请行政复复议。（5）对税务机机关作出逾期期不缴纳罚款款加处罚款的的决定不服的的，向作出行行政处罚决定定的税务机关关申请行政复复议。但是对对已处罚款和和加处罚款都都不服的，一一并向作出

8、行行政处罚决定定的税务机关关的上一级税税务机关申请请行政复议。有上述后四种所所列情形之一一的，申请人人也可以向具具体行政行为为发生地的县县级地方人民民政府提交行行政复议申请请，由接受申申请的县级地地方人民政府府依法转送。五、税务行政复复议的程序申请-受理理（5日工作日）-审理（书书面审查 直直接审理 听证审理案件复杂-经申请人申申请或复议机机关认为有必必要时违法撤销程序违法法除外决定执行 第三人（一）税务行政政复议申请 1、税务务行政复议参参加人。（1）税务行政政复议申请人人。资格转移：死亡亡 无行行为能力或限限制行为能力力 合并或分分立（2）第三人与具体行政行为为有利害关系系复议机关通通知与

9、具体行政行为为有利害关系系向复议机关关申请非具体行政行为为的行政管理理相对人，但但其权利直接接被该具体行行政行为所剥剥夺、限制或或者被赋予义义务的公民、法法人或其他组组织，在行政政管理相对人人没有申请行行政复议时，可可以单独申请请行政复议。（3）税务行政政复议被申请请人第一， 申请人人对具体行政政行为不服申申请行政复议议的，作出该该具体行政行行为的税务机关为被被申请人。第二，申请人对对扣缴义务人人的扣缴税款款行为不服的的，主管该扣扣缴义务人的的税务机关为为被申请人；对税务机关关委托的单位位和个人的代代征行为不服服的，委托税税务机关为被被申请人。第三，税务机关关与法律、法法规授权的组组织以共同的

10、的名义作出具具体行政行为为的，税务机机关和法律、法法规授权的组组织为共同被被申请人。税务机关与其他他组织以共同同名义作出具具体行政行为为的，税务机机关为被申请请人。第四，税务机关关依照法律、法法规和规章规规定，经上级级税务机关批批准作出具体体行政行为的的，批准机关关为被申请人人。 A县县局-B企业业申请人对经重大大税务案件审审理程序作出出的决定不服服的，审理委委员会所在税税务机关为被被申请人。授权：税务所和和稽查局A县稽查局BB企业10万罚款扣押2、税务行政复复议申请期限限。复议：60日申申请-660日审理决决定诉讼：3个月起起诉-一一审审限3个个月根据税务行政政复议规则的的规定，申请请人认为

11、税务务机关的具体体行政行为侵侵犯其合法权权益的，可以以在得知税务务机关作出该该具体行政行行为之日起660日内提出出税务行政复复议申请。因不可抗力或者者被申请人设设置障碍等其其他正当理由由耽误法定申申请期限的，申申请期限自障障碍消除之日日起继续计算算。3、税务行政复复议申请方式式。（1）书面形式式-当面递递交、邮寄或或者传真、电电子邮件。对以传真、电子子邮件形式提提出行政复议议申请的，行行政复议机关关应当审核确确认申请人的的身份、复议议事项。（2）口头形式式行政复议申申请笔录4、税务行政复复议申请的条条件：（1）申请人合合格；（2）有有明确的被申申请人；（33）有具体的的复议请求和和事实根据；（

12、4）属于于税务行政复复议的受案范范围；（5）属属于受理的税税务复议机关关管辖。 （二）税务行政政复议受理税务行政复议的的受理，是指指税务行政复复议机关通过过对复议申请请的审查，认认为其符合法法定条件而决决定立案并予予以审理的活活动。 1、审审查复议申请请。复议机关接到复复议申请后，应应当在5日内内进行审查，对对复议申请视视情况分别作作出处理。对对有下列情形形之一的行政政复议申请，决决定不予受理理： （1） 不属于行政政复议的受案案范围； （2） 超过法定的的申请期限； （3） 没有明确的的被申请人和和行政复议对对象； （4） 已向其他法法定复议机关关申请行政复复议，且被受受理； （5） 已向人

13、民法法院提起行政政诉讼，人民民法院已经受受理； （6） 申请人就纳纳税发生争议议，没有按规规定缴清税款款、滞纳金，并并且没有提供供担保或者担担保无效； （7） 申请人人不具备申请请资格。 2、决定是否受受理复议机关对复议议申请予以审审查后，应分分别以下情况况作出处理：（1）自动受理理。符合规定定，属本机关关受理的，书书面通知申请请人受理，自自复议机关法法制工作机构构收到税务行行政复议申请请之日起即为为受理。（2）告知。对符合规定，但但不属于本机机关受理的税税务行政复议议申请，应告告知申请人向向有关行政复复议机关提出出申请。（3）决定不予予受理。对不符合规定的的行政复议申申请，决定不不予受理，并

14、并书面告申请请人。（4）转送。对依照行政复复议法第115条规定，申申请人选择向向具体行政行行为发生地的的县级地方人人民政府申请请税务行政复复议的，县级级地方人民政政府应当自接接到该税务行行政复议申请请之日起7日日内转送有关关税务行政复复议机关，并并告知申请人人。 3、受受理工作的监监督（1）上级税务务机关认为有有必要的，可可以直接受理理或者提审由由下级税务机机关管辖的行行政复议案件件。（2）对税务行行政复议前置置复议案件的的司法监督。根据税务行政政复议规则的的规定，对应应当先向复议议机关申请行行政复议，对对行政复议决决定不服再向向人民法院提提起行政诉讼讼的具体行政政行为，复议议机关决定不不予受

15、理或者者受理后超过过复议期限不不作答复的，纳纳税人和其他他税务当事人人可以自收到到不予受理决决定书之日起起或者行政复复议期满之日日起15日内内，依法向人人民法院提起起行政诉讼。 4、受受理费用税务行政复议机机关受理税务务行政复议申申请，不得收收取任何费用用，税务行政政复议活动所所需的经费，应应当列入本机机关的行政经经费，由本级级财政予以保保障。 （三）税务行政政复议审理1、审理方式（1）书面审理理（2）直接审理理税务行政复议机机关除了审查查案卷材料外外，还通知申申请人、被申申请人、第三三人及有关人人员到复议机机构，就有关关问题进行调调查以听取各各方意见，并并作出复议决决定的审理方方式。（3）听

16、证审理理 对重大、复杂的的案件申请人提出要求求或者行政复复议机构认为为必要时 2、审理理前的准备 受理7日日内-申申请书副本或或申请笔录复复制件被申请人-举证期期间（10日日）-举举证-超超过期限未举举证-视视为无证据 在行政复复议过程中，被被申请人不得得自行向申请请人和其他有有关组织或者者个人收集证证据。复议机构依职职责向有关组组织和人员调调查取证，查查阅文件和资资料所取得的的有关材料，不不得作为支持持被申请人具具体行政行为为的证据。被申请人不按规规定提出书面面答复，提交交当初作出具具体行政行为为的证据、依依据和其他有有关材料的，视视为该具体行行政行为没有有证据、依据据，决定撤销销该具体行政

17、政行为。 （四）税务行政政复议决定 1、种类类和理由 （1）维维持决定（2）履行决定定。-不不作为行为（3）撤销决定定（责令重新新作出具体行行政行为）。 2、几几个问题的处处理（1）复议申请请的撤回。-申请人人 终止 （2）复议中止止暂停行政复议期间，有有下列情形之之一的，行政政复议中止： 对抽象行政行为为审查期间 依照行行政复议规则则规定依法对对具体行政行行为的依据进进行处理的； （3）税务行政政复议终止行政复议期间，有有下列情形之之一的，行政政复议终止： 第一， 依照照规定撤回行行政复议申请请的； 申请人与被申请请人达成和解解行政复议终止止应当书面告告知当事人。 3、制制作行政复议议决定书税务行政复议机机关作出复议议决定后，应应当制作行政政复议决定书书，并加盖复复议机关印章章，书面通知知复议参加人人。 4、审审理期限 60-30（延长长）5、重新作出具具体行政行为为行政复议机关责责令被申请人人重新作出具具体行政行为为的，被申请请人应当在660日内重新新作出具体行行政行为；情情况复杂，不不能在规定期期限内重新作作出具体行政政行为的，经经行政复议机机关批准，可可以适当延期期，但是延期期不得超过330日。依据 证据据 程序 权限 明显不当6、复议决定的的执行（1）维持：被被申请人执行行法院（2）变更：复复议机关执行行法院