XXXX年上海会计从业资格《会计基础》学习笔记第三章10187.docx

《XXXX年上海会计从业资格《会计基础》学习笔记第三章10187.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《XXXX年上海会计从业资格《会计基础》学习笔记第三章10187.docx（39页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、学会计网(xuuekuaiiji.coom)是会计计人员网上交交流学习探讨讨的专业网站站,欢迎访问问学会计论坛坛(bbs.xxuekuaaiji.ccom)和加入学会会计QQ群(群号在论坛坛首页上有)。2011上海会会计从业资格格会计基础础学习笔记记 第三章复式记记账 第一节复复式记账原理理一、复式记记账法的含义义为了在账户户中记录经济济业务，提供供必要的指标标，必须使用用一定的记账账方法。记账方法是是在交易或事事项发生后，采采用一定的记记账符号和计计量单位，利利用文字和数数字，将其所所引起的会计计要素具体内内容的增减变变动在有关账账户中进行记记录的方法。按按记账方式不不同，记账方方法分为单式

2、式记账法和复复式记账法。现现代会计使用用的是复式记记账法。复式记账法法是以资产与与负债和所有有者权益之间间的平衡关系系作为记账基基础。对于每每一笔经济业业务，都要在在两个或两个个以上相互联联系的账户中中进行登记，系系统地反映资资金运动变化化结果的一种种记账方法。复式记账法法是以会计的的基本等式“资资产=负债+所有者权益益”为依据建建立起来的一一种科学的记记账方法。采采用复式记账账法，有关账账户之间可以以形成清晰的的对应关系，有有利于检查交交易或事项是是否合理、合合法;同时，可可以利用各账账户发生额及及余额之间相相互联系、相相互制约的关关系进行试算算平衡，检查查账户记录正正确性，便于于及时发现和

3、和纠正错账，保保证账户记录录的正确性。二、复式记记账法的特点点(一)记录录完整对于每一项项经济业务，都都要在两个或或两个以上相相互关联的账账户中进行记记录。当全部部经济业务都都相互联系地地记入各有关关账户以后，根根据账户的记记录，既可以以了解每一交交易或事项的的来龙去脉，又又可以通过会会计要素具体体内容的增减减变动，全面面、系统地了了解经济活动动的过程和结结果。(二)便于于查账由于每项经经济业务发生生后，都是以以相等的金额额在有关账户户中进行登记记，因而可据据以进行试算算平衡，以检检查账户记录录是否正确。无论发生何何种经济业务务，其资产总总量总是与负负债和所有者者权益的总量量相等，而资资金增减

4、变化化也不外乎以以下四种情况况：1.资产与与负债或所有有者权益项目目同时等额增增加2.资产与与负债或所有有者权益项目目同时等额减减少3.资产项项目之间此增增彼减，增减减金额相等4.负债和和所有者权益益项目之间此此增彼减，增增减金额相等等概括的说“同同方向此增彼彼减，反方向向同增同减”三、复式记记账法的种类类复式记账法法根据记账符符号、账户分分类、记账规规则和试算平平衡方法的不不同可分为借借贷记账法、收收付记账法和和增减记账法法三种。国际上通用用的是借贷记记账法。我国国企业会计计准则-基本本准则第十十一条规定：企业进行会会计核算时，应应当采用借贷贷记账法记账账。收付记账法法是以收、付付作为记账符

5、符号的，是我我国传统的记记账方法。增增减记账法是是以增、减为为记账符号的的，是我国220世纪600年代商业系系统改革记账账方法时创设设的一种复式式记账法。第二节借贷记记账法 一、借贷记记账法的概念念借贷记账法法是以“借”、“贷贷”作为记账账符号的一种种复式记账法法。借贷记账账法产生于意意大利，迄今今已有5000多年的历史史，是世界通通用的记账方方法。二、借贷记记账法的记账账符号与账户户结构在借贷记账账法下，以“借借”、“贷”作作为记账符号号。，以“TT”字形账户户为例“左左方”表示“借借方”，右方方表示“贷方方”。“借”和和“贷”只是是记账符号，至至于账户哪一一方表示增加加，哪一方表表示减少，

6、则则取决于账户户的性质。 各类账户结结构(1)资产类账账户结构 从会计等式式的角度看，企企业的资产通通常列在等式式的左方，企企业的会计报报表也通常在在左边反映资资产项目，所所以，会计上上习惯将资产产的增加数记记入账户的左左方即借方，而而减少数则必必然记入账户户的右方即贷贷方。(2)负债债和所有者权权益类账户从会计等式式的角度看，企企业的负债和和所有者权益益通常列在等等式的右方，企企业的会计报报表也通常在在左边反映负负债和所有者者权益项目，所所以，会计上上习惯将负债债和所有者权权益的增加数数记入账户的的右方即贷方方，而减少数数则必然记入入账户的左方方即借方。(3)损益益类中的收益益类账户及直直接

7、计入利润润的利得类账账户企业当期所所取得的收益益归所有者所所拥有，表示示为所有者权权益的增加，因因此收益类账账户的增加方方向与所有者者权益的增加加方向相同，即即贷方记增加加，借方记减减少。(4)成本本类和损益类类中的费用类类账户及直接接计入利润的的损失类账户户企业当期取得得收益都归所所有者所有，为为此企业所取取得的收入表表示企业所有有者权益的增增加，所以所所有者权益与与授予在同方方向。由于所所有者权益的的增加记贷方方，所以收益益的增加也应应计贷方，即即贷方记增加加，借方记减减少成本类和和费用类账户户，是企业为为取得收益而而付出的代价价，必然导致致收益的减少少，那么成本本费用类的增增加方向与收收

8、益类账户的的增加方向相相反，即借方方记增加，贷贷方记减少。 资产类和负负债和所有者者权益类两类类账户的内部部勾稽关系是是：资产类账户户期末借方余余额=期初借借方余额+本本期借方发生生额-本期贷贷方发生额负债和所有有者权益类账账户期末贷方方余额=期初初贷方余额+本期贷方发发生额-本期期借方发生额额成本类账户户的结构与资资产类账户的的结构相同，即即“借方”登登记成本费用用的发生(增增加)数.“贷贷方”登记成成本费用的结结转(减少)数，期初、期期末余额在借借方，成本类类账户期末可可能会有余额额，表示正在在加工尚未完完工产品成本本。但成本类类账户中的“制制造费用”账账户一般无余余额，全部分分配结转到生

9、生产成本中。损益类账户户中的费用类类账户和直接接计入利润的的损失账户，其其结构与资产产类账户基本本相同，即借借方登记费用用、损失的增增加数，贷方方登记费用、损损失的结转(减少)数，期期末结转后无无余额;收入入类账户和直直接计入利润润的利得账户户，其结构与与权益类账户户基本相同，即即贷方登记收收入、利得的的增加数，借借方登记收入入、利得的结结转(减少)数，期末结结转后无余额额。计算下列各账户户的期末余额额： 银行存款解：期末余余额=2000 000+600 0000-5000 0000=300 000应付账款解：期末余余额=40 000+330 0000一60 0000=100 000实收资本

10、解：期末余额额=600 000+880 0000-0=6880 0000 计算下列各各账户的本期期借方或贷方方发生额：库存现金解：本期贷贷方发生额=800+5500-7000=6000其他应付解：本本期借方发生生额=3 0000+2 50033 200=2 3000 实收资本解：本期贷贷方发生额=720 00000一一600 0000=1220 0000三、借贷记账法法的记账规则则 记账规则是是指在记账时时应遵循的规规定和守则。复复式记账法即即对于每一笔笔经济业务，都都要在两个或或两个以上相相互联系的账账户中以借贷贷方相等的金金额进行登记记。按照借贷贷记账法的账账户结构，对对每笔交易或或事项都

11、应作作借贷相反的的记录。因此此，借贷记账账法的记账规规则是“有借借必有贷，借借贷必相等”，即即对于每笔交交易或事项都都要在两个或或两个以上相相互联系的账账户中以借方方和贷方相等等的金额进行行登记。企业生产经经营过程中发发生的所有经经济业务总能能与资金变化化的四种情况况相对应，现现说明如下：资产与负债债和所有者权权益同时增加加资产与负债债和所有者权权益同时减少少资产内部有有增有减负债和所有有者权益内部部有增有减(一)资金金进入企业，资资产和权益同同时等额增加加沪东公司收收到投资方投投入设备一台台，投资合同同约定其价值值(该约定价价值是公允的的)为30 000元(假定不考虑虑增值税)。该项交易或或

12、事项使资产产和所有者权权益两个会计计要素发生变变动，一方面面使资产类账账户“固定资资产”增加330 0000元，应记入入该账户借方方，另一方面面使所有者权权益类账户“实实收资本”增增加30 0000元，应应记入该账户户贷方，记入入借方账户和和贷方账户的的金额相等。会计分录为为：借：固定资资产330000贷：实收资资本300000沪东公司从从银行取得66个月期借款款100 0000元，存存入公司存款款账户。该项交易或或事项使资产产和负债两个个会计要素发发生变动，一一方面使资产产类账户“银银行存款”增增加100 000元，应应记入该账户户借方，另一一方面使负债债类账户“短短期借款”增增加l00 0

13、00元，应应记入该账户户贷方，记入入借方账户和和贷方账户的的金额相等。会计分录是是：借：银行存存款11000000贷：短期借借款1000000(二)资产产项目内部此此增彼减，增增减金额相等等沪东公司从从银行提取现现金2 0000元，备作作零星开支。该项交易或或事项使资产产的不同项目目此增彼减，一一方面使资产产类账户“库库存现金”增增加2 0000元，应记记入该账户借借方，另一方方面使资产类类账户“银行行存款”减少少2 0000元，应记入入该账户贷方方，记入借方方账户和贷方方账户的金额额相等。会计分录为为：借：库存现现金22000贷：银行存存款20000(三)权益益项目内部此此增彼减，增增减金额

14、相等等沪东公司开开出承兑面值值为20 0000元的商商业汇票一份份，抵付前欠欠某单位货款款。该项交易或或事项使负债债的不同项目目此增彼减，一一方面使负债债类账户“应应付票据”增增加20 0000元，应应记人该账户户贷方，另一一方面使另一一负债类账户户“应付账款款”减少200 000元元，应记人该该账户借方，记记入借方账户户和贷方账户户的金额相等等。会计分录为为：借：应付账账款220000贷：应付票票据200000沪东公司按按规定办妥增增资手续后，将将资本公积220 0000元转增资本本金。该项交易或或事项使所有有者权益的不不同项目此增增彼减，一方方面使所有者者权益类账户户“实收资本本”增加20

15、0 000元元，应记入该该账户贷方，另另一方面使另另一所有者权权益类账户“资资本公积”减减少20 0000元，应应记入该账户户借方，记入入借方账户和和贷方账户的的金额相等。会计分录：借：资本公公积220000贷：实收资资本200000沪东公司按按规定分配给给投资者利润润50 0000元，款项项尚未支付。该项交易或或事项使所有有者权益和负负债两个会计计要素发生变变动，一方面面使所有者权权益类账户“利利润分配未分配利润润”减少500 000元元，应记入该该账户借方，另另一方面使负负债类账户“应应付股利”增增加50 0000元，应应记人该账户户贷方，记入入借方账户和和贷方账户的的金额相等。会计分录是

16、是：借：利润分分配未分配配利润550000贷：应付股股利500000沪东公司将将应付给投资资者的股利330 0000元经投资者者同意并按规规定办妥增资资手续后，转转作投资者向向企业的投资资。该项交易或或事项使所有有者权益和负负债两个会计计要素发生变变动，一方面面使企业的负负债类账户“应应付股利”减减少30 0000元，应应记入该账户户借方，另一一方面使所有有者权益类账账户“实收资资本”增加330 0000元，应记入入该账户贷方方，记入借方方账户和贷方方账户的金额额相等。会计分录是是：借：应付股股利330000贷：实收资资本300000(四)资金金退出企业，资资产和权益同同时等额减少少沪东公司以

17、以银行存款110 0000元偿还前欠欠某单位账款款。该项交易或或事项使资产产和负债两个个会计要素发发生变动，一一方面使负债债类账户的“应应付账款”减减少l0 0000元，应应记入该账户户借方，另一一方面使资产产类账户“银银行存款”减减少l0 0000元，应应记入该账户户贷方，记入入借方账户和和贷方账户的的金额相等。会计分录是是：借：应付账账款110000贷：银行存存款100000例3111沪东公公司按规定办办妥减资手续续，退回某投投资方投资550 0000元，以银行行存款支付。该项交易或或事项使资产产和所有者权权益两个会计计要素发生变变动，一方面面使资产类账账户“银行存存款”减少550 000

18、0元，应记入入该账户贷方方，另一方面面使所有者权权益类账户“实实收资本”减减少50 0000元，应应记入该账户户借方，记入入借方账户和和贷方账户的的金额相等。会计分录是是;借：实收资资本550000贷：银行存存款500000四、借贷记账法法的试算平衡衡 试算平衡是是根据资产与与负债和所有有者权益的恒恒等关系以及及借贷记账法法的记账规则则，检查所有有账户记录是是否正确的过过程，包括发发生额试算平平衡法和余额额试算平衡法法两种方法。(一)发生生额试算平衡衡法发生额试算算平衡法是根根据本期所有有账户借方发发生额合计与与贷方发生额额合计的恒等等关系，检验验本期发生额额记录是否正正确的方法，公公式为：全

19、部账户本本期借方发生生额合计数=全部账户本本期贷方发生生额合计数(二)余额额试算平衡法法余额试算平平衡法是根据据本期所有账账户借方余额额合计与贷方方余额合计的的恒等关系，检检验本期账户户记录是否正正确的方法。根根据余额发生生时间的不同同，又分为期期初余额平衡衡与期末余额额平衡两类。期期初余额平衡衡是期初所有有账户借方余余额合计与贷贷方余额合计计相等，期末末余额平衡是是期末所有账账户借方余额额合计与贷方方余额合计相相等。公式为为：全部账户的的期初借方余余额合计=全全部账户的期期初贷方余额额合计全部账户的的期末借方余余额合计=全全部账户的期期末贷方余额额合计实际工作中中，在结出各各账户的本期期发生

20、额和余余额后，可以以将发生额试试算平衡与余余额试算平衡衡合并在一起起，编制本期期发生额和余余额试算平衡衡表。现根据据上述沪东公公司20099年1月份发发生的九项交交易或事项及及其总分类账账户余额资料料，编制其22009年11月份的发生生额和余额试试算平衡表。总分类账户户本期发生额额和余额试算算平衡表2009年年1月(续表)由表34可可见，所有账账户的期初借借方余额合计计与期初贷方方余额合计相相等，均为8800 0000元;所有有账户的本期期借方发生额额合计与本期期贷方发生额额合计相等，均均为312 000元;所有账户的的期末借方余余额合计与期期末贷方余额额合计相等，均均为870 000元。 在

21、编制试算算平衡表时，应应注意以下几几点：必须保证所所有账户的余余额均已记入入试算平衡表表。会计等式式是对会计六六要素整体而而言的，缺少少任何一个账账户的发生额额和余额，都都会造成本期期借方发生额额合计与本期期贷方发生额额合计不相等等、期初(或或期末)借方方余额合计数数与贷方余额额合计数不相相等。及时发现记记账错误。试试算不平衡可可以肯定账户户记录有错误误。发生额与余余额试算平衡衡，不一定说说明账户记录录绝对正确，这这是因为有些些错误并不会会影响借贷双双方的平衡关关系。重记某项项经济业务 漏记某某项经济业务务颠倒记账账方向 某项交交易或事项记记错有关账户户借方或贷贷方发生额中中，偶然一多多一少并

22、相互互抵消五、借贷记账法法的特点。 借贷记账法法的特点主要要体现在四个个方面：1.以“借借”和“贷”作作为记账符号号。2.以“有有借必有贷，借借贷必相等”作作为记账规则则。3.可以设设置共同性账账户，即以账账户的余额方方向来判断账账户的性质。对对于债权、债债务结算账户户可以根据余余额的方向来来判别其账户户的性质;如如果账户的余余额在借方，就就作为资产类类账户;如果果余额在贷方方就作为负债债类账户。例如，企业业(银行)间间业务往来的的资金清算款款项，可以设设置资产负债债共同性的“清清算资金往来来”账户。根根据其余额的的方向来判别别其性质：如如果期末余额额在借方，表表示企业应收收的结算资金金，就属

23、于资资产类账户;如果期末余余额在贷方，表表示企业应付付的结算资金金，就是负债债类账户。例.A企业向向B企业销售售商品一批，价价款是1177000元，不不考虑相关税税费。款项尚尚未支付，在在未来某一时时点收到款项项是1200000元。 4.依据借借贷记账法的的记账规则记记账，发生额额和余额都应应保持借贷平平衡关系，便便于汇总和检检查。六、账户对对应关系和会会计分录(一)账户户对应关系和和对应账户应用借贷记记账法，在发发生经济业务务后，按照“有有借必有贷，借借贷必相等”的的记账规则，就就必须在有关关联的两个或或两个以上的的账户之间形形成应借、应应贷的相互关关系。账户之之间这种应借借应贷的相互互关系

24、，称为为账户的对应应关系。(二)会计计分录1.会计分分录的含义会计分录是是指对某项经经济业务涉及及的对应账户户表明其应借借应贷金额的的记录，简称称分录。每个个会计分录，都都应具备对应应账户名称、记记账方向和金金额三个要素素，缺一不可可。2.会计分分录的分类按照所涉及及账户的多少少，会计分录录分为简单会会计分录和复复合会计分录录。但是不能能单纯为了简简化记账，而而把互不相关关的几个简单单分录硬性合合并成一笔多多借多贷的会会计分录，因因为这将导致致账户对应关关系模糊不清清，不能正确确地反映经济济业务的来龙龙去脉。3.会计分分录的编制步步骤会计分录的的编制步骤可可归纳为“四四确定一检查查”1)确定经

25、经济业务涉及及的账户。2)确定所所涉及账户的的性质(即属属于哪一类账账户)。3)确定账账户中的资金金是增加还是是减少。4)根据22)和3)确确定所涉及账账户应记“借借”还是应记记“贷”。5)检查应应借应贷账户户是否正确，借借贷方金额是是否相等。会计分录的的书写格式：先写借方科科目，再写贷贷方科目，金金额单位默认认为“人民币币元”。分录录为上下结构构，上借下贷贷，借贷错开开，金额相等等。编制复合合分录时，对对于多个借方方(或贷方)科目，不必必重复写“借借”(或“贷贷”)，只需需将同方向的的会计科目对对齐即可。本章例33至例例311交易或事项项应编制会计计分录如下： 例333借：固定定资产 30

26、0000贷：实收资资本300 000例344借：银行行存款 l00 000贷：短期借借款1000 0000例355借：库存存现金 2 0000贷：银行存存款2 000例366借：应付付账款 20 0000贷：应付票票据200 000例377借：资本本公积 20 0000贷：实收资资本200 000例388借：利润润分配未未分配利润50 0000贷：应付股股利50 000例399借：应付付股利 30 0000贷：实收资资本300 000例3110借：应应付账款10 0000贷：银行存存款 l00 000例3111借：实实收资本50 0000贷：银行存存款 500 000为了说明会会计分录的编编制

27、，再举例例如下：例3112沪东公公司行政办公公室职工李延延静因公出差差，预借差旅旅费2 0000元，以现现金支付。该事项的发发生，一方面面使库存现金金减少2 0000元，应应记入“库存存现金”账户户的贷方;另另一方面，职职工出差预借借差旅费，差差旅费尚未实实际发生，属属于暂付应收收性质，应记记入“其他应应收款”账户户的借方。应作如下会会计分录：借：其他应应收款李李延静 2 000贷：库存现现金 2 0000例3113沪东公公司(是增值值税一般纳税税人，下同)向市物资公公司购人甲材材料300千千克，每千克克50元，取取得的增值税税专用发票上上标明的价款款为15 0000元，增增值税为2 550元

28、，价价税款当即以以银行存款付付清，甲材料料验收入库。该交易的发发生，一方面面使银行存款款减少17 550元，应应记入“银行行存款”账户户的贷方;另另一方面，使使库存材料增增加l5 0000元，应应记入“原材材料”账户的的借方。一般般纳税人购入入货物支付的的增值税按规规定应该作为为进项税额予予以抵扣，支支付的增值税税2 5500元应记入“应应交税费应交增值税税(进项税额额)”账户借借方。应作如如下会计分录录：借：原材料料甲材料料 l5 0000应交税费应交增值值税(进项税税额)2 550贷：银行存存款l7 550例3114沪东公公司向本市某某商场销售AA产品50台台，单位售价价为600元元，开出

29、的增增值税专用发发票上标明价价款30 0000元，增增值税为5 100元，价价税款收妥存存入银行。该交易的发发生，一方面面使银行存款款增加35 100元，应应记入“银行行存款”账户户的借方;另另一方面，实实现产品销售售收入30 000元，应应记入“主营营业务收入”账账户的贷方，一一般纳税人销销售产品在价价外收取的增增值税应该作作为销项税额额，收取的增增值税5 1100元应记记入“应交税税费应交交增值税(销销项税额)”账账户贷方。应应作如下会计计分录：借：银行存存款35 1000贷：主营业业务收入30 000应交税费应交增值值税(销项税税额)5 1000例3115沪东公公司购人生产产设备一台，取

30、取得的增值税税专用发票上上标明价款660 0000元，增值税税10 2000元，价税税款以银行存存款付清，设设备不需安装装，达到预定定可使用状态态。该交易的发发生，一方面面使固定资产产增加60 000元，应应记入“固定定资产”账户户的借方，一一般纳税人购购人固定资产产支付的增值值税按规定应应该作为进项项税额予以抵抵扣，支付的的增值税l00 200元元应记入“应应交税费应交增值税税(进项税额额)”账户借借方;另一方方面使银行存存款减少700 200元元，应记入“银银行存款”账账户的贷方。应应作如下会计计分录：借：固定资资产 60 0000应交税费应交增值值税(进项税税额) 100 200贷：银行

31、存存款70 200例3116沪东公公司按合同规规定向购货单单位青蒲公司司预收货款110 0000元，货款存存人银行。该事项的发发生，一方面面使银行存款款增加10 000元，应应记入“银行行存款”账户户的借方;另另一方面，预预收货款属于于暂收应付性性质，应记入入“预收账款款”账户的贷贷方。应作如如下会计分录录：借：银行存存款l00 000贷：预收账账款青蒲蒲公司l0 0000例3117沪东公公司按合同规规定销售给浦浦江公司A产产品60台，开开出的增值税税专用发票上上标明价款336 0000元，增值税税为6 1220元，产品品已发出，价价税款尚未收收到。该交易事项项的发生，一一方面销售产产品尚未收

32、到到价税款，形形成了应收账账款42 1120元，应应记人“应收收账款”账户户的借方;另另一方面，实实现产品销售售收入36 000元，应应记人“主营营业务收入”账账户的贷方，应应收取的增值值税6 1220元应记人人“应交税费费应交增增值税(销项项税额)”账账户贷方。应应作如下会计计分录：借：应收账账款浦江江公司422 120贷：主营业业务收入 36 0000应交税费应交增值值税(销项税税额) 6 120例318沪东公司从从明珠公司购购入乙材料4400千克，每每千克40元元，取得的增增值税专用发发票上标明的的价款为166 000元元，增值税为为2 7200元，材料已已验收入库，价价税款尚未支支付。

33、 该交易事项项的发生，一一方面使库存存材料增加116 0000元，应记入入“原材料”账账户的借方，应应付的增值税税2 7200元应记人“应应交税费应交增值税税(进项税额额)”账户借借方;另一方方面，未支付付的价税款形形成了应付账账款18 7720元，应应记人“应付付账款”账户户的贷方。应作如下会会计分录：借：原材料料乙材料料l6 0000应交税费应交增值值税(进项税税额)22 720贷：应付账账款明珠珠公司l88 720例3119沪东公公司行政办公公室职工李延延静出差归来来，报销差旅旅费1 8330元，并交交回剩余现金金170元。该事项的发发生，一方面面公司行政管管理部门人员员的差旅费属属于管

34、理费用用，发生管理理费用1 8830元，应应记入“管理理费用”账户户的借方，收收到出差人员员交回的剩余余现金，使库库存现金增加加170元，应应记人“库存存现金”账户户的借方;另另一方面，使使其他应收款款减少了2 000元，应记人人“其他应收收款”账户的的贷方。应作作如下会计分分录：借：管理费费用l 8330库存现金ll70贷：其他应应收款李李延静2 000例3220沪东公公司委托开户户银行代发职职工薪酬计557 6200元。该事项的发发生，一方面面使银行存款款减少57 620元，应应记入“银行行存款”账户户的贷方;另另一方面使应应付职工薪酬酬减少57 620元，应应记入“应付付职工薪酬”账账户

35、的借方。应应作如下会计计分录：借：应付职职工薪酬57 6620贷：银行存存款577 620例3221沪东公公司仓库发出出甲材料2 100千克克，每千克550元，计1105 0000元;发出出乙材料1 100千克克，每千克440元，计444 0000元，合计ll49 0000元，均用用于产品生产产。该事项的发发生，一方面面使库存材料料减少了l449 0000元，应记入入“原材料”账账户的贷方;另一方面，产产品生产耗用用材料，使生生产成本增加加了149 000元，应应记人“生产产成本”账户户的借方。应应作如下会计计分录：借：生产成成本 l49 0000贷：原材料料甲材料料l05 000乙材料料44

36、 0000例3222沪东公公司以银行存存款偿还市物物资公司账款款10 0000元，偿还还明珠公司账账款20 0000元，合合计30 0000元。该事项的发发生，一方面面使银行存款款减少30 000元，应应记入“银行行存款”账户户的贷方;另另一方面，偿偿还债务使应应付账款负债债减少了300 000元元，应记人“应应付账款”账账户的借方。应应作如下会计计分录：借：应付账账款市物物资公司110 0000明珠公公司200 000贷：银行存存款30 0000例3223沪东公公司按合同规规定向青蒲公公司出售A产产品l5台，开开出的增值税税专用发票上上标明价款为为9 0000元，增值税税为l 5330元，产

37、品品已发出，当当即收到青蒲蒲公司补付的的货款5300元，存入银银行。该交易的发发生，一方面面向购货单位位出售了产品品，使预收账账款负债减少少了l0 0000元，应应记人“预收收账款”账户户的借方，预预收款不足的的部分收到了了购货单位补补付的货款，使使银行存款增增加了5300元，应记人人“银行存款款”账户的借借方;另一方方面，实现产产品销售收入入9 0000元，应应记人“主营营业务收入”账账户的贷方，收收取的增值税税1 5300元应记入“应应交税费应交增值税税(销项税额额)”账户贷贷方。应作如如下会计分录录：借：预收账账款青蒲蒲公司ll0 0000银行存款5300贷：主营业业务收入9 0000应

38、交税费应交增值值税(销项税税额)1 530例3224-沪东东公司通过银银行收到浦江江公司偿还的的账款42 120元。该事项的发发生，一方面面使银行存款款增加了422 120元元，应记入“银银行存款”账账户的借方;另一方面，使使应收账款减减少了42 120元，应应记入“应收收账款”账户户的贷方。应作如下会会计分录：借：银行存存款442 1200贷：应收账账款浦江江公司42 1220例3225沪东公公司计算应付付职工薪酬计计57 6220元，其中中：产品生产产工人薪酬440 0000元，公司管管理人员薪酬酬17 6220元。该事项的发发生，一方面面确认职工劳劳动耗费，使使产品生产成成本和管理费费用

39、分别增加加了40 0000元和ll7 6200元，应分别别记入“生产产成本”账户户和“管理费费用”账户的的借方;另一一方面形成了了应付职工薪薪酬负债 557 6200元，应记入入“应付职工工薪酬”账户户的贷方。应应作如下会计计分录：借：生产成成本440 0000管理费用l7 620贷：应付职职工薪酬57 6220例3226沪东公公司计算结转转产品销售成成本，共销售售A产品1225台，每台台成本为4220元，总成成本52 5500元。该事项的发发生，一方面面结转产品销销售成本，使使营业成本增增加了52 500元，应应记入“主营营业务成本”账账户的借方;另一方面，售售出产品，使使库存商品减减少了5

40、2 500元，应应记人“库存存商品”账户户的贷方。应作如下会会计分录：借：主营业业务成本552 5000贷：库存商商品A产产品52 5000例3227沪东公公司以银行存存款交纳增值值税7 4880元。该事项的发发生，一方面面使银行存款款减少了7 480元，应应记入“银行行存款”账户户的贷方;另另一方面，使使应交增值税税负债减少了了7 4800元，应记入入“应交税费费”账户的借借方。应作如如下会计分录录：借：应交税税费应交交增值税(已已交税金)7 4880贷：银行存存款7 480通过以上举举例，我们可可以将会计分分录的编制方方法简要概括括为：确定账账户，确定方方向，先借后后贷，上借下下贷，借贷错

41、错开，金额相相等。第三节 总分分类账户与明明细分类账户户的平行登记记 一、总分类类账户与明细细分类账户的的关系(一)总分分类账户与明明细分类账户户的概念总分类账户户是根据总分分类会计科目目(一级会计计科目)设置置的，是对会会计要素具体体内容进行总总括分类核算算，反映会计计要素总括增增减变动情况况和结果的账账户。明细分类账账户是根据明明细分类会计计科目设置的的，是对会计计要素具体内内容进行明细细分类核算，反反映会计要素素详细增减变变动情况和结结果的账户。(二)总分分类账户与明明细分类账户户的关系总分类账户户与明细分类类账户是对同同一经济业务务内容进行分分层次核算而而设置的账户户，二者之间间存在相

42、互联联系、相互制制约的关系。总总分类账户是是对所属明细细分类账户的的总括，对其其所属明细分分类账户起着着统驭和控制制的作用;明明细分类账户户是对其总分分类账户的细细分，对总分分类账户起着着补充和说明明的作用。二、总分类类账户与明细细分类账户的的平行登记平行登记是是指对所发生生的每项交易易或事项，都都要以会计凭凭证为依据，一一方面记入有有关总分类账账户，另一方方面记入其所所属的明细分分类账户。平行登记的的基本要点：(一)依据据相同(二)方向向相同(三)期间间相同(四)金额额相等下面以沪东东公司的“原原材料”和“应应付账款”两两个账户为例例说明平行登登记方法。例3228沪东公公司20099年3月1日日“原材料”账账户账面余额额140 0000元，“应应付账款”账账户账面余额额20 0000元，其所所属明细账的的账面余额资资料分别见表表35和表表36。表35表36沪东公司20009年3月份份发生的有关关“原材料”和和“应付账款款”的交易或或事项及其账账务处理见例3133、例3318、例3211和例3322。 根据本例资资料，编制总总账账户与明明细账户发生生额及余额对对照表，见表表313。表3-l3 总账账户与与明细账户发发生额及余额额对照表2009年年3月例318沪东公司从从明珠公司购购入乙材料4400千克，每每千克40元元，取得的增增值税专用发发票上标明的的价款为166 000元元，