第章财务报告小rkj.docx

《第章财务报告小rkj.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第章财务报告小rkj.docx（14页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十三章财务务报告第一节财务报报告概述一、财务报告的的内容（一）财务报告告概念316财务务报告，是企业正式式对外揭示或或表述财务信信息的总结性性书面文件，是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）财务报告告内容：可分为财务务报表和其他他财务报表两两个部分。33181.财务报表：根据企业业会计准则第第30号财财务报表列报报，财务报报告至少应当包包括下列组成成部分：（11）资产负债债表；（2）利利润表；（33）现金流量量表；（4）所所有者权益（或或股东权益，下下同）变动表表；（5）附附注。2.其他财务报报告：不受会会计准则约束束，包括定性性和信

2、息和非非会计信息。（三）财务报告告分类31183199二、财务报告的的编制原则：1、真实可可靠；2、相相关；3、效效益大于成本本原则3199。三、财务报告列列报的基本要要求（一）会计主体体编制单位位。（二）货币计量量人民币为为功能货币。（三）持续经营营为基础。（1）企业管管理层对持续续经营能力产产生严重怀疑疑的，应在附附注中披露导导致对持续经经营能力产生生重大怀疑的的不确定因素素。（2）企业在在当期已经决决定或正式决决定下一个会会计期间进行行清算或停止止营业，表明明其处于非持持续经营状态态，应当采用用其他基础编编制财务报表表，如破产企企业的资产应应当采用可变变现净值计量量等，并在附附注中声明财

3、财务报表未以以持续经营为为基础列报，披披露未以持续续经营为基础础的原因以及及财务报表的的编制基础。（四）会计分期期（正常营业业周期）：P3320（五）重要性原原则。（1）重重要性是指财财务报表某顶顶目的省略影影响使用者作作出经济决策策的程度。判判断项目性质质的重要性，应应当考虑该项项目的性质是是否属于企业业日常活动、是是否对企业的的财务状况和和经营成果具具有较大影响响等因素；判判断项目金额额大小的重要要性，应当通通过单项金额额占资产总额额、负债总额额、所有者权权益总额、营营业收入总额额、净利润等等直接相关项项目金额的比比重加以确定定。（2）性质或或功能不同且且具有重要性性的项目，应应当在财务报

4、报表中单独列列报；性质或或功能类似的的项目，可以以合并列报。（六）一致性原原则。财务报报表顶目列报报在各会计期期间保持一致致。第二节资产负负债表一、资产负债表表概述（一）资产负债债表的概念资产负债表是反反映企业在某某一特定日期期财务状况的的报表。财务务状况是企业在某一一特定日期所所拥有或控制制的经济资源源、所承担的的现时义务和和所有者对净净资产的要求求权。（二）资产负债债表的格式（表身）P3261.账户式：左左右结构（我我国使用）2.报告式：上上下结构（三）资产负债债表项目的列列示P32231.按流动性分分类（我国使使用）：资产和负债债应当分别流流动资产和非非流动资产、流流动负债和非非流动负债

5、列列示。2.按货币性和和非货币性分分类：P325326。二、资产负债表表的编制（资产负债表表表格见P328）编制财务报表前前提：记账凭凭证、总账、明明细账已完成。（一）“年初余余额”栏内各项数数字，根据上上年末资产负负债表“期末余额”栏内所列数数字填列。如如上年度资产产负债表规定定的各个项目目的名称和内内容同本年度度不相一致，应应对上年年末末资产负债表表各项目的名名称和数字按按照本年度的的规定进行调调整，填入本本表“年初余额”栏内。（二）“期末余余额”栏内各项数字字，根据资产产、负债和所所有者权益期期末余额填列。1.直接根据总总账科目的余余额填列：“交易性金金融资产”、“应收票据”、“应收利息

6、”、“应收股利”、“其他应收款”、“固定资产清理”、“开发支出”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产” 、“短期借款”、“交易性金融负债” 、“应付票据”、“应付职工薪酬” 、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债” 、 “实收资本”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目。2.根据几个总账科目的余额计算填列：“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。“未分配利润”项目根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额计算填列。3.根据有关明明细科目的余余额计算填列列：“预付款项”项

7、目根据“预预付账款”和和“应付账款款”两科目所所属明细科目目的期末借方余额计算算填列。“应付账款款”项目根据“应应付账款”和和“预付账款款”两科目所所属明细科目目的期末贷方方余额计算填填列。“应收账款”项目根据“预收账款”、“应收账款”两科目所属属明细科目的的期末借方余额计算算填列。4.根据总账科科目和明细科科目余额分析析计算填列：“长期应收款款”项目根据“长期应收款款”总账余额减减“未实现融资资收益”总账余额，再再减所属明细细账中将于一一年内到期部部分填列。“长期借款款”项目根据“长长期借款”总总账余额扣除除“长期借款款”科目所属属明细科目中中将在资产负负债表日起一一年内到期部部分后的金额额

8、填列。“应付债券”项目根据“应付债券”总账余额减减“应付债券”所属明细中中将于一年内内到期部分填填列。“长期应付款款”项目根据“长期应付款款”总账余额减减“未确认融资资费用”总账余额，再再减所属明细细账中将于一一年内到期部部分填列。5.根据总账科科目（部分涉及明明细账）与其其备抵科目抵抵销后的净额额填列：“应收账款款”项目，根根据“应收账款”、“预收账款”两科目所属属明细科目的的期末借方余额计算算填列后，再再减“坏账准准备”科目余余额后的净额额填列？。“存货”项目根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工材材料”、“材料成本差差异”、“商品进销差差价”等科目期末末余额

9、合计后，再减减“存货跌价准准备”科目余额填填列。“持有至到期期投资”项目根据“持有至到期期投资”科目期末余余额减“持有至到期期投资减值准准备”期末余额的的金额填列。“长期股权投资”项目根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。“工程物资”、“在建工程”、“商誉”项目，分别根据“工程物资”、“在建工程”、“商誉”期末余额，减去“工程物资减值准

10、备”、“在建工程减值准备”、“商誉减值准备”期末余额后的净额填列。资产负债表编制制举例3333433第三节利润表表一、利润表的内内容和结构利润表，是是反映企业在在一定会计期期间经营成果果的报表。格式式3473348单步式和和多步式（我我国采用）。利利润表的具体体内容见讲义义第十章第三三节“一、利润的的构成”。二、利润表表的编制（利润表表格格见P3488）（一）“本本期金额”栏栏反映各项目目的本期实际际发生数。如如果上年度利利润表的项目目名称和内容容与本年度利利润表不相一一致，应对上上年度利润表表项目的名称称和数字按本本年度的规定定进行调整，填填入报表的“上上期金额”栏栏。（二）报报表中各项目目

11、主要根据各各损益类科目目的发生额分分析填列。其中：“营业收入”项目主要根根据“主营业务收收入”和“其他业务收收入”科目期末余余额填列，“营业成本”项目主要根根据“主营业务成成本”和“其他业务成成本”科目期末余余额填列。三三、每股收益益（一）基本本每股收益按属于普普通股股东的的当期净利润润，除以当期实实际发行在外外普通股加权权平均数计算算基本每股收收益。（1）发行在在外普通股加加权平均数期初发行在在外普通股股股数当期新新发行普通股股股数已发发行时间报报告期时间当期回购普普通股股数已回购时间间报告期时时间（2）已发行行时间、报告告期时间和已已回购时间一一般按照天数数计算；在不不影响计算结结果合理性

12、的的前提下，也也可以采用简简化的计算方方法。（二）稀稀释每股收益益潜在普普通股，是指指赋予其持有有者在报告期期或以后期间间享有取得普普通股权利的的一种金融工工具或其他合合同，包括可可转换公司债债券、认股权权证、股份期期权等。稀释释性潜在普通通股，是指假假设当期转换换为普通股会会减少每股收收益的潜在普普通股。1.分子（属于普通股股股东的当期期净利）调整：（1）当期期已确认为费费用的稀释性性潜在普通股股的利息；（22）稀释性潜潜在普通股转转换时将产生生的收益或费费用。22.分母调整：当期发行在在外普通股的的加权平均数数应为计算基本本每股收益时时普通股的加加权平均数与与稀释性潜在在普通股转换换为已发

13、行普普通股而增加加的普通股股股数的加权平平均数之和。【例】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股股数未发生变化。2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为110股面值为l元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。那么，2005年度每股收益计算如下：基本每股收益=45004000=1.125（元）增加的净利润=8004%（133%）=21.44（万元）增加的普通股股数=800100110=880（万股）稀释的每股收益=（4500+21.

14、44）（4000+880）=0.93（元）第四节现金流流量表一、现金流量表表的内容和结结构现金流量量表，是指反反映企业在一一定会计期间间现金和现金金等价物流入入和流出的报报表。（一）现金概念念：现金及现现金等价物P351现金，是是指企业库存存现金以及可可以随时用于于支付的存款款。不能随时时用于支付的的存款不属于于现金。现金金等价物，是是指企业持有有的期限短、流流动性强、易易于转换为已已知金额现金金、价值变动动风险很小的的投资。期限限短，一般是是指从购买日日起三个月内内到期。现金金等价物通常常包括三个月月内到期的债债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。 现金（大）：现

15、现金（中）及及现金等价物物。现金（中）：约当货币资资金（不含定期存款），包括库存现现金（小）、银行行存款（可随时支取取部分，不能能随时支取的的作为投资）、其他货币资金 （可随时支取部分，不能随时支取的作为投资）。现金等价物：可交易的三个月内到期的债券。（二）现金流量量现金流流量指现金和和现金等价物物的流入和流流出。现金之间：大现金内部部现金的增减，现金总量量不变，不属于现金金流量表编制制范围。现金与非现现金之间：现现金总量有增增加或减少，属于现金流流量表编制范范围。三类现金流量，即即经营活动产产生的现金流流量、投资活活动产生的现现金流量和筹筹资活动产生生的现金流量量。3513531.经营活动产

16、产生的现金流流量经营营活动，是指指企业投资活活动和筹资活活动以外的所所有交易和事事项，包括销销售商品或提提供劳务、购购买商品或接接受劳务、收收到的税费返返还、支付职职工薪酬、支支付的各项税税费、支付广广告费用等。主要由非现金（货币资金）非投资（交易性金融资产、应收股利、应收利息）的流动资产引起，及不能直接辩明类别的特殊项目。2.投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资

17、本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。（三）现金流量量表结构：正正表（P354）和补充资料料（P360）补充资料3中的的“现金期末余余额”等于正表中中“六、期末现金及及现金等价物物余额”。正表主要由经营营活动、投资活动、筹资活动三类类现金流量组组成，每类现现金流量由流流入小计减流流出小计等于于净额构成。三三类现金流量量净额加上“汇率变动对对现金及现金金等价物的影影响” 和“期初现金及及现金等价物物余额”构成“六、期末现金及及现金等价物物余额”。正表中的“经营营活动产生的的现金流量净净额”等于补充资料料1中的“经营活动产产生的现金流流量净额”。正表中“经营活动产产生的现金流

18、流量净额”的计算采用用直接法P353，补充资料11中“经营活动产产生的现金流流量净额”的计算采用用间接法P357。二、经营活动现现金流量的填填列（一）现金流量量表的编制依依据P3553以资产负债表、利利润表、所有有者权益变动动表及有关账账户记录为依依据，将权责责发生制下的的会计资料转转换为收付实实现制表示的的现金流动。（二）经营活动动现金流量直直接法：P353以以利润表营业业收入为起点点计算1.销售商品、提供劳务收收现：反映企业销销售商品，提提供劳务实际际收到的现金金（含增值税税），包括本本期销售商品品、提供劳务务收到的现金金，以及前期期销售、提供供劳务本期收收到的现金和和本期预收的的账款，企

19、业业销售材料和和代购代销业业务收到的现现金也在本项项目反映。PP355两种方法：根据据有关账户分分析填列；运运用公式计算算。计算公式：P3355（1）基本依据据：营业收入入（根据利润表表填列）应交增值值税（销项税税额）（根据“应交税费”明细科目分分析填列）（2）调整项目目：应收账账款、应收票票据（期初余余额期末余余额）预收收账款（期末末余额期初余额）（根据据资产负债表表填列）（3）补充调整整项目：（根根据有关账户户分析填列）以非现金资产产抵偿债务而而减少的应收收账款和应收收票据本期计提坏账账准备本期冲回前期期多提坏账准准备注意：特殊调整整业务中与“应应收账款”和和“坏账准备备”有关的业业务会计

20、处理理如下：若题目中给给定的是报表表中“应收账账款”项目余余额销售商品、提提供劳务收到到的现金销销售商品、提提供劳务产生生的“收入和和增值税销项项税额” + 应收账款款项目（期初初余额-期末末余额）-本本期计提坏账账准备+本期期冲回前期多多提坏账准备备“本期期发生坏账” 和“本期发发生坏账回收收”不需作特特殊处理。前期核销收回本期计提本期冲回本期发生坏账借：现金借：资产减值损损失借：应收账款坏账准备借：应收账款坏账准备贷：应收账款坏账准备贷：应收账款坏账准备贷：资产减值损损失贷：应收账款应收账款项目的的正常情况应收账款项目减减少但没有现现金流入，应应减去应收账款项目增增加但没有收收入，应加上对

21、应收账款项目目没有影响若题目中给定定的是账户中中“应收账款款”科目余额额销售商商品、提供劳劳务收到的现现金销售商商品、提供劳劳务产生的“收收入和增值税税销项税额” + 应收账账款科目（期期初余额-期期末余额）-本期发生坏坏账+本期发发生坏账回收收“本期期计提坏账准准备”和“本本期冲回前期期多提坏账准准备”不需作作特殊处理。前期核销收回本期计提本期冲回本期发生坏账借：现金借：资产减值损损失借：坏账准备借：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：资产减值损损失贷：应收账款钱多了，但不是是对应应收账账款科目，应应加上应收账款科目余余额没有影响响应收账款科目余余额没有影响响应收账款科目减减少，但没有有现金

22、流入，应应减去2.收到的税费费返还3.收到的其他他经营活动有有关的现金PP3554.购买商品，接接受劳务付现现：反映企业购购买材料、商商品、接受劳劳务实际支付付的现金（包包含增值税进进项税额），包括本期付付现以及本期期支付前期末末付款项和本本期预付款项项，减去本年年发生的购货货退回收到的的现金。P356计算公公式：原理：存货：期期初增加减少期末增加减少（期末期初），先假定，存存货增加均为为购入，减少少均为出售。(1)基本依据据：主营成本本（存货减少少）（根据利润润表填列）存货（期末末-期初）（根根据资产负债债表填列）应-增（进进）（根据“应交税费”明细科目分分析填列）(2)调整项目目：应付账款

23、款、应付票据(期初期末)预付账款（期期末期初）（3）补充调整整项目：以非现金资产产清偿债务减减少的应付账账款、应付票据应付账款、应应付票据贷方方对应账户为为为非存货类：固定资产、在建工程等存货因非买而而增加：制造造增加（借生生产成本）直接人工工制造费用（非非存货部分）；盘盈；固定资产清理转为原材料；接受投资；接受捐赠。存货因非卖而而减少：盘亏；在建建工程使用；管理费用；营业费用。5.支付给职工工以及为职工工支付的现金金：P3566 6.支付的各项项税费：P33567.支付的其他他与经营活动动有关的现金金：P3566（三）经营活动动现金流量间间接法：以净利润为起起点计算P3577、P359936

24、1计算公式P36603611：净利润 1.将净利润调调节为经营活活动净利润（加加或减不涉及及经营活动的的费用或收益益）加：计提的减值值准备（减：冲销的减值值准备，包括括投资活动及经营活动部分分）公允价值变变动损失（减减：收益）投资损失（减减：收益）计提的固定定资产累计折折旧、计提的的无形资产摊摊销、长期待待摊费用摊销销处置固定资产、无形资产损失失 (减：收益)递延所得税资产产减少或递延延所得税负债债增加（反之之则减）财务费用2.将经营活动动净利润调节节成经营活动动的现金流量量（加或减实实际没有支付付现金的费用用或实际没有有收到现金的的收益；加与与经营活动有有关的非现金金流动资产的的减少、流动动

25、负债的增加加）存货余额的减减少或增加经营性应收项目目的减少或增增加经营性应付项目目的增加或减减少注意：经营性应应收、应付项项目的增减必必须由项目之之间及经营活活动利润项目目变动引起。调整原理：(11)有的项目虽虽影响利润却却有现金增减减。(2)有的项目虽虽不影响利润润却有现金增增减。(3)有的项目既既不影响利润润也不影响现现金增减，为为编制方便，由由于复式记账账原理，项目目间可相互抵抵销。如计提的固固定资产折旧旧：借：制造费费用存货、贷：累计折折旧三、投资活动、筹筹资活动现金金流量的填列列P3577359四、编制现金流流量表的技术术方法1.四种方法：（1）根据广义现金金账户分析编制；（2）根据报表、账账户分析计算算编制（公式法法）；（3）工作底稿法；（4）T形账户法。P367？2.工作底稿法法P361：以利润表和和资产负债表表为基础，以以工作底稿为为手段，对每每一项目进行行分析并编制制调整分录，从从而编制出现现金流量表。工作底稿法程序序：P36553. T形账户户法P3655：以利润表表和资产负债债表为基础，以以T形账户为手手段，对每一一项目进行分分析并编制调调整分录，从从而编制出现现金流量表。T形账户法程序序：P3655五、编制实例P367370P360现金流流量表附注14