产品实现系列3-产品实现中的费用成本控制(doc 15)6484.docx

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1、产品实现系系列3-产产品实现中中的费用成成本控制摘要：产品实现过过程通常需需要控制一一次性过程程的项目费费用和重复复性过程的的产品成本本，两者既既有联系又又有区别，需需要采用不不同的控制制方法。本本文探索制制造业在产产品实现中中的项目费费用和产品品成本控制制的最佳实实践和应用用问题。 关键词：Produuct RRealiizatiion PProceess, IPPDD，IPD，Buddget Conttrol, Cosst Coontrool. （1）产品品实现中的的项目费用用与产品成成本在产品实现现过程中，产产品经理PPM、产品品实现经理理或IE部部经理通常常会遇到两两类”钱”的问题,既

2、一次性性过程的项项目费用控控制与重复复性过程的的产品成本本控制。部分非标准准设备制造造行业的项项目制造和和高新技术术行业的研研发型制造造（ETOO）针对单单件订单制制造时，这这两个问题题合并为一一个问题。（2）项目目费用预算算和不预算算研发产品实实现项目通通常进行项项目的预算算，预算的的内容财务务部和国家家税务总局局有明文规规定（见下下页）。部部分研发经经理对上述述财务科目目并不完全全了解，在在预算时可可能遗漏部部分内容，企企业财务人人员在财务务核算时会会根据经经营单位财财务科目进进行归集。订单产品实实现项目通通常不进行行费用预算算，除非需需要增设部部分设备或或发生对外外委托加工工和服务，而而

3、此时的预预算也只是是针对上述述固定资产产增设和对对外加工采采购部分进进行预算，并并不是项目目的全部支支出。项目目发生的费费用由财务务人员按照照经营单单位财务科科目归集集在经营成成本中，这这是制造业业项目过程程与经营过过程混合在在财务上的的特点。财政部、国国家税务总总局关于于促进企业业技术进步步有关财务务税收问题题的通知(财工1199641号) 中明确确规定核算算范围为：1 研究究开发人员员工资。2 新产产品设计费费：研究开开发新产品品时所发生生的直接设设计费用。3 工艺艺规程制定定费：研究究开发新产产品、新技技术、新工工艺所发生生的工艺规规程制定费费（含委外外）。4 设备备调整费：研究开发发新

4、产品、新新技术、新新工艺时的的设备调试试调整维护护的相关费费用支出。5 原材材料和半成成品的试验验费：新产产品试制试试验失败时时的材料性性的费用损损失。6 技术术图书资料料费：技术术图书资料料购置费、技技术资料制制作复印费费、技术资资料查询咨咨询费等。7 中间间试验费：中间技术术、工艺等等的试验费费或者规模模化生产前前的中间试试验试制生生产的费用用（损失）。8 研究究设备折旧旧：研发部部门（技术术中心）的的研究开发发和中间试试验设备的的折旧。9 与新新产品的试试验、技术术研究有关关的其他经经费（包括括：研发人人员差旅费费、研究开开发人员培培训费、研研发部门办办公费和物物料消耗费费等）10.委托

5、托其他单位位进行科研研试制的费费用。 （3）一次次性过程的的项目费用用控制项目费用控控制首先需需要建立起起控制的基基准，这个个基准通常常表现为项项目预算表表。下图是是一个自制制零件替代代采购进口口零件项目目的预算表表。一次性项目目费用控制制有两个基基本点内容容，既费用用的基准控控制和费用用的状态控控制。费用基准的的变更需要要由项目团团队的上级级审批，这这个审批组组织在术语语上被称为为变更控制制小组（CCCB），在在制造业的的产品实现现项目中，通通常利用现现有的职能能机构、管管理职责和和工作程序序来实现基基准控制，并并不会专门门成立变更更控制小组组CCB。费用的状态态控制是由由项目团队队控制的。

6、控控制方法是是根据确定定的费用基基准，度量量和分析费费用的状态态差异，根根据费用的的差异程度度，决定采采取的控制制措施。除了预算作作为费用控控制基准，也也可以将预预算分布在在不同的时时间阶段，形形成分阶段段的费用控控制基准。这这种方法可可以避免“钱钱没有了，但但是活还没没干完”，是是比较好的的费用控制制实践，下下图是上述述预算表的的时间阶段段控制基准准和状态度度量。 差差异=实际际状态-控控制基准（4）单一一产品的成成本控制基基准当前制造业业的成本管管理方法也也被称为传传统的成本本管理（TTCM），采采用“标准准成本法”来来确定产品品成本的控控制基准，财财务部门根根据财务科科目归集的的统计数据

7、据，确定产产品的成本本控制基准准和销售价价格。下表是某电电子工厂的的单一产品品的成本结结构，分析析该产品的的成本结构构，验证了了制造业普普遍认识的的结论：产产品成本的的80%以以上是由设设计决定的的。一次性项目目过程的费费用（固定定资产投资资和研发费费）分别折折算在产品品成本的固固定资产折折旧和管理理费中，对对产品成本本产生影响响。单一产品的的成本控制制基准产品设计决决定了800%的产品品成本（5）多品品种产品成成本控制基基准按照传统的的成本管理理方法TCCM，在多多品种产品品的情况下下，制造费费（制造管管理人员费费用与管理理费用）是是按照该产产品的直接接人工工时时为基础分分配制造费费，在根据

8、据定价策略略将管理部部门费用（AAdminnistrrativve feee）分摊摊到每个产产品，形成成该产品的的成本控制制基准。以以三个产品品X、Y、ZZ产品为例例，各个产产品的成本本控制基准准计算方法法如下（本本案例选自自深圳会计计师协会孙孙进山老师师的成本本管理教教材）：1.财务人人员根据财财务科目归归集每个产产品的数据据2.以直接接人工工时时为基础分分配制造费费用如下：3、将制造造费分配到到每个产品品形成单位位产品成本本4. 按照照定价策略略根据单位位产品成本本定价:(6)成本本控制基准准失真与TTCM缺陷陷1.每种产产品占用的的管理资源源不同，造造成产品成成本控制基基准失真和和价格失

9、真真。2研发费费摊派的“张张冠李戴”，研研发中产品品发生的费费用摊派在在销售中的的产品成本本上。（财财务部近年年规定上市市公司的研研发费可以以在报表中中专门注明明）（7）作业业成本法AABC的提提出与应用用问题针对上述问问题，19988年-19988年,美国国哈佛大学学的凯普兰兰(Kapplan)和库帕(Coopper)提提出了作业业成本法（AActivvity Baseed Coostinng）的概概念。ABBC的基本本概念是产产品消耗作作业 ,作作业消耗资资源,资源源消耗是产产品成本的的实质内容容,根据产产品实现需需要的作业业和完成作作业需要的的资源来计计算产品的的成本。作业成本法法的优点

10、： l 能够辨认认出最有价价值的顾客客、产品，辨辨认出无利利可图的顾顾客、产品品。 l 能够发现现组织财务务业绩真正正的贡献者者和侵蚀者者。 l 能够准确确预测成本本、利润及及资源需求求。 l 能够发现现不良财务务业绩的根根源。 l 能够追踪踪产生成本本的作业和和流程。 l 能够提高高管理人员员的成本意意识，促进进生产。 l 能够提高高企业的准准确定价能能力。 ABC作业业成本法在在国外获得得了广泛的的应用，但但是在国内内制造业尚尚处于探索索阶段，少少数制造型型企业开始始进行ABBC成本法法的应用探探索，例如如许绩电器器集团。分析ABCC成本法的的应用障碍碍如下:1企业的的财务科目目设置和计计

11、算方法涉涉及到政府府的法律法法规，基于于ABC成成本基础的的财务数据据需要增加加大量的工工作来适应应当前的财财务体系。2成本动动因分析需需要大量的的数据分析析工作且涉涉及到各个个部门的业业务内容，不不仅仅是财财务体系可可以完成的的。3ABCC成本法的的实施基础础是作业管管理基础AABM，大大部分制造造业的管理理基础是职职能管理基基础，缺乏乏作业管理理的基础。2000年年以来，一一些专门研研发ABCC成本会计计软件的公公司开始与与企业信息息管理公司司合并，将将ABC成成本计算作作为企业信信息管理软软件的一个个功能，例例如战略分分析软件、EERP软件件。随着EERP软件件应用的普普及，ABBC成本

12、法法开始获得得越来越广广泛的应用用，目前主主要的ERRP软件具具有ABCC成本计算算的功能。制制造业的产产品实现项项目在应用用ERP软软件中，可可能会遇到到如何处理理ABC产产品成本计计算问题。（8）产品品成本控制制方法全过程产品品成本控制制-由于产产品成本的的80%是是在设计阶阶段决定的的，在产品品设计阶段段应该组织织相关部门门人员进行行参与设计计，例如将将涉及到设设备投资、生生产布局、能能源消耗、物物料采购、生生产人员、工工艺流程等等相关部门门纳入项目目开发设计计小组，这这种实践被被称为平行行工程CEE(Conncurrrent Engiineerring)、IPPPD(Inntegrra

13、tedd Prooductt andd Proocesss Dessign) IPD(IInteggrateed Prroducct & Proccess Desiign aand DDevellopmeent) 单纯产品设设计人员的的项目团队队容易专注注与设计技技术方面的的成本因素素而容易对对生产条件件成本因素素考虑不周周。有了采采购人员、工工艺人员、生生产人员、设设备人员、财财务人员的的参与，可可以杜绝为为了降低某某项成本而而引发的其其他相关成成本的增加加这种现象象的存在。全员产品成成本控制-企业的所所有人员费费用和人员员的作业费费用都将折折算到产品品成本，在在重复性的的制造阶段段，产品成

14、成本控制需需要全员参参与到产品品成本控制制。全面产品成成本控制-由于制造造业的所有有支出都将将折算到产产品的成本本中，从财财务科目中中的各项支支出控制产产品成本，控控制的具体体方法表现现在制造业业的各项财财务制度中中：（1）标准准控制法（2）授权权控制法（3）作业业分析法（9）产品品成本改善善产品在投入入生产以后后，通过生生产爬坡期期的成本结结构是相对对稳定的。成成本控制的的工作是应应对成本的的异常波动动，例如设设备故障引引起废品和和返修增加加、人员操操作引起的的物料消耗耗增加、管管理不善引引起的费用用增加等，这这种控制在在统计过程程控制中被被称为局部部行动。如果需要降降低产品的的成本控制制基

15、准，例例如市场竞竞争导致的的产品价格格下降，则则需要采取取相应的针针对性措施施，在统计计过程控制制中，这种种行动被称称为管理行行动。驱动企业开开展成本改改善活动的的决定性因因素是市场场价格。在在市场上能能够根据产产品成本决决定市场价价格的大部部分是全新新产品，由由于竞争态态势还没有有形成，生生产厂家可可以按照生生产成本来来决定市场场价格。大大部分成熟熟期的产品品由于行业业竞争的原原因，单个个生产厂家家无法改变变市场价格格和价格的的变化趋势势，此时需需要根据市市场价格来来决定新的的产品成本本控制基准准和开展成成本改善活活动。下面面以某电子子产品为例例，介绍倒倒推成本的的4步法。1收集市市场价格数数据2预测产产品市场的的价格趋势势3制定新新的成本控控制基准4开展产产品成本改改善项目