第三讲增值税的纳税审查qtq.docx

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1、第三讲 增值税税的纳税审查查第一节 销项项税额的检查查 销项税额的计算算公式为： 销项税税额=销售额额税率 一、销销售额的检查查 (一)销售确确认的检查1、价外费用增值税暂行条条例第六条条规定：“销售额为纳纳税人销售货货物或应税劳劳务向购买方方收取的全部部价格和价外外费用”。（1）销售货物物或应税劳务务取自于购买买方的全部价价款；（2）向购买方方收取的各种种价外费用：1）价外费用的的主要内容：包括手续费费、补贴、基基金、集资费费、返还利润润、奖励费、违违约金（延期期付款利息）、包包装费、包装装物租金、储储备费、优质质费、运输装装卸费、代收收款项、代垫垫款项及其他他各种性质的的价外收费。上上述价

2、外费用用无论其会计计制度如何核核算，应并入入销售额计税税。2）价外费用不不包括的主要要项目：向购买方收取取的销项税额额。受托加工应征征消费税的货货物，而由受受托方向委托托方代收代缴缴的消费税。同时符合以下下两个条件的的代垫运费：即承运部门门的运费发票票开具给购货货方，并且由由纳税人将该该项发票转交交给了购货方方的。3）关于价外费费用的几例认认定：铁路支线维护护费。原油管理费。农电管理站收收取的电工经经费。（3）消费税税税金。2、视同销售（1）采取委托托代销方式销销售商品的企企业，委托方方将委托代销销的商品作为为手续费直接接从委托代销销商品中支付付给受托方的的，其支付给给委托方的商商品应视同销销

3、售处理。（2）企业将本本企业的产品品（商品）用用于本企业的的基本建设、改改扩建工程、大大修理工程等等，在该商品品、产品领用用时视同销售售。（3）企业将本本企业的产品品（商品）作作为投资，提提供给其他单单位或经营者者的，在产品品（商品）移移送时视同销销售。（4）企业将本本企业的产品品（商品）分分配给股东或或投资者，在在产品（商品品）分配移送送时视同销售售。（5）企业将本本企业的产品品（商品）用用于集体福利利或个人消费费的，于产品品（商品）移移送时视为销销售。（6）企业将本本企业的产品品（商品）无无偿赠送他人人的，于产品品（商品）移移送时视为销销售。（7）企业销售售产品（商品品）价外收取取的各种基

4、金金、费用和附附加，除国家家另有规定者者外，应作为为企业的销售售收入。（8）企业对外外进行来料加加工装配业务务，节省的材材料如留归企企业所有，应应作为企业的的销售收入。（9）企业“以以物抵债”、“以旧换新”等，应视同同产品（商品品）已销售。3、在收入方面面会计与税法法的差异在收入方面会计计与税法的差差异，主要从从如下几个方方面反映：（1）会计收入入实现与税法法收入确认在在时间上有差异异。1）会计上，对对销售商品收收入的确认规规定必须符合合四个条件：企业已将商品所所有权上的主主要风险和报报酬转移给购购货方；企业既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有对对已售出的商商品实施控制制；

5、与交易相关的经经济利益能够够流入企业；相关的收入和成成本能够可靠靠地计量。企业实际发生销销售行为，不不能够同时满满足上述规定定的四个条件件的，在当期期不能确认销销售收入。2）增值税暂暂行条例及及增值税暂暂行条例实施施细则对纳纳税义务的确确认是依据11993年77月实施的行行业会计制度度规定的销售售确认方式来来列举叙述的的。中华人民共和和国增值税暂暂行条例第第十九条规定定：“增值税纳税义义务发生时间间： 销售货物或者应应税劳务，为为收讫销售款款或者取得索索取销售款凭凭据的当天。进口货物，为报报关进口的当当天。”中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则第三三十三条规定定：“条例第十九条条第(一)

6、项项规定的销售售货物或者应应税劳务的纳纳税义务发生生时间, 按按销售结算方方式的不同,具体为: 采取直直接收款方式式销售货物,不论货物是是否发出,均均为收到销售售额或取得索索取销售额的的凭据,并将将提货单交给给买方的当天天; 采取托托收承付和委委托银行收款款方式销售货货物, 为发发出货物并办办妥托收手续续的当天; 采取赊赊销和分期收收款方式销售售货物, 为为按合同约定定的收款日期期的当天; 采取预预收账款方式销售售货物,为货货物发出的当当天; 委托其其他纳税人代代销货物, 为收到代销销单位销售的的代销清单的的当天; 销售应应税劳务,为为提供劳务同同时收讫销售售额或取得索索取销售额的的凭据的当天

7、天; 纳税人人发生本细则则第四条第(三)项对第第(八)项所所列视同销售售货物行为, 为货物移移送的当天。”3）税法规定与与现行的企企业会计制度度在收入确确认方面的不不一致主要表表现在：A、采用托收承承付和委托银银行收款方式式销售货物，会计上对不同时符合准则四个条件，当期不确认销售收入，做发出商品；税法上在办理托收承付和委托银行收款等结算手续的当天确认应税收入。B、销售行为发发生时，购买买方出现财务务困难，会计计上当期不能能确认销售收收入，做“分期收款发发出商品”处理，待购购买方财务困困难消失时确确认销售收入入；税法上在在销售行为发发生时确认纳纳税义务。C、期后事项发发生的销货退退回，会计上上冲

8、减报告期期销售收入，同同时冲减增值值税销项税金金；税法上冲冲减实际发生生当月的销售售收入，同时时冲减增值税税销项税金。D、提供应税劳劳务(加工、修修理、修配)，会计上提提供劳务的结结果能够可靠靠计量、与交交易相关的经经济利益能流流入企业、劳劳务的完成程程度能够可靠靠地确认时，确确认收入；税税法上提供应应税劳务行为为发生时确认认纳税义务。（2）是否确认认销售行为，企企业会计制度度与税法规定定有差异。4、检查 （1）采采用直接收款款方式销售货货物，销售确确认的检查 （2）采采用托收承付付和委托银行行收款方式销销售货物，销销售确认的检检查 （3）采采用赊销和分分期收款方式式销售货物，销销售确认的检检

9、查 （4）采采用预收货款款方式销售货货物，销售确确认的检查 例 20033年12月份份检查企业当当年增值税缴缴纳情况，进进行账簿检查查时，发现企企业“预收账款”账户贷方余余额4165520元，金金额较大。经经进一步深入入检查明细账账和有关记账账凭证、原始始凭证及产品品出库单，查查明产品已经经出库，企业业记入“预收账款”账户的余额额全部是企业业分期收款销销售产品收到到的货款和税税款，而没有有及时结转产产品销售收入入。经核实，该该批产品生产产成本价为33000000元。据此，应应作如下调整整。 计算调调整为： 应计应应税收入额4165220(117)3560000(元) 应补增增值税额335600

10、0017660520(元) 账务调调整为： 借：预预收账款 4166520 贷贷：主营业务务收入 3560000 应交交税金增值税检检查调整 605520 借：主主营业业务成成本 3000000贷：库存商品 3000000 （5）采采用其他结算算方式销售货货物，销售确确认的检查 (二)产品(商品品)销售价格格的检查 1对对价外费用的的检查 2产产品(商品)销售价格明明显偏低的检检查 有的纳纳税人出于各各种目的采取取让税让利的的办法，以明明显低于正常常产品(商品品)的销售价价格销售货物物或应税劳务务。在这种情情况下，检查查时，应由主主管税务机关关按下列方法法确定销售额额。 (1)按纳税人当当月同

11、类货物物的平均销售售价确定； (2)按纳税人最最近时期同类类货物的平均均销售价确定定； (3)按组成计税税价格确定。组组成计税价格格的公式为： 组成计计税价格成成本(1+成本本利润率) 应纳增增值税组成成计税价格增值税税率率 属于从从价征收消费费税的货物，其其组成计税价价格的公式为为： 组成计计税价格成成本(1+成本本利润率)(1消费费税税率) 应纳消消费税组成成计税价格消费税税率率 上述公公式中的成本本，销售自产产货物的，为为实际生产成成本，销售外外购货物的为为实际采购成成本。 上述公公式中的成本本利润率为110，但属属从价定率应应征消费税的的应税消费品品，为消费费税若干具体体问题的规定定中

12、规定的的成本利润率率。 对视同同销售货物行行为而无销售售额的，也可可比照上述原原则确定销售售额。 计算调调整为： 应补增增值税或消费费税核实应应缴增值税或或消费税按偏低价格格已缴增值税税或消费税 账务调调整为： 借：应应收账款(追追补增值税) 或：利利润分配未分配利润润(赔补增值值税) 贷贷：应交税金金增值税检检查调整 或或：应交税金金未交增值值税 借：主主营业务税金金及附加 或：以以前年度损益益调整 贷贷：应交税金金应交消费费税 上述对对产品(商品品)销售价格格明显偏低的的检查，一般般可通过价格格核对比较和和销售毛利分分析进行查证证。3从销售收入入中坐支费用用的检查 4加加工业务收入入的检查

13、 例 某制药厂厂接受加工药药品一批，药药品已完工出出厂交付委托托方。制药厂厂取得加工收收入 500000元，已已入“主营业务收收入”账户，计算算销项税额，核核算利润无误误。但在加工工过程中发生生余料收入44000元没没有入账，加加工过程中为为委托方垫用用辅助材料成成本价8000元，作价按按lOOO元元结算(未收收取增值税)。企业记账账为： 借：应应收账款委托方 lOOOO 贷贷：原材料 lOOOO 这样处处理漏记了余余料和垫料收收入，漏计了了增值税。同同时还影响了了当期的销售售利润，产生生了账外材料料和压低了辅辅助材料库存存成本的问题题。据此，应应作如下调整整。 (1)余料的调整整 计算调调整

14、为： 应补记记销售收入4000(1+177)34418.800(元) 应补增增值税额33418.880175581.200(元) 账务调调整为： 借：原原材料 44000 贷贷：主营业务务收入 33418.880 应交交税金增值税检检查调整 5811.20 (2)垫料的调整整 计算调调整为： 应补增增值税额llOOOl71170(元) 账务调调整为： 借：生生产成本 8000 原材料 200 贷贷：主营业务务收入 lOOOO 借：应应收账款委托方 1770贷：应交税金增值税检检查调整 170 5采采用以旧换新新方式销售货货物的检查 调整账账务为： 借：原原材料或材料料物资(旧货货物收购价进项税

15、额) 应交税金金增值税检检查调整 贷贷：主营业务务收入(旧货货物回收价) 借：利利润分配未分配利润润(赔补增值值税) 贷贷：应交税金金增值税检检查调整 6采采用还本销售售方式销售货货物的检查 其账务务调整为： 借：营营业费用 贷贷：主营业务务收入 应交交税金增值税检检查调整 属应税税消费品的，还还应追补消费费税。 7随随同产品出售售包装物计价价的检查 计算调调整如下： 不含增增值税销售额额清理没收收押金收入(1+增值值税税率) 应补增增值税不含含增值税销售售额增值税税率率 应补消消费税不含含增值税销售售额消费税税率率 账务调调整为： 借：其其他应付款存入保证证金 或：应应付福利费或或盈余公积等

16、等账户 贷贷：应交税金金增值税检检查调整 应交交税金应交消费费税 本年年利润 (三)视同销售货货物的检查 对视同同销售货物的的检查，主要要有如下几方方面的内容： 1委委托代销和受受托代销货物物的检查增值税暂行条条例规定：“将货物交付付他人代销和和销售代销货货物均视同销销售”，同时规定定“委托其他纳纳税人代销货货物，收到代代销单位销售售的代销清单单的当天确认认收入”。 例 某酒厂为为增值税一般般纳税人，委委托外地商业业企业代销粮粮食白酒，代代销结算清单单资料如下： 粮食白白酒50000公斤，销售售额为500000元，代代收白酒增值值税额为85500元，按按合同规定代代销手续费66计扣手续续费30

17、000元，该酒厂厂记账为： 借：银银行存款 585500 贷贷：应付账款款 585000 经查核核，该批粮食食白酒成本价价为200000元，若消消费税税率为为25。 本例不不难看出，以以按委托代销销产品含增值值税销售额扣扣除手续费后后的净额挂往往来结算账户户，漏记了销销售额、增值值税和消费税税。据此，应应作如下调整整， 计算调调整为： 应补增增值税=5000001788500(元元) 应补消消费税50000025=112500(元) 账务调调整为： 借：应应付账款 585500 贷贷：主营业务务收入 550000 应交交税金增值税检检查调整 85000 借：营营业费用 3000 贷贷：应付账款

18、款 30000 借：主主营业务税金金及附加 122500 贷贷：应交税金金应交消费费税 122500 借：主主营业务成本本 200000贷：库存商品 2000002总机构和分分支机构之间间调拨货物的的检查避免被“视同销销售”而提前课税税的纳税筹划划由于有的税务机机关要求对凡凡企业出厂移移送各地分公公司的货物，均均在移送当天天计算并申报报增值税销项项税额，但各各地分公司可可能要过一段段时间才真正正实现对外销销售给客户，一一段时间后才才有可能部分分或全部收回回货款和税金金，这样导致致企业本部提提前垫付了资资金。销售货物总是伴伴随着货物移移送的行为进进行的，不同同条件下的货货物移送核算算方式有关的的

19、纳税环节也也不同，企业业可根据自身身经营情况和和有关税收政政策选择货物物移送核算方方式，可合法推迟纳纳税义务发生生时间，延缓缓增值税的交交纳时限，减减少资金占用用，加速资金金周转，减少少利息支出。总、分支机构之之间货物移送送问题可供选选择的纳税筹筹划方法：（一）第一种办办法异地分支机构不不向购货方开开票，不向购购货方收款。这这种情况下，分分支机构只是是履行内部往往来的实物传传送过程，由由总机构统一一向总机构所所在地缴纳增增值税，征税税环节应该是是总机构实现现销售的环节节，纳税义务务发生时间应应该是总机构构向购买方收收讫销售款或或取得收款凭凭据的当天。但是，销售活动中，总机构收款、开票的工作量很

20、大。为了满足税务管理的要求，可以由总机构派员长驻分支机构承担收款、开票事务。跨省区使用空白发票，需要履行严格的报批手续。这是适用本方法的不便之处。（二）第二种办法改变存货所有权权及流转路径径，变“总机机构向非独立立核算的分支支机构移送自自有货品用于于销售”为“独独立核算”的的分支机构购购料委托加工工、收回成品品设仓自管或或委托总机构构有偿保管再再行销售。操操作要点是：(1)在税务务登记方面，分分支机构变更更核算方式为为“独立核算算”；(2)分支机机构以自己的的名义购料寄寄存“总仓”或或另仓储存；(3)分支机机构以自己的的名义与加工工方签订加工工合同或双方方以事实成立立并履行加工工合同；(4)分

21、支机机构支付与加加工有关的费费用并索取发发票入账；(5)分支机机构收回加工工商品寄存总总仓或另仓储储存。本本法法律依据据：分支机构构在经营范围围内可以自己己的名义对外外开展民事活活动并独立核核算，法律法法规及总机构构规章另有规规定的除外。本法特别适用于：不能取得增值税专用发票的材料采购和委托加工业务，实务中可以结合集团公司法律框架建设如区域子公司、分公司的布局进行统筹。上述方法可以根据各分支机构的具体条件选用。（三）推荐方法法：以资金结结算网络方式式收取货款借鉴财务管理中中现金日常控控制的集中银银行（Conncentrrationn Bankking）法法，为加强对企业业集团分支机机构资金的管

22、管理，提高资资金运转效率率，可以与企企业集团总机机构所在地金金融机构签订订协议建立资资金结算网络络，以总机构构的名义在全全国各地开立立存款账户（开开立的账户为为分支机构所所在地账号，只只能存款、转转账，不能取取款），各地地实现的销售售，由总机构构直接开具发发票给购货方方，货款由购购货方直接存存入总机构的的网上银行存存款账户。由于纳税人以总总机构的名义义在各地开立立账户，通过过资金结算网网络在各地向向购货方收取取销货款，由由总机构直接接向购货方开开具发票的行行为，不具备备国家税务务总局关于企企业所属机构构间移送货物物征收增值税税问题的通知知规定的受受货机构向购购货方开具发发票、向购货货方收取货款

23、款两种情形之之一，其取得得的应税收入入应当在总机机构所在地缴缴纳增值税。由此可以带来以以下好处：（1）可以避免免公司本部提前前垫付税金，加速收款，获取资金时间价值；（2）有利于实实现财务集中中控制；（3）各地销售售分公司增值值税税金改为为在公司本部部缴纳；（4）有利于加加强对分支机机构资金的管管理，提高资资金运转效率率。 3用用于非应税项项目货物的检检查 4用用于投资货物物的检查 账务调调整为： 借：长长期投资 贷贷：应交税金金增值税检检查调整应交消费税税 例 某企业将将购进已登记记入账的原材材料一批，购购进成本价为为1000000元，进项项税额为177000元，用用于对外投资资，企业记账账为

24、： 借：长长期投资 1170000 贷贷：原材料 1000000 应交交税金应交增值值税(进项税税额转出) 177000 上述错错误处理在于于未视同销售售计缴增值税税，错用了进进项税额转出出专栏，造成成少缴了增值值税，据此应应作调整。 计算调调整为： 原材料料组成计税价价格1000000(1lO)1100000(元) 应计销销项税额ll10000017118700(元) 应补增增值税18870017000017000(元) 账务调调整为： 借：长长期投资 1700贷：应交税金增值税检检查调整 17700 5用用于分配货物物的检查 检查时时，首先应查查明企业是否否采用产品(商品)形式式偿付利润，

25、然然后采用账户户对应关系核核对法，查明明分配产品(商品)的计计价和核算。如如果“库存商品”或“原材料”科目贷方直直接与“应付利润”科目对应，则则说明企业用用于分配的货货物未通过销销售处理，而而直接减少了了库存物资。 (1)按产品(商商品)、原材材料成本价结结算，漏记销销售。分配产产品(商品)、原材料有有的企业不开开增值税专用用发票，这就就容易导致不不反映销售环环节的销售税税金。对此，应应进行调整。 计算调调整为： 应补增增值税不含含增值税销售售额增值税税率率 应补消消费税不含含增值税销售售额消费税税率率 或产产品数量消费税单位位税额 账务调调整为： 借：应应付利润 (追补补增值税) 贷贷：应交

26、税金金增值税检检查调整 借：应应付利润 (追补补销售差价) 主营业务务成本或其他他业务支出(成本价) 贷贷：主营业务务收入或其他他业务收入 借：主主营业务税金金及附加 贷贷：应交税金金应交消费费税 (2)按产品(商商品)或原材材料售价分配配对转，漏记记销售。企业业分配给股东东或投资者的的产品(商品品)或原材料料，不通过销销售核算，采采用按售价直直接从“库存商品”或“原材料”科目结转“应付利润”科目，这样样就直接压低低了库存产成成品、库存商商品或原材料料成本，不仅仅偷了流转税税，也影响了了企业经营成成果的正确核核算。对此，应应作如下调整整： 计算调调整为： 应补增增值税产品品(商品)或或原材料不

27、含含增值税售价价增值税税率率 应补消消费税产品品(商品)或或原材料不含含增值税售价价消费税税率率 或产产品数量消费税单位位税额 账务调调整为： 借：应应付利润 (追补补增值税) 贷贷：应交税金金增值税检检查调整 借：库库存商品或原原材料(不含含税售价与成成本价之差额额) 主营业务务成本或其他他业务支出(成本价) 贷贷：主营业务务收入或其他他业务收入 借：主主营业务税金金及附加 贷贷：应交税金金应交消费费税 6、用用于无偿捐赠赠货物的检查查 (四)已列销售账账户错报销售售额的检查 1短短报、漏报销销售额的检查查 2按按销售差额申申报纳税的检检查 3计计算处理错误误，多计销售售额少计或不不计销项税

28、额额的检查 检查方方法： 以上三三项检查应以以年度、季度度或月度纳税税申报表中的的申报收入额额及损益表中中的有关数据据与“主营业务收收入”明细账贷方方发生额结合合会计凭证进进行核对，看看是否相符。必必要时，可抽抽查销售日报报表、发货票票存根联、银银行解款单等等。查明申报报销售收入与与账面数额是是否相符、征征免划分是否否符合规定。销销售网点、附附设门市部或或仓库自行销销售产品(商商品)的数量量是否申报纳纳税。如账、表表应税收入额额大于申报数数，应查明原原因。经核实实后以销售收收入额乘以适适用税率，求求出的销项税税额与申报表表中的销项税税额比较，看看是否一致，大大于时，其差差额为应补增增值税。这时

29、时，应根据不不同的具体情情况，分别作作相应的账务务调整。 计算调调整为： 应补增增值税不含含增值税销售售额增值税税率率申报税额额 应补消消费税不含含增值税销售售额消费税税率率申报税额额 或：产产品销售数量量消费税单位位税额申报报税额 账务调调整为： 属于短短报、漏报项项目造成的错错漏，将已收收未缴的增值值税作自缴处处理。 借：应应交税金应交增值税税(已交税金金) 贷贷：银行存款款 属于按按扣除部分依依销售差额申申报纳税的，其其少收的增值值税作追缴或或赔缴处理。 借：应应收账款 (追缴缴增值税) 或：利利润分配未分配利润润(赔缴增值值税) 贷贷：主营业务务收入 应交交税金增值税检检查调整 或或：

30、应交税金金未交增值值税 属于计计算处理错误误，多计销售售额少计或不不计销项税额额造成的错漏漏应调整损益益类科目，补补记销项税额额。 借：主主营业务收入入 或：以以前年度损益益调整 贷贷：应交税金金增值税检检查调整 或或：应交税金金未交增值值税属于应税消费品品的，还应根根据其不同销销售对象的具具体情况作出出相应的账务务调整。 例 某橡胶胶厂主要生产产各种汽车轮轮胎，同时附附带生产三角角带、传动带带等副产品。对对其某月份的的销售收入情情况进行检查查时，从“库存商品”明细账中发发现既有轮胎胎的销货发出出，也有三角角带的销货发发出，并结转转了产品销售售成本和其他他业务支出成成本。经进一一步检查“主营业

31、务收收入”和“其他业务收收入”明细账，发发现有轮胎销销售收入3225600元元和三角带销销售收入 558500元元，收取增值值税额652297元。再再检查企业纳纳税申报表，申申报应税收入入额为3255600元，申申报增值税销销项税额为555352元元。检查认定定，该企业增增值税申报错错误，其错误误原因是未将将三角带副产产品的销售收收入并入轮胎胎收入申报纳纳税。 计算调调整为： 应补增增值税5885001799945(元元) 账务调调整为： 借：应应交税金应交增值税税(已交税金金) 9945贷：银行存款 999454销货退回、折折扣与折让的的检查发生销货退回、销销售折让以及及原蓝字专用用发票填开

32、错错误等情况的的处理（国家税务总总局关于进一一步做好增值值税纳税申报报“一窗式”管理工作的的通知，国国税函200039662号）增值税一般纳税税人发生销售售货物、提供供应税劳务开开具增值税专专用发票后，如如发生销货退退回、销售折折让以及原蓝蓝字专用发票票填开错误等等情况，视不不同情况分别别按以下办法法处理：（1）销销货方如果在在开具蓝字专专用发票的当当月收到购货货方退回的发发票联和抵扣扣联，而且尚尚未将记账联联作账务处理理，可对原蓝蓝字专用发票票进行作废。即即在发票联、抵抵扣联连同对对应的存根联联、记账联上上注明“作废”字样，并依依次粘贴在存存根联后面，同同时对防伪税税控开票子系系统的原开票票

33、电子信息进进行作废处理理。如果销货货方已将记账账联作账务处处理，则必须须通过防伪税税控系统开具具负数专用发发票作为扣减减销项税额的的凭证，不得得作废已开具具的蓝字专用用发票，也不不得以红字普普通发票作为为扣减销项税税额的凭证。销货方如果在开具蓝字专用发票的次月及以后收到购货方退回的发票联和抵扣联，不论是否已将记账联作账务处理，一律通过防伪税控系统开具负数专用发票扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。（2）因购货方无法退回专用发票的发票联和抵扣联，销货方收到购货方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单的，一律通过防伪税控系统开具负数

34、专用发票作为扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票,也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。(1)销货退回回的检查。 (2)销售折扣和和折让的检查查 (五)应列未列销销售账户，漏漏记销售额的的检查 此类错错漏问题，一一般有以下几几种表现形式式： 1产产销对转 错账表表现形式为； 借：银银行存款或应应收账款 贷贷：库存商品品 (1)对采用含增增值税售价结结算的调整 计算调调整为： 应补增增值税=含增增值税销售额额(1+增值值税税率)增值税税率率 属应税税消费品的，还还应同时追补补消费税 应补消消费税含增增值税销售额额(1+增值值税税率)消费税税率率 或=产品销销售数量消费税单位位税

35、额 返回产产品(商品)成本产成成品(商品)冲减额成成本价决算前的账务调调整为： 借：库库存商品(增增值税冲减产产成品返回额额) 贷贷：应交税金金增值税检检查调整 借：库库存商品(不不含增值税售售价与成本价价之差额) 主营业务务成本 贷贷：主营业务务收入 借：主主营业务税金金及附加贷：应交税金应交消费费税决算后的账务调调整为： 借：库库存商品(含含增值税售价价与成本价之之差额) 贷贷：应交税金金未交增值值税 应交消费费税 以前前年度损益调调整 同时调调整应补的所所得税。 (2)对采用不含含增值税售价价结算的调整整 计算调调整为： 应补增增值税=不含含增值税销售售额增值税税率率 应补消消费税不含含

36、增值税销售售额消费税税率率 或=产品销销售数量消费税单位位税额 返回产产品(商品)成本的计算算与前相同 决算前前的账务调整整为： 借：应应收账款(追追补增值税) 或：利利润分配未分配利润润(赔缴增值值税) 贷贷：应交税金金增值税检检查调整 借：库库存商品(不不含增值税售售价与成本价价之差额) 主营业务务成本 贷贷：主营业务务收入 借：主主营业务税金金及附加 贷贷：应交税金金应交消费费税 决算后后的账务调整整为： 借：应应收账款(追追补增值税) 或：利利润分配未分配利润润(赔缴增值值税) 贷贷：应交税金金未交增值值税 借：库库存商品(不不含增值税售售价与成本价价之差额) 贷贷：应交税金金应交消费

37、费税 以前前年度损益调调整 同时调调整应补征的的所得税。2交换产品(商品)对转转（“以物易物”） 错账表表现形式为： 借：原原材料或在建建工程(工程程物资) 贷贷：库存商品品 交换品品对转，在通通常情况下，有有下列两种形形式 (1)按售价交换换产品(商品品)对转 按含增增值税售价结结算对转的进进项税额调整整为： 借：应应交税金增值税检查查调整 贷贷：原材料或或库存商品 原材料料或库存商品品的调整额是是指换回的材材料物资价款款中包含的增增值税额。 按不含含增值税售价价结算对转的的进项税额调调整为： 借：应应交税金增值税检查查调整 贷贷：应付账款款或银行存款款应付账款或银行行存款是指企企业收到专用

38、用发票时，换换回材料物资资应负担或应应支付的增值值税额。 例决算前检查查某县红光酒酒厂某年度的的纳税情况，对对该年度内ll11月份份的销售额、增增值税额、利利润额等指标标进行了纵向向对比分析。发发现11月份份实现的收入入和利润最少少，而11月月份又是该厂厂生产销售旺旺季，初步认认定11月份份销售收入不不正常。通过过抽查11月月份“库存商品”明细账和全全部记账凭证证发现，144号凭证所反反映的账务对对应关系为： 借：在在建工程钢材 22340000 贷贷：库存商品品粮食白酒酒 2334000 检查原原始凭证和有有关资料，一一张是以含增增值税价格计计算的销售发发货票，一张张是县建材公公司的发货票票

39、，一张是酒酒厂基建科钢钢材验收单。经经核实该批粮粮食白酒产品品成本价为11500000元。很显然然红光酒厂是是以自产粮食食白酒和建材材公司换取了了钢材。 以上记记账错误，未未按规定作购购销业务处理理，少计了应应税收入2000000元元，少计销项项税额340000元，同同时也少计了了消费税500000元。 账务调调整为： 借：库库存商品 340000 贷贷：应交税金金增值税检检查调整 340000 借：库库存商品 550000 主营业务务成本 1500000 贷贷：主营业务务收入 22000000 借：主主营业务税金金及附加 500000贷：应交税金应交消费费税 550000 (2)按成本价等等额交换产品品(商品)对对转 计算调调整为： 应追补补销售差价核定不含增增值税销售额额成本价 根据交交换产品(商商品)不含增增值税销售额额，分别依增增值税税率和和消费税税率率或消费税单单位税额计算算应补增值税税和消费税。 决算前前的账务调整整为： 借：应应收账款(追追补增值税) 或：利利润分配未分配利润润(赔补增值值税) 贷贷：应交税金金增值税检检查调整 借：应应收账款(追追补销售差价价) 或：利利润分配一未未分配利润(赔补销售差差价) 主营业务务成本 贷贷：主营业务务收入 借：主主营业务税金金及附加 贷贷：应交税金金应交消费费税 决算后后的账务调整整为：