财政总预算会计制度范本14688.docx
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1、附件：财政总预算会计计制度目 录第一章 总则2第二章 会计信信息质量要求求4第三章 资产5第四章 负债7第五章 净资产产9第六章 收入10第七章 支出12第八章 会计科科目15第九章 会计结结账和结算78第十章 总会计计报表81第十一章 信息息化管理104第十二章 会计计监督105第十三章 附则则105第一章 总则第一条 为了规规范各级政府府财政总预算算会计（以下下简称总会计计）核算，保保证会计信息息质量，充分分发挥总会计计的职能作用用，根据中中华人民共和和国会计法、中中华人民共和和国预算法及其他有关法律法规，制定本制度。第二条 本制度度适用于中央央，省、自治区区、直辖市，设设区的市、自自治州
2、，县、自治县县、不设区的的市、市辖区区，乡、民族族乡、镇等各各级政府财政政部门的总会会计。第三条 总会计计是各级政府府财政核算、反反映、监督政政府一般公共共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。社会保险基金预预算资金会计计核算不适用用本制度，由由财政部另行行规定。第四条 总会计计的工作任务务主要包括： （一）进行会计计核算。办理理政府财政各各项收支、资资产负债的会会计核算工作作，反映政府财政政预算执行情况况和财务状况；（二）严格财政政资金收付调调度管理。组组织办理财政政资金的收付付、调拨，在确确保资
3、金安全全性、规范性性、流动性前前提下，合理理调度管理资资金，提高资资金使用效益益；（三）规范账户户管理。加强强对国库单一一账户、财政政专户、零余余额账户和预预算单位银行行账户等的管管理；（四）实行会计计监督，参与与预算管理。通通过会计核算算和反映，进进行预算执行行情况分析，并并对总预算、部部门预算和单单位预算执行行实行会计监监督；（五）协调预算算收入征收部部门、国家金金库、国库集中中收付代理银行行、财政专户户开户银行和和其他有关部部门之间的业业务关系；（六）组织本地地区财政总决算、部门决算编编审和汇总工工作；（七）组织和指指导下级政府总会计工作。第五条 各级政政府财政部门门应当根据工工作需要，
4、配配备一定数量量的专职会计计人员，负责责总会计工作作，并保持相相对稳定。第六条 总会计计的核算目标标是向会计信信息使用者提提供政府财政政预算执行情情况、财务状况等会会计信息，反反映政府财政政受托责任履履行情况。总会计的会计信信息使用者包包括人民代表表大会、政府府及其有关部部门、政府财财政部门自身和其其他会计信息息使用者。第七条 总会计计的会计核算算应当以本级级政府财政业业务活动持续续正常地进行行为前提。第八条 总会计计应当划分会会计期间，分分期结算账目目和编制会计计报表。会计期间至少分分为年度和月度。会计计年度、月度度等会计期间间的起讫日期期采用公历日日期。年度终了后，可可根据工作特特殊需要设
5、置置一定期限的的上年决算清清理期。第九条 总会计计应当以人民民币作为记账账本位币，以以元为金额单单位，元以下下记至角、分分。发生外币币业务，在登记外币币金额的同时时，一般应当按照业务发生生当日中国人民民银行公布的的汇率中间价价，将有关外币币金额折算为为人民币金额额记账。期末，各种以外外币计价或结结算的资产负负债项目，应应当按照期末末中国人民银银行公布的汇汇率中间价进行折算。其中，货货币资金项目目因汇率变动动产生的差额额计入有关支出等科目；其他资产负债债项目因汇率率变动产生的的差额计入有关净资资产等科目。第十条 总会计计应当按照业业务或事项的的经济特征确确定会计要素素。会计要素素包括资产、负负债
6、、净资产产、收入和支支出。第十一条 总会会计的会计核核算一般采用用收付实现制制，部分经济济业务或者事项应当按照照规定采用权权责发生制核核算。第十二条 总会会计应当采用用借贷记账法法记账。第十三条 总会会计的会计记记录应当使用用中文，少数数民族地区可可以同时使用用本民族文字字。第二章 会计信信息质量要求求第十四条 总会会计应当以实实际发生的经经济业务或者者事项为依据据进行会计核核算，如实反反映各项会计计要素的情况况和结果，保保证会计信息息真实可靠，全面反映政政府财政的预预算执行情况况和财务状况等。第十五条 总会会计提供的会会计信息应当当与政府财政政受托责任履履行情况的反反映、会计信信息使用者的的
7、监督、决策策和管理需要要相关，有助助于会计信息息使用者对政政府财政过去去、现在或者者未来的情况况作出评价或或者预测。第十六条 总会会计对于已经经发生的经济济业务或者事事项，应当及及时进行会计计核算。第十七条 总会会计提供的会会计信息应当当具有可比性性。同一政府财政不不同时期发生生的相同或者者相似的经济济业务或者事事项，应当采采用一致的会会计政策，不不得随意变更更。确需变更更的，应当将将变更的内容容、理由和对对政府财政预预算执行情况况、财务状况的影影响在附注中中予以说明。不同政府财政发发生的相同或或者相似的经经济业务或者者事项，应当当采用统一的的会计政策，确确保不同政府府财政的会计计信息口径一一
8、致、相互可可比。第十八条 总会会计提供的会会计信息应当当清晰明了，便便于会计信息息使用者理解解和使用。第三章 资产第十九条 资产产是指政府财财政占有或控控制的，能以以货币计量的的经济资源。第二十条 总会会计核算的资资产按照流动动性，分为流流动资产和非非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现的资产；非流动资产是指流动资产以外的资产。第二十一条 总总会计核算的的资产具体包包括财政存款款、有价证券券、应收股利利、借出款项项、暂付及应应收款项、预预拨经费、应应收转贷款和和股权投资等等。财政存款是指政政府财政部门门代表政府管管理的国库存存款、国库现现金管理存款款以及其他财财政存款等。财财政存款
9、的支支配权属于同同级政府财政政部门，并由由总会计负责责管理，统一一在国库或选选定的银行开开立存款账户户，统一收付付，不得透支支，不得提取现现金。有价证券是指政政府财政按照照有关规定取取得并持有的的政府债券。应收股利是指政政府因持有股股权投资应当当收取的现金金股利或利润润。借出款项是指政政府财政按照照对外借款管管理相关规定定借给预算单单位临时急需需，并需按期期收回的款项项。暂付及应收款项项是指政府财财政业务活动动中形成的债债权，包括与与下级往来和和其他应收款款等。暂付及及应收款项应应当及时清理理结算，不得得长期挂账。预拨经费是指政政府财政在年年度预算执行行中预拨出应应在以后各月月列支以及会会计年
10、度终了了前根据“二上”预算预拨出的下年度预算算资金。预拨经费（不不含预拨下年年度预算资金金）应在年终终前转列支出出或清理收回回。应收转贷款是指指政府财政将将借入的资金金转贷给下级政政府财政的款款项，包括应收地方政府府债券转贷款款、应收主权外债债转贷款等。股权投资是指政政府持有的各类股权投资资产产，包括国际际金融组织股股权投资、投投资基金股权权投资、国有有企业股权投投资等。第二十二条 总总会计对符合合本制度第十十九条资产定义义的经济资源源，应当在取取得对其相关关的权利，并并且能够可靠靠地进行货币币计量时确认认。符合资产定义并并确认的资产产项目，应当当列入资产负负债表。第二十三条 总总会计核算的的
11、资产，应当当按照取得或或发生时实际际金额进行计量量。第四章 负债第二十四条 负负债是指政府府财政承担的的能以货币计计量、需以资资产偿付的债务。第二十五条 总总会计核算的的负债按照流动动性，分为流流动负债和非非流动负债。流流动负债是指指预计在1年年内（含1年年）偿还的负负债；非流动动负债是指流流动负债以外外的负债。第二十六条 总会计核算算的负债具体体包括应付国库库集中支付结结余、暂收及应付付款项、应付政府债债券、借入款款项、应付转转贷款、其他他负债、应付代管资资金等。应付国库集中支支付结余是指国库集中支支付中，按照照财政部门批批复的部门预预算，当年未未支而需结转转下一年度支支付的款项采采用权责发
12、生生制列支后形形成的债务。暂收及应付款项项是指政府财财政业务活动动中形成的债债务，包括与与上级往来和和其他应付款款等。暂收及及应付款项应应当及时清理理结算。应付政府债券是是指政府财政采用发行政府债券方式筹集集资金而形成成的负债，包包括应付短期期政府债券和和应付长期政政府债券。借入款项是指政政府财政部门门以政府名义义向外国政府府、国际金融组组织等借入的款项，以及通通过经国务院院批准的其他他方式借款形形成的负债。应付转贷款是指指地方政府财政向上级政府财政借入入转贷资金而而形成的负债债，包括应付付地方政府债债券转贷款和和应付主权外外债转贷款等等。其他负债是指政政府财政因有有关政策明确确要求其承担担支
13、出责任的的事项而形成成的应付未付付款项。应付代管资金是是指政府财政代为管理理的，使用权权属于被代管管主体的资金金。第二十七条 总总会计对符合合本制度第二二十四条负债定义义的债务，应应当在对其承承担偿还责任任，并且能够够可靠地进行行货币计量时时确认。符合负债定义并并确认的负债债项目，应当当列入资产负负债表。政府府财政承担或或有责任（偿偿债责任需要要通过未来不不确定事项的的发生或不发发生予以证实实）的负债，不不列入资产负负债表，但应应当在报表附附注中披露。 第二十八条 总总会计核算的的负债，应当当按照承担的的相关合同金金额或实际发发生金额进行计量量。第五章 净资产产第二十九条 净净资产是指政政府财
14、政资产产减去负债的的差额。第三十条 总会会计核算的净净资产包括一一般公共预算算结转结余、政府性性基金预算结结转结余、国有资本经经营预算结转转结余、财政专户管管理资金结余余、专用基金金结余、预算算稳定调节基基金、预算周周转金、资产产基金和待偿偿债净资产。 一般公共预算结结转结余是指指一般公共预算算收支的执行行结果。政府性基金预算算结转结余是是指政府性基基金预算收支支的执行结果果。国有资本经营预预算结转结余余是指国有资资本经营预算算收支的执行行结果。财政专户管理资资金结余是指纳入财政政专户管理的的教育收费等等资金收支的执行结结果。专用基金结余是是指专用基金金收支的执行行结果。预算稳定调节基基金是指
15、政府财政安排排用于弥补以以后年度预算资金不足足的储备资金金。预算周转金是指指政府财政为调调剂预算年度度内季节性收收支差额，保保证及时用款款而设置的库库款周转资金金。资产基金是指政政府财政持有有的债权和股权投资等资产（与其其相关的资金金收支纳入预预算管理）在在净资产中占占用的金额。待偿债净资产是是指政府财政政承担应付短期政府债券券、应付长期期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）而相应需在净资产中冲减的金额。第三十一条 各各项结转结余应每每年结算一次次。第六章 收入第三十二条 收收入是指政府府财政为实现现政府职能，根根据法
16、律法规规等所筹集的的资金。第三十三条 总总会计核算的的收入包括一一般公共预算算本级收入、政政府性基金预预算本级收入、国国有资本经营营预算本级收入、财政专专户管理资金金收入、专用基金收收入、转移性性收入、债务务收入、债务务转贷收入等等。一般公共预算本本级收入是指指政府财政筹筹集的纳入本级一般公共共预算管理的税收收入和非税收收入。政府性基金预算算本级收入是指指政府财政筹集集的纳入本级政府性基基金预算管理理的非税收入。国有资本经营预预算本级收入是指指政府财政筹筹集的纳入本级国有资本本经营预算管管理的非税收入。财政专户管理资资金收入是指指政府财政纳纳入财政专户户管理的教育育收费等资金收入。专用基金收入
17、是是指政府财政政根据法律法法规等规定设设立的各项专专用基金（包包括粮食风险险基金等）取取得的资金收收入。转移性收入是指指在各级政府府财政之间进进行资金调拨拨以及在本级级政府财政不同类型型资金之间调调剂所形成的的收入，包括补助收收入、上解收收入、调入资资金和地区间间援助收入等等。其中，补补助收入是指指上级政府财政政按照财政体体制规定或因因专项需要补补助给本级政政府财政的款款项，包括上级税收返还、转转移支付等。上上解收入是指指按照财政体体制规定由下下级政府财政政上交给本级级政府财政的款款项。调入资金是是指政府财政政为平衡某类类预算收支、从从其他类型预预算资金及其其他渠道调入入的资金。地地区间援助收
18、收入是指受援援方政府财政政收到援助方方政府财政转转来的可统筹筹使用的各类类援助、捐赠赠等资金收入入。债务收入是指政政府财政根据据法律法规等等规定，通过过发行债券、向向外国政府和和国际金融组组织借款等方方式筹集的纳纳入预算管理理的资金收入入。债务转贷收入是是指本级政府府财政收到上级政府府财政转贷的的债务收入。第三十四条 一般公共预预算本级收入、政政府性基金预预算本级收入、国国有资本经营营预算本级收入、财政专户管管理资金收入入和专用基金金收入应当按按照实际收到到的金额入账账。转移性收收入应当按照照财政体制的的规定或实际际发生的金额额入账。债务务收入应当按按照实际发行行额或借入的金额入账，债务转转贷
19、收入应当当按照实际收收到的转贷金额入账账。已建乡（镇）国国库的地区，乡乡（镇）财政政的本级收入入以乡（镇）国国库收到数为为准。县（含含县本级）以以上各级财政政的各项预算算收入（含固固定收入与共共享收入）以以缴入基层国国库数额为准准。未建乡（镇）国国库的地区，乡乡（镇）财政政的本级收入入以乡（镇）总总会计收到县县级财政返回回数额为准。第三十五条 总总会计应当加加强各项收入入的管理，严格会会计核算手续续。对于各项项收入的账务务处理必须以以审核无误的的国库入库凭凭证、预算收收入日报表和和其他合法凭凭证为依据。发发现错误，应应当按照相关规规定及时通知知有关单位共共同更正。对于已缴入国库库和财政专户户的
20、收入退库（付），要严格把把关，强化监监督。凡不属属于国家规定定的退库（付）项目，一律不不得冲退收入入。属于国家规定的的退库（付）事项，具体退退库（付）程序按财政部部的有关规定办办理。第七章 支出第三十六条 支支出是指政府府财政为实现现政府职能，对对财政资金的的分配和使用用。第三十七条 总总会计核算的的支出包括一一般公共预算算本级支出、政政府性基金预预算本级支出、国国有资本经营营预算本级支出、财政专专户管理资金金支出、专用基金支支出、转移性性支出、债务务还本支出、债债务转贷支出出等。一般公共预算本本级支出是指指政府财政管管理的由本级政府使用的列入一般公共共预算的支出出。政府性基金预算算本级支出是
21、指指政府财政管管理的由本级级政府使用的列入政府性性基金预算的的支出。国有资本经营预预算本级支出是指指政府财政管理理的由本级政政府使用的列列入国有资本本经营预算的的支出。财政专户管理资资金支出是指指政府财政用用纳入财政专专户管理的教教育收费等资资金安排的支支出。专用基金支出是是指政府财政政用专用基金金收入安排的的支出。转移性支出是指指在各级政府府财政之间进进行资金调拨拨以及在本级级政府财政不同类型型资金之间调调剂所形成的的支出，包括括补助支出、上上解支出、调调出资金、地地区间援助支支出等。其中中，补助支出出是指本级政政府财政按财财政体制规定定或因专项需需要补助给下下级政府财政政的款项，包括对下级
22、级的税收返还还、转移支付付等。上解支支出是指按照照财政体制规规定由本级政政府财政上交交给上级政府府财政的款项项。调出资金金是指政府财财政为平衡预预算收支、从从某类资金向向其他类型预预算调出的资资金。地区间间援助支出是是指援助方政政府财政安排排用于受援方方政府财政统统筹使用的各各类援助、捐捐赠等资金支支出。债务转贷支出是是指本级政府府财政向下级级政府财政转转贷的债务支支出。债务还本支出是是指政府财政政偿还本级政政府承担的债债务本金支出出。第三十八条 一一般公共预算算本级支出、政政府性基金预预算本级支出、国国有资本经营营预算本级支出一般般应当按照实实际支付的金金额入账，年年末可采用权责发发生制将国
23、库库集中支付结结余列支入账。从本级级预算支出中中安排提取的的专用基金，按按照实际提取取金额列支入入账。财政专专户管理资金金支出、专用基金支支出应当按照照实际支付的的金额入账。转移性支出应当按照财政体制的规定或实际发生的金额入账。债务转贷支出应当按照实际转贷的金额入账。债务还本支出应当按照实际偿还的金额入账。凡是属于预拨经经费的款项，到到期转列支出出时，应当按本条前款款规定列报口口径转列支出出。对于收回当年已已列支出的款款项，应冲销销当年支出。对对于收回以前前年度已列支支出的款项，除除财政部门另另有规定外，应应冲销当年支支出。第三十九条 总会计应当当加强支出管理理，科学预测测和调度资金金，严格按
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