《企业内部控制配套指引》解读1028.docx

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1、全面提升企业经经营管理水平平的重要举措措财政部会会计司司长刘刘玉廷解读企企业内部控制制配套指引4月26日，财财政部会同证证监会、审计计署、国资委委、银监会、保保监会等部门门在北京召开开联合发布会会，隆重发布布了企业内内部控制配套套指引（以以下简称配套套指引）。该该配套指引连连同20088年5月发布布的企业内内部控制基本本规范，共共同构建了中中国企业内部部控制规范体体系，自20011年1月月1日起首先在境内内外同时上市市的公司施行行，自20112年1月11日起扩大到在上上海证券交易易所、深圳证证券交易所主主板上市的公公司施行；在在此基础上，择择机在中小板板和创业板上上市公司施行行。同时，鼓鼓励非

2、上市大大中型企业提提前执行。执执行企业内部部控制规范体体系的企业，必必须对本企业业内部控制的的有效性进行行自我评价，披披露年度自我我评价报告，同同时聘请会计计师事务所对对其财务报告告内部控制的的有效性进行行审计，出具具审计报告。政政府监管部门门将对相关企企业执行内部部控制规范体体系的情况进进行监督检查查。这是全面面提升上市公公司和非上市市大中型企业业经营管理水水平的重要举举措，也是我我国应对国际际金融危机的的重要制度安安排。配套指引由211项应用指引引（此次发布布18项，涉涉及银行、证证券和保险等等业务的3项项指引暂未发发布）、企企业内部控制制评价指引和和企业内部部控制审计指指引组成。其其中，

3、应用指指引是对企业业按照内控原原则和内控“五要素”建立健全本本企业内部控控制所提供的的指引，在配配套指引乃至至整个内部控控制规范体系系中占居主体体地位；企业业内部控制评评价指引是为为企业管理层层对本企业内内部控制有效效性进行自我我评价提供的的指引；企业业内部控制审审计指引是为为注册会计师师和会计师事事务所执行内内部控制审计计业务的执业业准则。三者者之间既相互互独立，又相相互联系，形形成一个有机机整体。一、关于应应用指引应用指引可可以划分为三三类，即内部部环境类指引引、控制活动动类指引、控控制手段类指引，基基本涵盖了企企业资金流、实实物流、人力力流和信息流流等各项业务务和事项。（一）内部部环境类

4、指引引内部环境是是企业实施内内部控制的基基础，支配着着企业全体员员工的内控意意识，影响着着全体员工实实施控制活动动和履行控制制责任的态度度、认识和行行为。内部环环境类指引有有5项，包括括组织架构、发发展战略、人人力资源、企企业文化和社社会责任等指指引。第一，关于于组织架构。组组织架构是企企业按照国家家有关法律法法规、股东（大大）会决议和和企业章程，结结合本企业实实际，明确股股东（大）会会、董事会、监监事会、经理理层和企业内内部各层级机机构设置、职职责权限、人人员编制、工工作程序和相相关要求的制制度安排。企企业要实施发发展战略，必必须要有科学学的组织架构构，主要包括括治理结构和和内部机构设设置。

5、如果企企业治理结构构形同虚设，缺缺乏科学决策策、良性运行行机制和执行行力，就可能能发生经营失失败；此外，如如果内部机构构设计不科学学，权责分配配不合理，也也可能导致机机构重叠、职职能交叉或缺缺失，运行效效率低下。为为防范和化解解组织架构设设计和运行中中存在的这些些重要风险，组组织架构应用用指引明确提提出如下要求求：一是，企企业应当根据据国家有关法法律法规的规规定，明确董董事会、监事事会和经理层层的职责权限限、任职条件件、议事规则则和工作程序序，确保决策策、执行和监监督相互分离离，形成制衡衡。同时强调，企业的重重大决策、重重大事项、重重要人事任免免及大额资金金支付业务等等（即通常所所说的“三重一

6、大”），应当按按照规定的权权限和程序实实行集体决策策审批或者联联签制度；任任何个人不得得单独进行决决策或者擅自自改变集体决决策意见。二二是，企业应应当按照科学学、精简、高高效、透明、制制衡的原则，综综合考虑企业业性质、发展展战略、文化化理念和管理理要求等因素素，合理设置置内部职能机机构，明确各各机构的职责责权限，避免免职能交叉、缺缺失或权责过过于集中，形形成各司其职职、各负其责责、相互制约约、相互协调调的工作机制制。三是，企企业应当根据据组织架构的的设计规范，对对现有治理结结构和内部机机构设置进行行全面梳理，确保保本企业治理理结构、内部部机构设置和和运行机制等等符合现代企企业制度要求求。四是，

7、企企业拥有子公公司的，应当当建立科学的的投资管控制制度，通过合合法有效的形形式履行出资资人职责、维维护出资人权权益，重点关关注子公司特特别是异地、境境外子公司的的发展战略、年年度财务预决决算、重大投投融资、重大大担保、大额额资金使用、主主要资产处置置、重要人事事任免、内部部控制体系建建设等重要事事项。对子公公司控制一直直是企业集团团层面关注的的一个重要问问题，组织架架构应用指引引在综合调研研的基础上提提出此项要求求，对实务操操作具有重要要指导作用。第二，关于于发展战略。发发展战略是指指企业在对现现实状况和未未来趋势进行行综合分析和和科学预测的的基础上，制制定并实施的的长远发展目目标与战略规规划

8、。企业作作为市场经济济的主体，要要想求得长期期生存和持续续发展，关键键在于制定并并有效实施适适应外部环境境变化和自身身实际情况的的发展战略。调调查中我们发发现，有些企企业缺乏明确确的发展战略略或发展战略略实施不到位位，结果导致致企业盲目发发展，难以形形成竞争优势势，丧失发展展机遇和动力力；也有些企企业发展战略略过于激进，脱脱离企业实际际能力或偏离离主业，导致致过度扩张、经经营失控甚至至失败；还有有一些企业发发展战略频繁繁变动，导致致资源严重浪浪费，最后危危及企业的生生存和持续发发展。为此，我我们制定了发发展战略应用用指引，就上述述重要风险有有针对性地提提出了应对措措施。一是，要要求企业健全全组

9、织机构，在在董事会下设设立战略委员员会，或指定定相关机构负负责发展战略略管理工作。同同时，对战略略委员会的成成员素质、工工作规范也提提出了相应要要求。二是，明明确要求企业业应在充分调调查研究、科科学分析预测测和广泛征求求意见的基础础上制定发展展目标，而不不是靠拍脑袋袋，盲目制定定发展战略。在在制定目标过过程中，应综综合考虑宏观观经济政策、国国内外市场需需求变化、技技术发展趋势势、行业及竞竞争对手状况况、可利用资资源水平和自自身优势与劣劣势等影响因因素。三是，强强调战略规划划应当根据发发展目标制定定，明确发展展的阶段性和和发展程度，确定每个个发展阶段的的具体目标、工工作任务和实实施路径。四四是，

10、要求董董事会从全局局性、长期性性和可行性等等维度，严格格审议战略委委员会提交的的发展战略方方案，之后再再报经股东（大大）会批准实实施。四是，从从抓实施的角角度，要求企企业根据发展展战略，制定定年度工作计计划，编制全全面预算，将将年度目标分分解、落实，确确保发展战略略有效实施。五五是，设立了了发展战略实实施后评估制制度，要求战战略委员会加加强对发展战战略实施情况况的监控，定定期收集和分分析相关信息息。对发现明明显偏离发展展战略的情况况，要求及时时报告；对确确需对发展战战略作出调整整的情形，明明确要求企业业要遵循规定定的权限和程程序调整发展展战略。第三，关于于人力资源。人人力资源是指指企业组织生生

11、产经营活动动而录（任）用用的各种人员员，包括董事事、监事、高高级管理人员员和全体员工工。现代企业业竞争的关键键在于人力资资源的竞争。人人力资源对实实现企业发展展战略起到重重要的智力支支持作用，实实现人力资源源的合理配置置，可以全面面提升企业核核心竞争力。如如果人力资源源缺乏或过剩剩、结构不合合理、开发机机制不健全，企企业发展战略略可能难以实实现；如果人人力资源激励励约束制度不不合理、关键键岗位人员管管理不完善，则则可能导致人人才流失、经经营效率低下下；而如果人人力资源退出出机制不当，又又可能导致法法律诉讼或企企业声誉受损损。为防范和和化解人力资资源管理中存存在的这些重重要风险，人人力资源应用用

12、指引强调：一是，企业业应当根据人人力资源总体体规划，结合合生产经营实实际需要，制制定年度人力力资源需求计计划。也就是是说，人力资资源要符合发发展战略需要要，符合生产产经营对人力力资源的需求求，尽可能做做到“不缺人手，也也不养闲人。二二是，企业应应当根据人力力资源能力框框架要求，明明确各岗位的的职责权限、任任职条件和工工作要求，通通过公开招聘聘、竞争上岗岗等多种方式式选聘优秀人人才。这项要要求实际上意意在强调，企企业要选合适适的人，要按按公开、严格格的程序去选选人，防止“人情招聘”、暗箱操作作。三是，企企业确定选聘聘人员后，应应当依法签订订劳动合同，建建立劳动用工工关系；已选选聘人员要进进行试用

13、和岗岗前培训，试试用期满考核核合格后，方方可正式上岗岗。四是，企企业应当建立立和完善人力力资源的激励励约束机制，设设置科学的业业绩考核指标标体系，对各各级管理人员员和全体员工工进行严格考考核与评价，并并制定与业绩绩考核挂钩的的薪酬制度。如如何留住引进进来的优秀人人才，对企业业至关重要。这这项要求就是是对此提出的的指引，企业业应当予以足足够关注。五五是，企业应应当建立健全全员工退出（辞辞职、解除劳劳动合同、退退休等）机制制，明确退出出的条件和程程序，确保员员工退出机制制得到有效实实施。只有退退出机制健全全，退出条件件和程序清楚楚，才能够防防范和化解当当前企业人力力资源退出方方面存在的诸诸多问题，

14、使使企业人力资资源管理步入入良性循环的的轨道。第四，关于于社会责任。社社会责任是指指企业在经营营发展过程中中应当履行的的社会职责和和义务，主要要包括安全生生产、产品质质量（含服务务，下同）、环环境保护、资资源节约、促促进就业、员员工权益保护护等。企业认认真履行社会会责任，对于于实现其与社社会、环境的的全面协调可可持续发展具具有重要促进进作用。为促促进和规范企企业履行社会会责任，我们们制定了社会会责任应用指指引，针对当当前企业在履履行社会责任任方面存在的的薄弱环节，梳梳理出四个方方面的重要风风险，即：安安全生产措施施不到位，责责任不落实，可可能导致企业业发生安全事事故；产品质量量低劣，侵害害消费

15、者利益益，可能导致致企业巨额赔赔偿、形象受受损，甚至破破产；环境保保护投入不足足，资源耗费费大，造成环环境污染或资资源枯竭，可可能导致企业业巨额赔偿、缺缺乏发展后劲劲，甚至停业业；促进就业业和员工权益益保护不够，可可能导致员工工积极性受挫挫，影响企业业发展和社会会稳定。针对对这些重要风风险，社会责责任应用指引引提出了积极极应对措施：一是，要求求企业设立安安全管理部门门和安全监督督机构，建立立严格的安全全生产管理体体系、操作规规范和应急预预案，强化安安全生产责任任追究制度，切切实做到安全全生产。二是是，要求企业业规范生产流流程，建立严严格的产品质质量控制和检检验制度，严严把质量关，禁止缺缺乏质量

16、保障障、危害人民民生命健康的的产品流向社社会。三是，要要求企业提高高员工的环境境保护和资源源节约意识，建建立环境保护护与资源节约约制度，认真真落实节能减减排责任，积积极开发和使使用节能产品品，发展循环环经济，降低低污染物排放放，提高资源源综合利用效效率。四是，要要求企业依法法保护员工的的合法权益，保保障员工依法法享有劳动权权利和履行劳劳动义务，保保持工作岗位位相对稳定，积积极促进充分分就业。最后后，针对目前前少数企业对对公益事业（比比如接纳大学学生实习等）、慈慈善事业等漠漠不关心的情情况，社会责责任应用指引引指出，企业业应当按照“产学研用”相结合的社社会需求，积积极创建实习习基地，大力支持社社

17、会有关方面面培养、锻炼炼社会需要的的应用型人才才；同时，应应积极履行社社会公益方面面的责任和义义务，关心帮帮助社会弱势势群体，支持持慈善事业。第五，关于于企业文化。企企业文化是指指企业在生产产经营实践中中逐步形成的的、为整体团团队所认同并并遵守的价值值观、经营理理念和企业精精神，以及在在此基础上形形成的行为规规范的总称。企企业文化是企企业的灵魂，渗渗透于企业的的一切经营管管理活动之中中，是推动企企业持续发展展的不竭动力力。现实中，有有些企业之所所以经营不成成功，往往是是在企业文化化建设方面存存在严重问题题。比如，企企业缺乏积极极向上的企业业文化，导致致员工丧失对对企业的信心心和认同感，缺乏凝聚

18、聚力和竞争力力；企业缺乏乏开拓创新、团团队协作和风风险意识，导导致企业发展展目标难以实实现，影响可可持续发展；企业缺乏诚诚实守信的经经营理念，导导致舞弊事件件的发生，造造成企业损失失，影响企业业信誉，等等等。针对企业业文化建设中中存在的这些些重要风险，企企业文化应用用指引明确提提出以下管控控措施：一是是，要求企业业积极培育具具有自身特色色的企业文化化，充分体现现企业特色的的发展愿景、积积极向上的价价值观、诚实实守信的经营营理念、履行行社会责任和和开拓创新的的企业精神，以以及团队协作作和风险防范范意识，以此此引导和规范范员工行为，打打造以主业为为核心的企业业品牌，形成成整体团队的的向心力，促促进

19、企业长远发发展。这项应应对措施同时时也表明，打打造企业主业业品牌应当作作为企业文化化建设中的重重要内容。二二是，要求企企业重视并购购重组后的企企业文化建设设，平等对待待被并购方的的员工，促进进并购双方的的文化融合。这这是基于当前前企业并购实实务中企业文文化融合过程程中特别提供供的指引，应应引起相关企企业的高度重重视。三是，要要求董事、监监事、经理和和其他高级管管理人员在企企业文化建设设中发挥主导导和垂范作用用，以自身的的优秀品格和和脚踏实地的的工作作风，带带动影响整个个团队，共同同营造积极向向上的企业文文化环境。这这充分说明，企企业文化建设设既要注重“上下结合”，更应注重重企业治理层层和经理层

20、的的示范作用。四是是，要求企业业加强企业文文化的宣传贯贯彻，促进文文化建设在内内部各层级的的有效沟通，并并确保全体员员工共同遵守守；同时，要要求企业文化化建设融入生生产经营全过过程，切实做做到文化建设设与发展战略略的有机结合合，增强员工工的责任感和和使命感，规规范员工行为为方式，使员员工自身价值值在企业发展展中得到充分分体现。也就就是说，企业业文化建设不不能停留在企企业最高层，不不能停留在文文本上，不能能停留在泛泛泛地宣贯上，不不能脱离生产产经营过程，不不能背离发展展战略，而应应融入企业的的肌体、汇入入企业的血脉脉。（二）控制制活动类指引引企业在改进进和完善内部部环境控制的的同时，还应应对各项

21、具体体业务活动实实施相应的控控制。为此，我我们制定了控控制活动类应应用指引，包包括资金活动动、采购业务务、资产管理理、销售业务务、研究与开开发、工程项项目、担保业业务、业务外外包、财务报报告等9个指指引。第一，关于于资金活动。资资金活动是指指企业筹资、投投资和资金营营运等活动的的总称。资金金是企业生产产经营循环的的血液，是企企业生存和发发展的基础，决决定着企业的的竞争能力和和可持续发展展能力。企业业资金活动中中可能存在的的风险无一不不是重要风险险，一旦转变变为现实，危危害重大。概概括讲，企业业资金活动面面临的重要风风险包括：筹筹资决策不当当，引发资本本结构不合理理或无效融资资，可能导致致企业筹

22、资成成本过高或债务危危机；企业投投资决策失误误，引发盲目目扩张或丧失失发展机遇，可可能导致资金金链断裂或资资金使用效益益低下；资金金调度不合理理、营运不畅畅，可能导致致企业陷入财财务困境或资资金冗余；资资金活动管控控不严，可能能导致资金被被挪用、侵占占、抽逃或遭遭受欺诈。针针对上述风险险，资金活动动应用指引分分别对筹资、投投资和资金营营运活动提出出下列管控措措施：一是，要要求企业根据据筹资目标和和规划，结合合年度全面预预算，拟订筹筹资方案，并并对筹资方案案进行科学论论证；重大筹筹资方案还应应当形成可行行性研究报告告，全面反映映风险评估情情况。二是，要要求企业对筹筹资方案进行行严格审批后后，按照

23、规定定权限和程序序筹集资金。同时时，严格按照照筹资方案确确定的用途使使用资金，防防止资金挪用用；确需改变变资金用途的的，应当履行行相应的审批批程序。三是是，要求企业业加强债务偿偿还和股利支支付环节的管管理，对偿还还本息和支付付股利等作出出适当安排，防防止发生违约约风险，导致致诉讼损失。四四是，要求企企业根据投资资目标和规划划，合理安排排资金投放结结构，科学确确定投资项目目，拟订投资资方案，重点点关注投资项项目的收益和和风险；选择择投资项目应应当突出主业业，谨慎从事事衍生金融产产品等高风险险投资。本次次国际金融危危机中，我国国少数企业从从事的投资项项目偏离主业业，同时又缺缺乏相关专业业人才和风险

24、险管控经验，导导致企业发生生巨亏。这些教训值值得我们认真真汲取。五是是，对于采用用并购方式进进行投资的企企业，要求其其严格控制并并购风险，重重点关注并购购对象的隐性性债务、承诺诺事项、可持持续发展能力力、员工状况况及其与本企企业治理层及及管理层的关关联关系，合合理确定支付付对价，确保保实现并购目目标。这项要要求对于后危危机时期我国国企业境外并并购具有很好好的提示作用用。六、要求求企业加强对对投资方案的的可行性研究究，并按照规规定的权限和和程序对投资资项目进行决决策审批；审审批后，与被被投资方签订订投资合同或或协议，明确确出资时间、金金额、方式、双双方权利义务务和违约责任任等内容。七七是，要求企

25、企业加强投资资收回和处置置环节的控制制；对于到期期无法收回的的投资，应当当建立责任追追究制度。八八是，要求企企业应当加强强资金营运全全过程的管理理，统筹协调调内部各机构构在生产经营营过程中的资资金需求，切切实做好资金金在采购、生生产、销售等等各环节的综综合平衡，实实现资金营运运的良性循环环，提升资金金营运效率。第二，关于于采购业务。采采购是指购买买物资（或接接受劳务）及及支付款项等等相关活动。调调查中我们发发现，部分企企业在办理采采购业务时不不同程度地存存在以下问题题：采购计划划安排不合理理，市场变化化趋势预测不不准确，造成成库存短缺或或积压，导致致企业生产停停滞或资源浪浪费；供应商商选择不当

26、，采采购方式不合合理，招投标标或定价机制制不科学，授授权审批不规规范，致使采采购物资质次次价高，出现现舞弊或遭受受欺诈；采购购验收不规范范，付款审核核不严，造成成采购物资、资资金损失或信信用受损。为为此，我们制制定了采购业业务应用指引引，要求企业业加强请购、审审批、购买、验验收、付款、采采购后评估等等环节的风险险管控，确保保物资采购满满足企业生产产经营需要。一一是，要求企企业的采购业业务尽量集中中，避免多头头采购或分散散采购，以提提高采购业务务效率，降低低采购成本，堵堵塞管理漏洞洞。二是，要要求企业建立立采购申请制制度，依据购购买物资或接接受劳务的类类型，确定归归口管理部门门，明确相关关部门或

27、人员员的职责权限限及相应的请请购和审批程程序。三是，要要求企业建立科学的的供应商评估估和准入制度度，根据市场场情况和采购购计划合理选选择采购方式式，建立科学学的采购物资资定价机制，并并根据确定的的供应商、采采购方式、采采购价格等情情况签订采购购合同，明确确双方权利、义义务和违约责责任。四是，要要求企业建立立严格的采购购验收制度，确确定检验方式式，由专门的的验收机构或或验收人员进进行验收；对对于验收过程程中发现异常常情况，应当当查明原因并并及时处理。五五是，要求企企业加强采购购付款的管理理，明确付款款审核人的责责任和权利，严严格审核采购购预算、合同同、相关单据据凭证、审批批程序等内容容，审核无误

28、误后按照合同同规定及时办办理付款。六六是，要求企企业建立退货货管理制度，对对退货条件、退退货手续、货货物出库、退退货货款回收收等作出明确确规定，并在在采购合同中中明确退货事事宜，及时收收回退货货款款。第三，关于于资产管理。加加强各项资产产管理，保证证资产安全完完整，提高资资产使用效能能，有利于维维持企业正常常生产经营，有有利于促进企企业发展战略略的实现。当当前，在企业业存货、固定定资产和无形形资产等资产产的管理实务务中，存在的的问题主要包包括：存货积积压或短缺，造造成流动资金金占用过量、存存货价值贬损损或生产中断断；固定资产产更新改造不不够、使用效效能低下、维维护不当、产产能过剩，致致使企业缺

29、乏乏竞争力、资资产价值贬损损、安全事故故频发或资源源浪费；无形形资产缺乏核核心技术、权属属不清、技术术落后、存在在重大技术安安全隐患，导导致法律纠纷纷、缺乏可持持续发展能力力。为防范和和化解资产管管理中存在的的这些重要风风险，资产管管理应用指引引针对性提出出了如下应对对措施：一是是，要求企业业采用先进的的存货管理技技术和方法，规规范存货管理理流程，明确确存货取得、验验收入库、原原料加工、仓仓储保管、领领用发出、盘盘点处置等环环节的管理要要求，充分利利用信息系统统，强化会计计、出入库等等相关记录，确确保存货管理理全过程的风风险得到有效效控制。二是是，要求企业业根据各种存存货采购间隔隔期和当前库库

30、存，综合考考虑企业生产产经营计划、市市场供求等因因素，合理确确定存货采购购日期和数量量，确保存货处于于最佳库存状状态。三是，要要求企业加强强房屋建筑物物、机器设备备等各类固定定资产的维护护、清查、处处置管理，重重视固定资产产的技术升级级和更新改造造，不断提升升固定资产的的使用效能，确确保固定资产产处于良好运运行状态。四四是，要求企企业强化对生生产线等关键键设备运转的的监控，严格格操作流程，实实行岗前培训训和岗位许可可制度，确保保设备安全运运转。五是，要要求企业严格格执行固定资资产投保政策策，及时办理理投保手续。六六是，要求企企业规范固定定资产抵押管管理，确定固固定资产抵押押程序和审批批权限等。

31、七七是，要求企企业加强对品品牌、商标、专专利、专有技技术、土地使使用权等无形形资产的管理理，促进无形形资产有效利利用，充分发发挥无形资产产对提升企业业核心竞争力力的作用。第四，关于于销售业务。销销售是指企业业出售商品（或或提供劳务）及及收取款项等等相关活动。企企业应当加强强销售、发货货、收款等环环节的管理，采采取有效控制制措施，规范范销售行为，扩扩大市场份额额，确保实现现销售目标。企企业销售过程程中存在的重重要风险主要要包括：销售售政策和策略略不当，市场场预测不准确确，销售渠道道管理不当等等，导致销售售不畅、库存存积压、经营营难以为继；客户信用管管理不到位，结结算方式选择择不当，账款款回收不力

32、等等，造成销售售款项不能收收回或遭受欺欺诈；销售过过程存在舞弊弊行为，可能能导致企业利利益受损。销销售业务应用指指引就此提出出了相应的管管控措施：一一是，要求企企业加强市场场调查，合理理确定定价机机制和信用方方式，根据市市场变化及时时调整销售策策略，灵活运运用多种策略略和营销方式式，促进销售售目标实现，不不断提高市场场占有率。二二是，要求企企业与客户进进行业务洽谈谈、磋商或谈谈判，关注客客户信用状况况、销售定价价、结算方式式等相关内容容，并签署销销售合同，明明确双方的权权利和义务。三三是，要求企企业销售部门门按照经批准准的销售合同同开具相关销销售通知，发发货和仓储部部门严格按照照销售通知所所列

33、项目组织织发货，确保保货物的安全全发运。四是是，完善客户户服务制度，加加强客户服务务和跟踪，提提升客户满意意度和忠诚度，不断断改进产品质质量和服务水水平。五是，完完善应收款项项管理制度，明明确销售、财财会等部门的的职责，并严严格考核，实实行奖惩。六六是，要求企企业加强应收收款项坏账的的管理；应收收款项全部或或部分无法收收回的，应当当查明原因，明明确责任。第五，关于于研究与开发发。研究与开开发是指企业业为获取新产产品、新技术术、新工艺等等所开展的各各种研发活动动，是企业进进行自主创新新的重要手段段。企业通过过研发新产品品和新技术，创创造新工艺，能能够增强核心心竞争力，促促进发展战略略实现。但是是

34、，研究与开开发活动通常常隐含着重大大风险。比如如，研究项目目未经科学论论证或论证不不充分，可能能导致创新不不足或资源浪浪费；研发人人员配备不合合理或研发过过程管理不善善，可能导致致研发成本过过高、舞弊或或研发失败；研究成果转转化应用不足足、保护措施施不力，可能能导致企业利利益受损。就就此，研究与与开发应用指指引提出了如如下管控措施施：一是，企企业应当结合合研发计划，提提出研究项目目立项申请，开开展可行性研研究，编制可可行性研究报报告。二是，研研究项目应当当按照规定的的权限和程序序进行审批，重重大研究项目目应当报经董董事会或类似似权力机构集集体审议决策策。三是，企企业应当加强强对研究过程程的管理

35、，合合理配备专业业人员，严格格落实岗位责责任制，确保保研究过程高高效、可控。四四是，企业应应当建立和完完善研究成果果验收制度，组组织专业人员员对研究成果果进行独立评评审和验收。五五是，企业应应当明确界定定核心研究人人员范围和名名册清单，签签署保密协议议，并在劳动动合同中约定定研究成果归归属、离职条条件、离职移移交程序、离离职后保密义义务、离职后后竞业限制年年限及违约责责任等内容。研研发骨干人员员的管理，应应当引起研发发型企业的高高度重视。六六是，企业应应当加强研究究成果的开发发与保护，形形成科研、生生产、市场一一体化的自主主创新机制，促促进研究成果果转化为实际际生产力。第六，关于于工程项目。工

36、工程项目是企企业自行或者者委托其他单单位所进行的的建造、安装装活动。工程程项目通常与与企业发展战战略密切相关关，周期较长长，并涉及大大额资金及物物资的流转，存存在较大的不不确定性和风风险。如果工工程立项缺乏乏可行性研究究或者可行性性研究流于形形式，决策不不当，盲目上上马，很可能能导致难以实实现预期效益益或项目失败败；如果项目目招标暗箱操操作，存在商商业贿赂，则则可能导致中中标人实质上上难以承担工工程项目、中中标价格失实实及相关人员员涉案；如果果工程造价信信息不对称，技技术方案不落落实，概预算算脱离实际，又又可能导致项项目投资失控控；倘若工程程物资质次价价高，工程监监理不到位，项项目资金不落落实

37、，还可能能导致工程质质量低劣，进进度延迟或中中断；最后，如如果竣工验收收不规范，最最终把关不严严，还会导致致工程交付使使用后存在重重大隐患。为为此，工程项项目应用指引引明确指出，企企业必须强化化对工程建设设全过程的监监控，制定和和完善工程项项目各项管理理制度，明确确相关机构和和岗位的职责责权限，规范范工程立项、招招标、造价、建建设、验收等等环节的工作作流程及控制制措施，保证证工程项目的的质量和进度度：一是，企企业应当根据据发展战略和和年度投资计计划，提出项项目建议书，编编制可行性研研究报告，并并组织内部相相关机构专业业人员进行充充分论证和评评审，在此基基础上，按照照规定的权限限和程序进行行决策

38、。重大大工程项目应应当报经董事事会或类似决决策机构集体体审议批准；任何个人不不得单独决策策或擅自改变变集体决策意意见。二是，企企业应当采用用公开招标的的方式，择优选选择具有相应应资质的承包包单位和监理理单位，规范范工程招标的的开标、评标标和定标工作作，不得将应应由一个承包包单位完成的的工程肢解为为若干部分发发包给几个承承包单位。三三是，企业应应当加强工程程造价的管理理，明确初步步设计概算、施施工图预算的的编制方法，按按照规定的权权限和程序进进行审核和批批准，确保概概预算科学合合理。四是，企企业应当加强强对工程建设设过程的监控控，实行严格格的概预算管管理和工程监监理制度，切切实做到及时时备料，科

39、学学施工，保障障资金，落实实责任，确保保工程项目达达到设计要求求。工程建设设过程中涉及及项目变更的的，应当严格格审批；重大大项目变更还还应当按照项项目决策和概概预算控制的有关程程序和要求重重新履行审批批手续。五是是，企业收到到承包单位的的工程竣工报报告后，应当当及时编制竣竣工决算，开开展竣工决算算审计，办理理竣工验收手手续。企业还还应当建立完完工项目后评评估制度，重重点评价工程程项目预期目目标的实现情情况和项目投投资效益等，并并以此作为绩绩效考核和责责任追究的依依据。第七，关于于担保业务。担担保是企业按按照公平、自自愿、互利的的原则向被担担保人提供一一定方式的担担保并依法承承担相应法律律责任的

40、行为为。对外担保保涉及被担保保人和提供担担保人（企业业）。如果企企业对担保申申请人的资信信状况调查不不深，审批不不严或越权审审批，可能导导致企业担保保决策失误或或遭受欺诈；如果对被担担保人在担保保期内出现财财务困难或经经营陷入困境境等状况监控控不力，应对对措施不当，又又可能会导致致企业承担法法律责任；如如果被担保人人和提供担保保人在担保过过程中存在舞舞弊行为，则则会导致经办办审批等相关关人员涉案或或企业利益受受损。为此，一一般情况下，企企业应当严格格限制担保业业务活动，如如确需对外提提供担保的，应应当在担保业业务政策及相相关管理制度度中明确担保保的对象、范范围、方式、条条件、程序、担担保限额和

41、禁禁止担保等事事项，规范调调查评估、审审核批准、担担保执行等环环节的工作流流程及控制措措施，确实防防范担保业务务风险。担保保业务应用指指引就此提出出具体要求：一是，企业业应当对担保保申请人进行行资信调查和和风险评估，并并出具书面报报告。企业自自身不具备条条件的，应委委托中介机构构对担保业务务进行调查和和评估。对于于符合条件的的担保申请人人，经办人员员应当在职责责范围内，按按照审批人员员批准意见办办理担保业务务；对于审批批人超越权限限审批的担保保业务，经办办人员有权拒拒绝办理。二二是，企业应应当加强对子子公司担保业业务的统一监监控，企业内内设机构未经经授权不得办办理担保业务务；企业为关关联方提供

42、担担保的，与关关联方存在经经济利益或近近亲属关系的的有关人员在在评估与审批批环节应当予予以回避。三三是，企业应应当根据审核核批准的担保保业务订立担担保合同，定定期监测被担担保人的经营营情况和财务务状况，了解解担保项目的的执行、资金金的使用、贷贷款的归还、财财务运行及风风险等情况，确确定担保合同同有效履行。四四是，企业应应当加强对担担保业务的会会计系统控制制，建立担保保事项台账，及及时足额收取取担保费用；规范对反担担保财产的管管理，妥善保保管被担保人人用于反担保保的财产和权权利凭证，定定期核实财产产的存续状况况和价值，发发现问题及时时处理。五是是，企业应当当在担保合同同到期时，全全面清理用于于担

43、保的财产产、权利凭证证，按照合同同约定及时终终止担保关系系。第八，关于于业务外包。业业务外包是企企业利用专业业化分工优势势，将日常经经营中的部分分业务委托给给本企业以外外的专业服务务机构或其他他经济组织（承承包方）完成成的经营行为为。目前，业业务外包活动动已经广泛应应用于电信、手手机、金融等等各行各业，为为企业优化资资源配置、加加速业务重组组、提高经营营效率提供了了活力。但是是，企业在将将业务外包的的同时，也承承担着一些重重大风险，主主要包括：外外包范围和价价格确定不合合理，承包方方选择不当，可可能导致企业业遭受损失；业务外包监监控不严、服服务质量低劣劣，可能导致致企业难以发发挥业务外包包的优

44、势；业业务外包存在在商业贿赂等等舞弊行为，可可能导致企业业相关人员涉涉案。为此，业业务外包应用用指引明确指指出，存在业业务外包活动动的企业应当当着手建立和和完善业务外外包管理制度度，规定业务务外包的范围围、方式、条件件、程序和实实施等相关内内容，明确相相关机构和岗岗位的职责权权限，强化业业务外包全过过程的监控，防防范外包风险险，充分发挥挥业务外包的的优势。具体体来讲，一是是，要求企业业合理确定外外包业务范围围，综合考虑虑成本效益原原则，权衡利利弊，避免将将核心业务外外包。二是，要要求企业拟定定业务外包实实施方案，按按照规定的权权限和程序审审核批准。重重大外包业务务方案应当提提交董事会或或类似决

45、策机机构审批。三三是，要求企企业按照批准准的业务外包包实施方案，择择优选择外包包业务的承包包方，签订外外包合同，合合理确定外包包价格，严格格控制外包业业务成本，切切实做到相关关业务外包后后的成本在保保证质量的前前提下低于原经营方方式。外包业业务涉及保密密的，还要求求企业在外包包业务合同或或另行签订的的保密协议中中明确规定承承包方的保密密义务和责任任。四是，要要求企业加强强业务外包实实施的管理，注注重与承包方方的沟通与协协调，并对承承包方的履约约能力进行持持续评估。有有确凿证据表表明承包方存存在重大违约约行为，导致致外包业务合合同无法履行行的，企业应应当及时终止止合同并更换换承包方；承承包方违约

46、并并造成企业损损失的，企业业应当进行索索赔，并追究究相关责任人人责任。第九，关于于财务报告。财财务报告是企企业财务信息息对外报告的的重要形式之之一。对上市市公司而言，财财务报告是投投资者进行决决策的重要依依据；对国有有企业，则可能成成为政府进行行经济决策时时关注的重要要信息来源。总总结我国企业业尤其是上市市公司近年来来财务舞弊和和财务管理失失误等方面的的案例，财务务报告应用指指引概括出以以下相关重要要风险：企业业财务报告的的编制违反会会计法律法规规和国家统一一的会计准则则制度，导致致企业承担法法律责任、遭遭受损失和声声誉受损；企企业提供虚假假财务报告，误误导财务报告告使用者，造造成报告使用用者

47、的决策失失误，干扰市市场秩序；企企业不能有效效利用财务报报告，难以及及时发现企业业经营管理中中的问题，还还可能导致企企业财务和经经营风险失控控。为有效防防范财务报告告过程中的风风险，财务报报告应用指引引明确提出如如下要求：一一是，要求企企业编制财务务报告时，重重点关注会计计政策和会计计估计；对财财务报告产生生重大影响的的交易和事项项的处理，还还要按照规定定的权限和程程序进行审批批。二是，要要求企业按照照国家统一的的会计准则制制度规定，根根据登记完整整、核对无误误的会计账簿簿记录和其他他有关资料编编制财务财告告，做到内容容完整、数字字真实、计算算准确，不得得漏报或者随随意进行取舍舍；企业集团团还

48、应编制合合并财务报表表，明确合并并财务报表的的合并范围和和合并方法，如如实反映企业业集团的财务务状况、经营营成果和现金金流量。三是是，要求企业业依照法律法法规和国家统统一的会计准准则制度的规规定，及时对对外提供财务务报告；财务务报告须经注注册会计师审审计的，注册册会计师及其其所在的事务务所出具的审审计报告应当当随同财务报报告一并提供供。四是，要要求企业重视视财务报告分分析工作，定定期召开财务务分析会议，充充分利用财务务报告反映的的综合信息，全全面分析企业业的经营管理理状况和存在在问题，不断断提高经营管管理水平。同同时明确，这这些要求也是是依据内控五五要素中“信息与沟通通”的相关规定定提出的要求

49、求。总会计师师或分管会计计工作的负责责人应当在财财务分析和利利用工作中发发挥主导作用用；财务分析析报告结果应应当及时传递递给企业内部部有关管理层层级。（三）控制制手段类指引引控制手段类类指引偏重于于“工具”性质，往往往涉及企业整整体业务或管管理。此类指指引有4项，包包括全面预算算、合同管理理、内部信息息传递和信息息系统等指引引。第一，关于于全面预算。全全面预算是企企业对一定期期间经营活动动、投资活动动、财务活动动等作出的预预算安排。全全面预算作为为一种全方位位、全过程、全全员参与编制制与实施的预预算管理模式式，通过将企企业的资金流流与实物流、信信息流相整合合优化了企业业的资源配置置，提高了资资金的使用效效率。然而，企企业要想使全全面预算管理理达到预期的的效果，必须须要特别关注注和防范预算算管理中的风风险，主要包包括：不编制制预算或预算算不健全，可可能导致企业业经营缺乏约约束或盲目发发展；预算目目标不合理、编编制不科学，可可能导致企业业资源浪费或或发展目标难难以实现；预预算缺乏刚性性、执行不力力、考核不严严，可能导致致预算管