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1、企业合并与合并并财务报表本章涉及的会计计准则:企业业合并、合并并财务报表本章相关的基础础知识:长期期股权投资的的确认和计量量、递延所得得税。一、 相关基础知识 1、长长期股权投资资的确认和计计量(会计准准则NO.22)范围确认标准初始计量后续计量1. 对子公司的投资资控制,又称控股股合并。持股50%按照合并准则注注成本法2. 合营企业的投资资共同控制,协议议约定公允价值权益法3. 联营企业投资重大影响,持股股20%公允价值权益法4.对被投资单单位不具有控控制、共同控控制或重大影影响,并且在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资持股历史史成本,产生生应纳税差异异,反之
2、,为可可抵扣差异。 计提减值准准备后的资产产:账面价值值=历史成本本-减值准备备,产生可抵抵扣差异。 例如,库库存商品成本本50万元,跌跌价准备5万万元。 期末账面面价值=500-5=455万元 计计税基础=550万元 可抵扣差差异=5万元元 固定资产:账面价值=历史成本-会计的累计计折旧-减值值准备 计税基础础=历史成本本-税法的累累计折旧例如,20111年12月以以2000万万元购买固定定资产,预计计使用年限110年,净残残值率5%。会会计采用双倍倍余额递减法法计提折旧。假假定税法按照照直线法计提提折旧。20012年,该该资产可收回回金额为14400万元。2012年末,账账面净值=2200
3、0-220002/10=1600万万元 可可收回金额=1400万万元 应计提提减值准备11600-11400=2200万元,账账面价值=11600-2200=14400万元 无形资产:账面价值=历史成本-会计的累计计摊销-减值值准备(4) 负债的计税基础础 负债债的计税基础础=负债账面面价值-未来来可以税前抵抵扣的金额=未来不能抵抵扣的金额 (5)负负债的暂时性性差异 定义:负负债的账面价价值-负债的的计税基础 =负债的账面面价值-(负负债账面价值值-未来可以以税前抵扣的的金额) =未来税前可可以抵扣的金金额 分分类:未来可可抵扣金额0 可抵扣扣差异(一般般负债项目) 未来可抵抵扣金额00 为
4、应纳税税差异(交易易性金融负债债有关的) 负负债产生差异异的项目(影影响损益的负负债) a.预预收账款收到款项,不符符合会计准则则确认收入的的条件,按照照税法应计入入当期的应纳纳税所得。负债的账面价值值=预收账款款 计计税基础=00 产产生可抵扣差差异。b.应付职工薪薪酬辞退福利会计确认在先,税税法准予以后后实际支出时时扣除,故,产产生可抵扣差差异。c.预计负债会计根据谨慎性性原则预计负负债,税法规规定实际发生生损失才准予予扣除,故,产产生可抵扣差差异。 (6)递递延所得税 递延所所得税资产=可抵扣差异异25% 递延所所得税负债=应纳税差异异25% 所得税税费用=应交交税费-本期期递延所得税税
5、资产的增加加+本期递延延所得税负债债的增加 二、企企业合并(企企业会计准则则No.200 企业合合并) (一)有关关概念 1、企业合合并 (Noo.6企业并并购)P4001 企业并购,从从并购后法律律主体变化看看有三种形式式:吸收、新新设、控股。 会计角度:并购后报告告主体是否发发生变化?被被并购对象是是否能产生新新的现金流量量? 吸收合并:合并前报告告主体分别是是A和B,合合并后A+BB=A报告主主体只有A; 新设合并:合并前报告告主体分别是是A和B,合合并后A+BB=C报告主主体只有A;控股合并:合并并前报告主体体分别是A和和B,合并后后A对B的持持股50%,从从合并报表角角度看,报告告主
6、体发生了了变化。 【例1】甲甲公司以现金金2400万万元作为对价价购买了C公公司90%有有表决权股份份。C公司是是新成立的公公司,C公司司持有货币资资金26000万元,实收收资本20000万元,资资本公积7000万元,未未分配利润 -100万万元。问题:分析甲公司司收购C公司司90%有表表决权股份是是否形成企业业合并。 【解析】CC公司在2008年6月330日仅存在在货币资金,不不具备产生现现金流量的能能力,故,不不构成业务,该该交易不属于于企业合并处处理。 【例2】甲公公司持有D公公司80%有有表决权股份份,基于对DD公司市场发发展前景的分分析判断,甲甲公司以现金金5000万万元作为对价价向
7、乙公司购购买了D公司司20%有表表决权股份,从从而使D公司司变为其全资资子公司。 【解析】甲公公司增持D公公司20%有有表决权股份份并没有导致致所有权的变变化,不形成成企业合并,属属于母公司购购入子公司少少数股权。 【例3】甲甲公司与乙公公司共同出资资设立A合营营企业,在合合营企业成立立以后,由合合营各方对其其生产经营活活动实施共同同控制。问题题:该业务是是否属于企业业合并。【解析】在因合合营企业中,并并不存在占主主导作用的控控制方,因此此,不属于企企业合并。2、企业合并的的会计分类(PP401) (1)同一一控制下的合合并:特征-集团团内部的合并并,集团的净净资产不变。 【注意】同同受国家控
8、制制的企业之间间发生的合并并不仅仅因为为均受国家控控制而作为“同一控制下下的合并”。 (2)非同同一控制下的的企业合并:特征-是集团的的扩张,增加加了集团的净净资产。 3、合合并中有关费费用的处理(同同一控制和非非同一控制合合并处理原则则相同)P4406 合并并直接费用:直接计入损损益 “管理费用”科目。 为企企业合并发行行的债券或承承担其他债务务支付的手续续费、佣金:计入所发行行债券及其他他债务的初始始计量金额,即即,计入“应付债券-利息调整整”,分期摊销销。企业合并中中发行权益性性证券发生的的手续费、佣佣金等费用:抵减权益性性证券溢价收收入,溢价收收入不足冲减减的,冲减留留存收益。 (二)
9、同一控控制下企业合合并的会计处处理 1、合合并方与合并并日 支付合并对对价,并取得得参与合并的的其他企业控控制权的一方方为合并方。 合并方实际际取得对被合合并方控制权权的时间。 2、确认 (1)吸吸收合并:确确认被合并方方原已经确认认的资产、负负债。不确认认新的资产、负负债。 (2)控控股合并:确确认为对被合合并方的“长期股权投投资”。 3、计量基基础:合并方方取得的净资资产和付出的的代价均按照照“账面价值”计量。 4、会计处处理(1) 吸收合并:合并并后,被合并并方消失。 借:被被合并方全部部资产 (原账面价价值) 贷:被合合并方全部债债务(原账面面价值) 银行存款(支支付的合并对对价) 或
10、,固固定资产清理理、股本等 借贷方的差额额计入“资本公积-股本本溢价”,合并方资资本公积-股本溢价价不足冲减的的,冲减留存存收益。 【例8-22】P4044 控股股合并A.合并方确认认:长期股权权投资 B.长长期股权投资资的计量(无无论一次交易易还是多次交交易实现的控控制)长期股权投资成成本=合并日日被合并方净净资产账面价价值持股% C.一一次交易实现现的控股合并并 借:长期股股权投资(被被合并方净资资产账面价值值持股%)贷:银行存款或,固定资产清清理、股本等等 借贷方方的差额计入入“资本公积资本或股本本溢价”,合并方资资本公积-股本溢价价不足冲减的的,冲减留存存收益。 【例88-1】P440
11、3 *多次交易易实现的合并并:通过追加加投资取得控控制权。原投资账面价值值不变;新追加投资按照照公允价值入入账,借:长期股权权投资 贷:银行存存款等合并日被合并方方净资产账面面价值持股%-(原原投资账面价价值+追加投投资公允价值值)计入“资本公积-股本溢溢价”,合并方资资本公积-股本溢价价不足冲减的的,冲减留存存收益。借:长期股权投投资 贷:资资本公积-股本溢价价 或相反反分录:借:资本公积-股本溢溢价 盈余公积利润分配-未分配利利润 贷贷: 长期股股权投资 5、合并日日合并财务报报表的编制 P4033 假设:视同子公公司一直存在在。编制基础:被合合并方与合并并方采用的会会计政策、会会计期间不
12、同同的,按照合合并方的会计计政策、会计计期间,对被被合并方有关关资产、负债债进行调整。合并报表内容:合并资产负负债表、合并并利润表及合合并现金流量量表(1.11-合并并日)。合并结转: 在合并并资产负债表表时:对于被被合并方在企企业合并前实实现的留存收收益中归属于于合并方的部部分,以合并并方“资本公积-股本溢价”的金额为限限,转入留存存收益。借:资本公积(以合并方的“资本公积-资本溢价或股本溢价”为限) 贷:盈盈余公积(合合并方合并前前的) 未分配利利润(合并方方合并前的) (三)非非同一控制下下的企业合并并 1、购购买方:合并并中取得对一一方或多方控控制权的一方方。 2、购买日:获得被购买买
13、方控制权的的时间。P4407 3、计计量基础:公公允价值 合并成本本=购买方放弃的的资产、发行行或承担的债债务、发行权权益性证券公公允价值 【注意意】以非现金金资产(或股股票)作为合合并对价时视视同销售,确确认损益;以以权益证券 4、确确认 (1)吸吸收合并 P408 购买方方应将被购买买方符合条件件的资产、负负债全部予以以确认。即,可可能确认一些些被购买方以以前报表上没没有的资产和和负债。P4408 “第一.” 企业合并成本-被购买方可可辨认净资产产公允价值0 记作“商誉”;反之,记记作“营业外收入入”。 借:被被合并方各项项资产(购买买日公允价值值) 商誉(合合并成本被被合并方净资资产公允
14、价值值的部分) 贷:被合合并方各项负负债(公允价价值) 银行存款(以以现金支付的的合并成本) 股 本、资资本公积股本溢价(以以权益证券为为代价时 权权益证券的公公允价值) 固定资资产清理、营营业外收入(非非现金资产为为对价的视同同销售,确认认损益) 营业外外收入(合并并成本被合合并方净资产产公允价值的的部分).负商誉誉 (2)控控股合并:确确认长期股权权投资长期股权投成本本=合并成本本=放弃资产产、发行权益益证券的公允允价值商誉体现在合并并报表上。 一次次交易实现的的企业合并借:长期股权投投资(合并成成本) 贷:银行存存款(以现金金支付的合并并成本) 股股 本、资本本公积股本溢价(以以权益证券
15、为为代价时 权权益证券的公公允价值) 固定资资产清理、营营业外收入(非非现金资产为为对价的视同同销售,确认认损益) 通过多次交易易分步实现的的企业合并 个别财务报表:长期股权投投资成本=原原投资账面价价值+新投资资公允价值,即即:【注意】原持有的投资,按按照追加投资资前得账面价价值反映,不不做任何处理理,股权涉及及其他综合收收益的(指原原投资采用权权益法核算确确认的资本公公积),应当当在处置该项项投资时将与与其相关的其其他综合收益益转入当期投投资收益。 5、合并财财务报表 P409 (1)编编制基础:会会计政策会计计期间一致;以公允价值值为基础。多次交易实现的的企业合并,在在合并资产负负债表上
16、,原原持有的投资资应当按照该该股权在购买买日的公允价价值进行重新新计量,公允允价值与其账账面价值的差差额计入当期期“投资收益”。即:借:长期股权投投资 贷:投投资收益 (或或相反) 购买方对于购买买日之前持有有的被购买方方的股权涉及及其他综合收收益的(指原原投资采用权权益法核算确确认的资本公公积),与其其相关的其他他综合收益应应当转为购买买日所属当期期投资收益。经过上述调整后后,合并报表表上:长期股权投资成成本=原股权权于购买日的的公允价值+购买日追加加投资的公允允价值。 (2)内内容:仅包括括合并资产负负债表。 【说明明】 企业合合并成本或有有关可辨认资资产、负债公公允价值暂时时确定的情况况
17、。教材P4409 知识识回顾:1. 企业合并类型:控股合并 ,吸收合并并 吸收合合并:取得的的资产按原账账面价值入账账,放弃的资资产 或发行行的权益证券券按账面价值值计量(面值值)。 2.账面价值的的体现 控股股合并:放弃弃的资产、发发行的权益证证券按账面价价值计 量。 同一控控制下:按初初始成本计量量,借贷方差差额 计入入资本公积3.控股合并长长期股权投资资确认计量 非同同一控制:初初始成本按付付出代价的公公允 价值计量量,差额计入入损益4.投资性房地地产的计量方方式:成本模模式下,比照照固定资产科科目;案例分析大全PP165 案例3:长江公司和大海海公司均为增增值税一般纳纳税人,适用用的增
18、值税税税率均为177%;所得税税均采用资产产负债表债务务法核算,适适用的所得税税税率均为225%,合并并前,长江公公司和大海公公司是不具有有关联方关系系的两个独立立的公司。有有关企业合并并资料如下:(1) 20111年12月月20 日,长长江公司和大大海公司与原原股东黄河公公司达成合并并协议,由长长江公司采用用控股合并方方式将大海公公司合并,合合并后长江公公司取得大海海公司60%的股份。(2) 20112年1月220长江公司司以固定资产产(动产)、投投资性房地产产(系20110年12月月自营工程建建造完工后直直接对外出租租的建筑物)、交交易性金融资资产和库存商商品作为对价价合并了大海海公司,相
19、关关手续于当日日办理完毕。其其有关资料如如下:单位:万元项目账面价值公允价值固定资产5000(原价价8000,累累计折旧20000,固定定资产减值准准备10000)6000投资性房地产6000(成本本5000,公公允价值变动动1000)6980可供出售金融资资产1080(成本本1000,公公允价值变动动80)1150库存商品800(未计提提存货跌价准准备)1000(不含含增值税)合计1288015130(3)发生的直直接相关费用用为150万万元;投出固固定资产成交交增值税10020万元。(4) 20112年1月220日大海公公司可辨认净净资产的公允允价值为277000万元元(假定公允允价值与账
20、面面价值相同),其其所有者权益益构成为:实实收资本200000万元元,资本公积积2000万万元,盈余公公积500万万元,未分配配利润45000万元。不考虑营业税税等其他因素素的影响;不考虑长江公公司和大海公公司的内部交交易。【分析提示】(1)长江公司司为购买方,购购买日为20012年1月月2日,长江江公司的合并并成本= 115130+ 10000 17%+ 1020= 163220(万元)。(2)固定资产产处置损益= 60000 - 50000= 11000(万万元)(收益益); 投资性房地地产处置损益益= 69880 - 66000= 980(万万元); 可供出售金金融资产处置置损益= 11
21、150 -1080+ 80 =150(万万元)。(3)编制长江江公司在购买买日的会计分分录 借:固定资资产清理 50000 累累汁折旧 20000 固固定资产减值值准备 10000 贷贷:固定资产产 80000 借:长期股股权投资大海公司 163220 贷贷:固定资产产清理 66000 其他他业务收入 69800 可供供出售金融资资产成本 10000 公允价值值变动 80 主营营业务收入 10000 应交交税费应交增值值税(销项税税额)11990( 170+10020) 投资资收益 70借:固定资产清清理 10000 贷:营营业外收入 1000借:其他业务成成本 60000 贷:投投资性房地产
22、产成本 55000 公允价值变变动 11000借:公允价值变变动损益 10000 贷:其其他业务成本本 11000借:资本公积其他资本本公积 880贷:投资收益 880借:主营业务成成本 8800 贷:库库存商品 8000借:管理费用 150 贷:银银行存款 1500(4)购买日合合并财务报表表中应确认的的商誉金额= 163220 - 22700060%= 120(万万元)。知识点: 基本要求:1、掌握不同类类型企业合并并的判断2、掌握各类企企业合并的会会计处理3、掌握合并财财务报表合并并范围的判断断4、掌握合并财财务报表编制制中有关业务务的合并处理理-(四)企业合并并中的特殊问问题 初次投资
23、持持股比例50%1、非同一控制制下通过多次次交易分步实实现的企业合合并 追加投资持股股比例50%关于初始投资成成本的确认:初次追加06年准则:初初始成本=原原投资最初成成本+追加投投资新成本新准则:初始成成本=原投资资在购买日的的账面价值+追加投资新新成本(1)长期股权权投资的计量量母公司(个别别财务报表)长期股权投资成本=原投资账面价值+新投资公允价值【注意】上述原原则的意义在在于,对于原原持有的投资资不做任何处处理。股权涉涉及其他综合合收益的(指指原投资采用用权益法核算算确认的资本本公积),应应当在处置该项投资资时将与其相相关的其他综综合收益转入入当期投资收收益。在合并资产负负债表上,长期
24、股权投投资成本=原原投资公允价价值+新投资资公允价值原持有的投资按按照该股权在在购买日的公公允价值进行行重新计量,公公允价值与其其账面价值的的差额计入当当期“投资收益”。即:借:长期股权投投资 贷:投投资收益 (或或相反) 购买方对于购买买日之前持有有的被购买方方的股权涉及及其他综合收收益的(指原原投资采用权益法核算确认认的资本公积积),与其相相关的其他综综合收益应当当转为购买日日所属当期投投资收益。补充:原投资持持股比例小于于20%时,用用成本法核算算,进行后续续计量;原投投资持股比例例大于20%小于50%时,用权法法核算,进行行后续计量。 (2)合并商商誉P4122 合并商誉=原投资最初初
25、投资时的商商誉+追加投投资部分的商商誉或,合并商誉=长期股权投投资在购买日日的初始成本本-购买日净净资产公允价价值持股%【例8-4】 P413 A公司司报表长期股股权投资=55 000+25 0000=30 000万元元 购买日日商誉=原投投资商誉5 000-445 000010%+225 0000-47 550050% =500+11 250=1 7500万元 A、B组组成的企业集集团调整后的的长期股权投投资=原投资资购买日的公公允价值+追追加投资公允允价值=购买买日净资产公公允价值持股%+合合并商誉=447 500060%+11 750=30 2550万元 故,原投投资公允价值值=30 2
26、250-追加加投资公允价价值25 0000=5 250万元元 合并报表表应调整“长期股权投投资”和“投资收益”5 2500-5 0000=2500元。 借:长期期股权投资 250 贷:投资收收益 2500 2、反反向购买 非同一控制下,以以发行权益性性证券交换股股权方式取得得其他企业控控制权的情况况有两种:一般的:发行权权益证券的一一方为合并后后的母公司和和购买方;(即,母公司=购买方)特殊的:发行本本身的权益性性证券的一方方取得被购买买方控制权的的同时,由于于发行的权益益证券超过本本企业发行在在外股份500%的,其生生产经营决策策在合并后被被参与合并的的另一方所控控制的,该类类合并通常称称为
27、“反向购买”。(1)定义P4413 【例88-5】 PP414【分析】A公司司合并前已发发行股份15500万股,合合并时发行了了1 8000万股普通股股以取得B企企业100%的股份9000万股普通通股。则,合合并后B公司司的原股东持持有A公司11800/(11500+11800)=54.555%的股份,则则,A公司被被B公司原股股东控制。法律上看:A公公司持有B公公司100%的股权,是是B公司的母母公司;会计上看:A公公司被B公司司原股东控制制而成为“被购买方”。上述合并构成“反向购买”。(2)反向购买买的合并成本本 P4133假定B公司在合合并后的报告告主体中持有有A公司544.55%的的股
28、份,应增增发本企业普普通股多少股股? 900/(9000+x)=54.555% 9000=90054.555%+54.55%x x=750万股股 合并成成本=B公司司假设需要增增发的7500万股的公允允价值=755040=300 000万万元(3)合并商誉誉合并商誉=反向向购买的合并并成本-被购购买方的净资资产公允价值值持股%【例8-5】合合并商誉计算算合并成本30 000-被被购买方净资资产公允价值值(3 0000+255 500)-(1 2000+3000)100%= 3 0000万元(4)合并财务务报表的编制制 教材PP415原则:法律上的的母公司(AA公司)编制制,实质上的的将B公司视
29、视为“母公司”。A公司2077年9月300日编制的合合并资产负债债表 单位:万元元项目子公司(B公司司)母公司(A公司司)合计1、资产账面价值645500公允价值285500+商誉誉300096 0002、负债账面价值45000公允价值150006 0003、所有者权益益90 000股本子公司发行在外外金额9000+假设发行行的金额7550=16550万元发行在外的数量量3 3000万股1 650资本公积750(400-1)或倒倒挤29 250盈余公积合并前的金额117 1000万元17 100未分配利润 合并前的金额442 0000万元42 000 (5)每股股收益的计算算 (1)发生反反向
30、购买当期期,用于计算算每股收益的的发行在外普普通股加权平平均数为: 自当当期期初至购购买日,发行行在外的普通通股数量应假假定为在该项项合并中法律律上母公司向向法律上子公公司股东发行行的普通股数数量(上例中中为18000万股)。自购买日至期期末发行在外外的普通股数数量为法律上上母公司实际际发行在外的的普通股股数数(上例中为为1500+1800)。4. 合并当期比较期期间(反向购购买的上年)计计算每股收益益 法律上上子公司上年年归属普通股股的净利法律上母公公司向法律上上子公司股东东发行的普通通股数量(上上例中为18800万股)。3、非上市公司司购买上市公公司股权实现现间接上市 通过IPO直接接上市
31、,或是是借(买)壳壳上市都是企企业实现上市市的渠道,为为了规避IPPO的高门槛槛,非上市公公司可能选择择绕道而行,通通过购买上市市公司的股权权、实现间接接上市。【课外阅读】非非上市公司可可以购买上市市公司股权实实现间接上市市,可以分为为两种,未形形成反向收购购与反向收购购的情形。 (1)未形成反反向收购的根据企业会计计准则第200号企业合并按按照同一控制制或非同一控控制的合并处处理。 【例】非上市公公司A原有股股份8 5000万股,现现发行1 5500万股(每股面值11元),市场场价格10元元,取得B上上市公司1000的股权权。合并日BB企业可辨认认净资产账面面价值为8 000万元元,公允价值
32、值为10 0000万元,留留存收益账面面价值为5 000万元元(盈余公积积2 0000万元,未分分配利润3 000万元元)。 假定A、B企业业为同一控制制:A公司发行的股股份占已发行行股份的比重重=15000/10 0000=155%,不构成成反向购买。按照同一控制企企业合并处理理,长期股权权投资=B公公司净资产账账面价值持股%借:长期股权投投资8 0000 贷:股本 1 5000 资资本公积股本溢价 6 5000A公司在合并日日编制合并资资产负债表、合合并利润表及及合并现金流流量表。合并资产负债表表时,被合并并方在企业合合并前实现的的留存收益中中归属于合并并方的部分,自自资本公积(股本溢价)
33、转入留存收收益。本例在在合并工作底底稿中,编制制调整分录:借:资本公积股本溢价 5 0000贷:盈余公公积 2 0000 未未分配利润 3 0000 假定A、B企业业为非同一控控制:长期股权投资=发行权益证证券的公允价价值=1 550010=155 000万万元借:长期股权投投资 15 000贷:股本 11500 资资本公积股本溢价 133 500 在合并资产负债债表中,合并并商誉=企业业合并成本-合并中取得得被购买方可可辨认净资产产公允价值份份额=15 000-110 0000100%=5 0000(万元) 购买日不需要编编制合并利润润表。 (2)非上市公公司以所持有有的对子公司司投资等资产
34、产为对价取得得上市公司的的控制权,构构成反向购买买的,上市公公司编制合并并财务报表时时应当区别以以下情况处理理: “壳壳公司”只剩下现金金和“壳”资源,不构构成业务的从这个角度上来来看,借壳上上市不构成非非同一控制下下的企业合并并,购买企业业应按照权益益性交易的原原则进行处理理,不得确认认商誉或确认认计入当期损损益。因此,应应参照非同一一控制下的企企业合并,采采用权益结合合法。 对于于上市公司保保留的资产,负负债构成业务务的,企业合合并成本与取取得的上市公公司可辨认净净资产公允价价值份额的差差额应当确认认为商誉或是是计入当期损损益。 【巩固练练习】假设上上市公司A原原有股份15500万股,AA
35、公司注册资资本和股本均均为15000万元,现发发行85000万股收购非非上市公司BB的100%股份,A公公司在合并日日可辨认净资资产的账面价价值为60000万元,公公允价值为99000万元元。B公司在在合并前股本本为30 0000万元,经经评估测算确确定A公司净净资产的公允允价值为600 000万万元,每股净净资产的公允允价值为2元元。 确定购购买方:A公司定向向增发后存续续公司的总股股本为15000+85000=10 000万股股,B公司股股东占续存公公司权益比例例为85,取取得对续存公公司的控制权权,形成“反向购买”。确定合并类类型 如果AA公司为壳公公司,则按照照权益结合法法进行处理。
36、合并日日B公司按照照取得A公司司所有者权益益账面价值的的份额作为长长期股权投资资的初始投资资成本,即66000100=6000(万元),同同时A公司在在企业合并前前实现的留存存收益中归属属于B的部分分,自资本公公积(股本溢溢价)转入留留存收益。 合并报表中中被购买方AA以账面价值值为计量基础础,不产生商商誉。 如果AA公司构成业业务,则形成成非同一控制制下企业合并并。合并日购买买方B应当按按照在购买日日为取得对AA的控制权而而付出对价的的公允价值作作为长期股权权投资的初始始投资成本。B公司应发行的的股票数量= 30 0000(xx+30 0000)=885%, xx=5 2994万股,合合并成
37、本为552942=105588万元。 合并报表商誉=10 5888-9 0000=1 588万元元 4、购买子子公司少数股股权的处理 P417业务描述:某企企业持有另一一企业50%以上有表决决权股份,形形成对被投资资企业的控股股。追加投资,收购购子公司另外外的股权的情情况,称为“购买子公司司少数股权”。从母公司个别财财务报表角度度,追加投资资,控制权无无转移,故,不不属于企业合合并,按照取取得的长期股股权投资计量量、核算: 长期股权投资资=放弃资产产的公允价值值,借:长期期股权投资 贷:银行行存款等在合并财务报表表中,不调整整已经确认的的商誉或损益益: 母公司司新取得的长长期股权投资资成本-子公公司自购买日日(或合并日日)开始持续续计算的可辨辨认净资产新增持股%0的,不增增加合并商誉誉,冲减“资本公积-股本溢价”,资本公积积-股本本溢价余额不不足冲减的,调调整留存收益益。反之,增增加“资本公积-股本溢价”。P417例8-65、不丧失控制制权情况下处处置部分对子子公司投资的的处理 企业如如将对子公司司部分股权出出售,但出售售后仍保留对对被投资单位位控制权,被被投资单位仍仍为其子公司司的情况下,母公司个别财务报表上,作为长期股权投资的处置处理:借:银行存款 贷:长长期股权投资资 投资收益益(
限制150内