公司纳税调整实务23346.docx

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1、纳税调整实务梁云凤第一部分 综综合案例 一、案例资料 资料一：利润表表、主营业务务收支明细表表、企业所得税年度度纳税申报表表 资料二：情况介介绍 （一） 公司基基本情况 （二）会计资料料等方面有关关情况说明 *凭证及相关资资料二、案例要求： 1指出有问题题业务及相关关资料存在的的问题。2说明或计算算各问题对增增值税、消费费税、企业所所得税的影响响金额。发现现营业税、城城建税、教育育费附加、房房产税、城镇镇土地使用税税、印花税、个个人所得税等等税种的问题题。3在不考虑22003年1月份至稽查查当月止企业业经营活动均均衡性和会计计核算是否正正确的情况下下，做出各有有问题业务及及相关资料账账务调整分

2、录录(不用作出正正确的会计分分录，建议单单独调账，不不要综合调账账)，不需调账账的，亦请注注明。4计算20002年度应补补缴的各税金金额。 三、案例解析 步骤： （一）相关资料料 （二）问题分析析 （三）金额调整整 （四）账务调整整 （五）税法依据据具体解析：（一）10月11日1号凭证 金额调整 :1应计销售额额=175 500(1+177)=1500 000(元)2少计增值税税销项税额：150 000017=25 5500(元)3少计消费税税额=15000008=120000(元)4少计城建税税=(25 500+112000)72 6225(元)5少计教育费费附加：(225 5000+12

3、0000)3=1 1225(元)6调增企业所所得税应纳税税所得额=150 000012 00002 62551 1255=134 2550(元) 账务调整 :借：其他应收款款阳春百货货 1755 500 贷：应交税税金增值税检检查调整 255 500 应交消费费税 12 0000 应交城建建税 2 625 其其他应交款教育费附附加 1 125 以以前年度损益益调整 1344 250（二）10月55日20号凭证 金额调整 :1公益、救济济性捐赠扣除除限额188 420 0003552 600(元元)2通过减灾委委员会的公益益、救济性捐捐赠调增企业业所得税应纳纳税所得额 6000000552 66

4、00=477400(元元)3直接向受赠赠人的捐赠调调增企业所得得税应纳税所所得额2000 0000(元)4公益、救济济性捐赠合计计调增企业所所得税应纳税税所得额22474000(元)账务调整 :上述两项捐赠额额的所得额调调整不需调整整账务 （三）10月220日89号凭证 金额调整 :1应补纳印花花税=15000001=150(元)2调增企业所所得税应纳税税所得额=1150 0000-1500=149 850(元元)账务调整 :借：待摊费用保险费 150 000 贷：应应交税金应交印花税税 150以前年度损益调调整 1499 850（四）10月225日167号凭证证 金额调整 :1个人所得税税应

5、纳税所得得额 =(12 600-00)(120)1-200(1-200)=122 000(元) 应补补缴个人所得得税=12 00020=2 4000(元)2调增企业所所得税应纳税税所得额 =12 6000-2000 00052 6000(元)账务调整 :借：以前年度损损益调整 2 4000 贷：应应交税金个人所得税税 2 400（五）10月226日178号凭证证 金额调整 :调增企业所得税税应纳税所得得额3 2660元 账务调整 :不需调账 （六）10月330日259号凭证证 （六）10月330日259号凭证证 1调增企业所所得税应纳税税所得额8000 0000元。2应向职工追追征个人所得得税

6、=8000 000 20=160 000(元元)账务调整 :借：利润分配一一应付股利 800 000 贷：以以前年度损益益调整 8000 0000（七）11月55日10号凭证 金额调整 :1应计销售额额=175 500(1+177)=1500 000(元)2少计增值税税销项税额=150 0000 17=25 5500(元)3少计消费税税额=1500 0008=12 0000(元)4少计城建税税=(25 500+112 0000)7=2 6225(元)5少计教育费费附加=(225 5000+12 0000)3=1 1225(元6调增企业所所得税应纳税税所得额=1150 0000-12 000-2

7、2 621 1255=1342250(元) 账务调整 :借：应付福利费费 175 5500 贷：应应交税金增值税检查查调整 25 5000 应交消费费税 12 000 应交城建建税 22 625 其他应交款款教育费附附加 1 1255 以前年度度损益调整或或资本公积 134 2250 （八）11月77日19号凭证 金额调整 :1少计营业税税=75 000053 7550(元)2少计城建税税=3 75507=2625(元)3少计教育费费附加=3 7503=1125(元)4调减利润额额=3 7550+26225+11225=4 1125(元)5调减所得额额=750000-300000-4 125=

8、440 8755(元)账务调整 :借：以前年度损损益调整 4 125 贷：应应交税金应交营业税税 3 7550 应交城建建税 262.55 其他应交交款教育费附附加 112.5（九）11月110日45号凭证 金额调整 :调增企业所得税税应纳税所得得额75 0000元 账务调整 :借：应付福利费费 755 000 贷：以以前年度损益益调整 75 0000 （十）11月118日99号凭证 金额调整 :调增应纳税所得得额30 0000元 账务调整 :不需调账 （十一）11月月20日221号凭证证 金额调整 :1应计销售额额=15 00008=1200000(元元)2少计增值税税销项税额=120 00

9、0017=204000(元)3少计消费税税额=1200 0008=9 6000(元)4少计城建税税=(20 400+99 600)7=2 1000(元)5少计教育费费附加=(220 4000+9 6000)3=900(元)6应计福利费费挤入管理费费用部分应调调增应纳税所所得额60 000元。7自用产品未未计应纳税收收益部分应调调增应纳税所所得额=1200000-600000-9 6600-2 100-9900=477400(元元)8合计调增应应纳税所得额额=600000+474400=1007 4000(元) 账务调整 :借：应付福利费费 93 000 贷：应应交税金增值税检查查调整 220

10、4000 应交消费费税 9 600 应交城建建税 2 100 其他应交交款教育费附附加 9000 以前年度度损益调整 600 000（十二）11月月25日256号凭证证 金额调整 :1少计营业税税=15 00003=450(元)2少计城建税税=4507=315(元)3少计教育费费附加=45503=135(元)4应调增应纳纳税所得额=15 0000-4500-315-135=14 505(元元) 账务调整 :借：其他应收款款车队 93 0000 贷：应应交税金应交营业税税 4550 应交城建建税 331.5 其他应交交款教育费附附加 13.5 以前年度度损益调整 14 5005 （十三）11月月

11、27日258号凭证证 金额调整 :调增企业所得税税应纳税所得得额200 000元 账务调整 :借：固定资产 2200 0000 贷：以前前年度损益调调整 1996 8333.33 累计计折旧 3 1666.67（十四）12月月10日56号凭证 金额调整 :1少计营业税税=45000 0005=225 000(元元)2少计城建税税=22500007=15 7750(元)3少计教育费费附加=2225 00003=6 7550(元)4应调增应纳纳税所得额(多转折旧部部分)=4 500 0000-300000000=1 5000 0000(元)5应调减应纳纳税所得额=225 0000+155 750+

12、6 7500=247 500(元元)6合计净调增增应纳税所得得额1 2552 5000元 账务调整 :借：累计折旧 11 500 000 贷：应交交税金应交营业业税 2225 0000 应交城建建税 15 7750 其他应交交款一教育费费附加 6 7750 以前年度度损益调整 1 2522 500（十五）12月月25日275号凭证证 金额调整 :应调增应纳税所所得额1500 000元元 账务调整 :借：预提费用一一利息 1500 000 贷：以前年度损损益调整 1550 0000 （十六）12月月25日280号凭证证 金额调整 :1应摊销无形形资产价值=150000010=155 000(元)

13、2调增应纳税税所得额(多摊销数)=75 000015 0000=60 000(元元)账务调整 :借：无形资产一一专利B 600 000 贷：以前年度损损益调整 60 0000（十七）12月月25日285号凭证证 金额调整 :1应付利息=90000015=600000(元)2应调增应纳纳税所得额=90 000060 0000=30 000(元元) 账务调整 :不需调账 （十八）12月月30日319号凭证证 金额调整 :调增应纳税所得得额120 000元 账务调整 :不需调账 （十九）12月月30日320号凭证证 金额调整 :1年末税收上上应增提坏账账准备 =(3 0000万一800万)5 +75

14、万4 5000万5 =-4(万元元)2调增应纳税税所得额=115万(4万)=19(万元) 账务调整 :不需调账 （二十）12月月30日321号凭证证 金额调整 :调增应纳税所得得额90 0000元 账务调整 :借：在建工程 90 0000 贷：以以前年度损益益调整 90 000 （二十一）122月31日323号凭证证 金额调整 :调增应纳税所得得额=75 000+550 0000=125 000(元元) 账务调整 :不需调账 （二十二）122月31日324号凭证证 金额调整 :1少计营业税税=15000005=7 5000(元)2少计城建税税=7 50007=525(元)3少计教育费费附加=7

15、 5003=225(元)4少计房产税税=150 00012-15000 000 (1-300)12=54000(元)5少计印花税税=30000001=300(元)6应调增应纳纳税所得额=1500000-7 5500-5225-2255-5 4000-3000=1360050(元) 账务调整 :借：其他应付款款 150 000 贷：应应交税金应交营业税税 7 5000 应交城建建税 525 应交房产产税 5 4400 应交印花花税 300 其他应交交款教育费附附加 225 以前年度度损益调整 1336 0500（二十三）122月31日325号凭证证 金额调整 :1应调增企业业所得税应纳纳税所得额

16、 =6337 5000(115)=7500000(元元)2增加应补税税的境内投资资收益的抵免免税额 =6337 5000(115)15=112 500(元元) 3应补企业所所得税=7550 000033112 500=1135 0000 (元) 账务调整 :不需调账 （二十四）122月31日326号凭证证 金额调整 :1应调增企业业所得税应纳纳税所得额=630 0000(130)=9000 000(元)2增加应补税税的境外投资资收益的抵免免税额=9000 000030=2700000(元)3应补企业所所得税=9000000332700000=277000(元元) 账务调整 :不需调账 （二十五

17、）122月31日327号凭证证 金额调整 :应调增企业所得得税应纳税所所得额36 000元 账务调整 :借：待摊费用报刊费 36 0000 贷：以以前年度损益益调整 366 000 （二十六）122月31日328号凭证证 金额调整 :1个人所得税税应纳税所得得额 =25 2000(1-200)120(1-200)=244000(元元)2应负担缴纳纳个人所得税税=24000020=4 8000(元)3应扣缴营业业税=(255 200+4 8000)5=1 5000(元)4应扣缴城建建税=1 55007=105(元)5应扣缴教育育费附加=11 5003=45(元) 账务调整 :借：以前年度损损益调

18、整 44 800 贷：应应交税金应交个人所所得税 4 800 （二十七）企业业所得税年度度纳税申报表表 金额调整 :1计算业务招招待费税前扣扣除限额的销销售(营业)收入净额 =38 8850+1550+15+15+122+15+4500+15=339 50885(万元)2业务招待费费税前扣除限限额 =1 5000万5+(39 5085万1 5000万)3 =l 2115 2555(元)3减去10月月26日以收据入账账的业务招待待费32600元，全年实实际 已已列支业务招招待费1 9926 7440元。 4应应调增应纳税税所得额=11 926 7401 2155 255=711 4485(元)账

19、务调整 :不需调账 （二十八）“管管理费用一无无形资产摊销销”明细账 金额调整 :1应摊销无形形资产价值=1 2000 00020=600 000(元)2多摊销无形形资产价值=1200000-600000=600000(元元)3应补缴城镇镇土地使用税税=1 20002=2 4400(元)4应补缴印花花税=1 2200 000005+5=6005(元)5固定资产原原值=6000(万元)6会计上应补补提折旧=6600万(1-5)20312=711 250(元)7应计房产税税=600万(1-300)12 312=122 600(元)8应调增应纳纳税所得额=60 0000-2 4400-6005-12

20、 600=444 3955(元)账务调整 :借：无形资产土地使用用权 60 0000 以前年年度损益调整整 266 855 贷：应应交税金土地使用税税 2 4000 应交税金金印花税 6005 应交税金金房产税 122 600 累计折旧旧 71 2250借：固定资产办公楼 6 000 0000 贷：在在建工程 6 000 0000（二十九）情况况说明(二)中第16项 金额调整 :1尚未支付的的广告费应调调增应纳税所所得额3000万元。2计算广告费费和业务宣传传费税前扣除除限额的销售售(营业)收入 =38 8550+1500+15+115+12+1.5+4450+155=39 5508.5(万元

21、)3税前允许扣扣除的广告费费限额=399 508.58=3 1660.68(万元) 实际际发生并支付付的广告费22 000万万元未超过扣扣除限额，允允许 在税税前按实扣除除。4税前允许扣扣除的业务宣宣传费限额=39 5008.55=1 9775 4255(元) 业务务宣传费超过过扣除限额应应调增应纳税税所得额 =2 8000 0001 9755 425=824 5575(元) 账务调整 :不需调账 （三十）情况说说明(二)中第17项 金额调整 :1计税工资扣扣除标准总额额(工资扣除限限额)=700080012=6 7200000(元)22002年年全年已发放放工资6500万元，未超超过计税工资

22、资扣除标准总总额， 因此此税前允许扣扣除的工资额额为650万元。3超过计税工工资扣除标准准应调增应纳纳税所得额=7 180 0006 5000000=66800000(元)4职工福利费费税前扣除限限额：6 5500 000014910 000(元元)职工福利费超过过税前扣除限限额应调增应应纳税所得额额 =7 1800 00014一910 000=995 2000(元)5职工教育经经费税前扣除除限额=6 500 00001597 5500(元)职工教育经费超超过税前扣除除限额应调增增应纳税所得得额 =7 1800 00015一97 5500=100 200(元)6工会经费已已全部划拨至至工会部门

23、，并并取得了工工会经费专用用拨缴款 收据据，因此允允许在税前按按实扣除。 账务调整 :不需调账 （三十一）“材材料成本差异异一脂肪醇”明细账 金额调整 :110月份差差异率的计算算和结转： 差异率率(15+155)(45+660)1000 应转差差异=4500 多转差差异=1055 000(元) 期末应应保留差异为为0元（150000015000000）211月份差差异率的计算算和结转： 差异率率=(0+99)(60+330)10010 应转差差异=30万10=300000(元) 多转差差异=75 00030 0000=45 000(元元) 期末应应保留差异为为6万元（090000030000

24、0）。312月份差差异率的计算算和结转： 差异率率=(6+110)(60+775)100=11.885 应转差差异=6011.855=71 1100(元) 多转差差异=1500 000-71 1000=78 900(元元) 期末应应保留差异为为88 9000元（6000001000000711000）。4将多转材料料成本差异累累计多转材料料成本金额在在在产品、产产成品和 已已销售产品成成本之间进行行分摊： 多转材材料成本差异异累计金额=105 0000+455 000+78 9000= 2228 9000(元) 分摊比比例=2288 900(900+1 8000+6 3000)=255.43

25、在产品品应分摊差异异金额=900025.433=22 8890(元) 产成品品应分摊差异异金额=1 80025.433=45 7780(元) 已销售售产品成本应应分摊差异金金额=2288 900-22 8990-45 780 =160 230(元元)5已销售产品品成本应分摊摊差异金额调调增应纳税所所得额1600 230元元。 账务调整 :分步调账法： (1)借：材料成成本差异 2228 9000 贷贷：生产成本本 2228 9000 (2)借：生产成成本 228 9900 贷贷：生产成本本 22 8990 产成成品 45 7880 以前前年度损益调调整 1660 2300 一次综合调账法法：

26、借：材料料成本差异 228 900 贷：生产成成本 22 890 产产成品 45 780 以以前年度损益益调整 160 2230 （三十二）计算算2002年度度应补缴的各各税金额 金额调整 :1. 应补缴增增值税额=225 5000+25 5500+200 40071 4000 (元元)2. 应补缴消消费税额=112 0000+12 0000+9 60033 6000(元)3. 应补缴营营业税额=33 750+450+2225 0000+7 5500236 7700(元) 应向个人人追缴营业税税额1 5000元。4. 应补缴城城建税额=22 625+2 6255+262.5+2 1100+31

27、1.5+155 750+525 =23 9919(元) 应向个人人追缴城建税税额105元。5. 应补缴教教育费附加=1 1255+11255+112.5+9000+13.55+6 7550+2255=10 2251(元) 应向个人人追缴教育费费附加45元。6. 应补缴房房产税额=55 400+12 6000=18 000(元元)7. 应补缴城城镇土地使用用税额2 4400元。8. 应补缴印印花税额=1150+3000+6055=1 0555(元)9. 应补缴个个人所得税额额24000+4 8000=7 2200(元) 应向个人人追缴个人所所得税额1660 0000元。10. 应调增增企业所得税

28、税应纳税所得得额 =134 250+2247 4000+1499 850+2 6000+3 2660+8000 000+134 2250-40 8775 +755 000+30 0000十107 4400+144 505+200 0000+1 252 5500+1550 0000+60 0000 +330 0000+120 000+1190 0000+90 000十125 0000+1336 0500+750 000+9900 0000 +366 000+711 4485+444 395+3 0000 000+824 5575+6880 0000+95 2200+100 200 +160 230 =11 2223 2775(元)境内投资分回利利润和境外投投资分回利润润抵免税额 =112 500+22700000=382 500(元元)应补缴企业所得得税额=111 223 27533-382 500 =33 703 680.775-3822 500 =33 321 180.775(元)