现金管理第十七长货币资金审计（DOC42）bphy.docx

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1、第十七章 货货币资金审计计货币资金是企业业资产的重要要组成部分，是是企业资产中中流动性最强强的一种资产产。任何企业业进行生产经经营活动都必必须拥有一定定数额的货币币资金，持有有货币资金是是企业生产经经背活动的基基本条件，货货币资金在企企业的会计核核算中占有重重要的位置。根根据货币资金金存放地点及及用途的不同同，货币资金金分为库存现现金、银行存存款及其他货货币资金。第一节 货币币资金与交易易循环一、货币资金与与交易循环货币资金与各交交易循环均直直接相关，如如图17-11所示。需要要说明的是，图图17-1仅仅选取各业务务循环中具有有代表性的会会计科目或财财务报表项目目予以列示，并并未包含各业业务循

2、环中与与货币资金有有关的全部会会计科目或财财务报表项目目。二、凭证和会计计记录货币资金审计涉涉及的凭证和和会计记录主主要有：（11）现金盘点点表；（2）银银行对账单；（3）银行行存款余额调调节表（4）有有关科目的记记账凭证；（55）有关会计计账簿。三、控制测试（一）货币资金金内部控制概概述由于货币资金是是企业流动性性最强的资产产，企业必须须加强对货币币资金的管理理，建立良好好的货币资金金内部控制，以以确保全部应应收取的货币币资金均能收收取，并及时时正确地予以以记录；全部部货币资金指指出是按照经经批准的用途途进行的，并并并及时正确确地予以记录录；库存现金金、银行存款款报告正确，并并得以恰当保保管

3、；正确预预测企业正常常经营所需的的货币资金收收支额，确保保企业有充足足又不过剩的的货币资金余余额。一般而言，一个个良好的货币币资金内部控控制应该达到到以下几点：(1)货币币资金收支与记记账的岗位分分离。(2)货币资金收收支要有合理理、合法的凭凭据。(3)全部收支及及时准确入账账，并且支出出要有核准手手续。(4)控制现金坐坐支，当日收收入现金应及及时送存银行行。(5)按按月盘点现金金，编制银行行存款余额调调节表，以做做到账实相符符。(6)加加强对货币资资金收支业务务的内部审计计。根据财政部于22001年77月12日发发布的内部部会计控制规规范货币币资金(试行行)，货币币资金的内部部控制包括以以下

4、内容：1岗位分工及及授权批准销售与收获循环环采购与付款循环环主营业务收入预付账款现销预付应收账款应付账款收回支付货币资金销售与收款循循环采购与付款循循环筹资与投资循循环存货与仓储循循环筹资与投资循循环存货与仓储循环环存货短（长）期借款款长期股权投资、持持有至到期投投资现购还款借款购入股票出售股票应付职工薪酬股本购入债券出售债券支付发行股票应收利息（股利利）应付利息（股利利）收回支付图17-1 货币资金与与各交易循环环的关系（1）单位应当当建立货币资资金业务的岗岗位责任制，明明确相关部门门和岗位的职职责权限，确确保办理货币币资金业务的的不相容岗位位相互分离、制制约和监督。出出纳人员不得得兼任稽核

5、、会会计档案保管管和收入、支支出、费用、债债权债务账目目的登记工作作。单位不得得由一人办理理货币资金业业务的全过程程。（2）单位应当当对货币资金金业务建立严严格的授权批批准制度，明明确审批人对对货币资金业业务的授权批批准方式、权权限、程序、责责任和相关控控制措施，规规定经办人办办理货币资金金业务的职责责范围和工作作要求。审批批人应当根据据货币资金授授权批准制度度的规定，在在授权范围内内进行审批，不不得超越审批批权限。经办办人应当在职职责范围内，按按照审批人的的批准意见办办理货币资金金业务。对于于审批人超越越授权范围审审批的货币资资金业务，经经办人员有权权拒绝办理，并并及时向审批批人的上级授授权

6、部门报告告。（3）单位应当当按照规定的的程序办理货货币资金支付付业务：支付申请。单单位有关部门门或个人用款款时，应当提提前向审批人人提交货币资资金支付申请请，注明款项项的用途、金金额、预算、支支付方式等内内容，并附有有效经济合同同或相关证明明。支付审批。审审批人根据其其职责、权限限和相应程序序对支付申请请进行审批。对对不符合规定定的货币资金金支付申请，审审批人应当拒拒绝批准。支付复核。复复核人应当对对批准后的货货币资金支付付申请进行复复核，复核货货币资金支付付申请的批准准范围、权限限、程序是否否正确，手续续及相关单证证是否齐备，金金额计算是否否准确。支付付方式、支付付单位是否妥妥当等。复核核无

7、误后，交交由出纳人员员办理支付手手续。办理支付。出出纳人员应当当根据复核无无误的支付申申请，按规定定办理货币资资金支付手续续，及时登记记现金和银行行存款日记账账。（4）单位对于于重要货币资资金支付业务务，应当实行行集体决策和和审批，并建建立责任追究究制度，防范范贪污、侵占占、挪用货币币资金等行为为。（5）严禁未经经授权的机构构或人员办理理货币资金业业务或直接接接触货币资金金。2现金和银行行存款的管理理（1）单位应当当加强现金库库存限额的管管理，超过库库存限额的现现金应及时存存入银行。（2）单位必须须根据现金金管理暂行条条例的规定定，结合本单单位的实际情情况，确定本本单位现金的的开支范围。不不属

8、于现金开开支范围的业业务应当通过过银行办理转转账结算。（3）单位现金金收入应当及及时存入银行行，不得用于于直接支付单单位自身的支支出。因特殊殊情况需坐支支现金的，应应事先报经开开户银行审查查批准。单位借出款项必必须执行严格格的授权批准准程序，严禁禁擅自挪用、借借出货币资金金。（4）单位取得得的货币资金金收入必须及及时入账，不不得私设“小金库”，不得账外外设账，严禁禁收款不入账账。（5）单位应当当严格按照支支付结算办法法等国家有有关规定，加加强银行账户户的管理，严严格按照规定定开立账户，办办理存款、取取款和结算。单位应当定期检检查、清理银银行账户的开开立及使用情情况，发现问问题，及时处处理。单位

9、应当加强对对银行结算凭凭证的填制、传传递及保管等等环节的管理理与控制。（6）单位应当当严格遵守银银行结算纪律律，不准签发发没有资金保保证的票据或或远期支票，套套取银行信用用；不准签发发、取得和转转让没有真实实交易和债权权债务的票据据，套取银行行和他人资金金；不准无理理拒绝付款，任任意占用他人人资金；不准准违反规定开开立和使用银银行账户。（7）单位应当当指定专人定定期核对银行行账户，每月月至少核对一一次，编制银银行存款余额额调节表，使使银行存款账账面余额与银银行对账单调调节相符。如如调节不符，应应查明原因，及及时处理。（8）单位应当当定期和不定定期地进行现现金盘点，确确保现金账面面余额与实际际库

10、存相符。发发现不符，及及时查明原因因，作出处理理。3票据及有关关印章的管理理：（1）单位应当当加强与货币币资金相关的的票据的管理理，明确各种种票据的购买买、保管、领领用、背书转转让、注销等等环节的职责责权限和程序序，并专设登登记簿进行记记录，防止空空白票据的遗遗失和被盗用用。（2）单位应当当加强银行预预留印鉴的管管理。财务专专用章应由专专人保管，个个人名章必须须由本人或其其授权人员保保管。严禁一一人保管支付付款项所需的的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。4监督检查：（1）单位应当当建立对货币币资金业务的的监督检查制制度，明确监监督检查机构构或人员的

11、职职责权限，定定期和不定期期地进行检查查。（2）货币资金金监督检查的的内容主要包包括：货币资金业务务相关岗位及及人员的设置置情况。重点点检查是否存存在货币资金金业务不相容容职务混岗的的现象。货币资金授权权批准制度的的执行情况。重重点检查货币币资金支出的的授权批准手手续是否健全全，是否存在在越权审批行行为。支付款项印章章的保管情况况。重点检查查是否存在办办理付款业务务所需的全部部印章交由一一人保管的现现象。票据的保管情情况。重点检检查票据的购购买、领用、保保管手续是否否健全，票据据保管是否存存在漏洞。（3）对监督检检查过程中发发现的货币资资金内部控制制中的薄弱环环节，应当及及时采取措施施，加以纠

12、正正和完善。（二）货币资金金内部控制的的测试1了解内部控控制。注册会会计师可以根根据实际情况况采用不同的的方法实现对对货币资金内内部控制的了了解。一般而而言，注册会会计师可以采采用编制流程程图的方法。编编制货币资金金内部控制流流程图是货币币资金控制测测试的重要步步骤。注册会会计师在编制制之前应通过过询问、观察察等调查手段段收集必要的的资料，然后后根据所了解解的情况编制制流程网。对对中小企业，也也可采用编写写货币资金内内部控制说明明的方法。若若年度审汁工工作底稿中已已有以前年度度的流程网，注注册会计师可可根据调查结结果加以修正正，以供本年年度审计之用用。一般地，了了毹货币资金金内部控制时时注册会

13、计师师应当注意检检查货币资金金内部控制是是否建立并严严格执行。2抽取并检查查收款凭证。如如果货币资金金收款内部控控制薄弱，很很可能会发生生贪污舞弊或或挪用等情况况。例如，在在一个小企业业中，出纳员员同时记应收收账款明细账账。很可能发发生循环挪用用的情况。为为测试货币资资金收款的内内部控制。注注册会计师应应选取适当样样本的收款凭凭证，进行如如下检查：(1)核对收收款凭证与存存入银行账户户的日期和金金额是否相符符。(2)核核对库存现金金、银行存款款日记账的收入金金额是否正确确。(3)核核对收款凭证证与银行对账账单是否相符符。(4)核核对收款凭证证与应收账款款等栩关明细细账的有关己录是否相相符。(5

14、)核对实收金金额与销售发发票等相关凭凭据是否一致致，等等。3抽取并检查查付款凭证。为为测试货币资资金付款内部部控制，注册册会计师应选选取适当样本本的货币资金金付款凭证，进进行如下检查查：(1)检检查付款的授授权批准手续续是否符合规规定。(2)核对库存现现金、银行存存款日记账的的付出金额是是否正确。(3)核对付款凭凭证与银行对对账单是否相相符。(4)核对付款凭凭证与应付账账款等相关明明细账的记录录是否一致。(5)核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等等。4抽取定期间间的库存现金金、银行存款款日记账与总总账核对。首首先，注册会会计师应抽取取一定期间的的库存现金、银银行存款日记记账，检查其其有

15、无计算错错误，加总是是否正确无误误。如果检查查中发现问题题较多，说明明被审计单位位货币资金的的会计记录不不够可靠。其其次，注册会会计师应根据据日记账提供的的线索，核对对总账中的库库存现金、银银行存款、应应收账款、应应付账款等有有关账户的记记录。5抽取一定期期问的银行存存款余额调节节表，查验其其是否按月正正确编制并经经复核。为证证实银行存款款记录的正确确性，注册会会计师必须抽抽取一定期间间的银行存款款余额调节表表，将其同银银行对账单、银银行存款日记记账及总账进进行核对。确确定被审计单单位是否按月月正确编制并并复核银行存存款余额调节节表。6检查外币资资金的折算方方法是否符合合有关规定，是是否与上年

16、度度一致。对于于有外币货币币的被审计单单位，注册会会计师应检查查外币货币资资金有关的日日记账及“财务费用”、“在建工程”等等账户的记录录，确定企业业有关外币货货币资金的增增减变动是否否采用交易发发生日的即期期汇率将外币币金额折算为为记账本位币币金额，或者者采用按照系系统合理的方方法确定的、与与交易发生日日即期汇率近近似的汇率折折合为记账本本位币，选择择采用汇率的的方法前后各各期是否一致致；检查企业业的外币货币币资金的余额额是否采用期期末即期汇率率折合为记账账本位币金额额；折算差额额的会计处理理是否正确。7评价货币资资金的内部控控制。注册会会计师在实施施上述测试之后，应对货币资金的的内部控制进进

17、行评价。评评价时，注册册会计师应首首先确定货币币资金内部控控制可信赖的的程度以及存存在的薄弱环环节和缺点，然然后据以确定定在货币资金金实质性程序序中对哪些环环节可以适当当减少审计程程序，哪些环环节应增加审审计程序，作作重点检查，以以减少审计风风险。以现销收入交易易为例，其桐桐关的控制目目标、关键内内部控制和测测试一览表如如表l7-l所示。表17-1 现销收收入业务的控控制目标、关关键控制和测测试一览表内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性测试试登记入账的现金金收入确定为为企业已经实实际收到的现现金（存在或或发生）现金出纳与现金金记账的岗位位分离;现金折扣必须经经过适当的审审批手续观察;

18、检查现金折扣是是否经过恰当当的审批检查现金收入的的日记账、总总账和应收账账款明细账的的大金额项目目和异常项目目收到的现金收入入已全部登记记入账（完整整性）现金出纳与现金金记账的岗位位分离;每日及时记录现现金收入;定期向顾客寄送送对账单;现金收入记录的的内部复核观察；检查是否存在未未入账的现金金收入；检查是否向顾客客寄送对账单单，了解是否否定期进行；检查复核标记现金收入的截止止测试；抽查顾客对账单单并与账面金金额核对已经收到的现金金确实为企业业所有（权利利和义务）定期盘点现金并并与账面余额额核对检查是否定期盘盘点，检查盘盘点记录盘点库存现金，如如与账面应有有数存在差异异，分析差异异原因登记入账的

19、现金金已经如数存存入银行并登登记入账（计计价或分摊）定期取得银行对对账单；编制银行存款余余额调节表检查银行对账单单；银行存款余额调调节表检查调节表中未未达账项的真真实性以及资资产负债表日日后的进账情情况现金收入在资产产负债表上的的披露正确（分类）现金日记账与总总账的登记职职责分开观察第二节 库存存现金审计（四） 审计目标库存现金包括企企业的人民币币和外币。现现金是企业资资产中流动性性最强的一种种资产。尽管管其在企业资资产总额中比比重不大，但但企业发生舞舞弊事件大都都与现金有关关，因此，注注册会计师应应该重视库存存现金的审计计。库存现金的审计计目标一般应应包括：1确定被审计计单位资产负负债表的货

20、币币资金项目中中的库存现金金在资产负债债表日是否确确实存在，是是否为被审计计单位所拥有有或控制。2确定被审计计单位在特定定期间内发生生的现金收支支业务是否均均记录完毕，有有无遗漏。3确定库存现现金余额是否否正确。4确定库存现现金是否已按照企企业会计准则则的规定在财财务报表中作作出恰当列报报。二、库存现金内内部控制测试试（一）库存现金金内部控制概概述由于库存现金是是企业流动性性最强的资产产，加强现金金管理对于保保护企业资产产安全完整、维维护社会主义义经济秩序具具有重要的意意义。在良好好的货币资金金内部控制下下，企业的现现金收支记录及时时、准确、完完整；全部现现金支出均经经批准的用途途进行；现金金

21、得以安全保保管。一般而而言，一个良良好的现金内部控制制应该达到以以下几点：(1) 现金金收支与记账账的岗位分离离。(2) 现金收支要要有合理、合合法的凭据。(3)全部收收支及时准确确入账，并且且支出要有核核准手续。(4)控制现现金坐支，当当日收入现金金应及时送存存银行。(55)按月盘点点现金，以做做到账实相符符。(6)加加强对现金收支业务务的内部审计计。（二）库存现金金内部控制的的测试1了解现金内内部控制。通通常通过现金金内部控制流流程图来了解解现金内部控控制。编制现现金内部控制制流程图是现现金控制测试试的重要步骤骤。注册会计计师在编制之之前应通过询询问、观察等等调查手段收收集必要的资资料，然

22、后根根据所了解的的情况编制流流程图。对中中小企业，也也可采用编写写现金内部控控制说明的方方法。若年度审计工作作底稿中已有有以前年度的的流程图，注注册会计师可可根据调查结结果加以修正正，以供本年年度审计之用用。一般地，了了解现金内部部控制时，注注册会计师应应当注意检查查库存现金内内部控制的建建立和执行情情况，并关注注：(1)库存现金金的收支是否否按规定的程程序和权限办办理。(2)是否存在在与被审计单单位经营无关关的款项收支支情况。(3)出纳与会会计的职责是是否严格分离离。(4)库存现金金是否妥善保保管，是否定定期盘点、核核对，等等。2检查收款凭凭证。如果现现金收款内部部控制不强，很很可能会发生生

23、贪污舞弊或或挪用等情况况。例如，在在一个小企业业中，出纳员员同时负责登登记应收账款款明细账，很很可能发生循循环挪用货款款的情况。为为测试现金收收款的内部控控制，注册会会计师应按现现金的收款凭凭证分类，选选取适当的样样本量，作如如下的检查：(1)核对现现金日记账的的收入金额是是否正确。(2)核对收收款凭证与应应收账款明细细账的有关记记录是否相符符。(3)核核对实收金额额与销货发票票是否一致，等等等。3检查付款凭凭证。为测试试现金付款内内部控制，注注册会计师应应按照现金付付款凭证分类类，选取适当当的样本量，作作如下检查：(1)检查查付款的授权权批准手续是是否符合规定定。(2)核核对现金日记记账的付

24、出金金额是否正确确。(3)核核对付款凭证证与应付账款款明细账的记记录是否一致致0(4)核核对实付金额额与购货发票票是否相符，等等等。 4抽取一定期期间的库存现现金日记账与与总账核对。注注册会计师应应抽取一定期期间的库存现现金日记账，检检查其加总是是否正确无误误，库存现金金日记账是否否与总分类账账核对相符。5检查外币现现金的折算方方法是否符合合有关规定，是是否与上年度度一致。对于于有外币现金金的被审计单单位，注册会会计师应检查查外币库存现现金日记账及及“财务费用”、“在建工程”等账户的记记录，确定企企业有关外币币现金的增减减变动是否采采用交易发生生日的即期汇汇率将外币金金额折算为记记账本位币金金

25、额，或者采采用按照系统统合理的方法法确定的、与与交易发生日日即期汇率近近似的汇率折折算为记账本本位币，选择择采用汇率的的方法前后各各期是否一致致；检查企业业的外币现金金的期末余额额是否采用期期末即期汇率率折算为记账账本位币金额额；折算差额额的会计处理理是否正确。6评价库存现现金的内部控控制。注册会会计师在完成成上述程序之后后，即可对库库存现金的内内部控制进行行评价。评价价时，注册会会计师应首先先确定库存现现金内部控制制可信赖的程程度以及存在在的薄弱环节节和缺点，然然后据以确定定在库存现金金实质性程序序中对哪些环环节可以适当当减少审计程程序，哪些环环节应增加审审计程序。作作重点检查，以以减少审计

26、风风险。三、库存现金的的实质性程序序库存现金的实质质性程序一般般包括：1核对库存现现金日记账与总账账的余额是否否相符。注册册会计师测试试现金余额的的起点，是核核对库存现金金日记账与总总账的余额是是否相符。如如果不相符，应应查明原因，并并做出适当调调整。2监盘库存现现金。监盘库库存现金是证证实资产负债债表中所列现现金是否存在在的一项重要要程序。 企业盘点库存现现金，通常包包括对已收到到但未存入银银行的现金、零零用金、找换换金等的盘点点。盘点库存存现金的时间间和人员应视视被审计单位位的具体情况况而定，但必必须有现金出纳员和和被审计单位位会计主管人人员参加，并并由注册会计计师进行监盘盘。盘点和监监盘

27、库存现金金的步骤和方方法主要有：(1)制定监盘盘计划，确定定监盘时间。对对库存现金的监监盘最好实施施突击性的检检查，时间最好选择择在上午上班班前或下午下下班时进行，盘盘点的范围一一般包括被审审计单位各部部门经管的现现金。在进行行现金盘点前前，应由出纳纳员将现金集集中起来存入入保险柜。必必要时可加以以封存，然后后由出纳员把把已办妥现金金收付手续的的收付款凭证证登入库存现现金日记账。如如被审计单位位库存现金存存放部门有两两处或两处以以上的，应同同时进行盘点点。(2)审阅库存存现金日记账账并同时与现现金收付凭证证相核对；一一方面检查库库存现金日记记账的记录与与凭证的内容容和金额是否否相符；另一一方面

28、了解凭凭证日期与库库存现金日记记帐日期是否否相符或接近近。 (3)由出纳员员根据库存现现金日记账加加计累计数额额，结出现金金结余。(4)盘点保险险柜的现金实实存数，同时时由注册会计计师编制“库存现金盘盘点表”（格式参见见表17-2），分币币种、面值列列示盘点金额额。(5)资产负债债表日后进行行盘点时，应应调整至资产负债债表日的金额额。(6)将盘点金金额与库存现现金日记账余余额进行核对对，如有差异异，应查明原因，并做做出记录或适适当调整。(7)若有冲抵抵库存现金的的借条、未提现支票、未未作报销的原原始凭证、应应在“库存现金盘盘点表”中注明或做做出必要的调调整。3抽查大额库库存现金收支支。注册会计

29、计师应检查大额现金金收支的原始始凭证是否齐齐全、原始凭证是否否完整、有无无授权批准、记记帐凭证和对对原始凭证是否否相符、账务务处理是否正正确、是否记记录于恰当的的会计期间等等项内容。4检查现金收收支的正确截截止。被审计计单位资产负负债表的货币币项目中的库库存现金数额额，应以结账账日实有数额额为。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。5检查外币现现金的折算方方法是否符合合规定，是否否与上年度一致致。6检查库存现现金是否在资资产负债表上上恰当披露。根根据有关规定定，库存现金金在资

30、产负债债表的“货币资金”项目中反映映，注册会计计师应在实施施上述审计程程序后，确定定库存现金账账户的期末余余额是否恰当当，进而确定定库存现金是是否在资产负负债表上恰当当披露。 表17-2 库库存现金监盘盘表被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止止日/期间： 复核： 日期： 检查盘点记录实有库存现金盘盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币上一日账面库存存余额1000元张金额张金额张金额盘点日未记账传传票收入金额额500元盘点日未记账传传票支出金额额盘点日账面应有有金额=+-=2-3100元盘点实有库存现现金数额50元盘点日应有与实实有差异=-10元差异原因分析

31、白条抵库（张）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合计追溯调整报表日至审计日日库存现金付付出总额报表日至审计日日库存现金收收入总额报表日库存现金金应有余额报表日账面汇率率报表日余额折合合本位币金额额本位币合计出纳员： 会会计主管人员员： 监监盘人： 检查日日期： 审审计说明：第三节 银行行存款审计一、审计目标银行存款是指企企业存放在银银行或其他金金融机构的各各种款项。按按照国家有关关规定，凡是独独立核算的企企业都必须在在当地银行开开设账户。企企业在银行开开设账户以后后，除按核定定的限额保留留库存现金外外，超过限额额的现金必须须存入银行；除了在规定定的范围内可可以用现金直直接支付的款款项外，在经

32、经营过程中所所发生的一切切货币收支业业务，都必须须通过银行存存款账户进行行结算。银行存款的审计计目标一般应应包括：1确定被审计计单位资产负负债表的货币币资金项目中中的银行存款款在资产负债表表日是否确实实存在，是否否为被审计单单位所拥有或或控制。2确定被审计计单位在特定定期间内发生生的银行存款款收支业务是是否均记录完完毕，有无遗遗漏。3确定银行存存款余额是否否正确。4确定银行存存款是否已按照企企业会计准则则的规定在财财务报表中作作出恰当列报报。二、银行存款内内部控制南痢痢试(一)银行存款款内部控制概概述一般而言，一个个良好的银行行存款的内部部控制同现金金的内部控制制一样。也应应达到以下几几点：

33、1银行行存款收支与与记账的岗位位分离。 2银行存款收收支要有合理理、合法的凭凭据。 3全部收支及及时准确入账账，并且支出出要有核准手手续。4按月编制银银行存款余额额调节表，以以做到账实相相相符。5加强对银行行存款收支业业务的内部审审计。按照我国现金管管理的有关规规定，超过规规定限额以上上的现金支出出一律使用票票。因此，企企业应建立相相应的支票申申领制度，明明确申领范围围、申领批准准及支票签发发、支票报销销等。对于支票报销和和现金报销，企企业应建立报报销制度。报报销人员报销销时应当有正正常的报批手手续、适当的的付款凭据有有关采购支出出还应具有验验收手续。会会计部门应对对报销单据加加以审核，出出纳

34、员见到加加盖核准戤记记的支出凭据据后方可付款款。付款记录应及时时登记入账，相关关凭证应按顺顺序或内容编编制会计记录录的附件。(二)银行存款款的控制测试试1了解银行存存款的内部控控制。注册会会计师对银行行存款内部控控制的了解一一般与了解现现金的内部控控制同时进行行。注册会计计师应当注意意的内容包括括：(1)银银行存款的收收支是否按规规定的程序和和权限办理。(2)银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。(3)是否存在出租、出借银行账户的情况。(4)出纳与会计的职责是否严格分离。(5)是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。2检查银行存存款收款凭证证。注册会计计师应选取适适当的样本

35、量量，作如下检检查：(1)核对收款款凭证与存入入银行账户的的日期和金额额是否相符。(2)核对银银行存款日记记账的收入金金额是否正确确。(3)核核对收款凭证证与银行对账账单是否相符符。(4)核核对收款凭证证与应收账款款明细账的有有关记录是否否相符。(55)核对实收收金额与销货货发票是否一一致等等。 3检查银行存存款付款凭证证。为测试银银行存款付款款内部控制，注注册会计师应应选取适当的的样本量，作作如下检查：(1)检查查付款的授权权批准手续是是否符合规定定。(2)核核对银行存款款日记账的付付出金额是否否正确。(33)核对付款款凭证与银行行对账单是否否相符。(44)核对付款款凭证与应付付账款明细账账

36、的记录是否否一致。(55)核对实付付金额与购货货发票是否相相符等等。4抽取一定期期间的银行存存款日记账与与总账核对。注注册会计师应应抽取一定期期间的银行存存款日记账，检检查其有无计计算错误，并并与银行存款款总分类账核核对。5抽取一定期期间银行存款款余额调节表表，查验其是是否按月正确确编制并经复复核。为证实实银行存款记记录的正确性性，注册会计计师必须抽取取一定期间的的银行存款余余额调节表，将将其同银行对对账单、银行行存款日记账账及总账进行行核对，确定定被审计单位位是否按月正正确编制并复复核银行存款款余额调节表表。6检查外币银银行存款的折折算方法是否否符合有关规规定，是否与与上年度一致致。对于有外

37、外币银行存款款的被审计单单位。注册会会计师应检查查外币银行存存款日记账及及“财务费用”、“在建工程”等账户的记记录，确定有有关外币银行行存款的增减减变动是否采采用交易发生生日的即期汇汇牢将外币金金额折算为记记账本位币金金额，或者采采用按照系统统合理的方法法确定的、与与交易发生日日即期汇率近近似的汇率折折算为记账本本位币，选择择采用汇率的的方法前后各各期是否一致致；检查企业业的外币银行行存款的余额额是否采用期期末即期汇率率折算为记账账本位币金额额；折算差额额的会计处理理是否正确。7评价银行存存款的内部控控制。注册会会计师在完成成上述程序之之后，即可对对银行存款的的内部控制进进行评价。评评价时，注

38、册册会计师应首首先确定银行行存款内部控控制可信赖的的程度以及存存在的薄弱环环节和缺点。然然后据以确定定在银行存款款实质性程序序中对哪些环环节可以适当当减少审计程程序哪些环节节应增加审计计程序，作重重点检查，以以减少审计风风险。三、银行存款的的实质性程序序银行存款的实质质性程序一般般包括：1核对银行存存款日记账与与总账的余额额是否相符。注注册会计师测测试银行存款款余额的起点点，是核对银银行存款日记记账与总账的的余额是否相相符。如果不不相符，应查查明原因，并并考虑是否应应建议做Hll适当调整。2实施实质性性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息

39、收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3取得并检查查银行存款余余额对账单和和银行存款余余额调节表。 取得并检查银行行存款余额对对账单和银行存款余余额调节表是是证实资产负负债表中所列列银行存款是是否存在的重重要程序。银银行存款余额额调节表通常常应由被审汁汁单位根据不不同的银行账账户及货币种种类分别编制制，其格式如如表1733所示。具体体测试程序通常包括：表173银行存款余额调调节表 年 月 日 编制人： 日期期： 索引号号： 复核人： 日期： 页次：户别： 币别：项 目银行对帐单余额额（ 年年 月 日）加：企业已收

40、，银银行尚未入帐帐金额 其中：1_元 2_元元减：企业已付，银银行尚未入帐帐金额 其中：1_元 2_元元调整后银行对帐帐单金额企业银行存款日日记帐金额（ 年 月 日）加：银行已收，企企业尚未入帐帐金额 其中：1_元 2_元元减：银行已付，企企业尚未入帐帐金额 其中：1_元 2_元元调整后企业银行行存款日记帐帐金额经办会计人员：（签字） 会计主主管：（签字字）(1)将被审计计单位资产负负债表日的银银行存款余额额对账单，与与银行询证函函回函核对，确确认是否一致致，抽样核对对账面记录的的已付票据金金额及存款金金额是否与对对账单记录一一致。 (2)检查资产负债债表日的银行行存款余额调调节中加计数数是否正确，调调节后银行存存款日记账余余额与银行对对账单余额是是否一致；(3)检查调节节事项的性质质和范围是否否合理。 1)检查是否存存在跨期收支支和跨行转账账的调节事项项。编制跨行行转账业务明明细表，检查查跨行转账业业务是否同时时对应转入和和转出，未在在同一期间完完成的转账业业务是否反映映在银行存款款余额调节表表的调整事项项中； 2)检查大额在在途存款的日日期，查明发发生在途存款款的具体原因因，追查期后后银行对账单单存款记录日日期，确定被被审计单位与与银行记账时时间差异是否否合理，确定定在资产负债债表日是否需需审计调整；3)检查被审计计单位的未付付票据明