资源税、车辆购置税与车船税法综述57821.docx

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1、资源税纳税义务务人（熟悉，能能力等级2）基本规定特殊规定纳税义务人在中华人民共和和国境内开采采应税资源的的矿产品或者者生产盐的单单位和个人。包包括内外资企企业、单位、机机关、社团、个个人。中外合作开采石石油、天然气气的企业不是是资源税的纳纳税义务人。扣缴义务人收购未税矿产品品的单位为资资源税的扣缴缴义务人。在在收购未税矿矿产品时代扣扣代缴资源税税。扣缴义务人可以以是独立矿山山、联合企业业、其他收购购未税矿产品品的单位（包包括个体户）。资源税进口不征征、出口不退退。征税范围不征或暂不征收收的项目矿产品原油（天然原油油）不包括人造石油油。天然气（专门开开采或与原油油同时开采的的天然气）煤矿生产的天

2、然然气和煤层瓦瓦斯暂不征资资源税。煤炭（原煤）洗煤、选煤和其其他煤炭制品品不征资源税税其他非金属矿原原矿一般在税目税率率表上列举了了名称对于未列举名称称的其他非金金属矿原矿和和其他有色金金属矿原矿，由由省级政府决决定征收或暂暂缓征收资源源税，并报财财政部和国家家税务总局备备案。黑色金属矿原矿矿有色金属矿原矿矿盐固体盐（海盐原原盐、湖盐原原盐和井矿盐盐）液体盐（卤水）资源税税收优惠惠（熟悉，能能力等级2）资源税的减税、免免税规定主要要有：（一）开采原油油过程中用于于加热、修井井的原油，免免税。（二）纳税人开开采或者生产产应税产品过过程中，因意意外事故或者者自然灾害等等原因遭受重重大损失的，由由省

3、、自治区区、直辖市人人民政府酌情情决定减税或或者免税。（三）自20007年2月1日起，北方方海盐资源税税暂减按每吨吨15元征收；南南方海盐、湖湖盐、井矿盐盐暂减按每吨吨10元征收；液液体盐资源税税暂减按每吨吨2元征收。（四）国务院规规定的其他减减税、免税项项目。（五）地面抽采采煤层瓦斯暂暂不征收资源源税。资源税征收管理理一、纳税义务发发生时间（了了解，能力等等级1）（一）纳税人销销售自产应税税产品的纳税税义务发生时时间1纳税人采用用分期收款结结算方式的，为为销售合同规规定的收款日日期当天；2采取预收货货款结算方式式的，为发出出应税产品的的当天；3采取其他结结算方式的，为为收讫销货款款或者取得索

4、索取销货款凭凭据的当天。（二）纳税人自自产自用应税税产品的纳税税义务发生时时间，为移送送使用应税产产品的当天。（三）扣缴义务务人扣缴税款款义务发生时时间，为支付付首笔货款或或者开具应支支付货款凭据据的当天。二、纳税期限（了了解，能力等等级1）资源税的纳税期期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主主管税务机关关根据实际情情况具体核定定。不能按固固定期限计算算纳税的，可可以按次计算算纳税。纳税人以1个月月为一期纳税税的，自期满满之日起10日内申报纳纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳纳税的，自期期满之日起5日内预缴税税款，于次月月1日起10日内申报纳纳税并结清上上月税款

5、。三、纳税地点（了了解，能力等等级1）资源税纳税的属属地性很强，资资源税的纳税税人应向应税税产品开采或或者生产所在在地主管税务务机关缴纳税税款。特殊规规定有：1.纳税人在本本省、自治区区、直辖市范范围内开采或或者生产应税税产品，其纳纳税地点需要要调整的，由由所在地省、自自治区、直辖辖市税务机关关决定。2.纳税人跨省省开采应税资资源，其下属属生产单位与与核算单位不不在同一省、自自治区、直辖辖市的，对其其开采的矿产产品一律在开开采地纳税，其其应纳税款由由独立核算、自自负盈亏的单单位，按照开开采地的实际际销售量（或或者自用量）及及适用的单位位税额计算划划拨。3.扣缴义务人人代扣代缴的的资源税，也也应

6、向收购地地主管税务机机关缴纳。城市维护建设税税和教育费附附加的征税范范围和税率1.不包括外商商投资企业和和外国企业；2.进口不缴纳纳城建税，出出口不退纳税人所在地在在城市市区的的，税率为7%；纳税人所在地在在县城、建制制镇的，税率率为5%；纳税人所在地不不在城市市区区、县城、建建制镇的，税税率为1%教育费附加为33%城市维护建设税税和教育费附附加计税依据据的一般规定定城建税以纳税人人实际缴纳的增增值税、消费费税、营业税税税额为计税税依据。包括括被查补的上上述三项税额额，但不以非非税款项为依依据。城市维护建设税税和教育费附附加税收优惠惠（掌握，能能力等级2）（1）城建税随随同“三税”的减免而减减

7、免。（2）对因减免免税而需进行行“三税”退库的，城城建税也同时时退库。但是是对“三税”实行先征后后返、先征后后退、即征即即退办法的，除除另有规定外外，城市维护护建设税和教教育费附加，一一律不予退（返返）还。（3）减免“三三税”的同时随之之减免城建税税，但经正式式审核批准的的当期免抵的增增值税税额，纳纳入城建税和和教育费附加加的计征范围围车辆购置税征税税范围境内购置应税车车辆的（各类类性质的）单单位和个人。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。税率统一为10%车辆购置税的应应税行为，是是指在中国境境内购置应税税车辆的行为为。这种应税税行为包括：购买使用行行为；进口使使用行为；受受赠

8、使用行为为；自产自用用行为；获奖奖使用行为；以及以拍卖卖、抵债、走走私、罚没等等方式取得并并使用的行为为。计税价格中中不含增值税税和控购费车辆购置税税收收优惠税收优惠具体规定法定减免1外国驻华使使馆、领事馆馆和国际组织织驻华机构及及其外交人员员自用车辆免免税；2中国人民解解放军和中国国人民武装警警察部队列入入军队武器装装备订货计划划的车辆免税税；3设有固定装装置的非运输输车辆免税；4防汛部门和和森林消防等等部门购置的的由指定厂家家生产的指定定型号的用于于指挥、检查查、调度、报报汛（警）、联络的专专用车辆；5回国服务的的留学人员用用现汇购买1辆个人自用用国产小汽车车；6长期来华定定居专家1辆自用

9、小汽汽车；7有国务院规规定予以免税税或者减税的的其他情形的的，按照规定免免税或者减税税。临时减免自2010年11月1日至12月31日购置1.6升及以下排排量的乘用车车，暂减按77.5%税率征征收车辆购置置税。执行时间是指车车辆的购置日日期，而并非非纳税申报日日期。车辆购置税的退退税完税后因下列情情况需要办理理退还车辆购购置税的，由由纳税人申请请，征收机构构审查后办理理退还车辆购购置税手续：1公安机关车车辆管理机构构不予办理车车辆登记注册册手续的，凭公安机关关车辆管理机机构出具的注注销车辆号牌牌证明办理退退税手续。2因质量等原原因发生退回回所购车辆的的，凭经销商商的退货证明明和退货发票票以及完税

10、证证明的正本和和副本办理退退税手续。车辆购置税征收收管理主要知识点核心规定车辆购置税纳税税环节使用环节（即最最终消费环节节）车辆购置税纳税税地点购置应税车辆：车辆登记注注册地；购置不需办办理车辆登记记注册手续的的应税车辆：纳税人所在在地车辆购置税纳税税期限纳税人购买自用用的，自购买之日日起60日内申报纳税税；进口自用的的，自进口之日日起60日申报纳税；自产、受赠赠、获奖和以以其他方式取取得并自用的的，自取得之日日起60日内申报纳税税。车辆购置税的缴缴税管理（1）自报核缴缴；（2）集中征收收缴纳；（3）代征、代代扣、代收。车船税优惠规定定执行范围1.法定减免（1）非机动车车船（不包括括非机动驳船

11、船）（2）拖拉机（3）捕捞、养养殖渔船（4）军队、武武警专用的车车船（5）警用车船船（6）按照有关关规定已经缴缴纳船舶吨税税的船舶（7）依照我国国有关法律和和我国缔结或或者参加的国国际条约的规规定应当予以以免税的外国国驻华使馆、领领事馆和国际际组织驻华机机构及其有关关人员的车船船2.特定减免省、自治区、直直辖市人民政政府可以根据据当地实际情情况，对城市市、农村公共共交通车船给给予定期减税税、免税车船税征收管理理纳税义务发生时时间车船管理部门核核发的车船登登记证书或者者行驶证书所所记载日期的的当月未按规定办理车车船登记手续续的，以购置置发票所载开开具时间的当当月作为车船船税的纳税义义务发生时间间

12、纳税期限车船税按公历年年申报缴纳。纳税地点由省级政府根据据当地实际情情况确定。跨跨省使用的车车船，为车船船的登记地代缴税款的规定定车船的所有人或或者管理人未未缴纳车船税税的，使用人人应当代为缴缴纳车船税代收代缴的规定定（1）从事机动动车交通事故故责任强制保保险业务的保保险机构，应应当依法代收收代缴车船税税（2）税务机关关付给扣缴义义务人代收代代缴手续费的的标准由国务务院财政部门门、税务主管管部门制定（3）机动车车车船税的扣缴缴义务人依法法代收代缴车车船税时，纳纳税人不得拒拒绝契税征税范围（熟熟悉，能力等等级2）契税的征税对象象是境内转移移土地、房屋屋权属。具体体包括：土地地使用权的出出让、转让

13、及及房屋的买卖卖、赠与、交交换。具体情况是否为契税征税税对象是否为土地增值值税征税对象象1.国有土地使使用权出让是不是2.土地使用权权的转让是是3.房屋买卖是是4.房屋赠与是一般不是，非公公益赠与是5.房屋交换是（等价交换免免）是（个人交换居居住房免）某些特殊方式转转移土地、房房屋权属也视视为土地使用用权转让、房房屋买卖或赠赠与缴纳契税税：（1）以房屋抵抵债或实物交交换房屋，视视同房屋买卖卖，由产权承承受人按房屋屋现值缴纳契契税。以房产产抵债的，过过户时按照折折价款缴纳契契税。（2）以自有房房产作股投入入本人独资经经营企业，因因未发生权属属变化，不需需办理房产变变更手续，故故免纳契税。（3）买

14、房者不不论其购买目目的是为了拆拆用材料还是是为了得到旧旧房后翻建成成新房，都要要涉及办理产产权转移手续续，只要发生生房屋权属变变化，就要照照章缴纳契税税。（4）某些视同同土地使用权权转让、房屋屋买卖或赠与与而交纳契税税的特殊规定定还有：以土土地房屋权属属作价投资、入入股；以土地地房屋权属抵抵债；以获奖奖方式承受土土地、房屋权权属；以预购购方式或者预预付集资建房房款方式承受受土地、房屋屋权属。这些些情况均发生生了土地、房房屋权属的变变化。税率为3%-55%，各省自定定，但个人首次购购买90平方米及以以下普通住房房，契税税率率暂统一下调调到1%（全国一一致）通过“招、拍、挂”程序承受国国有土地使用

15、用权的，应按按土地成交总总价款计征契契税，其中土土地前期开发发成本不得扣扣除。【解释】这里的的难点有两个个：一是等价交换房房屋土地权属属的免征契税税，交换价格格不等时，由由多交付货币币、实物、无无形资产或者者其他经济利利益的一方缴缴纳契税。二是以划拨方式式取得土地使使用权，经批批准转让房地地产时，由房房地产转让者者补缴契税。计计税依据为补补缴的土地使使用权出让费费用或者土地地收益。这里里特别注意在在这个过程中中:一方面房地地产转让者要完成成对土地使用用权的受让过过程，以补缴缴的土地使用用权出让费用用或者土地收收益为依据补补缴契税；另另一方面房地地产的承受方方要以成交价价格为计税依依据缴纳契税税

16、。契税税收优惠（熟熟悉，能力等等级2）（一）契税优惠惠的一般规定定国家机关、事业业单位、社会会团体、军事事单位承受土土地、房屋用用于办公、教教学、医疗、科科研和军事设设施免征城镇职工按规定定第一次购买买公有住房免征承受荒山（沟、丘丘、滩）土地地使用权用于于农林牧渔生生产免征经外交部确认，依依照条约或协协定应当予以以免税的外国国驻华使馆、领领事馆联合国国驻华机构及及其外交人员员承受土地、房房屋免税因不可抗力灭失失住房而重新新购买住房酌情减免被县级以上政府府征用、占用用后，重新承承受土地、房房屋权属省级政府确定是是否减免（二）契税优惠惠的特殊规定定特殊行为具体情况优惠企业公司制改造造非公司改造成公

17、公司的公司制制改造中，整整体改建为有有限责任公司司或股份有限限公司，承受受原企业土地地、房屋权属属的免征国有独资企业或或国有独资有有限责任公司司股份占50%以上的新设设公司，承受受原国有企业业（公司）的的土地、房屋屋权属的企业股权重组国有控股公司以以部分资产投投资组建新公公司，且该国国有控股公司司占新公司股股份85%以上的，对对新公司承受受该国有控股股公司土地、房房屋权属不征单位、个人承受受企业股权，企企业土地、房房屋权属不发发生转移的企业合并合并的企业承受受各方的土地地、房屋权属属的免征企业分立分设为两个或两两个以上投资资主体相同的的企业，对派派生方、新设设方承受原土土地、房屋权权属的不征国

18、有、集体企业业出售被售企业法人注注销，且买受受人与原企业业30%以上职工签签订服务年限限不少于三年年的劳动用工工合同的，承承受所购企业业土地的减半征收被售企业法人注注销，且与原原企业全部职职工签订服务务年限不少于于三年的劳动动用工合同的的，承受所购购企业土地房房屋权属的免征企业关闭、破产产债权人承受破产产企业土地、房房屋权属以抵抵偿债务的免征非债权人承受破破产企业土地地、房屋权属属，与原企业业30%以上职工签签订服务年限限不少于三年年的劳动用工工合同的减半征收非债权人承受破破产企业土地地、房屋权属属，与原企业业全部职工签签订服务年限限不少于三年年的劳动用工工合同的免征房屋的附属设施施承受与房屋

19、相关关的附属设施施（包括停车车位、汽车库库、自行车库库、顶层阁楼楼以及储藏室室）所有权或或土地使用权权的征收契税不涉及土地使用用权和房屋所所有权变动的的不征继承土地房屋权权属的法定继承人（包包括配偶、子子女、父母、兄兄弟姐妹、祖祖父母、外祖祖父母）继承承土地房屋权权属的不征非法定继承人根根据遗嘱承受受死者生前土土地房屋权属属，属于赠与与行为的征收契税其他国务院批准债转转股企业，债债转股后新设设公司承受原原企业土地、房房屋权属的免征政府主管部门对对国有资产进进行政策性划划拨中土地、房房屋权属转移移的不征企业改制重组，同同一投资主体体内部企业之之间土地、房房屋权属的无无偿划拨的不征拆迁居民新置住住

20、房对购房成交价格格中相当于拆拆迁补偿款部部分的免征超过拆迁补偿款款部分的征收契税契税征收管理纳税时间：签订订转移合同的的当天。纳税税期限：纳税税义务发生之之日起10日内。纳税税地点：土地地、房屋所在在地印花税的征税范范围（熟悉，能能力等级1）在中国境内书立立、使用、领领受印花税法法所列举的凭凭证,并依法履行行纳税义务的的单位和个人人。分为：立立合同人、立立据人、立账账簿人、领受受人和使用人人五种。纳税人具体情况注意问题立合同人各类合同的当事事人，不包括括合同的担保保人、证人、鉴鉴定人。当事人的代理人人有代理纳税税的义务。（1）凡共同书书立的应税凭凭证，其当事事人各方都是是印花税的纳纳税人，应各

21、各就其所持凭凭证的计税金金额履行纳税税义务。（2）纳税人以以电子形式签签订的各类应应税凭证按规规定征收。立据人订立产权转移书书据的单位和和个人。立账簿人设立并使用营业业账簿的单位位和个人。领受人领取或接受并持持有权利、许许可证照的单单位和个人。使用人在国外书立、领领受，但在国国内使用应税税凭证的单位位和个人。印花税税目与税税率（掌握，能能力等级）印花税共13个个税目，包括括10类经济合同同：购销合同同、加工承揽揽合同、建设设工程勘察设设计合同、建建筑安装工程程承包合同、财财产租赁合同同、货物运输输合同、仓储储保管合同、借借款合同、财财产保险合同同、技术合同同。以及产权权转移书据；营业账簿；权利

22、、许可可证照。【解释】（1）出版单位位与发行单位位之间订立的的书刊、音像像制品的应税税凭证如订购购单、订数单单等属于购销销合同。（2）融资租赁赁合同属于借借款合同，不不属于财产租租赁合同。（3）一般的法法律、会计、审审计等方面的的咨询不属于于技术咨询，不不贴印花。（4）权利、许许可证照仅包包括“四证一照”：政府部门门发给的房屋屋产权证、工工商营业执照照、商标注册册证、专利证证、土地使用用证。（5）财产所有有权、版权、商商标专用权、专专利权、专有有技术使用权权、土地使用用权出让合同同、土地使用用权转让合同同、商品房销销售合同都按按照产权转移移书据征收。税率档次应用税目或项目目比例税率（四档)万分

23、之零点五借款合同万分之三购销合同、建筑筑安装工程承承包合同、技技术合同万分之五加工承揽合同、建建筑工程勘察察设计合同、货货物运输合同同、产权转移移书据、营业业账簿中记载载资金的账簿簿千分之一财产租赁合同、仓仓储保管合同同、财产保险险合同、股权权转让书据5元定额税率权利、许可证照照和营业账簿簿中的其他账账簿印花税税收优惠惠（熟悉，能能力等级）（1）应税合同同凭证的正本本贴花之后，副副本、抄本不不再贴花；（2）将财产赠赠给政府、社社会福利单位位、学校所立立的书据免税税；（3）国家指定定的收购部门门与村民委员员会、农民个个人书立的农农副产品收购购合同免税；（4）无息、贴贴息贷款合同同免税；（5）外国

24、政府府或国际金融融组织向我国国政府及国家家金融机构提提供优惠贷款款所书立的合合同免税；（6）房地产管管理部门与个个人签订的用用于生活居住住的租赁合同同免税；（7）农牧业保保险合同免税税；（8）军事、救救灾、新铁路路施工运料等等特殊运输合合同免税。（9）企业改制制过程中有关关印花税征免免规定。凭证项目情况贴花规定资金账簿公司制改造改制制重办法人登登记的新企业业，新启用资资金账簿记载载的资金或建建立资本纽带带关系而增加加的资金原已贴花的部分分不再贴花，未未贴花的部分分和以后新增增加的资金按按规定贴花以合并或分立方方式成立的新新企业，新启启用的资金账账簿企业债权转股权权新增的资金金增加的资金按规规定

25、贴花企业改制中经评评估增加的资资金其他会计科目转转为实收资本本或资本公积积的资金按规定贴花应税合同改制前签订但未未履行完的已已贴花的各类类应税合同，改改制后仅改变变执行主体但但未改变内容容条款的不再贴花产权转移书据因改制签订的产产权转移书据据免予贴花印花税征收管理理（能力等级级1）（一）纳税方法法（熟悉） 印花税的交纳办办法有三种：自行贴花办办法、汇贴或或汇缴办法、委委托代征办法法。（二）纳税环节节（了解）书立领受时时，具体是指指合同签订时时、账簿启用用时、证照领领受时。（三）纳税地点点（了解）一般就地纳纳税。对于全全国性商品物物资订货会上上签订的合同同，由纳税人人回其所在地地缴纳印花税税契税和印花税为为承受方纳税税