第三章 应收款项的核算与检查qux.docx

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1、第三章 应收款款项的核算与与检查第一节 应收账账款的核算一、应收账款概概述 应收账款款的概念应收账款是指企企业因销售商商品、产品、提提供劳务等业业务，应向购购货单位或接接受劳务单位位收取的款项项。1、应收账款是是企业因销售售商品、产品品、提供劳务务等经营活动动所形成的债债权。 2、应应收账款是指指流动资产性质质的债权。 3、应应收账款是企企业应收客户户的款项，包包括代垫的运运杂费。不包包括企业付出出的各类存出出保证金，如如投标保证金金和租入包装装物保证金。 应收账款款的计价应收账款通常应应按实际发生生额计价入账账。计价时还还需要考虑商商业折扣和现现金折扣等因因素。 1、商商业折扣商业折扣是指企

2、企业根据市场场供需情况，或或针对不同的的顾客，在商商品标价上给给予的扣除，是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。商业折扣是企业业最常用的促促销手段。商商业折扣一般般在交易发生生时即已确定定，它仅仅是是确定实际销销售价格的一一种手段，不不需要在买卖卖双方任何一一方的账上反反映，所以商商业折扣对应应收账款的入入账价值没有有影响。因此此，在存在商商业折扣的情情况下，企业业应收账款入入账金额应按按扣除商业折折扣以后的实实际售价确认认。 2、现现金折扣现金折扣是指债债权人为鼓励励债务人在规规定的期限内内付款，而向向债务人提供供的债务扣除除。现金折扣扣通常发生在在以赊销方式式销售商品及及提供劳

3、务的的交易中。企企业为了鼓励励客户提前偿偿付货款，通通常与债务人人达成协议，债债务人在不同同期限内付款款可享受不同同比例的折扣扣。现金折扣扣一般用符号号“折扣/付款款期限”表示。例如如买方在100天内付款可可按售价给予予2%的折扣扣，用符号“2/10”表示；在220天内付款款按售价给予予1%的折扣扣，用符号“1/20”表示；在330天内付款款，则不给折折扣，用符号号“n/30”表示。企业会计制度规规定，在存在在现金折扣的的情况下，应应收账款应以以未减去现金金折扣的金额额作为入账价价值。实际发发生的现金折折扣，作为一一种理财费用用，计入发生生当期的损益益。二、应收账款的的核算 企业应应设置“应收

4、账款”科目，核算算企业因销售售商品、产品品、提供劳务务等，应向购购货单位或接接受劳务单位位收取的款项项。不单独设设置“预收账款”科目的企业业，预收的账账款也在本科科目核算。 企业销销售商品或提提供劳务发生生应收账款时时，借记“应收账款”科目，按实实现的营业收收入，贷记“主营业务收收入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税金应交增值税税（销项税额额）”等科目。收收回应收账款款时，按实收收金额，借记记“银行存款”等科目，贷贷记“应收账款”科目。如果果应收账款改改用商业汇票票结算，在收收到承兑的商商业汇票时，按按照票面金额额，借记“应收票据”科目，贷记记“应收账款”科目；企业业代

5、购货单位位垫付的包装装费、运杂费费，借记“应收账款”科目，贷记记“银行存款”等科目；收收回代垫费用用时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”科目。 企业发生的的应收账款，在在没有商业折折扣的情况下下，按应收的的全部金额入入账。例1：某服装厂厂销售给某商商场一批服装装，价值总计计58 0000元，适用用的增值税率率为17%，代代购货单位垫垫付杂费2 000元，已已办妥银行收收款手续。借：应收账款 69 8860 贷：主主营业务收入入 558 0000 应交税金金应交增值值税（销项税税额） 9 8600 银行存款款 2 0000收到货款时：借：银行存款 69 8860 贷：应应收账款 69 8

6、860 企企业发生的应应收账款，在在有商业折扣扣的情况下，应应按扣除商业业折扣后的金金额入账。例2：某企业销销售一批产品品，按价目表表标明的价格格计算，金额额为20 0000元，由由于是成批销销售，销货方方给购货方110%的商业业折扣，金额额为2 0000元，销货货方应收账款款的入账金额额为18 0000元，适适用增值税率率为17%。销销售额和折扣扣额在同一专专用发票上注注明。借：应收账款 21 0060 贷：主主营业务收入入 18 0000 应交税税金应交增值值税（销项税税额） 3 0660收到货款时：借：银行存款 221 0600 贷：应应收账款 211 060 企业发生的的应收账款在在有

7、现金折扣扣的情况下，采采用总价法入入账，发生的的现金折扣作作为财务费用用处理。例3：某工业企企业销售产品品10 0000元，规定定的现金折扣扣条件为“2/10，nn/30”，适用的增增值税为177%，产品交交付并办妥托托收手续。借：应收账款 111 70000 贷：主主营业务收入入 10 000 应交税金金应交增值值税（销项税税额） 1 700收到货款时，根根据购货企业业是否得到现现金折扣的情情况入账。如如果上述货款款在10天内内收到：借：银行存款 111 4666 财务费费用 2234 贷：应应收账款 111 700如果超过了现金金折扣的最后后期限：借：银行存款 11 7700 贷：应应收账

8、款 11 7000 债务重组下下应收账款的的核算在“债务重组”章节专门介介绍。 应收帐款交交换或以应收收帐款换入非非货币性资产产的核算在“非货币性交交易”中专门介绍绍。三、坏账及其核核算坏账是指企业无无法收回或收收回的可能性性极小的应收收款项。由于于发生坏账而而产生的损失失，称为坏账账损失。 坏账损失失的确认企业确认坏账时时，应遵循财财务报告的目目标和会计核核算的基本原原则，具体分分析各种应收收款项的特性性、金额的大大小、信用期期限、债务人人的信誉和当当时的经营情情况等因素。一一般来讲，企企业的应收款款项符合下列列条件之一的的，应确认为为坏账：1、债务人死亡亡，以其遗产产清偿后仍然然无法收回；

9、2、债务人破产产、以其破产产财产清偿后后仍然无法收收回；3、债务人较长长时期内未履履行其偿债义义务，并有足足够的证据表表明无法收回回或收回的可可能性极小。企业应当定期或或者至少于每每年年度终了了，分析各项项应收款项的的可收回性，预预计可能产生生的坏账损失失。对没有把把握能够收回回的应收款项项，计提坏账账准备。企业坏账准备的的计提范围包包括应收账款款、其他应收收款，企业的的预付账款如如有确凿证据据表明其不符符合预付账款款性质，或者者因供货单位位破产、撤销销等原因已无无望再收到所所购货物的，应应当将原计入入预付账款的的金额转入其其他应收款，并并按规定计提提坏账准备。企企业持有的未未到期应收票票据，

10、如有确确凿证据证明明不能够收回回或收回的可可能性不大时时，应将其账账面余额转入入应收账款，并并计提相应的的坏账准备。应当指出，对已已确认为坏账账的应收账款款，并不意味味着企业放弃弃了追索权，一一旦重新收回回，应及时入入账。在确定坏账准备备的计提比例例时，企业应应根据以往的的经验、债务务单位的实际际财务状况和和现金流量等等相关信息予予以合理估计计。除有确凿凿证据表明该该项应收款项项不能够收回回或收回的可可能性不大外外（如债务单单位已撤销、破破产、资不抵抵债、现金流流量严重不足足、发生严重重的自然灾害害等导致停产产而在短时间间内无法偿付付债务等，以以及3年以上上的应收款项项），下列各各种情况不能能

11、全额提取坏坏账准备： 1、当当年发生的应应收款项； 2、计计划对应收款款项进行重组组； 3、与与关联方发生生的应收款项项； 4、其其他已逾期，但但无确凿证据据表明不能收收回的应收款款项。 坏账损失失的核算坏账损失的核算算方法有两种种：直接转销销法和备抵法法。其中，直直接转销法是是指只在实际际发生坏账时时，才将坏账账损失计入当当期损益，同同时冲销应收收款项；备抵抵法是指按期期估计坏账损损失，形成坏坏账准备，当当某一应收款款项全部或部部分被确认坏坏账时，应根根据其金额冲冲减坏账准备备，同时转销销相应的应收收款项金额的的一种核算方方法。企业会会计制度规定定，企业只能能采用备抵法法核算坏账损损失。企业

12、需设置“坏坏账准备”科目，核算算按期计提的的坏账准备数数，贷方登记记计提数，借借方登记冲销销数，期未贷贷方余额反映映企业已提取取的坏账准备备数。当期应提取的坏坏账准备=当当期按应收款款项计算应提提坏账准备金金额“坏账准备备”科目的贷方方余额。 当期按按应收款项计计算应提坏账账准备金额大大于“坏账准备”科目的贷方方余额，应按按其差额提取取坏账准备；如果当期按按应收款项计计算应提坏账账准备金额小小于“坏账准备”科目的贷方方余额，应按按其差额冲减减已计提的坏坏账准备；如如果当期按应应收款项计算算应提坏账准准备金额为零零，应将“坏账准备”科目的的余余额全部冲回回。企业提取坏账准准备时，借记记“管理费用

13、计提的坏账账准备”科目，贷记记“坏账准备”科目。本期期应提取的坏坏账准备大于于其账面余额额的，应按其其差额提取；应提数小于于账面余额的的差额，借记记“坏账准备”科目，贷记记“管理费用计提的坏账账准备”科目。已确认并转销的的坏账损失，如如果以后又收收回，按实际际收回的金额额，借记“应收账款”、“其他应收款款”等科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”、“其他应收款款”等科目。企业进行坏账核核算时，首先先应按期估计计坏账损失。估估计坏账损失失的方法有应应收款项余额额百分比法、账账龄分析法和和销货百分比比法等。 1、应应收款项余额额百分比法应收款项余额百百分比法

14、，是是根据会计期期未应收款项项的余额和估估计的坏账率率，估计坏账账损失，计提提坏账准备的的方法。按此此计算的数额额为下年度应应保留的坏帐帐准备金额,因此,实际提取数数并不一定等等于计算出的的应提数,提取时需考考虑提取前该该帐户的余额额,但年末提取取后该帐户余余额一定在贷贷方，即计算算出的应保留留坏帐准备金金数。 如为借方余余额,则表示原先先提取的坏帐帐准备金没能能足额冲销已已发生的坏帐帐,需在提取时时补提.实际提取数数等于应提取取数加上借方方余额数。 如为为贷方余额,则需区分两两种情况: 原贷贷方余额大于于应提数,表示原坏帐帐准备金过多多,应冲销多余余数。 原贷贷方余额小于于应提数,则应补提不

15、不足部分。 例1：某企业从从1993年年开始计提坏坏账准备。11993年末末应收账款余余额为12000000元元，该企业坏坏账准备的提提取比例为55。则计提的的坏账准备为为：坏账准备提取额额=120000005=60000（元）借：管理费用60000 贷：坏坏账准备 660001994年111月，企业发发现有16000元的应收收账款无法收收回，按有关关规定确认为为坏账损失。借：坏账准备 1600 贷：应应收账款 166001994年122月31日，该该企业应收账账款余额为114400000元。按本本年年末应收收账款余额应应保持的坏账账准备金额（即即坏账准备的的余额）为：144000005720

16、00（元）年末计提坏账准准备前，“坏账准备”科目的贷方方余额为：600016600=44400本年度应补提的的坏账准备金金额为：720044400=28800（元）有关账务处理如如下：借：管理费用 2800 贷：坏坏账准备 288001995年5月月20日，接接银行通知，企企业上年度已已冲销的16600元坏账账又收回，款款项已存入银银行。有关账账务处理如下下：借：应收账款 11600 贷：坏坏账准备 16000借：银行存款 1600 贷：应应收账款 166001995年122月31日，企企业应收账款款余额为100000000元。本年末坏账准备备余额应为：100000005=50000（元）至年

17、末，计提坏坏账准备前的的“坏账准备”科目的贷方方余额为：720016600=88800（元）本年度应冲销多多提的坏账准准备金额为：880050000=38800（元）有关账务处理如如下：借：坏账准备 38000 贷：管管理费用 3800 2、账账龄分析法账龄分析法，是是根据应收款款项账龄的长长短来估计坏坏账的方法。账账龄指的是顾顾客所欠账款款的时间。采采用这种方法法，企业利用用账龄分析表表所提供的信信息，确定坏坏账准备金额额。确定的方方法按各类账账龄分别估计计其可能成为为坏账的部分分。例2：某企业11999年112月31日日应收账款账账龄及估计坏坏账损失如表表31。如表31所示示，该企业119

18、99年112月31日日估计的坏账账损失为24400元，所所以，“坏账准备”科目的账面面余额应为22400元。假设在估计坏账账损失前，“坏账准备”科目有贷方方余额10000元，则该该企业还应计计提14000元（2400010000）。有关关账务处理如如下：借：管理费用 14400 贷：坏坏账准备 14000再假设在估计坏坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额2600元，则该企业应冲减200元（26002400）。有关账务处理如下：借：坏账准备 2000 贷：管管理费用 200表31 应收账款账账龄 应收账款金金额 估计损失（%） 估计损失金金额未到期600000.5300过期1个月4000014

19、00过期2个月300002600过期3个月200003600过期3个月以上上 1000005500合计1600002400 3、销销货百分比法法销货百分比法，是是以赊销金额额的一定百分分比作为估计计坏账的方法法。企业可以以根据过去的的经验和有关关资料，估计计坏账损失与与赊销金额之之间的比率，也也可用其他更更合理的方法法进行估计。第二节 应收票票据的核算一、应收票据概概述 应收票据的的概念应收票据，是指指企业因销售售商品、产品品、提供劳务务等而收到的的商业汇票，包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票，分分带息与不带带息两种。 应应收票据的计计价应收票据一般按按其面值计价价，即企业收收到应收票据据时

20、，按照票票据的票面金金额入账。但但对于带息的的应收票据，应应于期末按照照应收票据的的票面价值和和确定的利率率计提利息，计计提的利息应应增加应收票票据的账面余余额。需要指指出的是，到到期不能收回回的应收票据据，应按其账账面余额转入入应收账款，并并不再计提利利息。二、应收票据的的核算为了反映和监督督企业应收票票据的取得和和收回情况，企企业应设置“应收票据”科目进行核核算。 不不带息应收票票据不带息票据的到到期价值等于于应收票据的的面值。企业业销售商品、产产品或提供劳劳务收到开出出、承兑的商商业汇票时，按按应收票据的的面值，借记记“应收票据”科目，按实实现的营业收收入，贷记“主营业务收收入”科目，按

21、专专用发票上注注明的增值税税额，贷记“应交税金应交增值税税（销项税额额）”科目。应收收票据到期收收回时，按票票面金额，借借记“银行存款”科目，贷记记“应收票据”科目。商业业承兑汇票到到期，承兑人人违约拒付或或无力支付票票款，企业收收到银行退回回的商业承兑兑汇票、委托托收款凭证、未未付票款通知知书或拒绝付付款证明等，将将到期票据的的票面金额转转入“应收账款”科目。 例1： A企业销销售一批产品品给B公司，货货已发出，货货款500000元，增值值税额为85500元。按按合同约定33个月以后付付款，B公司司交给A企业业一张不带息息3个月到期期的商业承兑兑汇票，面额额585000元。A企业业应作如下账

22、账务处理：借：应收票据 585000 贷：主主营业务收入入 500000 应交税金金应交增值值税（销项税税额） 85000 3个月后，应收收票据到期，AA企业收回款款项585000元，存入入银行。借：银行存款 585500 贷：应应收票据 588500如果该票据到期期，B公司无无力偿还票款款，A企业应应将到期票据据的票面金额额转入“应收账款”科目。借：应收账款 585000 贷：应应收票据 585500 带带息应收票据据企业收到的带息息应收票据，除除按照上述原原则进行核算算外，还应于于期末，按应应收票据的票票面价值和确确定的利率计计算计提票据据利息，并增增加应收票据据的账面余额额，同时，冲冲减

23、“财务费用”。到期不能能收回的带息息应收票据，转转入“应收账款”科目核算后后，期末不再再计提利息，其其所包含的利利息，在有关关备查簿中进进行登记，待待实际收到时时再冲减收到到当期的财务务费用。票据利息的计算算公式为：应收票据利息=应收票据票票面金额票面利率期限上式中，“票面面利率”一般指年利利率；“期限”指签发日至至到期日的时时间间隔（有有效期）。票票据的期限，有有按月表示和和按日表示两两种。票据期限按月表表示时，应以以到期月份中中与出票日相相同的那一天天为到期日。如如4月15日日签发的三个个月票据，到到期日应为77月15日。月月未签发的票票据，不论月月份大小，以以到期月份的的月未那一天天为到

24、期日。与与此同时，计计算利息使用用的利率要换换成月利率（年年利率12）。票据期限按日表表示时，应从从出票日起按按实际经历天天数计算。通通常出票日和和到期日，只只能计算其中中的一天，即即“算头不算尾尾”或“算尾不算头头”。例如，44月15日签签发的90天天票据，其到到期日应为77月14日90天44月份剩余天天数5月份份实有天数6月份实有有天数=900（3015）33130=14（天）。同时，计计算利息使用用的利率，要要换算成日利利率（年利率率360）。带息应收票据到到期收回款项项时，应按收收到的本息，借借记“银行存款”科目，按账账面余额，贷贷记“应收票据”科目，按其其差额（未计计提利息部分分），

25、贷记“财务费用”科目。 例2： B企业业2000年年9月1日销销售一批产品品给A公司，货货已发出，专专用发票上注注明的销售收收入为1000000元，增增值税额177000元。收收到A公司交交来的商业承承兑汇票一张张，期限为66个月，票面面利率为5%。B企业应应作如下账务务处理： （1）收收到票据时借：应收票据 1177000 贷：主主营业务收入入 1000000 应交税金金应交增值值税（销项税税额） 177000 （2）年度终了了（20000年12月331日），计计提票据利息息 票据据利息=11170005%124=19550（元）借：应收票据 19550 贷：账账务费用 1950 （3）票票

26、据到期收回回款项收款金额=1117000（15%126）=1119925（元元）2001年未计计提的票据利利息=11770005%122=9755（元）借：银行存款 1119925 贷：应应收票据 1118925 账务费用用 9775如到期企业未能能收到款项，则则应借：银行存款 1118925 贷：应应收票据 1118925 应应收票据转让让企业可以将自己己持有的商业业汇票背书转转让。背书是是指持票人在在票据背面签签字，签字人人称为背书人人，背书人对对票据的到期期付款负连带带责任。企业将持有的应应收票据背书书转让，以取取得所需物资资时，按应计计入取得物资资成本的价值值，借记“物资采购”或“原材

27、料”、“库存商品”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，借记记“应交税金应交增值税税（进项税额额）”科目，按应应收票据的账账面余额，贷贷记“应收票据”科目，如有有差额，借记记或贷记“银行存款”等科目。如为带息应收票票据，企业将将持有的应收收票据背书转转让，以取得得所需物资时时，按应计入入取得物资成成本的价值，借借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，借记记“应交税金应交增值税税（进项税额额）”科目。按应应收票据的账账面余额，贷贷记“应收票据”科目，按尚尚未计提的利利息，贷记“账务费用”科目，按应应收或应付的的金额，借记记或贷记“银行存款”等科目

28、。 应应收票据贴现现企业持有的应收收票据在到期期前，如果急急需资金，可可以持未到期期的商业汇票票向银行申请请贴现，以便便获得所需资资金。“贴现”就是指票据据持有人将未未到期的票据据在背书后送送交银行，银银行受理后，从从票据到期值值中扣除按银银行贴现率计计算确定的贴贴现利息，然然后将余额付付给持票人的的业务活动。本本质上是一种种融资行为。要要办理贴现，需需具备以下条条件：1、在银行开立立存款帐户的的企业法人以以及其他组织织； 2、与出出票人或者直直接前手之间间具有真实的的商品交易关关系； 3、提供供与其前手之之间的增值税税发票和商品品发运的单据据复印件。其计算公式为：票据到期值=票票据面值（1年

29、利利率票据到期天天数360） 或=票据据面值（1年利利率票据到期月月数12）对于无息票据，票票据的到期值值就是其面值值贴现息=票据到到期值贴现率贴现期贴现所得金额=票据到期价价值贴现息息按照中国人民银银行支付结结算办法的的规定，应付付贴现金额按按票面金额扣扣除贴现日到到汇票到期前前一日的利息息计算。承兑兑人在异地的的，贴现利息息的计算应另另加3天的划划款日期。企业持未到期的的应收票据向向银行贴现，应应按扣除贴现现息后的净额额，借记“银行存款”科目，按贴贴现息，借记记“账务费用”科目，按应应收票据面值值，贷记“应收票据”科目。若为为带息票据，按按实际收到金金额，借记“银行存款”科目，按应应收票据

30、的账账面价值，贷贷记“应收票据”科目，按差差额，借或贷贷记“财务费用”科目。 例3 A公司因因急需资金，于于6月7日将将一张5月88日签发、期期限120天天、票面价值值500000元的不带息息商业汇票向向银行贴现，年年贴现利率为为10%。则则： 票据到到期日为9月月5日（5月月份24天，66月份30天天，7月份331天，8月月份31天，99月份4天）；票据持有天天数30天（55月份24天天，6月份66天）；贴现现期为90天天（12030）天；到期值500000元；贴现利息11250（55000010%90360）元元；贴现所得得487500（50000012550）元。有关账务处理为为：借：银

31、行存款 487550 财务费费用 11250 贷：应应收票据 500000如果贴现的商业业承兑汇票到到期，承兑人人的银行账户户存款不足支支付，银行即即将已贴现的的票据退回申申请贴现的企企业，同时从从贴现企业的的账户中将票票据款项划回回。所以应收收票据贴现可可形成企业的的一项或有负负债。此时，贴贴现企业应按按所付票据本本息转作“应收账款”，借记“应收账款”科目，贷记记“银行存款”科目。如果果申请贴现企企业的银行存存款账户余额额不足，银行行将作为逾期期贷款处理，贴贴现企业应借借记应收账款款科目，贷记记“短期借款”科目。第三节 预付账款及其他他应收款一、预付账款的的核算预付账款，是指指企业按照购购货

32、合同规定定，预先支付付给供货方的的款项。为了加强对预付付账款的管理理，一般应单单独设置“预付账款”科目进行核核算，预付账账款不多的企企业，也可以以将预付的货货款记入“应付账款”科目的借方方。但在编制制会计报表时时，仍然要将将“预付账款”和“应付账款”的金额分开开列示。预付账款按实际际付出的金额额入账。期末末，预付账款款按历史成本本反映。企业按购货合同同的规定预付付货款时，按按预付金额借借记“预付账款”科目，贷记记“银行存款”科目。企业业收到预定的的物资时，应应根据发票账账单列明的应应计入物资成成本的金额，借借记“物资采购”、“原材料”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税，借记“应交税金应交增

33、值税税（进项税额额）科目，按按应付的金额额，贷记“预付账款”科目；补付付货款时，借借记“预付账款”科目，贷记记“银行存款”科目。退回回多付的款项项，借记“银行存款”科目，贷记记“预付账款”科目。需要说明的是，企企业的预付账账款如有确凿凿证据表明其其不符合预付付账款性质，或或者因供货单单位破产、撤撤销等原因已已无望再收到到所购货物的的，应将原记记入预付账款款的金额转入入其他应收款款。企业应按按预计不能收收到所购货物物的预付账款款账面余额，借借记“其他应收款款预付账款款转入”科目，贷记记“预付账款”科目。除转转入“其他应收款款”科目的预付付账款外，其其他预付账款款不得计提坏坏账准备。二、其他应收款

34、款其他应收款是指指除应收票据据、应收账款款和预付账款款以外的其他他各种应收、暂暂付款项。其其发生一般与与企业的正常常生产经营活活动无直接联联系，因而性性质上属于非非购销、投资资活动应收项项目。 内容：1、应收的各种种赔款、罚款款；2、应收出租包包装物的租金金；3、应向职工收收取的各种垫垫付款项；4、备用金（向向企业各职能能科室、车间间等拨出的备备用金）；5、存出的保证证金，如租入入包装物支付付的押金；6、预付账款转转入；7、其他各种应应收、暂付款款项。 核算：为了反映和监督督其他应收款款的发生和结结算情况，企企业应设置“其他应收款款”科目，并按按其他应收款款的项目分类类，按不同的的债务人设置置

35、明细账。企业发生其他各各种应收款项项时，应按应应收金额借记记“其他应收款款”科目，贷记记有关科目。收收回各种款项项时，借记有有关科目，贷贷记“其他应收款款”科目。企业业拨出用于投投资、购买物物资的各种款款项，不得通通过“其他应收款款”科目核算。企业应定期或者者至少于每年年年度终了，对对其他应收款款进行检查，预预计其可能发发生的坏账损损失，并计提提坏账准备。 1、定定额备用金的的核算： (1)含义义：也称零用用现金.为了使频繁繁的日常小额额零星支出摆摆脱常规的逐逐级审批及逐逐项签发支票票的过繁手续续,对那些供零零星开支、零零星采购或小小额差旅费用用等需用的现现金,建立定额备备用金制度加加以控制。

36、(2)内容:由会计部门核核定金额,规定使用范范围; 必须设立专专人经管定额额备用金; 支付零用现现金时,必须由指定定的负责人签签字同意; 经管人员必必须妥善保管管有关收据、发发票及各种报报销凭证,并设置备用用金登记簿; 按规定凭有有关凭证向会会计部门报销销,补足定额。帐务处理: 发发放备用金时时: 借借:其他应收款款- 贷:现金(银行存款) 定定期报销时: 借借:管理费用 贷:现金(银行存款) 年年末收回时: 借借:管理费用 借或贷:现金 贷:其他应收款款-2、其他内容的的核算: 发生其其他应收款项项时:借:其他应收款款- 贷:现金(银行存款)（暂垫支款款项） 待处处理财产损溢溢（财产盘亏亏时

37、由责任人人或保险公司司赔偿的部分分） 其他业业务收入（如如应收出租包包装物、固定定资产等的租租金） 预付帐帐款- . 收回时: 借:现金(银行存款) 应付付工资（发放放工资时收回回的代垫款项项） . 坏帐帐准备 贷:其其他应收款-第四节 关于企业与银行行等金融机构构之间从事应收债权融融资等有关业业务的会计处处理 一、应收债权融融资业务的会会计处理原则则企业将其按照销销售商品、提提供劳务的销销售合同所产产生的应收债债权出售给银银行等金融机机构，在进行行会计核算时时，应按照“实质重于形形式”的原则，充充分考虑交易易的经济实质质。对于有明明确的证据表表明有关交易易事项满足销销售确认条件件，如与应收收

38、债权有关的的风险、报酬酬实质上已经经发生转移等等，应按照出出售应收债权权处理，并确确认相关损益益。否则，应应作为以应收收债权为质押押取得的借款款进行会计处处理。 二、以应应收债权为质质押取得借款款的会计处理理 企企业如将其按按照销售商品品、提供劳务务的销售合同同所产生的应应收债权提供供给银行作为为其向银行借借款的质押，在在此情况下，与与应收债权有有关的风险和和报酬并未转转移，仍由持持有应收债权权的企业向客客户收款，并并由企业自行行承担应收债债权可能产生生的风险，同同时企业应定定期支付自银银行等金融机机构借入款项项的本息。 在以以应收债权取取得质押借款款的情况下，企企业应按照实实际收到的款款项，

39、借记“银行存款”科目，按实实际支付的手手续费，借记记“财务费用”科目，按银银行贷款本金金并考虑借款款期限，贷记记“短期借款”等科目。 企业在在收到客户偿偿还的款项时时，应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“应收账款”科目。 企业发生生的借款利息息及向银行等等金融机构偿偿付借入款项项的本息时的的会计处理，应应按照企业业会计制度关关于借款的相相关规定执行行。 由于上述与与用于质押的的应收债权相相关的风险和和报酬并没有有发生实质性性变化，企业业应根据债务务单位的情况况，按照企企业会计制度度的规定合合理计提用于于质押的应收收债权的坏账账准备。对于于发生的与用用于质押的应应收债权相关关的销售退回回

40、、销售折让让及坏帐等，应应按照企业业会计制度及及相关会计准准则的规定处处理。 企业应设设置备查簿，详详细记录质押押的应收债权权的账面金额额、质押期限限及回款情况况等。 三、应收收债权出售的的会计处理 （一）不不附追索权的的应收债权出出售的会计处处理 企业将其按按照销售商品品、提供劳务务相关的销售售合同所产生生的应收债权权出售给银行行等金融机构构，根据企业业、债务人及及银行之间的的协议不附有有追索权的，即即在所售应收收债权到期无无法收回时，银银行等金融机机构不能够向向出售应收债债权的企业进进行追偿，所所售应收债权权的风险完全全由银行等金金融机构承担担的情况下，应应按以下规定定进行会计处处理： 企业应按按与银行等金金融机构达成成的协议，按按实际收到的的款项，借记记“银行存款”等科目，按按照协议中约约定预计将发发生的销售退退回和销售折折让（包括现现金折扣，下下同）的金额额，借记“其他应收款款”科目，按售售出应收债权权已提取的坏坏账准备金额额，借记“坏账准备”科目，按照照应支付的相相关手续费的的金额，借记记“财务费用”科目，按售售出应收债权权的账面余额额，贷记“应收账款”科目，差额额借记“营业外支出出应收债权权融资损失 ”或贷记“营业外收入入应收债权权融资收益”科目。