我国制造业的成本管理策略65240.docx

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1、我国制造业成本管理策略摘 要目前，国内内大部分分制造企企业的成成本管理理采用标标准成本本，主要要还是传传统的“节约、节节省”观念，侧侧重于对对产品成成本的核核算。在在我国市市场经济济体制逐逐步完善善的今天天，企业业所面临临的外部部和内部部环境都都发生了了很大的的变化，企企业应比比以往更更加关注注成本管管理，使使企业的的成本管管理更加加科学化化和系统统化。本文从成本本管理的的发展过过程入手手，分析析了激烈烈市场竞竞争环境境下的成成本管理理发展趋趋势，提提出了我我国制造造业的成成本管理理策略，利用ERP强大的信息平台，将战略管理的思想和标准成本法、作业成本法相结合应用于我国企业的成本管理中，将对我

2、国企业成本管理理论和实践起着非常重要的作用。本文的重点点是举例例讲述了了如何建建立ERRP的标标准成本本平台，如如何应用用作业成成本法分分配间接接费用，标标准成本本和作业业成本的的结合应应用将全全面提升升我国制制造业的的成本管管理水平平，为企企业的决决策提供供强有力力的平台台支持，获获取企业业竞争优优势。目 录录第一章引引言11.1研究究背景与与意义11.2国内内外研究究现状41.3本文文的成本本管理策策略5第二章成成本管理理经历的的几个阶阶段52.1成本本管理理理论和实实践的演演变52.2成本本管理经经历的四四个阶段段6第三章市市场竞争争对成本本管理的的要求73.1市场场竞争的的主要特特征7

3、3.2市场场竞争环环境对传传统成本本管理的的挑战83.2市场场竞争环环境下的的成本管管理理论论和方法法11第四章国国内制造造业采取取何种成成本管理理方式提提高竞争争优势134.1引进进ERPP成本管管理平台台，提升升成本管管理134.2 EERP信信息平台台下的标标准成本本管理144.2.11 ERRP中标标准成本本的基础础数据144.2.22 ERRP产品品标准成成本的计计算174.2.33 ERRP信息息平台下下的标准准成本的的优点204.3细化化成本动动因，运运用作业业成本管管理思想想分配间间接费用用204.3.11作业成成本法细细分间接接费用，有有效的分分析和降降低产品品成本204.3

4、.22作业成成本法分分配间接接费用的的具体应应用214.3.33通过有有效的作作业管理理降低产产品成本本234.4逐渐渐向战略略成本管管理过渡渡24结束语225第一章 引言1.1研究究背景与与意义从50年代代起，世世界进入入了一个个更新的的时代（有有人称为为后工业业时代或或突变时时代）。进进入500年代后后，顾客客的需求求有了很很大的变变化，企企业的政政治、经经济、文文化和自自然环境境与过去去相比竞竞争更加加激烈，科科学技术术高速发发展，从从而使企企业面临临着许多多严峻的的挑战和和许多难难以预料料的突发发事件。这这个时代代的主要要特征是是：（11）需求求结构发发生变化化。基本本消费品品的需求求

5、已经达达到饱和和，社会会已从对对生活“数数量”的的需要转转向对生生活“质质量”的的需要，需需求发生生了多样样化的转转变。（22）科学学技术水水平不断断提高。推推动和加加速了产产品和制制造工艺艺的发展展，生产产了许多多属于“创创造需要要”性的的产品，同同时，也也加强了了企业间间的竞争争。（33）全球球性竞争争日益激激烈。资资本输出出、跨国国公司的的迅猛发发展，既既给企业业提供了了新的机机遇，也也给企业业带来巨巨大风险险。（44）社会会、政府府和顾客客等提高高了对企企业的要要求和限限制。由由于经济济波动、通通货膨胀胀、垄断断行为、环环境污染染等，引引起了社社会、政政府、顾顾客对企企业的不不满，从从

6、而提高高了对企企业的要要求，并并提出了了许多对对企业的的限制。（55）资源源短缺，突突发事件件不断出出现。这这些特点点，使企企业外部部成为一一种特别别庞大的的、复杂杂的、不不熟悉的的、变化化的、难难以预料料的环境境，企业业面临着着许多生生死攸关关的挑战战。在这这种情况况下，企企业界必必须对环环境进行行深入分分析，采采取新的的管理方方式，谋谋求企业业的生存存和发展展，强化化企业经经营战略略等战略略管理势势在必行行。随着着管理观观念的变变化，许许多新的的管理技技术出现现了，如如质量成成本管理理，作业业成本管管理等。正是由于时时代的变变革导致致了企业业经营环环境的变变化，经经营环境境的变化化推动了了

7、管理科科学的发发展，顺顺应这一一发展趋趋势，战战略管理理就应运运而生。战战略管理理的核心心是要寻寻求企业业持之以以恒的竞竞争优势势。竞争争优势是是一切战战略的核核心，它它归根结结底来源源于企业业能够为为客户创创造的价价值，这这一价值值要超过过该企业业创造它它的成本本。价值值是客户户愿意为为其所需需要的东东西所付付的价款款。超额额价值来来自于以以低于竞竞争厂商商的价格格而提供供同等的的受益，或或提供的的非同一一般的受受益足以以抵消其其高价而而有余。竞竞争优势势有两种种基本形形式，即即成本领领先和别别具一格格（标新新立异）。一一个企业业要获得得竞争优优势就需需要做出出抉择，即即企业要要就争取取哪一

8、种种优势和和在什么么范围内内争取优优势的问问题做出出选择。“万万事都要要领先，事事事都要要每人满满意”的的想法只只会造成成战略上上的平庸庸和经济济效益的的低下，因因为这往往往意味味着一个个企业根根本没有有竞争优优势可言言。企业管理观观念和管管理技术术的上述述变化，对对传统的的成本管管理产生生了巨大大的冲击击，要求求成本管管理更新新观念。变变革技术术。成本本管理专专家和学学者必然然面对这这样的事事实：（11）战略略管理要要求获得得具有竞竞争优势势的成本本资料，如如果成本本管理者者不能提提供相关关信息，则则生产主主管、营营销经理理就会去去扩展自自己获得得的信息息系统，如如果这样样，必将将引起企企业

9、管理理的混乱乱。一个个组织只只能有一一个成本本信息系系统。（22）在新新的管理理环境下下，传统统成本管管理会计计自身的的缺陷（如如管理观观念、管管理方法法、管理理对象等等）显露露无疑，要要改变这这些缺陷陷，必须须寻求新新的管理理思想、技技术和方方法。为为了适应应战略管管理的需需要，一一方面将将成本管管理会计计导入企企业战略略管理并并与之相相融合。另另一方面面，在成成本管理理会计中中引入战战略管理理思想，实实现战略略意义上上的功能能扩展，从从而形成成了战略略成本管管理（SStraatehhicCosstMManaagemmentt，SCCM）。战战略成本本管理最最早于880年代代由英国国学者提提

10、出，美美国学者者迈克尔尔。波特特在竞竞争战略略和竞竞争优势势两书书中列专专章探讨讨“成本本优势”。成成本优势势是企业业可能拥拥有的两两种竞争争优势之之一。成成本对于于别具一一格战略略也极为为重要，因因为别具具一格的的企业必必须保持持与其竞竞争者近近似的成成本。除除非由此此而得的的溢价超超过别具具一格的的成本，否否则别具具一格者者就不能能取得出出色的业业绩。企企业管理理者认识识到了成成本在竞竞争中的的重要地地位，许许多战略略计划都都把建立立“成本本领先”（ccosttleeadeershhip）或或“成本本削减”（ccosttreeducctioon）作作为目标标。如果果一个企企业能够够取得并并

11、保持全全面的成成本领先先，那么么，它只只要能使使价格相相等或接接近产业业的平均均价格水水平，就就会成为为所在产产业的佼佼佼者。当当成本领领先的企企业的价价格相当当于或低低于其竞竞争厂商商时，它它的成本本地位就就会转化化为高收收益。然然而，一一个在成成本上领领先地位位的企业业也不能能忽视产产品的别别具一格格，一旦旦成本领领先的企企业的产产品在客客户眼里里不被看看作是与与其他厂厂商的产产品不相相上下或或可被接接受时，该该企业就就不得不不削减价价格，使使其售价价低于竞竞争者，以以增加销销售额。这这就可能能抵消了了它有利利的成本本地位所所带来的的好处。在在波特研研究的基基础上，美美国学者者于19993

12、年年出版了了战略略成本管管理（JJ.K.shaank等等）的专专著，使使战略成成本管理理更加具具体化。近近年来，在在英美日日等发达达国家战战略成本本管理已已成为企企业加强强成本管管理，取取得竞争争优势的的有力武武器。日日本学者者又进一一步将战战略成本本管理推推广到企企业界。不难看出，战战略成本本管理的的产生一一方面是是为了适适应企业业战略管管理的需需要，另另一方面面则企业业传统成成本管理理体系自自身缺陷陷、自身身变革的的需要。与战略成本本管理相相比较，传传统成本本管理的的局限性性主要表表现在以以下几个个方面：1.利润最最大化是是企业财财务管理理的追求求目标。成成本管理理为财务务管理服服务，传传

13、统成本本管理视视追求利利润最大大化为己己任，以以利润最最大化为为目标，能能够促使使企业讲讲求核算算、加强强管理，但但利润最最大化不不仅未考考虑企业业的远景景规划，而而且忽略略了市场场经济条条件下最最重要的的一个关关注点风险险。其结结果是增增大企业业财务风风险，削削弱企业业长远发发展能力力。当今今，股东东财富最最大化己己成为企企业财务务管理的的追逐目目标，传传统成本本管理的的短期效效益性暴暴露无疑疑。2.传统成成本管理理未能对对竞争对对手的成成本状况况进行必必要的分分析与研研究，而而对处在在激烈竞竞争环境境中的企企业而言言，要保保持持续续的竞争争优势和和取得竞竞争中的的有利地地位，必必须通过过分

14、析自自己与竞竞争对手手相比的的竞争态态势来确确定企业业的竞争争战略。这这就要求求企业了了解竞争争对手的的成本情情况，因因此必须须计算竞竞争对手手的成本本。3.未能与与企业的的战略相相联系。如如何适应应瞬息万万变的外外部市场场环境，以以取得持持续性的的竞争优优势，是是现代企企业必须须考虑的的首要问问题。因因此，企企业必须须把重点点放在制制定竞争争战略上上来。而而传统的的成本管管理把眼眼光局限限在单纯纯降低成成本上。尽尽管降低低成本对对于企业业而言，任任何时候候都是重重要的，但但事实上上在企业业采用不不同的竞竞争战略略情况下下，当以以保证企企业产品品的差异异化（如如竞争者者无法比比拟的产产品特征征

15、、售后后服务等等）为重重点时，可可以适当当提高成成本，同同样能达达到取得得竞争优优势的目目的。4.传统成成本管理理的对象象主要是是企业内内部的生生产过程程，而对对企业的的供应与与销售环环节则考考虑不多多，对于于企业外外部的价价值链更更是相对对忽视。对对处于开开放型、竞竞争型的的市场环环境中的的企业而而言，通通过了解解整个行行业价值值链来进进行成本本管理，更更有助于于企业战战略目标标的实现现。因此此，战略略成本管管理的对对象是产产品整个个生命周周期的成成本。既既包括生生产过程程又包括括研究开开发与设设计，还还必须考考虑售后后服务环环节；既既要重视视与上游游供应商商的联系系，也应应重视与与下游客客

16、户和经经销商的的合作。5.传统成成本管理理只重视视了有形形的成本本动因，而而忽视了了无形的的成本动动因。在在传统成成本管理理观念中中，像原原材料、人人工、制制造费用用等项目目才是构构成成本本的主要要因素，而而产品的的研究开开发、市市场开拓拓、内部部结构调调整等都都与成本本管理无无多少关关联。但但事实上上，一些些有形的的成本项项目往往往并不是是影响成成本的最最主要因因素，而而一些传传统成本本管理未未能考虑虑的因素素，如企企业的规规模、地地理位置置、产品品的复杂杂性等因因素，都都会对产产品成本本产生很很大的影影响。这这些动因因需要长长期的积积累才能能形成，且且一经形形成就难难以改变变，因此此更要强

17、强调从战战略上予予以综合合考虑。6.传统成成本管理理由于过过分依赖赖现有的的成本管管理系统统，而未未能采用用灵活多多样的成成本管理理核算方方法，使使得成本本管理还还局限于于单纯的的为降低低成本而而降低成成本的狭狭义范畴畴，最终终不能提提供决策策所需要要的正确确信息。另另外，由由于传统统的成本本管理注注重强调调财务方方面的信信息，而而忽视了了非财务务方面的的信息，如如及时交交货次数数、顾客客投诉次次数等数数据，使使企业未未能获得得全面的的发展竞竞争战略略的信息息。我国的企业业成本管管理在计计划经济济体制下下积累了了一些经经验，形形成了一一套比较较完整的的成本计计划、成成本核算算体系和和编制报报表

18、方法法；同时时在成本本控制，成成本分析析方面也也做了一一些有益益的工作作。向市市场经济济过渡后后，我国国成本管管理的理理论研究究有了突突破性发发展，企企业成本本管理工工作正在在走上规规范化的的轨道，开开始推行行标准成成本制度度、责任任成本制制度、变变动成本本法，企企业成本本管理进进入了新新的历史史发展阶阶段。但是,目前前我国企企业成本本管理观观念比较较淡薄，即即使成本本管理，也也主要是是从降低低消耗、节节约费用用考虑，侧侧重于对对产品成成本的核核算，不不注意所所耗成本本能得到到的市场场价值，不不在提高高产品或或服务的的质量和和功能上上做文章章。我国国加入WWTO后后，企业业所面临临界的外外部和

19、内内部环境境都发生生了根本本的变化化，传统统的成本本管理越越来越不不能适应应新形势势的需要要。优胜劣汰是是竞争的的基本法法则，企企业要生生存、求求发展，就就必须苦苦练内功功，采取取各种措措施改进进成本管管理，以以低于竞竞争对手手的成本本水平进进行生产产经营，才才能在竞竞争中立立于不败败之地。在在一个以以顾客为为导向、竞竞争激烈烈、变化化快速、科科技发达达为特征征的新竞竞争环境境的要求求下，在在经济一一体化席席卷全球球的211世纪，中中国企业业要在竞竞争中立立于不败败之地，需需要更加加关注成成本管理理，成本本管理也也必须更更加科学学化和系系统化。本本文从研研究成本本管理发发展的历历程入手手，结合

20、合中国成成本管理理的发展展现状，分分析新竞竞争环境境下的成成本管理理，通过过对国内内外公司司成本管管理实践践的分析析，得出出中国企企业成本本管理的的实施策策略。1.2国内内外研究究现状国外分别对对标准成成本法、作作业成本本法和战战略成本本管理的的研究比比较多。标标准成本本制度产产生于二二十世纪纪20年年代的美美国，传传统标准准成本制制度主要要产生于于泰罗的的“科学学管理”理理论下，“科科学管理理”将产产品的生生产过程程分为许许多简单单的工序序，然后后通过动动作研究究和时间间研究来来制定各各工序的的标准。在在少品种种、大批批量的生生产方式式下，泰泰罗的“科科学管理理”理论论为提高高生产效效率起到

21、到了极大大的作用用。二十世纪330世纪纪年代末末40年年代初，美美国会计计学家科科勒在119411年会会计论坛坛杂志志以及其其编著的的会计计师词典典等论论文和著著作中较较为系统统地提出出了作业业会计的的基本思思想。770年代代之后，高高新技术术的蓬勃勃发展和和广泛应应用，为为作业成成本计算算和作业业管理的的出现奠奠定了基基础。美美国的斯斯托布斯斯19771年出出版的作作业成本本计算和和投入产产出会计计和119888年出版版的服服务于决决策的作作业成本本计算决决策有用用框架中中的成本本会计等等对作业业会计进进一步研研究，对对成本计计算对象象“作业特特性”进行了了解释。直直到800年代中中期由库库

22、珀和卡卡普兰两两位教授授对作业业成本计计算系统统、深入入的理论论和应用用研究。发发表了计计算成本本的正确确性；制制定正确确的决策策,论论文，创创立了作作业成本本法，随随后发展展成为作作业成本本管理。到到90年年代，作作业成本本管理在在美国、英英国、加加拿大等等西方国国家得到到了长足足发展。20世纪880年代代由英国国学者西西蒙（SSimoon,119811）提出出战略成成本管理理，其研研究方向向偏重于于理论性性的探讨讨。美国国学者迈迈克尔波波特在竞竞争战略略和竞竞争优势势两书书中列专专章探讨讨成本优优势。美美国管理理会计学学者桑克克等接受受了这种种观点后后，引入入了波特特的战略略观点后后，于1

23、19933年出版版了战战略成本本管理一一书，使使战略成成本管理理更加具具体化。119988年，一一向推崇崇作业成成本制的的库珀也也提出了了以作业业成本制制为核心心的战略略成本管管理体系系。近年年来，在在英美日日等发达达国家战战略成本本管理已已成为企企业加强强成本管管理，取取得竞争争优势的的有力武武器。日日本学者者又进一一步将战战略成本本管理推推广到企企业力界界。我国从事成成本管理理研究起起步较晚晚真正意意义上的的成本管管理研究究大约是是从700年代才才开始的的。范松松林结合合宝钢的的实际从从三方面面论述标标准成本本制度，第第一部分分结合宝宝钢的实实际阐述述标准成成本制度度的内涵涵，第二二部分阐

24、阐述在标标准成本本制度下下作业长长是降低低现场成成本的主主要责任任者，第第三部分分阐述标标准成本本制度下下财务人人员的在在降低现现场成本本中所起起的作用用。一般的成本本会计教教科书只只是简单单地介绍绍了一下下作业成成本法。人人民大学学的于富富生出了了一本专专著作作业成本本计算与与控制，以以作业过过程为对对象，全全面论述述成本管管理的理理论与实实务。西安交通大大学欧佩佩玉、王王平心在在参考国国内外作作业成本本法文献献，在中中国先进进制造企企业初步步进行作作业成本本法分析析和设计计的基础础上，对对作业分分析法进进行了理理论研究究，并结结合企业业实践阐阐述了作作业分析析法在中中国先进进制造企企业的应

25、应用。南京理工大大学李连连军、王王润芳指指出作业业成本法法的精髓髓是对生生产中的的间接费费用依据据成本动动因进行行分配，较较传统成成本计算算更为准准确、及及时。对对作业成成本法的的基本概概念、计计算程度度以及在在我国的的应用进进行了探探讨。王平心、靳靳庆鲁、韩新民在作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性文章介绍作业成本计算及其现实意义，重点介绍作业管理及作业成本计算在我国企业的应用， 上海财经大大学胡奕奕明在ABCC、ABBM在我我国企业业的自发发形成与与发展文文章中对对我国企企业运用用作业成成本计算算方法和和作业管管理的情情况进行行了统计计分析和和案例研研究，探探讨了作作业成本本管理运

26、运用与企企业生产产经营环环境之间间的关系系，并就就我国企企业未来来运用作作业成本本计算及及作业管管理的方方式提出出了若干干建议。对于将战略略管理思思想运用用于企业业成本管管理的研研究。陈陈胜群出出了一本本专著企企业成本本管理战战略，以以经营战战略的基基本理论论为起点点，站在在多层次次的战略略对企业业成本管管理战略略的一般般形式进进行了具具体深入入的探讨讨。夏宽宽云的专专著战战略成本本管理对对战略成成本管理理从理论论让作了了系统的的探讨，并并从实践践上作了了比较深深入的分分析。蒋昌稳指出出基于传传统成本本管理已已不适应应企业新新的经营营环境与与战略管管理需要要，战略略成本管管理以其其崭新的的理念

27、应应运而生生于当今今成本管管理实践践中。并并通过对对战略成成本管理理的研究究，指出出战略成成本管理理是企业业为获得得和保持持企业持持久竞争争优势而而进行的的成本分分析和成成本管理理，不仅仅丰富了了成本管管理理论论和方法法，而且且对指导导企业成成本管理理实践具具有重大大的现实实意义。肇英杰指出出传统的的成本管管理已无无法适应应企业战战略管理理的要求求；未来来的企业业战略管管理是战战略成本本管理。把把成本管管理的视视点转移移到与战战略的结结合上，已已成为当当代企业业，也包包括我国国企业成成本管理理的新趋趋势。冉秋红指出出为应对对经济全全球化条条件下的的竞争局局面，创创建企业业的长期期成本优优势，深

28、深受战略略管理范范式影响响的战略略成本管管理应运运而生。并并阐述了了当今管管理理论论与实务务界所探探计的战战略成本本管理思思想及将将这些思思想转化化为具体体行动。国内对战略略成本管管理和作作业成本本法在企企业成本本管理中中应用的的研究较较少有创创新，主主要是对对国外的的研究进进行理论论介绍，而而实务方方面的经经验介绍绍很少，尤尤其凭借借一定的的成本管管理理论论基础和和企业成成本管理理第一线线的鲜活活感悟而而来的深深刻剖析析之文，只只有那么么屈指可可数的几几篇论文文。1.3本文文的成本本管理策策略本文认为，若若能利用用ERPP强大的的信息平平台，将将战略管管理的思思想和标标准成本本法、作作业成本

29、本法相结结合应用用于我国国企业的的成本管管理中，将将对我国国企业成成本管理理理论和和实践起起着非常常重要的的作用。第二章 成本管理经经历的几几个阶段段成本管理是是指管理理者在满满足顾客客要求的的前提下下,持续续地降低低和控制制成本的的活动。随随着竞争争环境的的变化，企企业处在在竞争更更加深层层次，更更全面的的环境中中，要想想获取战战略上的的成本优优势，必必须在成成本管理理中注入入战略思思想及全全局思想想。以此此我们可可以将成成本管理理的定义义拓展为为，在新新的竞争争环境中中，企业业为实现现预定的的战略目目标对企企业的产产品或服服务整个个生命周周期形成成的成本本进行管管理，并并采取措措施及时时纠

30、正偏偏差，使使实际成成本限制制在目标标范围之之内，管管理的范范围包括括企业内内部及上上下游关关联企业业的价值值链。2.1成本本管理理理论和实实践的演演变从某种意义义上说，成成本管理理是一个个历史范范畴。人人类社会会的工业业文明史史可以说说也是一一部成本本管理的的发展史史。从早早期的立立足于减减少浪费费、降低低消耗，历历经通过过扩大生生产规模模追求规规模经济济阶段，再再到注重重管理全全进程的的成本形形成，一一直到很很多先进进企业正正在追求求的一方方面加强强全过程程成本管管理，一一方面重重视利用用新技术术、新理理论和方方法以追追求战略略成本优优势，成成本管理理的演变变就一直直没有停停止进。沿沿着工

31、业业发展有有历史轨轨迹分析析，成本本管理的的演变进进程大致致历经了了四个阶阶段。从从时间上上进行粗粗略的划划分，220世纪纪80年年代以前前的成本本管理被被统称为为传统成成本管理理，之后后由于企企业制造造环境的的变化，更更由于以以计算机机技术和和信息技技术为代代表的新新技术在在社会各各领域的的广泛应应用，使使得人们们对现有有的成本本管理模模式进行行反思和和改进，逐逐渐形成成被称之之为战略略成本管管理的一一整套的的成本管管理思想想、方法法和技术术。期间间工业革革命、科科学管理理、信息息技术等等在不同同程度上上成本成成本管理理发展的的推动力力。2.2成本本管理经经历的四四个阶段段成本管理的的第一阶

32、阶段（220世纪纪初到440年代代）以工工程驱动动的标准准成本为为标志、以以成本控控制为基基本特征征的成本本与管理理会计发发展的初初级阶段段。在这期间，由由于英国国的工业业革命成成功，促促使了企企业生产产规模的的迅速扩扩大，社社会化大大生产程程度进一一步提高高，市场场竞争开开始激烈烈起来。企企业的所所有者和和经营者者都开始始意识到到，过去去那种仅仅靠增加加产量的的简单企企业发展展模式已已经开始始不适应应新形势势了，而而必须研研究产品品成本并并通过控控制成本本来增加加企业利利润。这期间，在在产品成成本方面面所关注注的问题题是成本本应该是是包括哪哪些部分分，人们们提出了了产品成成本应由由直接材材料

33、、直直接人工工、间接接制造费费用和销销售费用用构成。这这就是所所谓的以以工程驱驱动的标标准成本本。这一一阶段影影响成本本与管理理发展的的理论主主要是泰泰罗的科科学管理理理论。该该理论认认为，为为了提高高生产和和工作效效率，应应该而且且可以找找到并选选择一个个最适合合于某项项工作的的有效方方法即“最佳途途径”来完成成这项工工作。因因此，按按最佳途途径制定定出标准准操作方方法，再再根据标标准操作作方法确确定标准准成本，使使成本计计算由过过去的事事后计算算和使用用变为事事前计算算、事中中控制，并并按此标标准培训训员工，在在工作中中严格遵遵照执行行，管理理也按此此进行控控制并实实行奖励励制度。从从此找

34、出出了一条条控制成成本防止止浪费的的有效途途径。成本管理的的第二阶阶段（220世纪纪40年年代到770年代代）以成成本性态态分析为为标志、以以预测决决策为基基本特征征的传统统成本与与管理会会计的形形成与发发展阶段段。这期间，由由于第二二次世界界大战的的结束，世世界科学学技术日日新月异异，促使使社会生生产力得得到迅速速发展，跨跨国公司司大量涌涌现，企企业规模模不断扩扩大。与与此同时时，西方方管理理理论也有有了迅速速发展，各各种管理理理论和和学派的的出现，极极大地推推动了成成本与管管理的发发展。进进入200世纪550年代代以后，经经营管理理者们十十分重视视为财务务报告目目的而计计算的产产品成本本。

35、管理理人员在在进行有有关产品品的盈利利、价格格、品种种配置决决策及管管理控制制时，提提出了成成本性态态概念，即即将产品品成本按按其与业业务量是是否相关关而划分分为变动动成本、固固定成本本和混合合成本。这这一划分分就导致致产生了了变动成成本计算算方法和和成本、业业务量、利利润分析析方法，由由此推动动了200世纪中中叶成本本与管理理的快速速发展。这期间影响响成本与与管理会会计快速速发展的的经济与与管理理理论也发发展很快快。这此此理论主主要是行行为科学学、系统统理论、预预测决策策理论及及信息经经济学等等。行为为科学理理论旨在在创造一一种适当当的激励励机制；系统理理论告诉诉管理者者如何认认识和管管理企

36、业业组织系系统；预预测决策策理论提提供了很很多在企企业经营营管理中中行之有有效的科科学预测测决策方方法；而而信息经经济学告告诉我们们，信息息和其他他商品一一样是一一种买卖卖的商品品，它指指导我们们如何去去开发一一个有效效的成本本与管理理信息系系统。成本管理的的第三阶阶段（220世纪纪80年年代到990年代代初）以以成本动动因分析析为标志志、以作作业成本本管理为为特征的的现代成成本管理理的的发发展阶段段。进入20世世纪800年代后后，世界界经济的的科技含含量越来来越大，高高科技企企业越来来越多，产产品的开开发费用用所占比比例越来来越高，直直接材料料、直接接人工费费用所占占比例越越来越小小，所以以

37、，过去去传统的的成本计计算方法法已不适适应新形形势。119888年美国国哈佛大大学的罗罗宾库珀和和罗伯特特卡普兰兰提出了了作业成成本计算算法简称称ABCC法。这这一发展展，不仅仅改进了了单位成成本计算算的准确确性和成成本控制制的有效效性，而而且极大大地改进进了销售售价格和和产品结结构的决决策。AABC法法中提出出了两种种新的变变动成本本即与产产品复杂杂性相关关和与产产品差异异性相关关的成本本，于是是，在AABC法法下变动动制造成成本就有有三种：（1）随随着产品品数量变变化而变变化的变变动成本本；（22）随着着产品复复杂性变变化而变变化的变变动成本本；（33）随着着产品差差异性变变化而变变化的变

38、变动成本本。这期期间，成成本与管管理的研研究内容容越来越越丰富，涉涉及面也也越来越越广。成本管理的的第四阶阶段（220世纪纪90年年代以后后）以市市场驱动动的标准准成本为为标志、以以重视环环境适应应性为特特征的战战略成本本与管理理发展的的新阶段段。九十年代以以来，企企业竞争争环境发发生了质质的变化化，这些些环境的的变化正正在改变变企业竞竞争的态态势，加加速了成成本管理理的变革革过程。以以计算机机和信息息技术为为代表的的技术革革命以及及知识在在经济中中所占比比重的逐逐步加深深，使企企业逐渐渐处于一一种全新新的竞争争环境中中。这时时的企业业成本管管理一方方面注重重管理全全过程的的控制，以以保证企企

39、业在产产品成本本上的竞竞争力；另一方方面还将将注意力力集中在在新产品品的开发发，依赖赖不断进进步的技技术形成成企业的的持续开开发新产产品的能能力，不不断更新新产品组组合以满满足市场场更加多多变、多多样化的的需求，还还积极进进行高附附加值、高高技术含含量产品品的持续续研究，并并注重形形成自已已的核心心竞争力力，维持持长期竞竞争优势势，从而而使企业业由“纵向一一体化”的管理理模式向向以供应应链管理理为代表表的“横向一一体化”的管理理模式转转变。从以上四阶阶段成本本管理的的演变可可以看出出，随着着经济的的不断发发展，竞竞争环境境的巨大大变化，使使企业生生存和发发展环境境发生了了本质的的改变。竞竞争的

40、压压力和发发展的动动力推动动企业经经营管理理各方面面适时而而变，也也冲击着着企业传传统的管管理模式式。成本本管理的的内涵发发生深刻刻变化，其其内容的的管理要要素从无无到有，从从简单到到复杂，从从一般管管理到战战略管理理，在近近、现代代最终完完成了从从传统成成本管理理到战略略成本管管理的演演进。第三章 市场竞争对对成本管管理的要要求为了适应新新的竞争争环境,理论界界及实业业界都对对成本管管理作了了很多探探索，他他们从不不同的角角度对传传统成本本管理进进行了变变革，丰丰富了成成本管理理的理论论，也为为企业成成本管理理实践提提供了实实用的理理论依据据和操作作框架。在在一个以以顾客为为导向、竞竞争激烈

41、烈、变化化快速、科科技发达达为特征征的新竞竞争环境境的要求求下，把把成本管管理的视视角转到到与战略略的结合合上，已已成为成成本管理理发展的的新趋势势。企业业需要采采用一种种具有长长远性、全全面性、外外向性和和及时性性特征的的成本管管理模式式。这种种成本管管理模式式不仅对对内要深深入到企企业的作作业层面面进控制制、管理理、还要要对外面面向市场场，将企企业自身身的价值值链延伸伸，使企企业置身身整个行行业的竞竞争环境境中，了了解竞争争对手的的情况和和自身所所处的位位置。3.1市场场竞争的的主要特特征竞争环境的的巨大变变化，使使企业生生存和发发展环境境发生了了本质上上的改变变。竞争争的压力力和发展展的

42、动力力推动企企业经营营管理各各方面适适时而变变。因为为自身的的种种局局限性，传传统的成成本管理理模式受受到了严严峻的挑挑战，已已经难以以担当起起在新的的竞争环环境下为为企业获获取战略略成本优优势的重重任。现现代经济济的国际际化、技技术化的的特征，使使得企业业的外部部环境变变化越来来越快，企企业经营营的未来来不确定定性急增增，风险险性扩大大，企业业之间的的竞争处处于高度度激烈的的状态。其其中对企企业产生生深刻影影响的因因素主要要包括以以下几个个方面:1、市场状状况瞬息息万变。由由于经济济的发展展，人们们的品味味和需求求在不断断变化，因因而对产产品在性性能、质质量、外外观等方方面的要要求也在在不断

43、变变化，需需求的领领域也在在扩展，且且呈多样样化、个个性化的的趋势。因因而企业业必须以以市场为为中心，了了解市场场，把握握市场，面面向市场场，将时时间作为为一种竞竞争要素素，及时时对市场场变化做做出反应应。企业业要求能能够及时时提供更更加多样样化和更更具明显显个性、日日新月异异的高质质量产品品以满足足市场需需求。也也只有及及时挖掘掘市场需需求的新新领域，开开发新产产品引入入市场的的企业才才能在这这种环境境中获取取竞争优优势。另另外，随随着企业业获取、使使用、更更新技术术速度的的大幅度度提高，导导致了产产品生命命周期的的缩短；信息技技术传播播步伐的的加快，导导致了企企业获取取市场（凶凶手竞争争对

44、手）信信息更加加方便、快快捷，这这些都给给那些暂暂具优势势的企业业构成了了威胁与与挑战，更更加剧了了市场的的变化和和复杂程程度。2、 生产产自动化化程度明明显提高高。由于于科学技技术蓬勃勃发展，技技术更新新与传播播速度的的加快，这这必然促促进了社社会生产产力的提提高。特特别是，信信息技术术的飞速速发展，使使生产自自动化和和电脑化化的程度度显著提提高，电电脑可用用于监督督和控制制经营活活动，能能够不断断将高科科技发展展所取得得的成果果广泛应应用到生生产上去去。因此此企业只只有不断断快速地地向市场场引入新新产品，并并在提高高生产效效率、增增加产出出，提高高产品质质量等方方面具有有优势，才才可能适适

45、应市场场变化快快的特点点，在市市场大潮潮中立足足，否则则将会无无力面对对新的竞竞争环境境的挑战战。因而而越来越越多的企企业开始始将生产产建立在在高科技技基础之之上，实实现自动动化生产产，其最最主要特特征是设设置了“计算机机集成制制造系统统”（CIMMS）。CIMMS 具具有如下下功能：计算机机辅助设设计（CADD），计算算机辅助助工程系系统（CAEE），计算算机辅助助制造（CAM）等。柔性制造系统（FMS）,是一种典型CAM，FMS能够在主体计算机的控制下，运用自动化设置从开始到完工生产产品系列，具有运用相同装配生产不同产品的能力。由此也可以看出，生产自动化程度的提高为企业满足、适应市场提供了

46、技术上的可能与保证。3、 竞争争领域扩扩展到整整个世界界。新的的竞争环环境是更更加开放放的经济济环境，随随着运输输、通讯讯技术的的改善，经经济全球球化的进进展速度度逐步加加快，扩扩展了企企业竞争争的领域域，为企企业提供供了机遇遇，也使使环境复复杂化。全全球性的的竞争提提高了企企业许多多方面的的业绩标标准，包包括质量量、成本本、生产产率、引引进生产产时间（Production introduction time）和经营的流动性、平滑性（smooth, flowing operation）等，而且这些标准不是静止的，也是在不断完善的。企业若想在这个环境中生存、发展，就必须将全球视为一个市场，接受国

47、际标准的挑战，竞争的成功者只属于那些能满足或超越这类标准的企业。4、 企业业间的联联系越来来越紧密密。由于于互联网网技术的的不断发发展和经经济全球球化程度度的提高高，企业业与企业业之间的的地域限限制、行行业限制制将大大大缩小。企企业的行行为将在在更广泛泛、更深深层次相相互影响响。随着着上下游游及相关关行业联联系的不不断加强强，进行行更加紧紧密的合合作，实实现双赢赢得重要要性不断断增加，同同时企业业之间也也会在全全方面展展开更加加激烈的的竞争。例例如在很很大程度度上正是是上游供供应商飞飞利浦公公司的失失火，导导致了供供应链比比较脆弱弱的爱立立信把手手机生产产业务分分包出去去，供货货和信息息渠道更

48、更加畅通通以及危危机反应应能力更更快的诺诺基亚公公司却借借机提高高了市场场份额。企业若在这这种环境境中生存存、发展展，就不不再仅仅仅取决于于目前的的经营状状态，而而更多地地取决于于企业未未来长远远的发展展；取决决于企业业能否通通过努力力来改造造和适应应未来环环境，创创造出满满足需求求的产品品来。这这就要求求企业必必须制定定正确的的指导思思想，通通过一系系列战略略决策和和调整，并并迅速付付诸行动动，全面面规划自自身长远远发展目目标及其其实施步步骤和措措施，在在研究环环境变化化和自身身变化的的基础上上，确定定未来发发展方向向。因此此企业若若要成功功，必须须在战略略上制胜胜，在战战略竞争争中处于于优

49、势。可可以说这这是一个个比以往往任何时时代都需需要注重重战略制制胜的时时代。3.2市场场竞争环环境对传传统成本本管理的的挑战援引前面的的说法，传传统的成成本管理理主要指指的是第第一、第第二阶段段的成本本管理，还还包括第第三阶段段的初级级阶段。它它的主要要特点是是专注于于生产成成本的削削减和管管理全过过程的成成本降低低，通过过改进工工艺，增增加规模模和大批批量生产产来实现现。为了了适应不不断变化化的竞争争环境，获获取持久久的竞争争优势，企企业运用用的各种种管理模模式也必必然随之之改变。市市场竞争争的外在在压力的的不断增增强和企企业自身身发展的的内部动动力促使使企业不不断的寻寻找降低低成本的的有效途途径，但但传统的的成