建设项目财务审计31831.docx

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1、建设项目财务审计基本建设财务管理是指依据国家有关方针、政策、法律、法规和建设项目的概（预）算文件，对建设项目所需资金进行合理筹集、正确使用、科学控制的一系列活动。其基本任务就是：贯彻执行国家有关法律、法规、方针、政策，做好基本建设资金的预算、控制、监督和考核工作，依法、合理、及时筹集、使用建设资金，严格控制建设成本，提高投资效益。如何更好的执行基本建设单位会计制度，规范基建会计核算，加强基本建设项目的财务管理是很紧迫的事情。下面就目前的基本建设财务管理中存在的问题做如下探讨。建设项目财财务审计计分为资资金来源源情况的的审计和和资金使使用情况况的审计计。一、资金来来源情况况的审计计（一）审查查资

2、金来来源渠道道审查方法：审查基基建拨款款通知书书、有关关会计帐帐簿、记记帐凭证证、借款款合同。容易发现的的问题：资金来来源渠道道不规范范表现形式11：不符符合国家家规定预预算拨款款范围却却以各种手手段取得得预算拨拨款按照国家规规定，只只有行政政事业单单位、没没有还款款能力的的企业和和经过特特殊批准准的建设设单位，才才能取得得预算拨拨款，审审计人员员必须审审查建设设项目是是否符合合预算拨拨款的范范围，可可以通过过审查基基建拨款款通知书书和会计计帐簿的的一致性性，查证证基建拨拨款的使使用范围围，如果果发现建建设单位位不属于于国家规规定的范范围，应应追究拨拨款单位位的责任任并要求求收回拨拨款，如如果

3、发现现建设单单位有采采取不正正当手段段骗取预预算拨款款的行为为，审计计人员应应及时建建议银行行停止拨拨付或收收回预算算拨款，并并对建设设单位追追究经济济责任和和法律责责任。表现形式22：资金来来源渠道道不符合合国家规规定按照国家规规定，资资金建设设项目资资金来源源中发现现不允许许有银行行拆借资资金、银银行投资资、以银银行贷款款作自筹筹资金、未未经批准准的社会会集资等等，建设设单位如如有上述述情况，应当如实向批准建设项目开工机关报告。表现形式33：通过过乱摊派派、乱集集资等途途径取得得资金按照国家规规定，建建设项目目资金来来源不允允许通过过向向企企、事业业单位和和机关、团团体等乱乱摊派、乱乱集资

4、情情况取得得项目资资金。对对于通过过乱摊派派、乱集集资等途途径取得得的资金金，应督督促建设设单位及及时退还还，对于于通过其其他非法法所得的的资金，应应予以没没收。表现形式44：借款款合同的的签定不不符合规规定、多多计少计计借款利利息行政上具有有独立的的组织形形式、经经济上实实行独立立核算、自自负盈亏亏、符合合国家对对该种借借款范围围规定的的建设单单位，可可以通过过借款取取得建设设资金。审审计时，主主要审查查借款合合同的签签定是否否符合合合同法的的规定，审审查借款款合同所所规定的的项目名名称、借借款金额额、借款款利率、借款期期限是否否按照批批准的设设计概算算签定，以以及国家家规定的的借款利利率等

5、法法规文件件要求。贷款人应当按照中国人民银行规定的贷款利率的上下限,确定每笔贷款利率,并在借款合同中载明，审计时，计算出借款利息，和被审计单位帐上记录的实际利息进行核对，审查是否存在少计多计利息的问题。表现形式55：建设设单位未未实行资资本金制制度或者者抽逃资资本金按照国务院院关于于固定资资产投资资项目试试行资本本金制度度的通知知和财财政部关关于印发发基本本建设财财务管理理规定的的通知，对对各种经经营性投投资项目目，包括括国有单单位的基基本建设设、技术术改造、房房地产开开发项目目和集体体投资项项目，在在项目总总投资中中筹集一一定比例例的非负负债资金金作为项项目资本本金，试试行资本本金制度度，一

6、是是以工业业产权、非非专利技技术作价价出资的的比例不不得超过过投资项项目资本本金总额额的2%；二是是交通运运输、煤煤炭项目目，资本本金比例例为355%及以以上；三三是钢铁铁、邮电电、化肥肥项目，资资本金比比例为225%及及以上；四是电电力、机机电、建建材、化化工、石石油加工工、有色色金属、轻轻工、纺纺织、商商贸及其其他行业业的项目目，资本本金比例例为200%及以以上，审计时时要审查查建设项项目的资资本金是是否具有有相应资资质的社社会审计计组织出出具的验验资报告告，审查查建设单单位有关关资本金金帐簿以以及银行行对帐单单，以防防出现建建设单位位抽逃资资本金的的问题，一经发现，要立即责令建设单位归回

7、资金，以保证建设资金的安全完整。二是审查项项目建设设资金是是否按照照概算批批复足额额到位。审查方法：审查建建设项目目概算、有有关建设设资金有有关帐簿簿、凭证证容易出现的的问题：项目资资金不到到位，影影响项目目建设当前，我市市的基本本建设项项目的资资金来源源有开行行贷款、国国债资金金、省配配套资金金、市财财政等渠渠道，基基本建设设投资呈呈多元化化、多渠渠道状态态，项目目资金“拼盘”已成为为基本建建设投资资的重要要特点，地地方、部部门的投投资比重重相对增增加，近近几年来来，由于于资金不不按时到到位影响响工程建建设的情情况时有有发生。尤其是地方配套资金到位迟缓，资金不能够及时到位，工程就无法按计划建

8、设，必然导致建设项目工期拖延，从而造成工程费用增加。针对工程的配套资金问题，我们也一直建议有关单位 “配套资金不到位，禁止开工”，以促使配套资金及时到位，确定无法到位的，取消项目；对已开工项目，配套资金未到位的，积极与资金拨付单位联系，争取配套资金早日到位，为工程按期完工提供保证。二、资金使使用情况况的审计计资金使用情情况其实实也就是是基本建建设支出出情况，基基本建设设支出是是指建设设单位在在基本建建设过程程中所发发生的各各种实际际支出。在在基本建建设过程程中，基基本建设设项目按按单项工工程首先先通过建建筑安装装工程投投资、设设备投资资、其他他投资等等科目核核算。（一）建筑筑安装工工程投资资的

9、审计计建筑安装工工程投资资完成额额的核算算，由于于施工方方式不同同，审查查方法也也不尽相相同，我我市的大大部分工工程以出出包方式式为主，在在出包方方式下，支支付给承承包单位位的各种种款项中中，只有有按照合合同规定定支付的的工程进进度款，才才能计入入建筑安安装工程程投资额额。因此此对建筑筑安装工工程投资资进行审审查，必必须确定定建筑安安装工程程投资是是否完整整记录；确认所所记录的的建筑安安装工程程投资是是否存在在；建筑筑安装工工程投资资业务的的会计处处理是否否正确，计计价是否否准确。审计程序：1、取取得或编编制建筑筑安装工工程投资资明细表表，复核核加计正正确，并并与总帐帐、明细细帐和会会计报表表

10、核对相相符；22、对照照有关财财务核算算办法，检检查建筑筑安装工工程投资资的科目目设置是是否恰当当、合理理，建设设单位对对建筑安安装工程程投资的的核算是是通过设设置“建筑安安装工程程投资”、“应付工工程款”“预付付工程款款”等会计计科目来来进行的的。是否否按单项项工程和和单位工工程进行行明细核核算；33、取得得项目概概算说明明书，年年度投资资计划以以及与项项目建设设有关的的施工合合同，了了解工程程价款结结算办法法、材料料供应方方式、施施工承包包合同总总金额、预预付工程程款、质质量保证证金等内内容，检检查：（22）会计计记录的的支出是是否确实实发生，是是否与所所附工程程价款结结算单一一致，工工程

11、价款款结算单单是否经经建设单单位、监监理单位位审核签签证。44、对转转入交付付使用资资产科目目的转出出数额，应应取得交交付使用用资产明明细表，检检查是否否经过批批准，手手续是否否完备，转转出数额额是否正正确。55、抽查查单项工工程形象象进度和和实际完完成投资资支出情情况，落落实是否否与帐面面投资数数相符。容易发现的的问题11：概算外外投资审查方法：取得概概算说明明书明细细与实际际发生的的项目支支出对比比例如：我们们在对某某项目的的审计中中发现：概算中中未列培培训中心心及二食食堂，而而建设单单位在实实际已建建培训中中心建筑筑面积667944平方米米，估算算投资6679万万元；建建第二食食堂建筑筑

12、面积332966平方米米，估算算投资4498万万元，估估算投资资要根据据工程造造价师的的专业判判断。问题2：未未按规定定预留质质量保证证金审查方法：审查建建设单位位工程款款支付情情况建设工程质质量保证证金或保保修金，是是发包人人与承包包人在建建设工程程承包合合同中约约定，从从应付的的工程款款中预留留，用以以保证承承包人在在缺陷责责任期内内对建设设工程出出现的缺缺陷进行行维修的的资金。基本本建设财财务管理理规定规规定：工工程建设设期间，建建设单位位与施工工单位进进行工程程价款结结算，建建设单位位必须按按工程价价款结算算总额的的5%预预留工程程质量保保证金，待待工程竣竣工验收收一年后后再清算算。有

13、些些建设单单位没按按规定预预留质量量保证金金，工程程质量有有问题时时很难向向施工单单位找回回应扣回回的款项项，起不不到约束束施工单单位确保保工程质质量的作作用。问题3：超超进度支支付工程程款审查方法：通过往往来帐款款审查建建设单位位工程款款支付情情况以及及审查建建设单位位是否存存在以非非货币形形式抵付工程程款的问问题如某项工程程审计时时，从账账面看工工程款支支付符合合合同约约定及质质保金预预留的规规定，但但是审计计人员凭凭着职业业的敏感感性，查查出建设设单位以以土地抵抵工程款款4300万元的的问题，在在不考虑虑施工企企业施工工附属工工程的情情况下，主主体工程程款已超超付。问题4：将将工程款款转

14、入非非中标单单位，施工单单位收取取管理费费审查方法：审查施施工单位位的中标标情况以以及工程程款支付付情况以以及有关关往来款款项，分析工工程项目目资金拨拨付有关关参建单单位分布布情况有的建设单单位将工工程款支支付给未未中标施施工单位位，从而而暴露出出工程招招投标过过程中可可能存在在的借用用和出借借资质、挂挂靠资质质单位中中标、施施工企业业中标后后转包和和分包工工程收取取管理费费和赚取取差价的的问题。如如审计发发现，某某单位将将两次中中标工程程全部转转包获得得转包费费8.992万元元。问题5：规规避招标标，甚至至行贿受受贿审查方法：审查施施工单位位的中标标情况以以及工程程款支付付情况以以及有关关往

15、来款款项，分分析工程程项目资资金拨付付有关参参建单位位分布情情况依据中华华人民共共和国招招标投标标法第第四条：“任何单单位和个个人不得得将依法法必须进进行招标标的项目目化整为为零或者者以其他他任何方方式规避避招标”，审计计人员可可以通过过审查揭揭露未中中标的参参建单位位参建的的原因，查查找是否否存在规规避招标标、回扣扣和行贿贿受贿等等违法违违纪问题题。例如如：通过过分析和和审查某某项目结结算资金金分布情情况，发发现未中中标施工工企业参参建的原原因是招招标后随随意切割割标段，将将原有的的18个个标段分分割为330个标标段造成成，并通通过对往往来款项项的深查查细究，查查处了在在招投标标过程中中，未

16、中中标参建建单位与与项目法法人之间间的行贿贿受贿行行为。问题6：建建设单位位垫付工工程款过过多，影影响建设设资金的的使用按照基本建建设会计计核算的的要求，在在项目尚尚未批准准开工以以前，可可以支付付前期工工作费用用（但不不得支付付工程款款）；计计划任务务书已经经批准，初初步设计计和概算算尚未批批准的，可可以支付付必要的的施工费费用；施施工企业业确需备备料周转转金的，建建设单位位可根据据合同规规定拨付付一定的的备料款款。备料料款一般般不得超超过当年年建筑安安装工作作量所需需资金的的25。建设设单位支支付的备备料款，应应根据周周转情况况，陆续续冲抵工工程款。凡凡是不具具备施工工条件的的，不得得拨给

17、备备料款。而而在实际际的会计计核算中中，有的的单位并并没有按按以上要要求执行行，没有有严格按按照计量量支付制制度支付付工程价价款，而而是为施施工单位位大额垫垫付资金金，不按按工程进进度拨付付建设资资金。有有的垫付工程程款比例例过高，占占用建设设资金较较多，影影响了建建设资金金的使用用效益。 （二二）设备备的审计计关于设备投投资，我我们确定定以下审审计目标标：确定定设备投投资是否否完整记记录；确确认所记记录的设设备投资资是否确确实存在在；投资资业务的的会计处处理是否否正确，计计价是否否正确；所反映映会计期期间是否否正确。审计程序：1、编制制设备明明细表，复复核加计计正确，并并与总帐帐、明细细帐、

18、财财务报表表核对相相符；2、依依据有关关财务核核算办法法，检查查设备材材料投资资的科目目设置是是否恰当当、合理理，是否否按“在安装装设备”、“不需安安装设备备”和“工具及及器具”设置明明细科目目，并按按单项工工程和设设备、工工具、器器具的类类别、品品名、规规格等进进行明细细核算。3、检查不需安装设备、工具、器具的记帐凭证所附的发票、银行结算单等单据是否齐全，数字是否正确，内容与明细科目是否相符。4、当年转出计入交付使用资产的设备投资，应检查是否经过批准，手续是否完备，并与交付使用资产验收交接清单核对一致；5、抽查部分设备并进行现场察看，确认设备确实存在并与帐面记录相符容易出现的的问题11：概算

19、算外设备备投资审查方法：查阅设设计概算算说明书书，以及及建设单单位的设设备帐簿簿凭证，并并实地查查看。审核发生的的设备投投资是否否确属项项目概算算范围，有有无概算算外投资资或挤占占项目投投资的问问题，容易出现的的问题22：限额以以上的设设备未经经过招投投标或者者招投标标程序不不规范审查方法：查看相相关招投投标资料料依据山西省省人民政政府办公公厅关于印印发山西西省工程程建设项项目招标标范围和和规模标标准规定定的通知知(晋政政办发2000666号)第第七条“本规定定第二条条至第六六条规定定范围内内的各类类工程建建设项目目，达到到下列标标准之一一的，必必须进行行招标：（二）重重要设备备、材料料等货物

20、物的采购购，单项项合同估估算在1100万万元人民民币以上上的；单单项合同同估算价价低于以以上规定定的标准准，但项项目总投投资额在在30000万元元人民币币以上的的”。因此此，我们们在审查查时要注注意1、限额额以上设设备是否否经过招招投标程程序 招投标标程序是是否合法法合规，是否按招标书中要求设备的技术规格、型号、参数、性能选择了供应商，标书中是否包括设备备品备件，如果含有，那么供应商不可以再加收标书价格以外的备品备件费用。2、审查各投标单位特别是中标单位提供的设备技术规格、型号、参数、性能是否符合招标文件的要求 一般情况下不会有大的出入，但是一旦发现不同，审计人员一定要进一步审核这种差距产生的

21、根本原因是什么。 例如：在对某项目进行审计时发现，该项目设备进口合同所附设备清单中，只是笼统地列出整个垃圾焚烧设备的8个组成系统，而没有列明设备的产地、型号、规格、技术标准、技术参数要求和包括哪些分项等细节，使甲方对供货设备在质量、产地、型号、规格、数量、价格上失去控制，无法进行检查验收。容易出现的的问题33：设备备合同签定定不规范范审查方法：审查有有关设备备合同审查建设单单位是否否与生产产厂家签签定供货货合同，建建设单位位是否严严格按照照供货合合同执行行；容易出现的的问题44：设备备未按出出库单入入帐，多多计设备备投资审查方法：审查相相关凭证证、帐簿簿审查工程投投资中的的设备是否否依据其出出

22、库单入入帐，出出库单上上是否有领用人人、保管员员和领用用部门领领导等的的签字，是否存存在多计计设备投投资的问问题。容易出现的的问题55：多计计设备采采购费用用审查方法：审查相相关合同同、帐簿簿、凭证证采购设备要要发生一一定的采采购费用用，实际际工作中中，不少少的地方方却只重重视对采采购价格格的控制制，而对对发生的的采购费费用却视视而不见见，往往往是采购购成本被被“压”下下去了，但但采购费费用却“上上”去了了，因此此我们在在审计设设备采购购费用时时，要注注意被列列入采购购费用的的各种费费用的真真实性，是否存在在采购费用中列入其他与采购费用无关的各种费用，如：在采购费用中列支与设备无关的许多宴请费

23、用、出国培训费用等；是否存在预提各种费用，而实际并未发生的各种费用，总之，设备采购费用要据实列支，我们要运用审计人员的专业判断，分析其真实性。容易出现的的问题66：实际际购买的的设备与与合同严严重不符符，无法法使用，造造成损失失浪费审计人员要要对设备备进行实实地查看看，认真真审查设设备入库库出库单单、安装装施工纪纪录和质质量检查查报告等等资料，确定供供货商提提供的设设备的型型号、数数量、供供货时间间、质量量是否符符合项目目建设和和标书的的要求，是否存存在损失失浪费的的情况。例如：审计计人员在在对某垃垃圾处理理厂项目目的进口口设备进进行现场场勘查时时发现，很很多设备备与合同同签订的的品牌、型型号

24、不符符，而且且无法使使用、已已经闲置置了较长长时间。据据此审计计人员进进一步深深入调查查，发现现了该项项目建设设单位、及及所在地地地方政政府管理理水平低低下、签签订合同同不严谨谨，被境境外供货货商欺骗骗，造成成直接经经济损失失90000多万万元的重重大损失失浪费。（三）材料料采购和和使用情情况的审审计对于材料采采购和使使用情况况的审计计，主要要是审查查材料的的采购计计划和采采购成本本，检查查采购保保管费的的开支情情况，核核对帐物物是否相相符，大大额材料料采购是是否经过过招投标标程序。审计程序：1、审审查材料料采购供供应计划划的编制制和执行行情况，材材料采购购供应计计划是建建设单位位购进各各种建

25、筑筑材料的的依据，它它决定着着建设单单位购进进材料的的品种、规规格、质质量、数数量和时时间，以以及材料料的正确确储备量量。建设设单位必必须根据据批准的的初步设设计和基基本建设设计划所所列清单单规定的的品种、规规格、数数量和建建设进度度，正确确合理地地编制采采购供应应计划。 2、编制材料明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐、财务报表核对相符；3、依据有关财务核算办法，检查材料投资的科目设置是否恰当、合理， 4、检查记帐凭证所附的发票、银行结算单等单据是否齐全，数字是否正确，内容与明细科目是否相符。5、抽查部分材料并进行现场察看，确认材料确实存在并与帐面记录相符容易出现的的问题11：限额以以上的

26、材材料未经经过招投投标或者者招投标标程序不不规范审查方法：查看相相关招投投标资料料，审查材材料采购购是否经经过招标标程序，有有无以各各种方式式规避招招标或者者不符和和合招投投标程序序的各种种违规行行为依据山西省省人民政政府办公公厅关于印印发山西西省工程程建设项项目招标标范围和和规模标标准规定定的通知知(晋政政办发2000666号)第第七条“本规定定第二条条至第六六条规定定范围内内的各类类工程建建设项目目，达到到下列标标准之一一的，必必须进行行招标：（二）重重要设备备、材料料等货物物的采购购，单项项合同估估算在1100万万元人民民币以上上的；单单项合同同估算价价低于以以上规定定的标准准，但项项目

27、总投投资额在在30000万元元人民币币以上的的”。 但部分分单位经经常以所所购材料料具有特特殊性、市市场供应应紧张等等原因规规避实行行招投标标制度，而而是直接接找到某某供货商商谈判或或者采取取邀请招招标的形形式选择择供货商商。这种种情况下下，我们们首先应应查阅相相关资料料、进行行市场调调研，以以确定对对于该项项采购是是否还存存在潜在在投标人人，如果果存在就就要对建建设单位位未进行行招投标标进行深深入的调调查了解解，以确确定其动动机，以以及行为为背后是是否存在在围标，即即串通招招标投标标，它是是指招标标者与投投标者之之间或者者投标者者与投标标者之间间采用不不正当手手段，对对招标投投标事项项进行串

28、串通，以以排挤竞竞争对手手或者损损害招标标者利益益的行为为，或者者商业贿贿赂等违违法违规规问题。 例如：在对某某项目进进行审计计中就发发现，未未经招投投标而由由该项目目建设单单位指定定的碎石石供应商商，实际际上就是是建设单单位的主主管部门门采用虚虚假注册册的形式式成立的的，该供供应商取取得材料料款后，将将其中的的10000多万万元返还还给了建建设单位位、及其其主管部部门，用用于给单单位职工工发放福福利。容易出现的的问题22：由于于多计材材料单价价多计材材料成本本审查方法：审查被被审计单单位的购购入材料料帐、计计入工程程成本的的材料价价格以及及当地有有关材料料价格的的文件、查查核各种种进货凭凭证

29、、材材料验收收入库单单、货款款凭证建设单位所所需材料料，其采采购价格格必须在在贯彻执执行国家家物价政政策的前前提下，依依据批准准的基本本建设财财务计划划和签定定的材料料供应合合同的规规定，办办理材料料价款的的支付和和结算业业务。审审查时，我我们可以以从建设设单位的的有关发发票上，查查出各种种材料的的买价是是多少，并并与国家家及各省省、市、自自治区所所规定的的材料预预算价格格的供应应价比较较，结合合当地实实际，看看看是否否相符，如如果提高高了供应应价格，应应看是不不是提高高了材料料原价，或或者是增增加了包包装费、外外埠运杂杂费和供供销部门门手续费费。对于于向两个个以上单单位采购购同一种种材料的的

30、，要注注意其价价格是否否一致，如如不一致致，应会会通有关关部门和和单位及及时查清清。如果果签约价价格与当当时市场场价格的的存在差异异程度，此种情情况下审审计人员员对合同同的审核核要将重重点放在在合同价价格是否否合理，要要进行一一定范围围的市场场调查，掌掌握该项项材料在在采购时时的市场场基准价价格，分分析中标标价格是是否是在在投标价价中属于于合理的的低价水水平。如如果合同同价明显显高于市市场价，审审计人员员就应审审核在合合同背后后是否存存在补充充合同约约定返款款，或者者供货商商与建设设单位存存在关联联关系等等问题。 比如：在对某某市自来来水厂项项目进行行审计时时发现，该该项目建建设单位位采用与与

31、供货商商先签订订一个供供货量远远远大于于需要量量的合同同，之后后再签订订补充合合同，约约定供货货商收到到货款后后提取一一定管理理费，然然后将超超出实际际部分返返还给建建设单位位指定账账户的方方式套取取项目建建设资金金30000多万万元。如如果合同同价格明明显低于于市场价价格，要要审查供供货商为为什么以以如此低低的价格格供货，是是否存在在质量不不合格、或或者建设设单位应应允以后后调整价价格等问问题。容易出现的的问题33：多计计材料采采购的各各项费用用审查方法：审查建建设单位位材料的的相关费费用的帐帐本、凭凭证审查各项费费用的支支付是否否正常。建设单位在在组织材材料采购购过程中中，除了了按国家家物

32、价标标准支付付价款，还还要发生生各种采采购费用用，如：保管费费、运杂杂费、包包装费、手手续费、差差旅费等等。采购购费用开开支的多多少，直直接影响响材料采采购成本本的高低低。审查查时，我我们必须须对建设设单位的的各种采采购费用用开支情情况认真真审查。审审查在采采购业务务中是否否遵守结结算纪律律，有无无不合法法、不合合理的预预付定金金和超标标准费用用开支现现象；有有无超过过非现金金结算起起点而使使用现金金结算现现象等。我我们审计计的重点点应放在在对“采购保保管费”的审查查，“采购保保管费”是材料料供应部部门及仓仓库（包包括露天天堆放场场）为采采购、验验收、保保管和收收发各种种材料所所发生的的费用，

33、它它是构成成材料价价格的基基本因素素之一，材料采购保管费=（材料原价+运杂费+运输损耗费）采购保管费率，采购保管费率一般为2%左右，不同的材料有不同的规定，如：地方建筑安装材料及黑色金属材料，采购保管费率按2.5%计算，其中采购占1.4%，保管占1.1%；其他材料，采购保管费率按1%计算，其中采购占0.4%，保管占0.6%.建设单位采购供应到施工工地仓库或现场堆放点的，施工单位计取采购保管费的40%；建设单位组织招标，确定材料供应商，施工单位组织采购的，施工单位计取采购保管费的60%.审查时，要注意材保费中是否挤入与材料采购无关的各项费用的开支。容易出现的的问题44：合同同签定不不规范审查方法

34、：审查建建设单位位材料供供应合同同的签定定和执行行情况建设单位为为了保证证材料的的合理储储备和施施工的正正常进行行，在正正确编制制材料采采购供应应计划的的同时，应应与有关关供应单单位签定定材料供供应合同同。材料料供应合合同是建建设单位位与材料料供应单单位为了了明确供供应材料料的权利利和义务务管理而而签定的的一种书书面协议议，是保保证及时时供应材材料，满满足施工工正常需需要的重重要条件件。在材材料供应应合同中中，必须须具体规规定供应应材料的的品种、规规格、质质量、订订购数量量、材料料单位、总总金额、结结算方式式、交货货期限、交交货地点点、运输输方式、违违约罚款款标准及及额度，以以及其他他有关经经

35、济责任任等条款款。合同同一经签签定，即即具有法法律效力力，双方方必须严严格执行行，否则则，将按按照合同同规定承承担违约约责任。建建设单位位所需建建筑材料料，不论论是当地地还是外外埠采购购，都必必须依据据签定的的材料供供应合同同所列内内容进行行采购。审审查时，我我们首先先必须审审查建设设单位和和供应单单位是否否签定有有合同，所所订合同同内容是是否完整整有效，对对合同的的贯彻执执行是否否合规合合法，有有无违反反国家物物资管理理法规的的行为。建建设单位位实际收收到的材材料是否否和合同同规定的的品种、规规格、质质量、订订购数量量相符。容易发现的的问题55：在建建筑安装装投资中中虚列材材料投资资审查方法

36、：审查材材料帐目目、凭证证、弄清清楚单价价、数量量，与建建安工程程投资中中材料单单价、数数量核对对。看是是否有在在在建投投资中虚虚列材料料投资的的现象。 容易出现的的问题55：材料料损失浪浪费审查建设单单位材料料的验收收、入库库和保管管情况，审审查材料料的入库库单，与与进货凭凭证是否否相符，有有无少入入库或漏漏入库造造成材料料损失浪浪费现象象。 （四）待摊摊投资的的审计依据基本本建设财财务管理理规定建设项项目的待待摊投资资包括建建设单位位管理费费、土地地征用及及迁移补补偿费、勘勘察设计计费、研研究试验验费、可可行性研研究费、临临时设施施费、设设备检验验费、借借款利息息、土地地使用税税、其他他待

37、摊投投资等。审计目标：待摊投投资是否否完整记记录，确确认所记记录的待待摊投资资是否确确认存在在，待摊摊投资业业务的会会计处理理是否正正确，计计价是否否准确；待摊投投资反映映的正确确的会计计期间。审计程序：1、取取得或编编制待摊摊投资明明细表，复复核加计计正确，并并与总帐帐、明细细帐和财财务报表表核对；2、检检查待摊摊投资科科目是否否按会计计制度规规定的待待摊投资资内容设设置明细细科目，建建设单位位管理费费是否按按费用项项目进行行明细核核算；33、抽取取一定项项目的记记帐凭证证及原始始凭证，检检查待摊摊投资发发生的内内容是否否确实发发生，是是否应由由该建设设项目承承担，所所发生支支出是否否符合国

38、国家有关关规定；4、检检查分摊摊转出的的待摊投投资是否否准确，是是否按归归比例进进行合理理分摊。下面谈一谈建设单位管理费的几种费用：1、建设单单位管理理费，一一般包括括建设单单位支出出管理费费是指建建设单位位从项目目开工之之日起至至办理竣竣工财务务决算之之日止发发生的管管理性质质的开支支。包括括：不在在原单位位发工资资的工作作人员工工资、基基本养老老保险费费、基本本医疗保保险费、失失业保险险费，办办公费、差差旅交通通费、劳劳动保险险费、工工具用具具使用费费、固定定资产使使用费、零零星购置置费、招招募生产产工人费费、技术术图书资资料费、印印花税、业业务招待待费、施施工现场场津贴、竣竣工验收收费和

39、其其他管理理费性质质开支。建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支，建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算，具体计算方法参照基本建设财务管理规定，有些单位的此项费用超预算较多，挤占建设成本，有的单位按计提金额列支，有的单位却是从别的账户列转支出，违反了建设单位管理费的使用规定。对于业务招待费的支出，不得超过建设单位管理费总额的10%。容易出现的的问题：建设单单位管理理费超支支、挤占占建设单单位管理理费、招招待费超超支等2、土地征征用及迁迁移补偿偿费 核算通通过划拨拨方式取取得无限限期的土土地使用用权而支支付的土土地补偿偿费、附附着

40、物和和青苗补补偿费、安安置补偿偿费以及及土地征征收管理理费等，以以及行政政事业单单位的建建设项目目通过出出让方式式取得土土地使用用权而支支付的出出让金。非非行政事事业单位位建设项项目通过过出让方方式取得得有期限限的土地地使用权权而支付付的出让让金，作作为无形形资产在在“其他投投资”科目核核算，不不在本科科目核算算。关于于这个问问题，近近年来，一一些建设设项目违违法用地地现象时时有发生生，部分分项目业业主违反反国家产产业政策策，逃避避审批，严严重破坏坏、浪费费了土地地资源。一一些单位位通过截截留、拖拖欠、挪挪用征地地补偿费费的方式式，严重重侵害了了农民利利益。有有的地区区甚至在在征用土土地过程程

41、中，部部分人谋谋取个人人私利，实实施商业业贿赂，触触犯了刑刑事法律律。针对对上述现现象，我们们在参与审审计一些些建设项项目时，在在用地审审批、土土地补偿偿等方面面，也发发现了一一些较为为普遍和和典型的的问题，现现将建设设项目审审计过程程中，需需要着重重区分的的事项总总结如下下：一、对对于项目目本身的的性质，要要分清项项目属于于鼓励类类、限制制类、禁禁止类 这是是审计一一个建设设项目需需要关注注的首要要问题，在在现阶段段具有十十分重要要的意义义。对于于项目建建设用地地，我国国是按照照“区别别对待、有有保有压压”的原原则进行行审批的的，但是是，近年年来，为为了招商商引资、完完成经济济指标任任务，一

42、一些地方方政府默默许、甚甚至支持持了一些些建设项项目违法法用地现现象的存存在，而而部分项项目本身身就违反反了国家家有关产产业政策策，在国国家严格格控制之之列，如如别墅类类房地产产开发项项目、高高尔夫球球场项目目。国土土资源部部、国家家发改委委于20006年年12月月发布的的限制制用地项项目目录录和禁禁止用地地项目目目录依依据国家家有关产产业政策策、土地地供应政政策，明明确了限限制和禁禁止用地地的项目目，也为为审计人人员判断断被审项项目用地地的合规规性提供供了重要要依据。二、对于项目取得土地的方式，要分清划拨方式、出让方式 区分土地取得方式的意义在于：其一，只有法律法规明确规定的项目才能获得划拨

43、用地。按照土地管理法及其他相关的法规、规章的规定，除国家机关用地、军事用地、城市基础设施用地、公益事业用地、国家重点扶持的能源、交通、水利等项目用地及法律和法规明确规定可以采用划拨方式供地外，其他项目用地均应以出让方式取得。其二，划拨是无偿的，但出让是有偿的，土地一级市场上，出让土地有招标、拍卖、挂牌等方式。如审计某建设项目时，发现当地土地主管部门违规对该项目划拨用地征收土地出让金的问题。其三，划拨方式获得用地是无限期的，但出让方式获得的土地使用权是有期限的，如住宅项目用地最长期限70年，商业、旅游、娱乐项目用地最长期限40年，其他项目用地最长期限50年。三、对于土地性质，要分清国有土地、集体

44、土地、建设单位自有土地 较国有土地而言，集体土地需要支付土地补偿费，以补偿集体土地所有权。由于集体土地的使用权不得出让、转让或者出租用于非农业建设，如果建设项目需要征用集体土地，除广东省外，均需先征收为国有土地后，才能用于项目建设，有些集体土地未转为国有，便用于项目建设，或者“未批先用”，均是违反土地管理法的。对于建设单位的自有土地，如果已被占用，还需要适当补偿。四、对于被征用土地的使用情况，要分清是否属于耕地 占用林地需要支付森林植被恢复费，占用耕地可能要上缴耕地占用税。如果占用了耕地，还要进一步分清是否属于基本农田。我国实行的是最严格的耕地保护制度，对建设项目占用耕地有很多限制。一是用地审

45、批更加严格。占用35公顷以上的耕地，或者基本农田，均由国务院审批。二是占用耕地实行“占补平衡”制度。各类非农建设项目占用耕地的，项目业主必须补充数量、质量相当的耕地。没有条件自行补充耕地的，应向土地主管部门缴纳相应的耕地开垦费。五、对于用地时限，要分清长期用地、临时用地 临时用地不不得在地地上修建建永久性性建筑物物。对于于临时用用地，还还要起一一步分清清其用地地主体是是建设单单位，还还是施工工单位，其其意义在在于对项项目建设设成本的的影响：建设单单位临时时用地的的相关费费用直接接进入项项目建设设成本，但但施工单单位的相相关费用用应该是是其投标标报价的的一部分分。对于于临时用用地，还还需要关关注

46、其是是否超过过了期限限。临时时使用土土地期限限一般不不超过22年（铁铁路的是是规定是是最长不不得超过过3年），超超过期限限的，应应当向规规划、国国土等部部门重新新办理临临时用地地审批。六、对于相关费用支出，要分清税费性质、补偿性质、其他性质 建设项目征用土地，需要承担的费用主要有三类，审计人员应有针对性地予以关注：（1）税费性质的支出，包括耕地占用税、征地管理费，征用菜地的，有些地方还要求应缴纳新菜地开发建设基金。对于这类费用，应对比相关标准，关注是否存在乱摊派，乱收费，加大项目建设成本的问题。（2）补偿性质的支出，如土地补偿费、青苗附着物补偿费、安置补助费、征用林地补偿费等。对于这类费用，不

47、仅要关注是否存在挤占挪用征地补偿资金、通过虚报冒领侵占建设资金的问题，更要重点审查是否存在降低补偿标准，侵害农民利益的问题。（3）其他性质的支出，如占用耕地支付的开垦费。着重审查是否足额缴纳了耕地开垦费，是否按照需要补充耕地的数量、质量等级标准折算，而导致占而不补、或者占多补少、占优补劣的问题。容易出现的的问题：土地面面积超概概算，项目用用地不合合规，违违反国家家有关政政策；土土地未批批先占；地方政政府挤占占挪用土土地补偿偿费5、勘察设设计费 核算算自行或或委托勘勘察设计计单位进进行工程程水文地地质勘察察、设计计的各项项费用。依据工程勘察设计收费管理规定工程勘察和工程设计收费根据建设项目投资额

48、的不同情况，分别实行政府指导和市场调节价。建设项目总投资估算额500万元及以上的工程勘察和工程设计收费实行政府指导价；建设项目总投资估算额500万元以下的工程勘察和工程设计收费实行市场调节价。 实行政府指导价的工程勘察和工程设计收费，其基准价根据工程勘察收费标准或者工程设计收费标准计算，除另有规定者外，浮动幅度为上下20%。发包人和勘察人、设计人应当根据建设项目的实际情况在规定的浮动幅度内协商确定收费额。实行市场调节价的工程勘察和工程设计收费，由发包人和勘察人、设计人协商确定收费额。重点审查勘察设计费有无明显偏高或偏低不正常现象，例如：某审计局对某项目审计中发现一起虚报工程勘察设计费的问题。审

49、计人员在审查某项目资金时，发现其专项资金专账中反映工程勘察设计费金额特高，高出相同条件下金额15万元。经审查支票存根，发现系用2张现金支票支付、两张支票分别在两张记账凭证中反映，且一张支票金额恰好为15万元；审计人员继续检查其会计资料中工程勘察设计费合同文件，发现其标的金额与账面金额完全相同。与此同时，一位审计人员在对该单位在某银行的专项资金存款账户进行检查与核对时，发现金融机构会计凭证中，那张15万元的现金支票与一张相同的银行进账单存放一起，赫然发现其收款单位竟为该单位，账号为非专项资金存款账号。审计人员将银行审查资料交给对方单位，要求对方作出解释。见此，对方单位会计人员不得不承认：当时，与勘察设计方签