成本分析的主要内容与方法685.docx

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1、成本分析概概述利用及及其它有有关资料料，分析析成本水水平与构构成的变变动情况况，研究究影响成成本升降降的各种种因素及及其变动动原因，寻寻找降低低成本的的途径。成成本分析析是成本本管理的的重要组组成部分分，其作作用是正正确评价价企业的的执行结结果，揭揭示成本本升降变变动的原原因，为为编制成成本计划划和制定定经营决决策提供供重要依依据。 成本分析的的主要内内容包括：成本计计划完成成情况的的分析、技技术经济济指针变变动对成成本影响响的分析析、主要要产品单单位成本本分析等等。方法法主要有有：对比比分析法法、比率率分析法法、趋势势分析法法、因素素分析法法等。 成本分析的的方法在进行行成本分分析中可可供选

2、择择的技术术方法(也称数量量分析方方法)很多，企企业应根根据分析析的目的的，分析析对象的的特点，掌掌握的资资料等情情况确定定应采用用那种方方法进行行成本分分析。在在实际工工作中，通通常采用用的技术术分析方方法有对比分分析法，因素分分析法和和相关分分析法等等三种。1、对对比分析析法对比分分析法是是根据实实际成本本指针与与不同时时期的指指针进行行对比，来来揭示差差异，分分析差异异产生原原因的一一种方法法。在对对比分析析中，可可采取实实际指针针与计划划指针对对比，本本期实际际与上期期(或上年年同期，历历史最好好水平)实际指指针对比比，本期期实际指指针与国国内外同同类型企企业的先先进指针针对比等等形式

3、。通通过对比比分析，可可一般地地了解企企业成本本的升降降情况及及其发展展趋势，查查明原因因，找出出差距，提提出进一一步改进进的措施施。在采采用对比比分析时时，应注注意本期期实际指指针与对对比指针针的可比比性，以以使比较较的结果果更能说说明问题题，揭示示的差异异才能符符合实际际。若不不可比，则则可能使使分析的的结果不不准确，甚甚至可能能得出与与实际情情况完全全不同的的相反的的结论。在在采用对对比分析析法时，可可采取绝绝对数对对比，增增减差额额对比或或相对数数对比等等多种形形式。比较分分析法按按比较内内容（比比什么）分分为：（1）比比较会计计要素的的总量（2）比比较结构构百分比比（3）比比较财务务

4、比率2、因因素分析析法因素分分析法是是将某一一综合性性指针分分解为各各个相互互关联的的因素，通通过测定定这些因因素对综综合性指指针差异异额的影影响程度度的一种种分析方方法。在在成本分分析中采采用因素素分析法法，就是是将构成成成本的的各种因因素进行行分解，测测定各个个因素变变动对成成本计划划完成情情况的影影响程度度，并据据此对企企业的成成本计划划执行情情况进行行评价，并并提出进进一步的的改进措措施。采用因因素分析析法的程程序如下下：(1)将要分分析的某某项经济济指针分分解为若若干个因因素的乘乘积。在在分解时时应注意意经济指指针的组组成因素素应能够够反映形形成该项项指针差差异的内内在构成成原因，否

5、否则，计计算的结结果就不不准确。如如材料费费用指针针可分解解为产品品产量，单单位消耗耗量与单单价的乘乘积。但但它不能能分解为为生产该该产品的的天数，每每天用料料量与产产品产量量的乘积积。因为为这种构构成方式式不能全全面反映映产品材材料费用用的构成成情况。(2)计算经经济指针针的实际际数与基基期数(如计划划数，上上期数等等)，从而而形成了了两个指指针体系系。这两两个指针针的差额额，即实实际指针针减基期期指针的的差额，就就是所要要分析的的对象。各各因素变变动对所所要分析析的经济济指针完完成情况况影响合合计数，应应与该分分析对象象相等。(3)确定各各因素的的替代顺顺序。在在确定经经济指针针因素的的组

6、成时时，其先先后顺序序就是分分析时的的替代顺顺序。在在确定替替代顺序序时，应应从各个个因素相相互依存存的关系系出发，使使分析的的结果有有助于分分清经济济责任。替替代的顺顺序一般般是先替替代数量量指针，后后替代质质量指针针；先替替代实物物量指针针，后替替代货币币量指针针；先替替代主要要指针，后后替代次次要指针针。(4)计算替替代指针针。其方方法是以以基期数数为基础础，用实实际指针针体系中中的各个个因素，逐逐步顺序序地替换换。每次次用实际际数替换换基数指指针中的的一个因因素，就就可以计计算出一一个指针针。每次次替换后后，实际际数保留留下来，有有几个因因素就替替换几次次，就可可以得出出几个指指针。在

7、在替换时时要注意意替换顺顺序，应应采取连连环的方方式，不不能间断断，否则则，计算算出来的的各因素素的影响响程度之之和，就就不能与与经济指指针实际际数与基基期数的的差异额额(即分析析对象)相等。(5)计算各各因素变变动对经经济指针针的影响响程度。其其方法是是将每次次替代所所得到的的结果与与这一因因素替代代前的结结果进行行比较，其其差额就就是这一一因素变变动对经经济指针针的影响响程度。(6)将各因因素变动动对经济济指针影影响程度度的数额额相加，应应与该项项经济指指针实际际数与基基期数的的差额(即分析析对象)相等。上述因因素分析析法的计计算过程程可用以以下公式式表示：设某项项经济指指针N是由A，B，

8、C三个因因素组成成的。在在分析时时，若是是用实际际指针与与计划指指针进行行对比，则则计划指指针与实实际指针针的计算算公式如如下：计划指指针N00=A00B0C0实际指指针N11=A11B1C1分析对对象为NN1-NN0的差差额。采用因因素分析析法测定定各因素素变动对对指针NN的影响响程度时时，各项项计划指指针，实实际指针针及替代代指针的的计算公公式如下下：计划指指针 NN0=AA0B0C0-(11)第一次次替代NN2=AA1B0C0-(22)第二次次替代NN3=AA1B1C0-(33)实际指指针 NN1=AA1B1C1-(44)各因素素变动对对指针NN的影响响数额按按下式计计算：由于AA因素变

9、变动的影影响=(2)-(1)=N22-N00由于BB因素变变动的影影响=(3)-(2)=N33-N22由于CC因素变变动的影影响=(4)-(3)=N11-N33将上述述三个项项目相加加，即为为各因素素变动对对指针NN的影响响程度，它它与分析析对象应应相等。根据因因素分析析法的替替代原则则，材料料费用三三个因素素的替代代顺序为为产量，单单耗，单单价。各各因素变变动对甲甲产品材材料费用用实际比比计划降降低8 0000的测定定结果如如下：计划材材料费用用=2550489=1108 0000(元)-(1)第一次次替代=2000489=886 4400(元)-(22)第二次次替代=2000509=990

10、 0000(元)-(33)实际材材料费用用=20005010=1000 0000(元元)-(44)各因素素变动对对材料费费用降低低8 0000元元的影响响程度如如下：由于产产量变动动对材料料费用的的影响=(2)-(11)=8864000-11080000=-2116000(元)由于材材料单耗耗变动对对材料费费的影响响=(33)-(2)=900000-864400=36000(元元)由于材材料单价价变动对对材料费费用的影影响=(4)-(3)=10000000-9900000=1100000(元元)三个因因素变动动对材料料费用的的影响程程度=-216600+36000+1100000=-80000

11、(元元)上述分分析计算算时，还还可以采采用另外外一种简简化的形形式，即即差额计计算法。差差额计算算法是利利用各个个因素的的实际数数与基期期数的差差额，直直接计算算各个因因素变动动对经济济指针的的影响程程度。以以上述经经济指针针N为例，采采用差额额计算法法时的计计算公式式如下：由于AA因素变变动对指指针的影影响=(A1-A0)B0C0由于BB因素变变动对指指针的影影响=AA1(B11-B00)C0由于CC因素变变动对指指针的影影响=AA1B1(C11-C00)例33以例例2材料费费用的分分析资料料为基础础，采用用差额计计算法的的结果如如下：由于产产量增加加对材料料费用的的影响=(2000-225

12、0)489=-216600(元)由于材材料单耗耗变动对对材料费费用的影影响=2200(500-488)9=336000(元)由于材材料单价价变动对对材料费费用的影影响=220050(100-9)=1000000(元)各因素素变动对对材料费费用的影影响=-216600+36000+1100000=-80000(元元)两种方方法的计计算结果果相同，但但采用差差额计算算法显然然要比第第一种方方法简化化多了。3、相相关分析析法相关分分析法是是指在分分析某个个指针时时，将与与该指针针相关但但又不同同的指针针加以对对比，分分析其相相互关系系的一种种方法。企企业的经经济指针针之间存存在着相相互联系系的依存存

13、关系， 在这些指针体系中，一个指针发生了变化，受其影响的相关指针也会发生变化。如将利润指针与产品销售成本相比较，计算出成本利润率指针，可以分析企业成本收益水平的高低。再如，产品产量的变化，会引起成本随之发生相应的变化，利用相关分析法找出相关指针之间规律性的联系，从而为服务。4、差差额计算算法差额计计算法是是因素分分析法的的一种简简化形式式，它利利用各个个因素的的目标值值与实际际值的差差额来计计算其对对成本的的影响程程度。5、比比率法比率法法是指用用两个以以上的指指针的比比例进行行分析的的方法。它它的基本本特点是是：先把把对比分分析的数数值变成成相对数数，再观观察其相相互之间间的关系系。常用用的

14、比率率法有以以下几种种。 相相关比率率法 由于项项目经济济活动的的各个方方面是相相互联系系，相互互依存，又又相互影影响的，因因而可以以将两个个性质不不同而又又相关的的指针加加以对比比，求出出比率，并并以此来来考察经经营成果果的好坏坏。例如如：产值值和工资资是两个个不同的的概念，但但它们的的关系又又是投入入与产出出的关系系。在一一般情况况下，都都希望以以最少的的工资支支出完成成最大的的产值。因因此，用用产值工工资率指指针来考考核人工工费的支支出水平平，就很很能说明明问题。 构构成比率率法 又称比比重分析析法或结结构对比比分析法法。通过过构成比比率，可可以考察察成本总总量的构构成情况况及各成成本项

15、目目占成本本总量的的比重，同同时也可可看出量量、本、利利的比例例关系(即预算算成本、实实际成本本和降低低成本的的比例关关系)，从而而为寻求求降低成成本的途途径指明明方向。 动动态比率率法 动态比比率法，就就是将同同类指针针不同时时期的数数值进行行对比，求求出比率率，以分分析该项项指针的的发展方方向和发发展速度度。动态态比率的的计算，通通常采用用基期指指数和环环比指数数两种方方法。 产品成本分分析一、全全部商品品产品成成本计划划完成情情况的分分析全部商商品产品品成本计计划完成成情况的的分析， 可分别按产品别分析和按成本项目分析。1。按按产品别别分析按产品品别分析析是指按按每种产产品的成成本所进进

16、行的分分析。在在按产品品别进行行分析时时，应计计算如下下几个指指针，即即全部商商品产品品成本降降低额和和降低率率，成本本和不可可比产品品成本降降低额和和降低率率，每种种产品成成本的降降低额和和降低率率。成本本降低额额和降低低率的计计算公式式如下：成本降降低额=按实际际产量计计算的实实际成本本-按实际际产量计计算的计计划成本本成本降降低额成本降降低率=_ 1000%按实际际产量计计算的计计划成本本2。按按成本项项目分析析按成本本项目分分析是指指将按成成本项目目反映的的全部商商品产品品的实际际总成本本与按成成本项目目反映的的实际产产量计划划总成本本相比较较， 计算每每个成本本项目成成本降低低额和降

17、降低率对对总成本本的影响响，其计计算公式式如下：某成本本项目实实际成 该成本本项目 该成本本项目按按实际产产量本比计计划成本本降低额额 = 实际成成本 - 计算算的计划划成本某成本本项目实实际成 该成本本项目实实际成本本比计划划成本降降低额本比计计划成本本降低率率 =_1000%该成本本项目按按实际产产量计算算的计划划成本某成本本项目降降低额 该成本本项目实实际成本本比计划划成本降降低额对总成成本的影影响 =_1100%按实际际产量计计算的全全部商品品产品计计划成本本二，可可比产品品成本降降低任务务完成情情况的分分析所谓可可比产品品是指企企业过去去生产过过并且有有着完整整的成本本资料的的产品。

18、计计算可比比产品成成本降低低任务的的完成情情况，可可以检查查企业成成本降低低工作的的成绩，由由于具有有可比性性，因而而，考核核其降低低情况具具有重要要的参考考价值。可可比产品品成本分分析包括括可比产产品成本本降低任任务的完完成情况况和变动动的原因因两个方方面。可可比产品品成本降降低任务务完成情情况分析析所需各各项指针针的计算算公式为为：可比产产品成本本 实际 上年实实际 本年实实际实际降降低额 = 产量(单位成成本- 单位成成本)实际产产量按上上年实际际单 实际产产量按本本年实际际单= 位位成本计计算的总总成本 - 位位成本计计算的总总成本可比产产品成本本 计划 上年实实际 本年计计划计划降降

19、低额 = 产量(单位成成本-单位成成本)=计划划产量按按上年实实际 计划产产量按本本年计划划单单位成成本计算算总成本本- 位成成本计算算的总成成本可比产产品成本本 可比产产品成本本实际降降低额实际降降低率 =_1000%实际产产量按上上年实际际单位成成本计算算的总成成本可比产产品成本本 可比产产品成本本计划降降低额计划降降低率 =_1000%计划产产量按上上年实际际单位成成本计算算的总成成本分析对对象： 降低额额=可比产产品成本本实际降降低额-可比产产品成本本计划降降低额降低率率=可比产产品成本本实际降降低率-可比产产品成本本计划降降低率各因素素变动对对可比产产品成本本降低任任务完成成情况的的

20、影响， 主要有产品单位成本，产品品种构成，产品产量等。1。产产品单位位成本变变动的影影响在计算算可比产产品成本本计划降降低额时时， 是根据据本年计计划单位位成本和和上年实实际单位位成本进进行比较较计算的的；可比比产品成成本实际际降低额额，则是是根据本本年实际际单位成成本和上上年实际际单位成成本进行行计算的的。这样样，当本本年实际际单位成成本发生生变动时时，必然然会引起起可比产产品成本本降低额额和降低低率的变变动。2。产产品品种种构成变变动的影影响品种构构成是指指各种产产品数量量在全部部产品数数量总和和中所占占的比重重，由于于各种产产品的实实物数量量不能简简单相加加，所以以，在进进行可比比产品成

21、成本分析析时，一一般是用用某产品品的成本本占全部部产品成成本的比比重作为为产品品品种构成成进行分分析，其其计算公公式如下下：某产品品的产量量该产品品上年(计划或或实际)单位成成本某产品品的品种种构成=_1000%每种种产品产产量该产品品上年(计划或或实际)单位成成本当企业业生产两两种以上上产品时时，若各各种产品品的实际际产量与与计划产产量不是是同比例例地增减减，则会会引起品品种构成成的变动动。在企企业生产产的多种种产品中中，每种种产品成成本降低低幅度是是不一样样的，有有的还可可能超支支。若企企业增加加成本降降低幅度度大的产产品的生生产比重重，或降降低成本本降低幅幅度小的的产品的的生产比比重，则

22、则可比产产品平均均降低率率和降低低额就会会比原来来的提高高。反之之，成本本降低率率和降低低额就会会下降。所所以，产产品品种种构成的的变动，同同时影响响成本降降低额和和成本降降低率。3。产产品产量量变动的的影响：在计算算可比产产品成本本降低任任务时，是是用可比比产品的的计划产产量，分分别乘上上该产品品上年实实际单位位成本和和计划单单位成本本的差额额计算的的；实际际完成情情况则是是根据可可比产品品实际产产量分别别乘上该该产品上上年实际际单位成成本与本本年实际际单位成成本的差差额计算算的。从从这一计计算过程程中可以以看出，当当产品的的品种构构成和单单位成本本不变时时，产品品产量的的变动会会引起成成本

23、降低低额发生生同比例例的变动动，但不不影响成成本降低低率的变变动。所所以，单单纯产量量的变动动，仅影影响成本本降低额额，不影影响成本本降低率率的变动动。三，主主要产品品单位成成本分析析对全部部商品产产品成本本计划完完成情况况进行总总括分析析后，还还应对主主要产品品的单位位成本进进行具体体的分析析，从而而确定成成本升降降的原因因，提出出进一步步改进的的措施。产产品单位位成本分分析一般般是先将将产品单单位成本本的实际际数与计计划等指指针进行行比较，计计算其差差异额和和差异率率，然后后，在此此基础上上，分析析各主要要成本项项目产生生差异的的原因。1。直直接材料料项目的的分析单位材材料费用用受材料料消

24、耗数数量和材材料价格格两个因因素的影影响，其其计算公公式如下下；单位产产品材料料费用=单位产产品材料料消耗量量材料单单价各因素素变动对对材料费费用影响响的计算算公式如如下：材料耗耗用量变变动对单位成成本的影影响 =(材料料实际单单位耗用用量-材料计计划单位位耗用量量)材料计计划单价价材料价价格变动动对单位成成本的影影响=(材料料实际单单价-材料计计划单价价)材料实实际单位位耗用量量在纺织织，冶金金，化工工等企业业，产品品生产过过程中使使用多种种原材料料，这时时， 需根据据产品的的特点，工工艺规程程的要求求，将各各种材料料按一定定的比例例配料投投入使用用。每种种材料消消耗量占占材料总总消耗量量的

25、比例例，称为为材料配配比。在在各种材材料单价价不同的的情况下下， 改变材材料的配配比，也也会影响响产品的的单位成成本。这这时，材材料项目目的分析析，就受受材料耗耗用量，价价格和材材料配比比三个因因素的影影响。其其具体计计算公式式如下：单位产产品材料料消耗总总量 单位产产品材料料 单位产产品材料料 计划配配比的材材料变动对对单位成成本的影影响=(实际总总耗用量量- 计划划总消耗耗量)平均计计划单价价材料配配比变动动对 实际配配比的材材 计划配配比的材材 单位产产品材料料单位成成本的影影响=(料平均均计划单单价-料平均均计划单单价) 实际总总消耗量量材料价价格变动动对 材料实实 材料计计 材料实实

26、际单位成成本的影影响=(际单单价-划单价价)单位耗耗用量计划配配比的材材料 (各种材材料计划划消耗量量材料的的计划单单价)平均计计划单价价 =_材料计计划总消消耗量实际配配比的材材料 (各种材材料实际际消耗量量材料的的计划单单价)平均计计划单价价 =_材料实实际总消消耗量 成本分析的的任务1、正正确计算算成本计计划的执执行结果果，计算算产生的的差异； 2、找找出产生生差异的的原因； 3、正正确对成成本计划划的执行行情况进进行评价价； 4、提提出进一一步降低低成本的的措施和和方案。 成本分析的的原则1、全全面分析析与重点点分析相相结合的的原则； 2、专专业分析析与群众众分析相相结合的的原则； 3

27、、纵纵向分析析与横向向分析相相结合的的原则； 4、事事后分析析与事前前、事中中分析相相结合的的原则。 产品单位成成本分析析的意义义产品单单位成本本分析的的意义，在在于揭示示各种产产品单位位成本及及其各个个成本项项目的变变动情况况，查明明单位成成本升降降的具体体原因。 产品单位成成本分析析的内容容产品单单位成本本分析包包括两个个方面的的内容： 一、单单位成本本完成情情况的分分析 单位成成本完成成情况的的分析是是根据“产品单单位成本本表”上的有有关资料料资料以以及其它它有关资资料，首首先分析析单位成成本实际际数与基基准数的的差异，确确定单位位成本是是升高还还是降低低了，升升降幅度度是多少少；然后后

28、再按成成本项目目分别进进行比较较分析，考考察每个个项目的的升降情情况；最最后，可可针对某某些主要要项目的的升降情情况，作作进一步步深入的的分析，查查明引起起项目成成本升降降的原因因。 二、技技术经济济指针变变动对单单位成本本的影响响分析 单位成本分分析的步步骤构成产产品成本本的项目目多而复复杂，我我们仅以以主要项项目如材材料费用用、工资资费用、制制造 费用等等，作为为代表性性项目进进行分析析，说明明其分析析的步骤骤和方法法。 1材材料费用用项目的的分析； 对单位位产品成成本中材材料费用用影响的的基本因因素，是是单位产产品材料料耗用量量和材料料单价。它它们对单单位产品品影响的的计算公公式如下下：

29、 （1）材材料耗用用量变动动的影响响=(实际单单位耗用用量-基准单单位耗用用量)基准价价格 （2）材材料单价价变动的的影响=(实际单价价-基准单单价)实际耗耗用量 上式中中的“基准数数”指的是是计划数数、定额额数、上上年实际际平均、历历史或行行业先进进水平等等数值。 2工工资费用用项目的的分析； 对单位位产品成成本中工工资费用用影响的的因素，是是单位产产品工时时消耗量量和小时时工资额额。它们们对工资资费用升升降的影影响可用用下列计计算公式式： （1）工工时消耗耗量变动动的影响响(实际际单位工工时消耗耗量基基准单位位工时消消耗量)基准小小时工资资额 （2）小小时工资资额变动动的影响响(实际际小时工工资额基准单单位工资资额)实际单单位工时时消耗量量 3项项目的分分析。 对产品品成本中中制造费费用影响响的基本本因素，是是单位产产品工时时消耗量量（或其其它分配配标准）和和小时费费用分配配率（或或其它分分配率）。其其分析的的计算公公式为： （1）工工时消耗耗量变动动的影响响(实际际单位工工时消耗耗量基基准单位位工时消消耗量)基准小小时费用用分配率率 （2）小小时费用用分配率率变动的的影响(实际际小时费费用分配配率基基准小时时费用分分配率)实际单单位工时时消耗量量