企业会计准则会计科目及账务处理15638769.docx

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1、财会2006618号企企业会计准则则-应用指南南附件：会计科目和和主要账务处处理会计科目和和主要账务处处理涵盖了各各类企业的各各种交易或事事项，是以企企业会计准则则中确认、计计量的规定为为依据制定的的。企业在不不违反会计准准则确认、计计量规定的前前提下，可根根据本企业的的实际情况自自行增设、分分拆、合并会会计科目。对对于不存在的的交易事项，可可不设置相关关科目。本附录中的的会计科目编编号，供企业业填制会计凭凭证、登记会会计账簿、查查阅会计账目目、采用会计计软件系统参参考，企业也也可结合实际际情况自行确确定会计科目目编号。资产类1001库存现现金一、本科目核算算企业的库存存现金。企业有内部周转转

2、使用备用金金的，可以单单独设置“备用金”科目。二、企业增加库库存现金，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；减减少库存现金金做相反的会会计分录。三、企业应当设设置“现金日记账账”，根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计额、现金支支出合计额和和结余额，将将结余额与实实际库存额核核对，做到账账款相符。四、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的库存现金金。1002银行存存款 一、本科目核算算企业存入银银行或其他金金融机构的各各种款项。（也也核算一年以以内的定期存存款）银行汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、存出投

3、资资款、外埠存存款等，在“其他货币资资金”科目核算。二、企业增加银银行存款，借借记本科目，贷贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减减少银行存款款做相反的会会计分录。三、企业可按开开户银行和其其他金融机构构、存款种类类等设置“银行存款日日记账”，根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应结结出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。企业银银行存款账面面余额与银行行对账单余额额之间如有差差额，应编制制“银行存款余余额调节表”调节相符。四、本科目期末末借方余额，反反映企业存在在银行或其他他金融机构的的各种款项。1003存放中中央银行款项

4、项 一、本科目核算算企业（银行行）存放于中中国人民银行行（以下简称称“中央银行”）的各种款款项，包括业业务资金的调调拨、办理同同城票据交换换和异地跨系系统资金汇划划、提取或缴缴存现金等。企业（银行）按按规定缴存的的法定准备金金和超额准备备金存款，也也通过本科目目核算。二、本科目可按按存放款项的的性质进行明明细核算。三、企业增加在在中央银行的的存款，借记记本科目，贷贷记“吸收存款”、“清算资金往往来”等科目；减减少在央银行行的存款做相相反的会计分分录。 四、本科目期末末借方余额，反反映企业（银银行）存放在在中央银行的的各种款项。1011存放同同业 一、本科目核算算企业（银行行）存放于境境内、境外

5、银银行和非银行行金融机构的的款项。企业（银行）存存放中央银行行的款项，在在“存放中央银银行款项”科目核算。二、本科目可按按存放款项的的性质和存放放的金融机构构进行明细核核算。三、企业增加在在同业的存款款，借记本科科目，贷记“存放中央银银行款项”等科目；减减少在同业的的存款做相反反的会计分录录。 四、本科目期末末借方余额，反反映企业（银银行）存放在在同业的各种种款项。1012其他货货币资金 一、本科目核算算企业的银行行汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、存出投资资款、外埠存存款等其他货货币资金。二、企业增加其其他货币资金金，借记本科科目，贷记“银行存款”科目；减少少其

6、他货币资资金，借记有有关科目，贷贷记本科目。三、本科目可按按银行汇票或或本票、信用用证的收款单单位，外埠存存款的开户银银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证证金”、“存出投资款款”、“外埠存款”等进行明细细核算。四、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的其他货币币资金。1021结算备备付金一、本科目核算算企业（证券券）为证券交交易的资金清清算与交收而而存入指定清清算代理机构构的款项。企业（证券）向向客户收取的的结算手续费费、向证券交交易所支付的的结算手续费费，也通过本本科目核算。企业（证券）因因证券交易与与清算代理机机构办理资金金清算的款项项等，可以单单独设置“证券清

7、算款款”科目。二、本科目可按按清算代理机机构，分别“自有”、“客户”等进行明细细核算。三、结算备付金金的主要账务务处理。（一）企业将款款项存入清算算代理机构，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；从从清算代理机机构划回资金金做相反的会会计分录。（二）接受客户户委托，买入入证券成交总总额大于卖出出证券成交总总额的，应按按买卖证券成成交价的差额额加上代扣代代交的相关税税费和应向客客户收取的佣佣金等之和，借借记“代理买卖证证券款”等科目，贷贷记本科目（客客户）、“银行存款”等科目。按按企业应负担担的交易费用用，借记“手续费及佣佣金支出”科目，按应应向客户收取取的手续费及及佣金，贷记记“手续费及佣佣

8、金收入”科目，按其其差额，借记记本科目（自自有）、“银行存款”等科目。接受客户委托，卖卖出证券成交交总额大于买买入证券成交交总额的，应应按买卖证券券成交价的差差额减去代扣扣代交的相关关税费和应向向客户收取的的佣金等后的的余额，借记记本科目（客客户）、“银行存款”等科目，贷贷记“代理买卖证证券款”等科目。按按企业应负担担的交易费用用，借记“手续费及佣佣金支出”科目，按应应向客户收取取的手续费及及佣金，贷记记“手续费及佣佣金收入”科目，按其其差额，借记记本科目（自自有）、“银行存款”等科目。（三）在证券交交易所进行自自营证券交易易的，应在取取得时根据持持有证券的意意图等对其进进行分类，比比照“交易

9、性金融融资产”、“持有至到期期投资”、“可供出售金金融资产”等科目的相相关规定进行行处理。四、本科目期末末借方余额，反反映企业存在在指定清算代代理机构的款款项。1031存出保保证金 一、本科目核算算企业（金融融）因办理业业务需要存出出或交纳的各各种保证金款款项。二、本科目可按按保证金的类类别以及存放放单位或交易易场所进行明明细核算。三、企业存出保保证金，借记记本科目，贷贷记“银行存款”、“存放中央银银行款项”、“结算备付金金”、“应收分保账账款”等科目；减减少或收回保保证金时做相相反的会计分分录。四、本科目期末末借方余额，反反映企业存出出或交纳的各各种保证金余余额。1101交易性性金融资产（主

10、要特点：拥有权和交易易收益由自己具体控制制、短期持有）一、本科目核算算企业为交易易目的所持有有的债券投资资、股票投资资、基金投资资等交易性金金融资产的公公允价值。企业持有的直接接指定为以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产，也在本科科目核算。企业（金融）接接受委托采用用全额承购包包销、余额承承购包销方式式承销的证券券，应在收到到证券时将其其进行分类。划划分为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产的的，应在本科科目核算；划划分为可供出出售金融资产产的，应在“可供出售金金融资产”科目核算。衍生金融资产在在“衍生工具”科目核算。二、本科目可按按交易性金融融资产的类别别和

11、品种，分分别“成本”、“公允价值变变动”等进行明细细核算。三、交易性金融融资产的主要要账务处理。（一）企业取得得交易性金融融资产，按其其公允价值，借借记本科目（成成本），按发发生的交易费费用，借记“投资收益”科目，按已已到付息期但但尚未领取的的利息或已宣宣告但尚未发发放的现金股股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”、“存放中央银银行款项”、“结算备付金金”等科目。（二）交易性金金融资产持有有期间被投资资单位宣告发发放的现金股股利，或在资资产负债表日日按分期付息息、一次还本本债券投资的的票面利率计计算的利息，借借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记记“

12、投资收益”科目。（三）资产负债债表日，交易易性金融资产产的公允价值值高于其账面面余额的差额额，借记本科科目（公允价价值变动），贷贷记“公允价值变变动损益”科目；公允允价值低于其其账面余额的的差额做相反反的会计分录录。（四）出售交易易性金融资产产，应按实际际收到的金额额，借记“银行存款”、“存放中央银银行款项”、“结算备付金金”等科目，按按该金融资产产的账面余额额，贷记本科科目，按其差差额，贷记或或借记“投资收益”科目。同时时，将原计入入该金融资产产的公允价值值变动转出，借借记或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的交易性金金融

13、资产的公公允价值。国有股东转让让所持上市公公司股份管理理暂行办法（22007）119号第二十十四条：国有有股东协议转转让上市公司司股份的价格格应当以上市市公司股份转转让信息公告告日（经批准准不须公开股股份转让信息息的，以股份份转让协议签签署日为准，下下同）前300个交易日的的每日加权平平均价格算术术平均值为基基础确定；确确需折价的，其其最低价格不不得低于该算算术平均值的的90%。1111买入返返售金融资产产 一、本科目核算算企业（金融融）按照返售售协议约定先先买入再按固固定价格返售售的票据、证证券、贷款等等金融资产所所融出的资金金。二、本科目可按按买入返售金金融资产的类类别和融资方方进行明细核

14、核算。三、买入返售金金融资产的主主要账务处理理。（一）企业根据据返售协议买买入金融资产产，应按实际际支付的金额额，借记本科科目，贷记“存放中央银银行款项”、“结算备付金金”、“银行存款”等科目。（二）资产负债债表日，按照照计算确定的的买入返售金金融资产的利利息收入，借借记“应收利息”科目，贷记记“利息收入”科目。（三）返售日，应应按实际收到到的金额，借借记“存放中央银银行款项”、“结算备付金金”、“银行存款”等科目，按按其账面余额额，贷记本科科目、“应收利息”科目，按其其差额，贷记记“利息收入”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业买入入的尚未到期期返售金融资资产摊余成本本。1121应收票

15、票据 一、本科目核算算企业因销售售商品、提供供劳务等而收收到的商业汇汇票，包括银银行承兑汇票票和商业承兑兑汇票。二、本科目可按按开出、承兑兑商业汇票的的单位进行明明细核算。三、应收票据的的主要账务处处理。（一）企业因销销售商品、提提供劳务等而而收到开出、承承兑的商业汇汇票，按商业业汇票的票面面金额，借记记本科目，按按确认的营业业收入，贷记记“主营业务收收入”等科目。涉涉及增值税销销项税额的，还还应进行相应应的处理。（二）持未到期期的商业汇票票向银行贴现现，应按实际际收到的金额额（即减去贴贴现息后的净净额），借记记“银行存款”等科目，按按贴现息部分分，借记“财务费用”等科目，按按商业汇票的的票面

16、金额，贷贷记本科目或或“短期借款”科目。（三）将持有的的商业汇票背背书转让以取取得所需物资资，按应计入入取得物资成成本的金额，借借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按按商业汇票的的票面金额，贷贷记本科目，如如有差额，借借记或贷记“银行存款”等科目。涉涉及增值税进进项税额的，还还应进行相应应的处理。（四）商业汇票票到期，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，按商商业汇票的票票面金额，贷贷记本科目。四、企业应当设设置“应收票据备备查簿”，逐笔登记记商业汇票的的种类、号数数和出票日、票票面金额、交交易合同号和和付款人、承承兑人、背书书人的姓名或或单位名称、到到期日、背书书转让

17、日、贴贴现日、贴现现率和贴现净净额以及收款款日和收回金金额、退票情情况等资料。商商业汇票到期期结清票款或或退票后，在在备查簿中应应予注销。五、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的商业汇票票的票面金额额。1122应收账账款 一、本科目核算算企业因销售售商品、提供供劳务等经营营活动应收取取的款项。企业（保险）按按照原保险合合同约定应向向投保人收取取的保费，可可将本科目改改为“1122 应收保费”科目，并按按照投保人进进行明细核算算。企业（金融）应应收取的手续续费和佣金，可可将本科目改改为“1124 应收手续费费及佣金”科目，并按按照债务人进进行明细核算算。因销售商品、提提供劳务等，采采用递延方

18、式式收取合同或或协议价款、实实质上具有融融资性质的，在在“长期应收款款”科目核算。二、本科目可按按债务人进行行明细核算。三、企业发生应应收账款，按按应收金额，借借记本科目，按按确认的营业业收入，贷记记“主营业务收收入”、“手续费及佣佣金收入”、“保费收入”等科目。收收回应收账款款时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。涉涉及增值税销销项税额的，还还应进行相应应的处理。代购货单位垫付付的包装费、运运杂费，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。收收回代垫费用用时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、企业与债务务人进行债务务重组，应当当分别债务重重组的不同方方式进行处理理。（一）收到债务务人

19、清偿债务务的款项小于于该项应收账账款账面价值值的，应按实实际收到的金金额，借记“银行存款”等科目，按按重组债权已已计提的坏账账准备，借记记“坏账准备”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。收到债务人清偿偿债务的款项项大于该项应应收账款账面面价值的，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”等科目，按按重组债权已已计提的坏账账准备，借记记“坏账准备”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“资产减值损损失”科目。以下债务重组涉涉及重组债权权减值准备的的，应当比照照此规定进行行处理。（二）接受债务务人用于清偿偿债务的非现现金资

20、产，应应按该项非现现金资产的公公允价值，借借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按按重组债权的的账面余额，贷贷记本科目，按按应支付的相相关税费和其其他费用，贷贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。涉及及增值税进项项税额的，还还应进行相应应的处理。（三）将债权转转为投资，应应按享有股份份的公允价值值，借记“长期股权投投资”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按应支付的相相关税费和其其他费用，贷贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。（四）以修改其其他债务条件件进行清偿的的，应按修改

21、改其他债务条条件后债权的的公允价值，借借记本科目，按按重组债权的的账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的应收收账款；期末末如为贷方余余额，反映企企业预收的账账款。1123预付账账款一、本科目核算算企业按照合合同规定预付付的款项。预付款项情况不不多的，也可可以不设置本本科目，将预预付的款项直直接记入“应付账款”科目。企业进行在建工工程预付的工工程价款，也也在本科目核核算。不包括工程进度款（仅核算在未未开工之前预预付款）企业（保险）从从事保险业务务预先支付的的赔付款，可可将本科目改改为“1123 预付赔付款款”科目，并按按照

22、保险人或或受益人进行行明细核算。二、本科目可按按供货单位进进行明细核算算。三、预付账款的的主要账务处处理。（一）企业因购购货而预付的的款项，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按按应计入购入入物资成本的的金额，借记记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按按应支付的金金额，贷记本本科目。补付付的款项，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；退退回多付的款款项做相反的的会计分录。涉涉及增值税进进项税额的，还还应进行相应应的处理。（二）企业进行行在建工程预预付的工程价价款，借记本本科目，贷记记“银行存款”等科目。按按工程进度结结算工程价款款，借记“在建工程”科目，贷记记本

23、科目、“银行存款”等科目。（三）企业（保保险）预付的的赔付款，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。转转销预付的赔赔付款，借记记“赔付支出”、“应付分保账账款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业预付付的款项；期期末如为贷方方余额，反映映企业尚未补补付的款项。持有目的性质核算科目预付款作为流动资产购买商品、接受受劳务支付的的对价记入“预付账款款/应付账款”核算作为非流动资产产发包预付工程款款（不含发包包进度款）记入“预付账款款”核算采购物质设备的的订金（定金金20%）记入“其他应付付款”核算采购非流动资产产需要安装的的记入“工程物质”“在建工程”；不需要安安装的记入“固

24、定资产”等科目核算算。1131应收股股利一、本科目核算算企业应收取取的现金股利利和应收取其其他单位分配配的利润。二、本科目可按按被投资单位位进行明细核核算。三、应收股利的的主要账务处处理。（一）企业取得得交易性金融融资产，按支支付的价款中中所包含的、已已宣告但尚未未发放的现金金股利，借记记本科目，按按交易性金融融资产的公允允价值，借记记“交易性金融融资产成本”科目，按发发生的交易费费用，借记“投资收益”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”、“存放中央银银行款项”、“结算备付金金”等科目。交易性金融资产产持有期间被被投资单位宣宣告发放的现现金股利，按按应享有的份份额，借记本本科目，贷记记

25、“投资收益”科目。（二）取得长期期股权投资，按按支付的价款款中所包含的的、已宣告但但尚未发放的的现金股利，借借记本科目，按按确定的长期期股权投资成成本，借记“长期股权投投资成本”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”等科目。持有期间被投资资单位宣告发发放现金股利利或利润的，按按应享有的份份额，借记本本科目，贷记记“投资收益”（成本法）或或“长期股权投投资损益调整整”科目（权益益法）。被投资单位宣告告发放的现金金股利或利润润属于其在取取得本企业投投资前实现净净利润的分配配额，借记本本科目，贷记记“长期股权投投资成本”等科目。（三）取得可供供出售的金融融资产，按支支付的价款中中所包含的、已已

26、宣告但尚未未发放的现金金股利，借记记本科目，按按可供出售金金融资产的公公允价值与交交易费用之和和，借记“可供出售金金融资产成本”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”、“存放中央银银行款项”、“结算备付金金”等科目。可供出售权益工工具持有期间间被投资单位位宣告发放的的现金股利，按按应享有的份份额，借记本本科目，贷记记“投资收益”科目。（四）实际收到到现金股利或或利润，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目等等。四、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的现金金股利或利润润。1132应收利利息（核算按按期间多次收收取的，但不不包括存款利利息）一、本科目核算算企业交易性性金融资产、持持有

27、至到期投投资、可供出出售金融资产产、发放贷款款、存放中央央银行款项、拆拆出资金、买买入返售金融融资产等应收收取的利息。企业购入的一次次还本付息的的持有至到期期投资持有期期间取得的利利息，在“持有至到期期投资”科目核算。二、本科目可按按借款人或被被投资单位进进行明细核算算。三、应收利息的的主要账务处处理。（一）企业取得得的交易性金金融资产，按按支付的价款款中所包含的的、已到付息息期但尚未领领取的利息，借借记本科目，按按交易性金融融资产的公允允价值，借记记“交易性金融融资产成本”科目，按发发生的交易费费用，借记“投资收益”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”、“存放中央银银行款项”、“结算

28、备付金金”等科目。（二）取得的持持有至到期投投资，应按该该投资的面值值，借记“持有至到期期投资成本”科目，按支支付的价款中中包含的、已已到付息期但但尚未领取的的利息，借记记本科目，按按实际支付的的金额，贷记记“银行存款”、“存放中央银银行款项”、“结算备付金金”等科目，按按其差额，借借记或贷记“持有至到期期投资利息调整整”科目。资产负债表日，持持有至到期投投资为分期付付息、一次还还本债券投资资的，应按票票面利率计算算确定的应收收未收利息，借借记本科目，按按持有至到期期投资摊余成成本和实际利利率计算确定定的利息收入入，贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记“持有至到期期投资利息调整整”科

29、目。持有至到期投资资为一次还本本付息债券投投资的，应于于资产负债表表日按票面利利率计算确定定的应收未收收利息，借记记“持有至到期期投资应计利息息”科目，按持持有至到期投投资摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息收入，贷贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记“持有至到期期投资利息调整整”科目。（三）取得的可可供出售债券券投资，比照照（二）的相相关规定进行行处理。（四）发生减值值的持有至到到期投资、可可供出售债券券投资的利息息收入，应当当比照“贷款”科目相关规规定进行处理理。（五）企业发放放的贷款，应应于资产负债债表日按贷款款的合同本金金和合同利率率计算确定的的应收未收利利息，借记本本科目

30、，按贷贷款的摊余成成本和实际利利率计算确定定的利息收入入，贷记“利息收入”科目，按其其差额，借记记或贷记“贷款利息调整整”科目。（六）应收利息息实际收到时时，借记“银行存款”、“存放中央银银行款项”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的利息息。1201应收代代位追偿款 一、本科目核算算企业（保险险）按照原保保险合同约定定承担赔付保保险金责任后后确认的代位位追偿款。二、本科目可按按被追偿单位位（或个人）进进行明细核算算。三、应收代位追追偿款的主要要账务处理。（一）企业承担担赔付保险金金责任后确认认的代位追偿偿款，借记本本科目，贷记记“赔付支出”科目。（二）收回应收

31、收代位追偿款款时，按实际际收到的金额额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按按其账面余额额，贷记本科科目，按其差差额，借记或或贷记“赔付支出”科目。已计计提坏账准备备的，还应同同时结转坏账账准备。四、本科目期末末借方余额，反反映企业已确确认尚未收回回的代位追偿偿款。1211应收分分保账款一、本科目核算算企业（保险险）从事再保保险业务应收收取的款项。二、本科目可按按再保险分出出人或再保险险接受人和再再保险合同进进行明细核算算。三、再保险分出出人应收分保保账款的主要要账务处理。（一）企业在确确认原保险合合同保费收入入的当期，按按相关再保险险合同约定计计算确定的应应向再保险接接受人摊回的的分保费

32、用，借借记本科目，贷贷记“摊回分保费费用”科目。（二）在确定支支付赔付款项项金额或实际际发生理赔费费用而冲减原原保险合同相相应未决赔款款准备金、寿寿险责任准备备金、长期健健康险责任准准备金余额的的当期，按相相关再保险合合同约定计算算确定的应向向再保险接受受人摊回的赔赔付成本金额额，借记本科科目，贷记“摊回赔付支支出”科目。（三）在因取得得和处置损余余物资、确认认和收到应收收代位追偿款款等而调整原原保险合同赔赔付成本的当当期，按相关关再保险合同同约定计算确确定的摊回赔赔付支出的调调整金额，借借记或贷记“摊回赔付支支出”科目，贷记记或借记本科科目。（四）计算确定定应向再保险险接受人收取取纯益手续费

33、费的，按相关关再保险合同同约定计算确确定的纯益手手续费，借记记本科目，贷贷记“摊回分保费费用”科目。（五）在原保险险合同提前解解除的当期，按按相关再保险险合同约定计计算确定的摊摊回分保费用用的调整金额额，借记“摊回分保费费用”科目，贷记记本科目。（六）对于超额额赔款再保险险等非比例再再保险合同，在在能够计算确确定应向再保保险接受人摊摊回的赔付成成本时，按摊摊回的赔付成成本金额，借借记本科目，贷贷记“摊回赔付支支出”科目。四、再保险接受受人应收分保保账款的主要要账务处理。（一）企业确认认再保险合同同保费收入时时，借记本科科目，贷记“保费收入”科目。（二）收到分保保业务账单时时，按账单标标明的金额

34、对对分保费收入入进行调整，按按调整增加额额，借记本科科目，贷记“保费收入”科目；按调调整减少额做做相反的会计计分录。按照账单标明的的再保险分出出人扣存本期期分保保证金金，借记“存出保证金金”科目，贷记记本科目。按按账单标明的的再保险分出出人返还上期期扣存分保保保证金，借记记本科目，贷贷记“存出保证金金”科目。（三）计算存出出分保保证金金利息，借记记本科目，贷贷记“利息收入”科目。五、再保险分出出人、再保险险接受人结算算分保账款时时，按应付分分保账款金额额，借记“应付分保账账款”科目，按应应收分保账款款金额，贷记记本科目，按按其差额，借借记或贷记“银行存款”科目。六、本科目期末末借方余额，反反映

35、企业从事事再保险业务务应收取的款款项。1212应收分分保合同准备备金一、本科目核算算企业（再保保险分出人）从从事再保险业业务确认的应应收分保未到到期责任准备备金，以及应应向再保险接接受人摊回的的保险责任准准备金。企业（再保险分分出人）可以以单独设置“应收分保未未到期责任准准备金”、“应收分保未未决赔款准备备金”、“应收分保寿寿险责任准备备金”、“应收分保长长期健康险责责任准备金”等科目。二、本科目可按按再保险接受受人和再保险险合同进行明明细核算。三、应收分保合合同准备金的的主要账务处处理。（一）企业在确确认非寿险原原保险合同保保费收入的当当期，按相关关再保险合同同约定计算确确定的相关应应收分保

36、未到到期责任准备备金金额，借借记本科目，贷贷记“提取未到期期责任准备金金”科目。资产负债表日，调调整原保险合合同未到期责责任准备金余余额，按相关关再保险合同同约定计算确确定的应收分分保未到期责责任准备金的的调整金额，借借记“提取未到期期责任准备金金”科目，贷记记本科目。（二）在提取原原保险合同未未决赔款准备备金、寿险责责任准备金、长长期健康险责责任准备金的的当期，按相相关再保险合合同约定计算算确定的应向向再保险接受受人摊回的保保险责任准备备金金额，借借记本科目，贷贷记“摊回保险责责任准备金”科目。 （三）在确定支支付赔付款项项金额或实际际发生理赔费费用而冲减原原保险合同相相应未决赔款款准备金、

37、寿寿险责任准备备金、长期健健康险责任准准备金余额的的当期，按相相关应收分保保保险责任准准备金的相应应冲减金额，借借记“摊回保险责责任准备金”科目，贷记记本科目。（四）在对原保保险合同未决决赔款准备金金、寿险责任任准备金、长长期健康险责责任准备金进进行充足性测测试补提保险险责任准备金金时，按相关关再保险合同同约定计算确确定的应收分分保保险责任任准备金的相相应增加额，借借记本科目，贷贷记“摊回保险责责任准备金”科目。（五）在原保险险合同提前解解除而转销相相关未到期责责任准备金余余额的当期，借借记“提取未到期期责任准备金金”科目，贷记记本科目。在原保险合同提提前解除而转转销相关寿险险责任准备金金、长

38、期健康康险责任准备备金余额的当当期，按相关关应收分保保保险责任准备备金余额，借借记“摊回保险责责任准备金”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业从事事再保险业务务确认的应收收分保合同准准备金余额。1221其他应应收款（核算算与营业收入入无关的债权权及预付采购非非流动资产的的定金20%）一、本科目核算算企业除存出出保证金、买买入返售金融融资产、应收收票据、应收收账款、预付付账款、应收收股利、应收收利息、应收收代位追偿款款、应收分保保账款、应收收分保合同准准备金、长期期应收款等以以外的其他各各种应收及暂暂付款项。二、本科目可按按对方单位（或或个人）进行行明细核算。三、采用售后回回

39、购方式融出出资金的，应应按实际支付付的金额，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。销售售价格与原购购买价格之间间的差额，应应在售后回购购期间内按期期计提利息费费用，借记本本科目，贷记记“财务费用”科目。按合合同约定返售售商品时，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、企业发生其其他各种应收收、暂付款项项时，借记本本科目，贷记记“银行存款”、“固定资产清清理”等科目；收收回或转销各各种款项时，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的其他他应收款项。1231坏账准准备一、本科目核算算企业应收款款项的坏账准准备。

40、二、本科目可按按应收款项的的类别进行明明细核算。三、坏账准备的的主要账务处处理。（一）资产负债债表日，应收收款项发生减减值的，按应应减记的金额额，借记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。本本期应计提的的坏账准备大大于其账面余余额的，应按按其差额计提提；应计提的的坏账准备小小于其账面余余额的差额做做相反的会计计分录。（二）对于确实实无法收回的的应收款项，按按管理权限报报经批准后作作为坏账，转转销应收款项项，借记本科科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账账款”、“其他应收款款”、“长期应收款款”等科目。（三）已确认并并转销的应收收款项以后又又收回的，应应按实际收回回的金

41、额，借借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账账款”、“其他应收款款”、“长期应收款款”等科目，贷贷记本科目；同时，借记记“银行存款”科目，贷记记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账账款”、“其他应收款款”、“长期应收款款”等科目。对于已确认并转转销的应收款款项以后又收收回的，也可可以按照实际际收回的金额额，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的坏账准准备。1301贴现资资产一、本科目核算算企业（银行行）办理商业业票据的贴现现、转贴现等等业务所融出出的资金。企业（银行）买买入的即期外外币票据，也也通过本

42、科目目核算。二、本科目可按按贴现类别和和贴现申请人人进行明细核核算。三、贴现资产的的主要账务处处理。（一）企业办理理贴现时，按按贴现票面金金额，借记本本科目（面值值），按实际际支付的金额额，贷记“存放中央银银行款项”、“吸收存款”等科目，按按其差额，贷贷记本科目（利利息调整）。（二）资产负债债表日，按计计算确定的贴贴现利息收入入，借记本科科目（利息调调整），贷记记“利息收入”科目。（三）贴现票据据到期，应按按实际收到的的金额，借记记“存放中央银银行款项”、“吸收存款”等科目，按按贴现的票面面金额，贷记记本科目（面面值），按其其差额，贷记记“利息收入”科目。存在在利息调整金金额的，也应应同时结转

43、。四、本科目期末末借方余额，反反映企业办理理的贴现、转转贴现等业务务融出的资金金。1302拆出资资金一、本科目核算算企业（金融融）拆借给境境内、境外其其他金融机构构的款项。二、本科目可按按拆放的金融融机构进行明明细核算。三、企业拆出的的资金，借记记本科目，贷贷记“存放中央银银行款项”、“银行存款”等科目；收收回资金时做做相反的会计计分录。四、本科目期末末借方余额，反反映企业按规规定拆放给其其他金融机构构的款项。1303贷款一、本科目核算算企业（银行行）按规定发发放的各种客客户贷款，包包括质押贷款款、抵押贷款款、保证贷款款、信用贷款款等。企业（银行）按按规定发放的的具有贷款性性质的银团贷贷款、贸

44、易融融资、协议透透支、信用卡卡透支、转贷贷款以及垫款款等，在本科科目核算；也也可以单独设设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支支”、“转贷款”、“垫款”等科目。企业（保险）的的保户质押贷贷款，可将本本科目改为“1303 保户质押贷贷款”科目。企业业（典当）的的质押贷款、抵抵押贷款，可可将本科目改改为“1303 质押贷款”、“1305 抵押贷款”科目。企业业委托银行或或其他金融机机构向其他单单位贷出的款款项，可将本本科目改为“1303 委托贷款”科目。二、本科目可按按贷款类别、客客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细细核算。三、贷款的主要要账务处理（一）企业发

45、放放的贷款，应应按贷款的合合同本金，借借记本科目（本本金），按实实际支付的金金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银银行款项”等科目，有有差额的，借借记或贷记本本科目（利息息调整）。资产负债表日，应应按贷款的合合同本金和合合同利率计算算确定的应收收未收利息，借借记“应收利息”科目，按贷贷款的摊余成成本和实际利利率计算确定定的利息收入入，贷记“利息收入”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目（利息调调整）。合同同利率与实际际利率差异较较小的，也可可以采用合同同利率计算确确定利息收入入。收回贷款时，应应按客户归还还的金额，借借记“吸收存款”、“存放中央银银行款项”等科目，按按收回的应收收利息金额，贷贷

46、记“应收利息”科目，按归归还的贷款本本金，贷记本本科目（本金金），按其差差额，贷记“利息收入”科目。存在在利息调整余余额的，还应应同时结转。（二）资产负债债表日，确定定贷款发生减减值的，按应应减记的金额额，借记“资产减值损损失”科目，贷记记“贷款损失准准备”科目。同时时，应将本科科目（本金、利利息调整）余余额转入本科科目（已减值值），借记本本科目（已减减值），贷记记本科目（本本金、利息调调整）。资产负债表日，应应按贷款的摊摊余成本和实实际利率计算算确定的利息息收入，借记记“贷款损失准准备”科目，贷记记“利息收入”科目。同时时，将按合同同本金和合同同利率计算确确定的应收利利息金额进行行表外登记。

47、收回减值贷款时时，应按实际际收到的金额额，借记“吸收存款”、“存放中央银银行款项”等科目，按按相关贷款损损失准备余额额，借记“贷款损失准准备”科目，按相相关贷款余额额，贷记本科科目（已减值值），按其差差额，贷记“资产减值损损失”科目。对于确实无法收收回的贷款，按按管理权限报报经批准后作作为呆账予以以转销，借记记“贷款损失准准备”科目，贷记记本科目（已已减值）。按按管理权限报报经批准后转转销表外应收收未收利息，减减少表外“应收未收利利息”科目金额。已确认并转销的的贷款以后又又收回的，按按原转销的已已减值贷款余余额，借记本本科目（已减减值），贷记记“贷款损失准准备”科目。按实实际收到的金金额，借记

48、“吸收存款”、“存放中央银银行款项”等科目，按按原转销的已已减值贷款余余额，贷记本本科目（已减减值），按其其差额，贷记记“资产减值损损失”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业按规规定发放尚未未收回贷款的的摊余成本。1304贷款损损失准备一、本科目核算算企业（银行行）贷款的减减值准备。计计提贷款损失失准备的资产产包括贴现资资产、拆出资资金、客户贷贷款、银团贷贷款、贸易融融资、协议透透支、信用卡卡透支、转贷贷款和垫款等等。企业（保保险）的保户户质押贷款计计提的减值准准备，也在本本科目核算。企企业（典当）的的质押贷款、抵抵押贷款计提提的减值准备备，也在本科科目核算。企企业委托银行行或其他金融融机构向其他他单位贷出的的款项计提的的减值准备，可可将本科目改改为“1304 委托