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1、税宣园地2010年第 1 期（总总 1 期）主编：中山市国国家税务局三三乡税务分局局 2010 年 3 月月 25日内容摘要：暂暂认定增值税税一般纳税人人约谈资料（之之一）一、增值税简介介二、辅导期一般般纳税人管理理三、发票管理四、增值税纳税税申报 一、增值税简介介（一）增值税的的概念：增值税暂行条条例：第一一条 在中华人人民共和国境境内销售货物物或者提供加加工、修理修修配劳务以及及进口货物的的单位和个人人，为增值税税的纳税人，应应当依照本条条例缴纳增值值税。（二）征税范围围：对从事商品生产产经营和劳务务提供的所有有单位和个人人，在商品增增值的各个生生产流通环节节向纳税人普普遍征收。1、销售或

2、者进进口的货物。货货物是指有形形动产，包括括电力、热力力、气体在内内。销售货物物，是指有偿偿转让货物的的所有权。2、提供的加工工、修理修配配劳务。加工工是指受托加加工货物，即即委托方提供供原料及主要要材料，受托托方按照委托托方的要求制制造货物并收收取加工费的的业务；修理理修配是指受受托对损伤和和丧失功能的的货物进行修修复，使其恢恢复原状和功功能的业务。提提供加工、修修理修配劳务务，是指有偿偿提供加工、修修理修配劳务务。单位或者者个体工商户户聘用的员工工为本单位或或者雇主提供供加工、修理理修配劳务，不不包括在内。3、视同销售货货物行为。单单位或者个体体工商户的下下列行为，视视同销售货物物：将货物

3、交付付其他单位或或者个人代销销；销售代销货货物；设有两个以以上机构并实实行统一核算算的纳税人，将将货物从一个个机构移送至至其他机构用用于销售，但但相关机构设设在同一个县县（市）的除除外；将自产或者者委托加工的的货物用于非非增值税应税税项目；将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或者个个人消费；将自产、委委托加工或者者购进的货物物作为投资，提提供给其他单单位或者个体体工商户；将自产、委委托加工或者者购进的货物物分配给股东东或者投资者者；将自产、委委托加工或者者购进的货物物无偿赠送给给其他单位或或者个人。（三）纳税义务务人： 一切从从事销售或者者进口货物、提提供应税劳务务的单位都是是增值税纳税税

4、义务人。单单位，是指企企业、行政单单位、事业单单位、军事单单位、社会团团体及其他单单位。个人，是是指个体工商商户和其他个个人。单位租赁或者承承包给其他单单位或者个人人经营的，以以承租人或者者承包人为纳纳税人。（四）增值税纳纳税人类别：分为小规模模纳税人和一般纳税人人。（五）增值税税税率与征收率率：1、增值税一般般纳税人销售售或者进口货货物，除本条条第（二）项项，第（三）项项规定外，税税率为17%。2、增值税一般般纳税人销售售或者进口下下列货物，税税率为13%：粮食、食用用植物油；自来水、暖暖气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品；图书、报纸纸、杂志；饲料、化肥

5、肥、农药、农农机、农膜；国务院规定定的其他货物物。3、纳税人出口口货物，税率率为零；但是是，国务院另另有规定的除除外。4、增值税一般般纳税人提供供加工、修理理修配劳务，税税率为17%。5、小规模纳税税人增值税征征收率为3%。（六）一般纳税税人应纳税额额的计算 增值税税一般纳税人人销售货物或或者提供应税税劳务，应纳纳税额为当期期销项税额抵抵扣当期进项项税额后的余余额。应纳税税额计算公式式：应纳纳税额=当期期销项税额当期进项税税额当期期销项税额小小于当期进项项税额不足抵抵扣时，其不不足部分可以以结转下期继继续抵扣。1、销项税额的的计算。纳税税人销售货物物或者应税劳劳务，按照销销售额或提供供应税劳务

6、收收入和规定的的税率计算并并向购买方收收取的增值税税额，为销项项税额。销项项税额计算公公式：销项税税额=销售额额税率。注：一般纳税人人销售货物或或者应税劳务务采用销售额额和应纳税额额合并定价方方法的，按下下列公式计算算销售额:销销售额含税税销售额（1税率率）。销售额为纳税人人销售货物或或者应税劳务务向购买方收收取的全部价价款和价外费费用，但是不不包括收取的的销项税额。销销售额以人民民币计算。纳纳税人以人民民币以外的货货币结算销售售额的，应当当折合成人民民币计算。2、进项税额的的计算。纳税税人购进货物物或者接受应应税劳务（以以下简称购进进货物或者应应税劳务）支支付或者负担担的增值税额额，为进项税

7、税额。下列进项税额准准予从销项税税额中抵扣：从销售方取取得的增值税税专用发票上上注明的增值值税额。从海关取得得的海关进口口增值税专用用缴款书上注注明的增值税税额。购进农产品品，除取得增增值税专用发发票或者海关关进口增值税税专用缴款书书外，按照农农产品收购发发票或者销售售发票上注明明的农产品买买价和13%的扣除率计计算的进项税税额。进项税税额计算公式式：进项税额额=买价扣除率。购进或者销销售货物以及及在生产经营营过程中支付付运输费用的的，按照运输输费用结算单单据上注明的的运输费用金金额和7%的的扣除率计算算的进项税额额。进项税额额计算公式：进项税额=运输费用金金额扣除率。下列项目的进项项税额不得

8、从从销项税额中中抵扣：用于非增值值税应税项目目、免征增值值税项目、集集体福利或者者个人消费的的购进货物或或者应税劳务务；非正常损失失的购进货物物及相关的应应税劳务；非正常损失失的在产品、产产成品所耗用用的购进货物物或者应税劳劳务；国务院财政政、税务主管管部门规定的的纳税人自用用消费品；本条第项至第项规定的货货物的运输费费用和销售免免税货物的运运输费用。3、进项抵扣的的时间限定： 增值税一般般纳税人申请请抵扣的防伪伪税控系统开开具的增值税税专用发票（2010年年1月1日以以后开具的），必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并且应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申

9、报抵扣，否则不予抵扣进项税额。实行“先比对后抵扣”的增值税一般纳税人进口货物取得的海关完税凭证（2010年1月1日以后开具的），应当在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。注：2009年年12月311日前开具的，仍仍按过去旧的的规定时限办办理认证或申申请稽核比对对。（七）小规模纳纳税人应纳税税额的计算。小规模纳税人销销售货物或者者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额销售额征收率。注：小规模纳税税人销售货物物或者应税劳劳务采用销售售额和应纳税税额合并定价价方法的，按按下列

10、公式计计算销售额:销售额含含税销售额（1征收率率）。（八）增值税纳纳税义务发生生时间：销售货物或或者应税劳务务，为收讫销销售款项或者者取得索取销销售款项凭据据的当天；先先开具发票的的，为开具发发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务务发生时间为为纳税人增值值税纳税义务务发生的当天天。二、辅导期一般般纳税人管理理（一）期限商业企业申请认认定一般纳税税人经主管税税务机关核准准后进入辅导导期，辅导期期不少于六个个月，目前新新认定商贸企企业辅导期全全部为一年。（二）辅导期企企业管理1、发票管理辅导期商业企企业一般纳税税人评定为CC类一般纳税税人，原则上上只能开具开开票限额不超超过一万元增

11、增值税专用发发票；专用发票的领领购实行按次次限量控制，并并根据企业的的实际年销售售额和经营情情况确定每次次的专用发票票供应数量，一一次最多只供供应当月用量量的三分一，且且每次发售专专用发票数量量不得超过225份；每月购买专用用发票二次以以上的，从第第二次购票开开始必须依据据上一次已领领购并开具的的专用发票销销售额（负数数发票不得冲冲减）的3%向主管税务务机关预缴增增值税；2、商业企业辅辅导期一般纳纳税人“先稽核比对对后抵扣”在辅导期内，商商贸企业取得得的专用发票票抵扣联、海海关进口增值值税专用缴款款书以及货物物运输发票要要在稽核比对对无误后，方方可予以抵扣扣，企业在次次月进行纳税税申报时，按按

12、照一般纳税税人计算应纳纳税额方法计计算申报增值值税。比对相相符的数据可可在每月底和和次月初拿国税税副本和U盘盘到办税服务厅厅领取。3、辅导期一般般纳税人的税税款抵缴处理理辅导期企业申申报不采用网网上申报，必必须采用前台台申报。当月预缴增值值税税额应填填写在增值税税纳税申报表表（简称主表表）第28栏栏；若当月有有应交税款（主主表34栏应应补税额为正正数），而上上期（以前月月份）存在多多缴税款的情情况下（255栏为负数），企企业可等转为为正式一般纳纳税人后提出出书面申请，经经主管税务局局审核允许企企业从多缴税税款中抵缴该该月份的应纳纳税额或办理理退税。三、发票管理（一）发票使用用期限：普通通发票的

13、使用用期限为六个个月，增值税税专用发票有有效期为两个个月。过期核核销发票由税税务机关责令令限期改正，可可以处1万元元以下的罚款款。（中华华人民共和国国发票管理办办法三十六六条） （二）专用发票票开具要求。专专用发票应按按下列要求开开具：项目齐齐全，与实际际交易相符；字迹清楚，不不得压线、错错格；发票联联和抵扣联加加盖财务专用用章或者发票票专用章；按按照增值税纳纳税义务的发发生时间开具具。（三）专用发票票开具范围。一一般纳税人销销售货物或者者提供应税劳劳务，应向购购买方开具专专用发票。商商业企业一般般纳税人零售售的烟、酒、食食品、服装、鞋鞋帽（不包括括劳保专用部部分）、化妆妆品等消费品品不得开具

14、专专用发票。销销售免税货物物不得开具专专用发票，法法律、法规及及国家税务总总局另有规定定的除外。（四）企业遗失失增值税专用用发票的处理理1、用票户发现现增值税专用用发票丢失、被被盗的，包括括发票的任一一联次、一份份（套）、已已填开或空白白发票，应于于当日向主管管税务机关书书面报告发票票丢失、被盗盗情况，并办办理有关发票票违章和缴销销手续。2、遗失增值税税专用发票未未超过1800天抵扣时限限，销货方办理相相关的遗失手手续后，所属属税务机关可可出具丢失失增值税专用用发票已报税税证明单，销销货方可凭证证明单以及及发票的记帐帐联复印件交交由购货方进进行认证抵扣扣，但发票销销货方不能作作废或冲红该该遗失

15、发票。超超过180天抵扣扣时限的，即即使取得已已报税证明单单也不能办办理认证手续续。3、根据中华华人民共和国国发票管理办办法三十六六条规定，遗遗失发票属于于未按照规定定保管发票的的行为，由税务务机关责令限限期改正，没没收非法所得得，可以并处处一万元以下下的罚款。请请企业存足罚罚款款项，在在办理遗失手手续时当场扣扣缴，如能提提供公安机关关出具的被盗盗证明，可免免予处罚。4、遗失办理流流程：向主管税务务机关报告遗遗失情况凭主管税务务机关审批的的相关资料自自行办理中中国税务报和和中山日报报发票遗失失声明刊登手手续提交相关关资料到主管管税务机关办办理遗失手续续。（五）关于对代代开、虚开增增值税专用发发

16、票的处理。代开发票是指为为与自己没有有发生直接购购销关系的他他人开具发票票的行为。虚开发票是指在在没有任何购购销事实的前前提下，为他他人、为自己己或让他人为为自己或介绍绍他人开具发发票的行为。代开、虚开发票票的行为都是是严重的违法法行为。对代代开、虚开专专用发票的，一一律按票面所所列货物的适适用税率全额额征补税款，并并按税收征征收管理法的的规定按偷税税给予处罚。对对纳税人取得得代开、虚开开的增值税专专用发票，不不得作为增值值税合法抵扣扣凭证抵扣进进项税额。代代开、虚开发发票构成犯罪罪的，按全国国人大常委会会发布的关于惩治虚虚开、伪造和和非法出售增增值税专用发发票犯罪的决决定处以刑刑罚。根据全国

17、人大常常委会发布的的关于惩治治虚开、伪造造和非法出售售增值税专用用发票犯罪的的决定和刑刑法第二篇篇的第三章的的第二百零五五条，虚开增增值税专用发发票的，处三三年以下有期期徒刑或者拘拘役，并处二二万元以上二二十万元以下下罚金；虚开开的税款数额额巨大或者有有其他严重情情节的，处三三年以上十年年以下有期徒徒刑，并处五五万元以上五五十万元以下下罚金；虚开开的税款数额额特别巨大或或者有其他特特别严重情节节的，处十年年以上有期徒徒刑或者无期期徒刑，并处处没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。虚开增值税专用发票的犯罪集团

18、的首要分子，分别依照前两款的规定从重处罚。（六）增值税一一般纳税人开开票时应按购购货方的实际际注册登记情情况（如企业业名称、地址址、银行帐号号等）进行开开具，不得向向没有实际业业务往来的企企业（第三方方）开具发票票。销售和购进货物物，应通过增增值税专用发发票上打印的的双方银行帐帐户进行结算算。销售（发发出）货物时时，应开具送送货单，记帐帐时将增值税税专用发票、银银行的收款单单据及填写项项目清晰的送送货单作为原原始凭证。购购进（收到）货货物时，应保保存供货方开开具的送货单单据，记帐时时将增值税专专用发票、银银行的付款单单据及对方的的送货单作为为原始凭证。四、增值税纳税税申报（一）纳税申报报期。增

19、值税暂行条条例第二十十三条、消消费税暂行条条例第十四四条、营业业税暂行条例例第十五条条规定，纳税税人以1个月月或者1个季季度为1个纳纳税期的，自自期满之日起起15日内申申报纳税；以以1日、3日日、5日、110日或者115日为1个个纳税期的，自自期满之日起起5日内预缴缴税款，于次次月1日起115日内申报报纳税并结清清上月应纳税税款。扣缴义义务人解缴税税款的期限，依依照前款的规规定执行。根根据税收征征管法实施细细则第一百百零九条的规规定，税收收征管法及及本细则所规规定期限的最最后一日是法法定休假日的的，以休假日日期满的次日日为最后一日日；在期限内内有连续3日日以上法定休休假日的，按按休假日天数数顺

20、延。（二）一般纳税税人申报1、提交资料必报资料封面，主表表（网报的需需网上打印），相相关认证抵扣扣通知书（增增值税专用发发票认证结果果通知书、运运输票认证结结果通知书、海海关进口增值值税专用缴款款书稽核结果果通知书，如如无，不需提提供）、抄税税资料（包括括已在企业电电脑抄税的IIC卡、专用用发票/普通通发票汇总表表和明细表），会会计报表电子子数据（按季季上报）、上期生产企业业出口货物免免、抵、退税税申报汇总表表（有免抵退退业务企业提提交）等。申申报表电子数数据应由电子子报税系统导导出；注意：如有开具具增值税专用用票红字发票票的，抄税时时须带负数票票原件、税局开具的的红字发票通通知单及对应应的蓝

21、字发票票。如有作废发发票的，抄税税时须带作废废发票全部联联次。备查资料增值税纳税税申报表附列列资料（表一一）（本期销销售资料明细细），增值税税纳税申报表表附列资料（表表二）（本期期进项税额明明细），增值值税销售货物物及扣税凭证证明细等等；2、申报清卡：纳税人人必须在申报报完并清缴税税款后才能对对IC卡进行行清卡，若税税款暂时不足足扣缴的，待待清缴税款后后，应携带盖盖有征收员章章的专用发票票/普通发票票汇总表和明明细表到申报报征收窗进行行清卡解锁；未清卡的纳纳税人不能购购买发票，锁锁死期后金税税卡自动锁死死无法开具发发票。不应提前抄税税：所属月份份抄税应于次次月税期内进进行，如出现现开票数超过过

22、IC卡容量量的，须携带专用发票票/普通发票票明细表和汇汇总表到申报报征收窗进行行提前抄税处处理，处理后后仍需按规定定于征期内抄抄税；进行了了提前抄税的的正常发票不不能作废。为为防止金税卡卡锁死，企业业应在1-115号在电脑脑上完成抄税税、打印汇总总明细表，读读入销项数据据。坏卡处理：如如IC卡上数数据与发票清清单数据不对对应（通过税税控机打印汇汇总表判断，通通常重新发行行或更换金税税卡会造成卡卡上数据丢失失），需带发发票原件（含含作废票）到到税局进行扫扫描补录抄税税（俗称手工工抄税）。如出现该种种情况，应与与全通公司取取得联系，看看能否恢复数数据再决定是是否采用手工工抄税。无论当月是否否有开具

23、发票票、购买发票票，采用何种种申报方式，税税控机企业均均需在税期内内到税务机关关办理抄税手手续（含税款款未清缴的企企业）。对未未按规定期限限办理抄税的的企业按征管管法处罚。税税务机关对走走逃，失踪一一般纳税人涉涉及的未办理理申报（含税税款未清缴）、未未抄税的发票票作失控发票票处理，购货货方取得对应应发票不得作作为抵扣凭证证，已抵扣的的需进项税额额转出补缴税税款（三）逾期申报报、清缴税款款1、逾期申报纳税人未按照规规定的期限办办理纳税申报报和报送纳税税资料的，根根据中华人人民共和国税税收征收管理理法第六十十二条作出处处罚：由税务务机关责令限限期改正，可可以处二千元元以下的罚款款；情节严重重的，可

24、以处处二千元以上上一万元以下下的罚款。2、逾期清缴税税款纳税人应于税期期内清缴税款款，凡税期后后才扣缴税款款的，每日按按应纳税额万万分之五的比比例加收滞纳纳金。注意：部分网报报企业进行网网上申报后没没有在规定的的缴款期限内内清缴欠税，对对未按规定清清缴的欠缴税税款，按规定定将加收滞纳纳金，并将影影响其纳税信信用等级评定定，情节严重重的按规定停停供发票和停停止代开发票票处理。所以以，请各位纳纳税人进行网网上申报后自自觉在规定期期限内清缴税税款。五、联系资料（一）中山市国国家税务局 网址：httpp:/网上办税：http:/appp.gd-nn- （二）中山山市国家税务务局三乡税务务分局1、联系电

25、话：办公室：8666923833、863388123，办办税服务厅：863388803、8866850035，税源管理股：8866843322、863333022，免免抵退室：8863282238、863399808。2、e-maiil地址 : sanxianggtax1163.coom3、移动“无址址办公”手机短信端端口号：10065702213295554、税企通（方方法一、可登登录中山市国国家税务局网网站www.gdzs-n-, 点点击“纳税服务”-“税企通” 或 点击击“快速通道”-“税企通”。方法二、登登录中山市“政企通”统一政务平平台gmccc.siniioa.coom，点击“中山国税税税企通”，此方法限限于中国移动动通信“无址办公”用户）（三）税控系统统及涉税软件件服务商：广广东全通数码码科技有限公公司(金税服服务中心) -有有关电子申报报系统和税控控系统的技术术性、操作性性问题，请直直接与该公司司联系。地址：中山市东东区东裕路88号（市国税税局后面）电电话07600-882289927 传传真：883853377 1892553980110（张水芳先生）全通公司网址：