XXXX年国家审计准则9737.docx

《XXXX年国家审计准则9737.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《XXXX年国家审计准则9737.docx（72页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、通 知县市区审计局，市市局各科室、处处、中心：刘家义审计长99月1日签署署第8号中华华人民共和国国审计署令，公公布新修订的的中华人民民共和国国家家审计准则。 修订后的中华华人民共和国国国家审计准准则于今年年7月8日经经审计长会议议审议通过。新新准则包括总总则、审计机机关和审计人人员、审计计计划、审计实实施、审计报报告、审计质质量控制和责责任、附则，共共7章2000条。新审计准则对对执行审计业业务基本程序序作了系统规规范，是审计计机关和审计计人员履行法法定审计职责责的行为规范范，是执行审审计业务的职职业标准，是是评价审计质质量的基本尺尺度，适用于于审计机关开开展的各项审审计业务。审审计准则的修修

2、订和颁布，是是继审计法及及其实施条例例修订后，我我国审计法制制建设的又一一件大事，是是完善我国审审计法律制度度的重大举措措，是国家审审计准则体系系建设史上一一个重要的里里程碑，对规规范审计机关关和审计人员员执行审计业业务的行为，保保证审计质量量，防范审计计风险，发挥挥审计保障国国家经济和社社会健康运行行的“免疫系统”功能有十分分重大的意义义。修订后的审计准准则将于20011年1月月1日起施行行。审计署11996年至至2004年年发布的166个准则和112个规定、办办法、实施细细则同时废止止。至此，审计署11号至6号令令中，2号令令、5号令、66号令全部废废止，4号令令审计署关关于内部审计计工作

3、的规定定仍然有效效。1号令除除颁布的审审计机关审计计听证的规定定、审计计机关审计复复议的规定、审审计机关审计计项目质量检检查暂行规定定等3个规规定有效外，其其余均废止。33号令除颁布布的审计机机关审计档案案工作准则有有效外，其余余均废止。（77号令为审审计署关于废废止部分审计计规章的决定定）为推进审计准则则的顺利实施施，请大家认真学学习。20110年9月88日中国审审计报全文文刊登新审计计准则，大家家也可以从局局域网下载学学习。附：中华人民共共和国国家审审计准则国家审计准则宣宣传提纲法制审理科 二一年九月十五五日中华人民共和国国审计署令第8号 中华华人民共和国国国家审计准准则已经审审计署审计长

4、长会议通过，现现予公布，自自2011年年1月1日起起施行。 审 计 长 刘刘家义 二一年九月一日日 中华人民共和国国国家审计准准则目 录 第一一章 总 则 第二二章 审计计机关和审计计人员 第三三章 审计计计划 第四四章 审计计实施 第一节节 审计实实施方案 第二节节 审计证证据 第三节节 审计记记录 第四节节 重大违违法行为检查查 第五五章 审计计报告 第一节节 审计报报告的形式和和内容 第二节节 审计报报告的编审 第三节节 专题报报告与综合报报告 第四节节 审计结结果公布 第五节节 审计整整改检查 第六六章 审计计质量控制和和责任 第七七章 附 则第一章 总 则 第一条条 为了规规范和指导

5、审审计机关和审审计人员执行行审计业务的的行为，保证证审计质量，防防范审计风险险，发挥审计计保障国家经经济和社会健健康运行的“免免疫系统”功功能，根据中中华人民共和和国审计法、中中华人民共和和国审计法实实施条例和和其他有关法法律法规，制制定本准则。 第二条条 本准则则是审计机关关和审计人员员履行法定审审计职责的行行为规范，是是执行审计业业务的职业标标准，是评价价审计质量的的基本尺度。 第三条条 本准则则中使用“应应当”、“不不得”词汇的的条款为约束束性条款，是是审计机关和和审计人员执执行审计业务务必须遵守的的职业要求。 本准则则中使用“可可以”词汇的的条款为指导导性条款，是是对良好审计计实务的推

6、介介。 第四条条 审计机机关和审计人人员执行审计计业务，应当当适用本准则则。其他组织织或者人员接接受审计机关关的委托、聘聘用，承办或或者参加审计计业务，也应应当适用本准准则。 第五条条 审计机机关和审计人人员执行审计计业务，应当当区分被审计计单位的责任任和审计机关关的责任。 在财政政收支、财务务收支以及有有关经济活动动中，履行法法定职责、遵遵守相关法律律法规、建立立并实施内部部控制、按照照有关会计准准则和会计制制度编报财务务会计报告、保保持财务会计计资料的真实实性和完整性性，是被审计计单位的责任任。 依据法法律法规和本本准则的规定定，对被审计计单位财政收收支、财务收收支以及有关关经济活动独独立

7、实施审计计并作出审计计结论，是审审计机关的责责任。 第六条条 审计机机关的主要工工作目标是通通过监督被审审计单位财政政收支、财务务收支以及有有关经济活动动的真实性、合合法性、效益益性，维护国国家经济安全全，推进民主主法治，促进进廉政建设，保保障国家经济济和社会健康康发展。 真实性性是指反映财财政收支、财财务收支以及及有关经济活活动的信息与与实际情况相相符合的程度度。 合法性性是指财政收收支、财务收收支以及有关关经济活动遵遵守法律、法法规或者规章章的情况。 效益性性是指财政收收支、财务收收支以及有关关经济活动实实现的经济效效益、社会效效益和环境效效益。 第七条条 审计机机关对依法属属于审计机关关

8、审计监督对对象的单位、项项目、资金进进行审计。审计机关按照国国家有关规定定，对依法属属于审计机关关审计监督对对象的单位的的主要负责人人经济责任进进行审计。 第八条条 审计机机关依法对预预算管理或者者国有资产管管理使用等与与国家财政收收支有关的特特定事项向有有关地方、部部门、单位进进行专项审计计调查。 审计机机关进行专项项审计调查时时，也应当适适用本准则。 第九条条 审计机机关和审计人人员执行审计计业务，应当当依据年度审审计项目计划划，编制审计计实施方案，获获取审计证据据，作出审计计结论。 审计机机关应当委派派具备相应资资格和能力的的审计人员承承办审计业务务，并建立和和执行审计质质量控制制度度。

9、 第十条条 审计机机关依据法律律法规规定，公公开履行职责责的情况及其其结果，接受受社会公众的的监督。 第十一一条 审计计机关和审计计人员未遵守守本准则约束束性条款的，应应当说明原因因。第二章 审计计机关和审计计人员 第十二二条 审计计机关和审计计人员执行审审计业务，应应当具备本准准则规定的资资格条件和职职业要求。 第十三三条 审计机关关执行审计业业务，应当具具备下列资格格条件： （一）符符合法定的审审计职责和权权限； （二）有有职业胜任能能力的审计人人员； （三）建建立适当的审审计质量控制制制度； （四）必必需的经费和和其他工作条条件。 第十四四条 审计计人员执行审审计业务，应应当具备下列列职

10、业要求： （一）遵遵守法律法规规和本准则； （二）恪恪守审计职业业道德； （三）保保持应有的审审计独立性； （四）具具备必需的职职业胜任能力力； （五）其其他职业要求求。 第十五五条 审计计人员应当恪恪守严格依法法、正直坦诚诚、客观公正正、勤勉尽责责、保守秘密密的基本审计职职业道德。 严格依依法就是审计计人员应当严严格依照法定定的审计职责责、权限和程程序进行审计计监督，规范范审计行为。 正直坦坦诚就是审计计人员应当坚坚持原则，不不屈从于外部部压力；不歪歪曲事实，不不隐瞒审计发发现的问题；廉洁自律，不不利用职权谋谋取私利；维维护国家利益益和公共利益益。 客观公公正就是审计计人员应当保保持客观公正

11、正的立场和态态度，以适当当、充分的审审计证据支持持审计结论，实实事求是地作作出审计评价价和处理审计计发现的问题题。 勤勉尽尽责就是审计计人员应当爱爱岗敬业，勤勤勉高效，严严谨细致，认认真履行审计计职责，保证证审计工作质质量。 保守秘秘密就是审计计人员应当保保守其在执行行审计业务中中知悉的国家家秘密、商业业秘密；对于于执行审计业业务取得的资资料、形成的的审计记录和和掌握的相关关情况，未经经批准不得对对外提供和披披露，不得用用于与审计工工作无关的目目的。 第十六六条 审计计人员执行审审计业务时，应应当保持应有有的审计独立立性，遇有下下列可能损害害审计独立性性情形的，应应当向审计机机关报告： （一）

12、与与被审计单位位负责人或者者有关主管人人员有夫妻关关系、直系血血亲关系、三三代以内旁系系血亲以及近近姻亲关系； （二）与与被审计单位位或者审计事事项有直接经经济利益关系系； （三）对对曾经管理或或者直接办理理过的相关业业务进行审计计； （四）可可能损害审计计独立性的其其他情形。 第十七七条 审计计人员不得参参加影响审计计独立性的活活动，不得参参与被审计单单位的管理活活动。 第十八八条 审计计机关组成审审计组时，应应当了解审计计组成员可能能损害审计独独立性的情形形，并根据具具体情况采取取下列措施，避避免损害审计计独立性： （一）依依法要求相关关审计人员回回避； （二）对对相关审计人人员执行具体体

13、审计业务的的范围作出限限制； （三）对对相关审计人人员的工作追追加必要的复复核程序； （四）其其他措施。 第十九九条 审计计机关应当建建立审计人员员交流等制度度，避免审计计人员因执行行审计业务长长期与同一被被审计单位接接触可能对审审计独立性造造成的损害。 第二十十条 审计计机关可以聘聘请外部人员员参加审计业业务或者提供供技术支持、专专业咨询、专专业鉴定。 审计机机关聘请的外外部人员应当当具备本准则则第十四条规规定的职业要要求。 第二十十一条 有有下列情形之之一的外部人人员，审计机机关不得聘请请： （一）被被刑事处罚的的； （二）被被劳动教养的的； （三）被被行政拘留的的； （四）审审计独立性可

14、可能受到损害害的； （五）法法律规定不得得从事公务的的其他情形。 第二十十二条 审审计人员应当当具备与其从从事审计业务务相适应的专专业知识、职职业能力和工工作经验。 审计机机关应当建立立和实施审计计人员录用、继继续教育、培培训、业绩评评价考核和奖奖惩激励制度度，确保审计计人员具有与与其从事业务务相适应的职职业胜任能力力。 第二十十三条 审审计机关应当当合理配备审审计人员，组组成审计组，确确保其在整体体上具备与审审计项目相适适应的职业胜胜任能力。 被审计计单位的信息息技术对实现现审计目标有有重大影响的的，审计组的的整体胜任能能力应当包括括信息技术方方面的胜任能能力。 第二十十四条 审审计人员执行

15、行审计业务时时，应当合理理运用职业判判断，保持职职业谨慎，对对被审计单位位可能存在的的重要问题保保持警觉，并并审慎评价所所获取审计证证据的适当性性和充分性，得得出恰当的审审计结论。 第二十十五条 审审计人员执行行审计业务时时，应当从下下列方面保持持与被审计单单位的工作关关系： （一）与与被审计单位位沟通并听取取其意见； （二）客客观公正地作作出审计结论论，尊重并维维护被审计单单位的合法权权益； （三）严严格执行审计计纪律； （四）坚坚持文明审计计，保持良好好的职业形象象。第三章 审计计计划 第二十十六条 审审计机关应当当根据法定的的审计职责和和审计管辖范范围，编制年度审审计项目计划划。 编制年

16、年度审计项目目计划应当服服务大局，围围绕政府工作作中心，突出出审计工作重重点，合理安安排审计资源源，防止不必必要的重复审审计。 第二十十七条 审审计机关按照照下列步骤编编制年度审计计项目计划： （一）调查审计需求，初步选择审计项目； （二）对对初选审计项项目进行可行行性研究，确确定备选审计计项目及其优优先顺序； （三）评估审审计机关可用用审计资源，确确定审计项目目，编制年度度审计项目计计划。 第二十十八条 审审计机关从下下列方面调查查审计需求，初初步选择审计计项目： （一）国国家和地区财财政收支、财财务收支以及及有关经济活活动情况； （二）政政府工作中心心； （三）本本级政府行政政首长和相关关

17、领导机关对对审计工作的的要求； （四）上级审计机关安排或者授权审计的事项； （五）有关部部门委托或者者提请审计机机关审计的事事项； （六）群群众举报、公公众关注的事事项； （七）经经分析相关数数据认为应当当列入审计的的事项； （八）其其他方面的需需求。 第二十十九条 审审计机关对初初选审计项目目进行可行性性研究，确定定初选审计项项目的审计目目标、审计范范围、审计重重点和其他重重要事项。 进行可可行性研究重重点调查研究究下列内容： （一）与与确定和实施施审计项目相相关的法律法法规和政策； （二）管管理体制、组组织结构、主主要业务及其其开展情况； （三）财财政收支、财财务收支状况况及结果； （四）

18、相相关的信息系系统及其电子子数据情况； （五）管管理和监督机机构的监督检检查情况及结结果； （六）以以前年度审计计情况； （七）其其他相关内容容。 第三十十条 审计计机关在调查查审计需求和和可行性研究究过程中，从从下列方面对对初选审计项项目进行评估估，以确定备备选审计项目目及其优先顺顺序： （一）项项目重要程度度，评估在国家经经济和社会发发展中的重要要性、政府行行政首长和相相关领导机关关及公众关注注程度、资金金和资产规模模等； （二）项项目风险水平平，评估项目目规模、管理理和控制状况况等； （三）审审计预期效果果； （四）审审计频率和覆覆盖面； （五）项项目对审计资资源的要求。 第三十十一条

19、年年度审计项目目计划应当按按照审计机关关规定的程序序审定。 审计机机关在审定年年度审计项目目计划前，根根据需要，可可以组织专家家进行论证。 第三十十二条 下下列审计项目目应当作为必必选审计项目目： （一）法法律法规规定定每年应当审审计的项目； （二）本级政政府行政首长长和相关领导导机关要求审审计的项目； （三）上上级审计机关关安排或者授授权的审计项项目。 审计机机关对必选审审计项目，可可以不进行可可行性研究。 第三十十三条 上上级审计机关关直接审计下下级审计机关关审计管辖范范围内的重大大审计事项，应应当列入上级级审计机关年年度审计项目目计划，并及及时通知下级级审计机关。 第三十十四条 上上级审

20、计机关关可以依法将将其审计管辖辖范围内的审审计事项，授权下级审审计机关进行行审计。对于于上级审计机机关审计管辖辖范围内的审审计事项，下下级审计机关关也可以提出出授权申请，报报有管辖权的的上级审计机机关审批。 获得授授权的审计机机关应当将授授权的审计事事项列入年度度审计项目计计划。 第三十十五条 根根据中国政府府及其机构与与国际组织、外外国政府及其其机构签订的的协议和上级级审计机关的的要求，审计计机关确定对对国际组织、外外国政府及其其机构援助、贷贷款项目进行行审计的，应应当纳入年度度审计项目计计划。 第三十十六条 对对于预算管理理或者国有资资产管理使用用等与国家财财政收支有关关的特定事项项，符合

21、下列列情形的，可可以进行专项项审计调查： （一）涉涉及宏观性、普普遍性、政策策性或者体制制、机制问题题的； （二）事事项跨行业、跨跨地区、跨单单位的； （三）事事项涉及大量量非财务数据据的； （四）其其他适宜进行行专项审计调调查的。 第三十十七条 审审计机关年度度审计项目计计划的内容主主要包括： （一）审审计项目名称称； （二）审审计目标，即即实施审计项项目预期要完完成的任务和和结 果； （三）审审计范围，即即审计项目涉涉及的具体单单位、事项和和所属期间； （四）审审计重点； （五）审审计项目组织织和实施单位位； （六）审计资源。 采取跟跟踪审计方式式实施的审计计项目，年度度审计项目计计划应当

22、列明明跟踪的具体体方式和要求求。 专项审审计调查项目目的年度审计计项目计划应应当列明专项项审计调查的的要求。 第三十十八条 审计机关关编制年度审审计项目计划划可以采取文文字、表格或或者两者相结结合的形式。 第三十十九条 审审计机关计划划管理部门与与业务部门或或者派出机构构，应当建立立经常性的沟沟通和协调机机制。 调查审审计需求、进进行可行性研研究和确定备备选审计项目目，以业务部部门或者派出出机构为主实实施；备选审审计项目排序序、配置审计计资源和编制制年度审计项项目计划草案案，以计划管管理部门为主主实施。 第四十十条 审计计机关根据项项目评估结果果，确定年度度审计项目计计划。 第四十十一条 审审

23、计机关应当当将年度审计计项目计划报报经本级政府府行政首长批批准并向上一一级审计机关关报告。 第四十十二条 审审计机关应当当对确定的审审计项目配置置必要的审计计人力资源、审审计时间、审审计技术装备备、审计经费费等审计资源源。 第四十十三条 审审计机关同一一年度内对同同一被审计单单位实施不同同的审计项目目，应当在人人员和时间安安排上进行协协调，尽量避避免给被审计计单位工作带带来不必要的的影响。 第四十十四条 审审计机关应当当将年度审计计项目计划下下达审计项目目组织和实施施单位执行。 年度审审计项目计划划一经下达，审审计项目组织织和实施单位位应当确保完完成，不得擅擅自变更。 第四十十五条 年度审计计

24、项目计划执执行过程中，遇遇有下列情形形之一的，应应当按照原审审批程序调整整： （一）本本级政府行政政首长和相关关领导机关临临时交办审计计项目的； （二）上上级审计机关关临时安排或或者授权审计计项目的； （三）突突发重大公共共事件需要进进行审计的； （四）原原定审计项目目的被审计单单位发生重大大变化，导致致原计划无法法实施的；（五）需要更换换审计项目实实施单位的； （六）审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的； （七）需需要调整的其其他情形。 第四十十六条 上上级审计机关关应当指导下下级审计机关关编制年度审审计项目计划划，提出下级级审计机关重重点审计领域域或者审计项项目安排的指指导意见。 第

25、四十十七条 年年度审计项目目计划确定审审计机关统一一组织多个审审计组共同实实施一个审计计项目或者分分别实施同一一类审计项目目的，审计机机关业务部门门应当编制审审计工作方案案。 第四十十八条 审审计机关业务务部门编制审审计工作方案案，应当根据据年度审计项项目计划形成成过程中调查查审计需求、进进行可行性研研究的情况，开展进一步步调查，对审计目标、范范围、重点和和项目组织实实施等进行确确定。 第四十十九条 审审计工作方案案的内容主要要包括： （一）审审计目标； （二）审审计范围； （三）审审计内容和重重点； （四）审审计工作组织织安排； （五）审审计工作要求求。 第五十十条 审计计机关业务部部门编制

26、的审审计工作方案案应当按照审审计机关规定定的程序审批批。在年度审审计项目计划划确定的实施施审计起始时时间之前，下下达到审计项项目实施单位位。 审计机机关批准审计计工作方案前前，根据需要要，可以组织织专家进行论论证。 第五十十一条 审审计机关业务务部门根据审审计实施过程程中情况的变变化，可以申申请对审计工工作方案的内内容进行调整整，并按审计计机关规定的的程序报批。 第五十十二条 审审计机关应当当定期检查年年度审计项目目计划执行情情况，评估执执行效果。 审计项项目实施单位位应当向下达达审计项目计计划的审计机机关报告计划划执行情况。 第五十十三条 审审计机关应当当按照国家有有关规定，建建立和实施审审

27、计项目计划划执行情况及及其结果的统统计制度。第四章 审计计实施第一节 审计计实施方案 第五十十四条 审审计机关应当当在实施项目目审计前组成成审计组。 审计组组由审计组组组长和其他成成员组成。审审计组实行审审计组组长负负责制。审计计组组长由审审计机关确定定，审计组组组长可以根据据需要在审计计组成员中确确定主审，主主审应当履行行其规定职责责和审计组组组长委托履行行的其他职责责。 第五十十五条 审审计机关应当当依照法律法法规的规定，向被审计单单位送达审计计通知书。 第五十十六条 审审计通知书的的内容主要包包括被审计单单位名称、审审计依据、审审计范围、审审计起始时间间、审计组组组长及其他成成员名单和被

28、被审计单位配配合审计工作作的要求。同同时，还应当当向被审计单单位告知审计计组的审计纪纪律要求。 采取跟跟踪审计方式式实施审计的的，审计通知知书应当列明明跟踪审计的的具体方式和和要求。 专项审审计调查项目目的审计通知知书应当列明明专项审计调调查的要求。 第五十十七条 审审计组应当调调查了解被审审计单位及其其相关情况，评评估被审计单单位存在重要要问题的可能能性，确定审审计应对措施施，编制审计计实施方案。 对于审审计机关已经经下达审计工工作方案的，审审计组应当按按照审计工作作方案的要求求编制审计实实施方案。 第五十十八条 审审计实施方案案的内容主要要包括： （一）审审计目标； （二）审审计范围； （

29、三）审审计内容、重重点及审计措措施，包括审审计事项和根根据本准则第第七十三条确确定的审计应应对措施； （四）审审计工作要求求，包括项目目审计进度安安排、审计组组内部重要管管理事项及职职责分工等。 采取跟跟踪审计方式式实施审计的的，审计实施施方案应当对对整个跟踪审审计工作作出出统筹安排。 专项审审计调查项目目的审计实施施方案应当列列明专项审计计调查的要求求。 第五十十九条 审审计组调查了了解被审计单单位及其相关关情况，为作作出下列职业业判断提供基基础： （一）确确定职业判断断适用的标准准； （二）判判断可能存在在的问题； （三）判判断问题的重重要性； （四）确确定审计应对对措施。 第六十十条 审

30、计计人员可以从从下列方面调调查了解被审审计单位及其其相关情况： （一）单单位性质、组组织结构； （二）职职责范围或者者经营范围、业业务活动及其其目标； （三）相相关法律法规规、政策及其其执行情况； （四）财财政财务管理理体制和业务务管理体制； （五）适适用的业绩指指标体系以及及业绩评价情情况； （六）相相关内部控制制及其执行情情况； （七）相相关信息系统统及其电子数数据情况； （八）经经济环境、行行业状况及其其他外部因素素； （九）以以往接受审计计和监管及其其整改情况； （十）需需要了解的其其他情况。 第六十十一条 审审计人员可以以从下列方面面调查了解被被审计单位相相关内部控制制及其执行情情况

31、： （一）控控制环境，即即管理模式、组组织结构、责责权配置、人人力资源制度度等； （二）风风险评估，即即被审计单位位确定、分析析与实现内部部控制目标相相关的风险，以以及采取的应应对措施； （三）控控制活动，即即根据风险评评估结果采取取的控制措施施，包括不相相容职务分离离控制、授权权审批控制、资资产保护控制制、预算控制制、业绩分析析和绩效考评评控制等； （四）信信息与沟通，即即收集、处理理、传递与内内部控制相关关的信息，并并能有效沟通通的情况； （五）对对控制的监督督，即对各项项内部控制设设计、职责及及其履行情况况的监督检查查。 第六十十二条 审审计人员可以以从下列方面面调查了解被被审计单位信信

32、息系统控制制情况： （一）一一般控制，即即保障信息系系统正常运行行的稳定性、有有效性、安全全性等方面的的控制； （二）应应用控制，即即保障信息系系统产生的数数据的真实性性、完整性、可可靠性等方面面的控制。 第六十十三条 审审计人员可以以采取下列方方法调查了解解被审计单位位及其相关情情况： （一）书书面或者口头头询问被审计计单位内部和和外部相关人人员； （二）检检查有关文件件、报告、内内部管理手册册、信息系统统的技术文档档和操作手册册； （三）观观察有关业务务活动及其场场所、设施和和有关内部控控制的执行情情况； （四）追追踪有关业务务的处理过程程； （五）分分析相关数据据。 第六十十四条 审审计

33、人员根据据审计目标和和被审计单位位的实际情况况，运用职业业判断确定调调查了解的范范围和程度。 对于定定期审计项目目，审计人员员可以利用以以往审计中获获得的信息，重重点调查了解解已经发生变变化的情况。 第六十十五条 审审计人员在调调查了解被审审计单位及其其相关情况的的过程中，可可以选择下列列标准作为职职业判断的依依据： （一）法法律、法规、规规章和其他规规范性文件； （二）国国家有关方针针和政策； （三）会会计准则和会会计制度； （四）国国家和行业的的技术标准； （五）预预算、计划和和合同； （六）被被审计单位的的管理制度和和绩效目标； （七）被被审计单位的的历史数据和和历史业绩； （八）公公认

34、的业务惯惯例或者良好好实务； （九）专专业机构或者者专家的意见见； （十）其其他标准。 审计人人员在审计实实施过程中需需要持续关注注标准的适用用性。 第六十十六条 职职业判断所选选择的标准应应当具有客观观性、适用性性、相关性、公公认性。 标准不不一致时，审审计人员应当当采用权威的的和公认程度度高的标准。 第六十十七条 审审计人员应当当结合适用的的标准，分析析调查了解的的被审计单位位及其相关情情况，判断被被审计单位可可能存在的问问题。 第六十十八条 审审计人员应当当运用职业判判断，根据可可能存在问题题的性质、数数额及其发生生的具体环境境，判断其重重要性。 第六十十九条 审审计人员判断断重要性时，

35、可可以关注下列列因素： （一）是是否属于涉嫌嫌犯罪的问题题； （二）是是否属于法律律法规和政策策禁止的问题题； （三）是是否属于故意意行为所产生生的问题； （四）可可能存在问题题涉及的数量量或者金额； （五）是是否涉及政策策、体制或者者机制的严重重缺陷； （六）是是否属于信息息系统设计缺缺陷； （七）政政府行政首长长和相关领导导机关及公众众的关注程度度； （八）需需要关注的其其他因素。 第七十十条 审计计人员实施审审计时，应当当根据重要性性判断的结果果，重点关注注被审计单位位可能存在的的重要问题。 第七十十一条 需需要对财务报报表发表审计计意见的，审审计人员可以以参照中国注注册会计师执执业准则

36、的有有关规定确定定和运用重要要性。 第七十十二条 审审计组应当评评估被审计单单位存在重要要问题的可能能性，以确定定审计事项和和审计应对措措施。 第七十十三条 审审计组针对审审计事项确定定的审计应对对措施包括： （一）评评估对内部控控制的依赖程程度，确定是是否及如何测测试相关内部部控制的有效效性； （二）评评估对信息系系统的依赖程程度，确定是是否及如何检检查相关信息息系统的有效效性、安全性性； （三）确确定主要审计计步骤和方法法； （四）确确定审计时间间； （五）确确定执行的审审计人员； （六）其其他必要措施施。 第七十十四条 审审计组在分配配审计资源时时，应当为重重要审计事项项分派有经验验的审

37、计人员员和安排充足足的审计时间间，并评估特特定审计事项项是否需要利利用外部专家家的工作。 第七十十五条 审审计人员认为为存在下列情情形之一的，应应当测试相关关内部控制的的有效性： （一）某某项内部控制制设计合理且且预期运行有有效，能够防防止重要问题题的发生； （二）仅仅实施实质性性审查不足以以为发现重要要问题提供适适当、充分的的审计证据。 审计人人员决定不依依赖某项内部部控制的，可可以对审计事事项直接进行行实质性审查查。 被审计计单位规模较较小、业务比比较简单的，审审计人员可以以对审计事项项直接进行实实质性审查。 第七十十六条 审审计人员认为为存在下列情情形之一的，应应当检查相关关信息系统的的

38、有效性、安安全性： （一）仅仅审计电子数数据不足以为为发现重要问问题提供适当当、充分的审审计证据； （二）电电子数据中频频繁出现某类类差异。 审计人人员在检查被被审计单位相相关信息系统统时，可以利利用被审计单单位信息系统统的现有功能能或者采用其其他计算机技技术和工具，检检查中应当避避免对被审计计单位相关信信息系统及其其电子数据造造成不良影响响。 第七十十七条 审审计人员实施施审计时，应应当持续关注注已作出的重重要性判断和和对存在重要要问题可能性性的评估是否否恰当，及时时作出修正，并并调整审计应应对措施。 第七十十八条 遇遇有下列情形形之一的，审审计组应当及及时调整审计计实施方案： （一）年年度

39、审计项目目计划、审计计工作方案发发生变化的； （二）审审计目标发生生重大变化的的； （三）重重要审计事项项发生变化的的； （四）被被审计单位及及其相关情况况发生重大变变化的； （五）审审计组人员及及其分工发生生重大变化的的； （六）需需要调整的其其他情形。 第七十十九条 一一般审计项目目的审计实施施方案应当经经审计组组长长审定，并及及时报审计机机关业务部门门备案。 重要审审计项目的审审计实施方案案应当报经审审计机关负责责人审定。 第八十十条 审计计组调整审计计实施方案中中的下列事项项，应当报经经审计机关主主要负责人批批准： （一）审审计目标； （二）审审计组组长； （三）审审计重点； （四）现

40、现场审计结束束时间。 第八十十一条 编编制和调整审审计实施方案案可以采取文文字、表格或或者两者相结结合的形式。第二节 审计计证据 第八十十二条 审审计证据是指指审计人员获获取的能够为为审计结论提提供合理基础础的全部事实实，包括审计计人员调查了了解被审计单单位及其相关关情况和对确确定的审计事事项进行审查查所获取的证证据。 第八十十三条 审审计人员应当当依照法定权权限和程序获获取审计证据据。 第八十十四条 审审计人员获取取的审计证据据，应当具有有适当性和充充分性。 适当性性是对审计证证据质量的衡衡量，即审计计证据在支持持审计结论方方面具有的相相关性和可靠靠性。相关性性是指审计证证据与审计事事项及其

41、具体体审计目标之之间具有实质质性联系。可可靠性是指审审计证据真实实、可信。 充分性性是对审计证证据数量的衡衡量。审计人人员在评估存存在重要问题题的可能性和和审计证据质质量的基础上上，决定应当当获取审计证证据的数量。 第八十十五条 审审计人员对审审计证据的相相关性分析时时，应当关注注下列方面： （一）一一种取证方法法获取的审计计证据可能只只与某些具体体审计目标相相关，而与其其他具体审计计目标无关； （二）针针对一项具体体审计目标可可以从不同来来源获取审计计证据或者获获取不同形式式的审计证据据。 第八十十六条 审审计人员可以以从下列方面面分析审计证证据的可靠性性： （一）从从被审计单位位外部获取的

42、的审计证据比比从内部获取取的审计证据据更可靠； （二）内内部控制健全全有效情况下下形成的审计计证据比内部部控制缺失或或者无效情况况下形成的审审计证据更可可靠； （三）直直接获取的审审计证据比间间接获取的审审计证据更可可靠； （四）从从被审计单位位财务会计资资料中直接采采集的审计证证据比经被审审计单位加工工处理后提交交的审计证据据更可靠； （五）原原件形式的审审计证据比复复制件形式的的审计证据更更可 靠。 不同来来源和不同形形式的审计证证据存在不一一致或者不能能相互印证时时，审计人员员应当追加必必要的审计措措施，确定审审计证据的可可靠性。 第八十十七条 审审计人员获取取的电子审计计证据包括与与信

43、息系统控控制相关的配配置参数、反反映交易记录录的电子数据据等。 采集被被审计单位电电子数据作为为审计证据的的，审计人员员应当记录电电子数据的采采集和处理过过程。 第八十十八条 审审计人员根据据实际情况，可可以在审计事事项中选取全全部项目或者者部分特定项项目进行审查查，也可以进进行审计抽样样，以获取审审计证据。 第八十十九条 存存在下列情形形之一的，审审计人员可以以对审计事项项中的全部项项目进行审查查： （一）审审计事项由少少量大额项目目构成的； （二）审审计事项可能能存在重要问问题，而选取取其中部分项项目进行审查查无法提供适适当、充分的的审计证据的的； （三）对对审计事项中中的全部项目目进行审查符符合成本效益益原则的。 第九十十条 审计计人员可以在在审计