长期投资和国际化经营学习要点52140.docx

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2、出售投资（AAvailaable-ffor-saale innvestmment）的的会计处理2. 使用投资的权益益法3. 理解合并财务报报表4. 长期债券投资的的会计处理5. 外币交易的会计计处理6. 解释外币折算调调整7. 在现金流量表上上报告投资活活动通用汽车（欧洲洲）公司在整个欧洲洲设计、生产产和销售汽车车和零部件。生生产厂家分布布于11个国国家，在255个国家设有有当地的销售售公司。通用汽车公公司年报，11998年通用汽车公司及及其子公司合并资产负债表表（部分，已已调整）（单位：十亿美美元）1998年12月31日1997年12月31日资产1资产总额$257.4$231.8负债2负债总

3、额$242.4$214.3股东权益3优先股4普通股，面值$11.11.25资本盈余（主要要是实收资本本超过面值的的部分）12.615.46留存收益7.05.47小计20.722.08累计外币折算调调整(1.1)(0.9)9未实现投资损益益净额0.50.510其它(5.1)(4.1)11股东权益总额15.017.512负债和股东权益益总额$257.4$231.8近似后少于55亿美元通用汽车公司（GGM）是世界界上最大的企企业，每年的的收入为16610亿美元元，资产总额额为25700亿美元，如如公司19998资产负债债表所示。GGM包括数以以百计的独立立企业，这些些公司的财务务报表合并后后在通用汽

4、车车的名下报告告。这些企业业中有通用汽汽车承兑公司司（GMACC）、休斯电电子公司（HHughess Elecctroniics）和GGM Loccomotiive。GMM的财务报表表由于合并了了这些企业和和其他GM企企业的报表，因因而称为合并并财务报表。许多GM拥有的的企业都位于于国外。GMM跨国经营的的直接结果就就是出现在资资产负债表股股东权益中的的累计外币折折算调整项目目（第8行）。通用汽车公司还还持有投资，资资产负债表上上有未实现投投资损益净额额项目（第99行）。19998年122月31日，GGM持有的投投资的当时市市价高于投资资成本5亿美美元。在这一一章，我们将将学习所有这这些项目。

5、通过本课程的学学习，你已经经逐渐熟悉了了Gap、IIntel和和IHOP的的财务报表。你你已经见到了了在一套财务务报表中可能能碰到的大部部分项目，只只有一小部分分还没有。这这一章继续学学习财务报表表，讲述长期期投资和国际际化经营，以以及如何使用用它们。长期投资的会计计处理投资有各种规模模和形式从购买部分分股票到购买买整个企业，还还有债券投资资。在前几章章中，我们从从证券发行者者的角度已经经谈论过股票票和债券。在在第5章，我我们讲了短期期投资。在本本章我们讲述述长期投资。首首先，我们回回顾一下投资资交易是如何何发生的。股票投资：回顾顾股票价格投资者更多的是是从他们自己己当中购买股股票，而不是是从

6、股票发行行者那里。每每股股票只发发行一次，但但它在这之后后可以在投资资者手中交易易许多次。在在市场上，如如纽约证券交交易所和美国国证券交易所所，个人和企企业相互之间间买卖股票。美美林公司和爱爱德华琼斯公公司（Edwward JJones）这这类的经纪人人促成交易并并收取佣金。经纪人会“为股股票报价”，就就是说出股票票的每股当前前市场价格。这这些金融机构构的报价以美美元为单位，变变动幅度是八八分之一美元元。以32出售的股票票每股价值$32.1225。列示为为55的股票每股股售价是$555.75。图表10-1波波音公司的股股票信息52周最高最低股票名股利成交量（1000股/手）最高最低收盘净变动1

7、1474Boeing1.1210598109108109图表10-1显显示的是大型型飞机制造商商波音公司（TThe Booeing Compaany）的股股票信息，和和报纸上列示示的信息一样样。在前522周内，波音音公司普通股股的每股最高高价是$1114.50，最最低价是$774.1255。年现金股股利是每股$1.12。前前一天共有110598000股（1005981100）波音音公司普通股股成交。这些些交易的成交交价最高是每每股$1099.875，最最低是每股$108.775。这一天天的收盘价$109.1125比前一一天的收盘价价低$0.550。投资者、被投资资企业和投资资类型为了进一步讨论

8、论股票投资，我我们需要定义义两个关键术术语。拥有一一家公司股票票的个人或企企业称为投资资者。发行股股票的企业是是被投资企业业。如果你拥拥有波音公司司的普通股，你你就是一名投投资者，而波波音公司就是是被投资企业业。股票投资是投资资者的一项资资产。这项投投资可以是短短期的，也可可以是长期的的。短期投资资有时称称为有价证券券是流动动资产。要在在资产负债表表列为流动项项目，该项投投资必须是速速动的（能够够随时变现）。而而且投资者计计划在一年内内将该项投资资变现或用它它来偿付流动动负债。在第第5章我们已已经看了如何何核算短期投投资。不同时符合短期期投资的两条条要求的投资资归为长期投投资，是非流流动资产的

9、一一项。长期投投资包括投资资者计划持有有超过一年或或不打算变现现的股票和债债券。图表110-2显示示了短期投资资和长期投资资在资产负债债表上的位置置。在本章的的其余部分，我我们将只关注注长期投资。图表10-2在在资产负债表表上报告投资资流动资产$X现金X短期投资X应收账款X存货X预付费用X流动资产总额$X长期投资（或简简记为投资）X地产、厂房和设设备X无形资产X其它资产X我们按流动性从从大到小的顺顺序报告资产产。现金是最最具流动性的的资产，接下下来是短期投投资、应收账账款等项目。长长期投资的流流动性不及流流动资产，强强于地产、厂厂房和设备。但但许多公司将将长期投资列列于地产、厂厂房和设备之之后

10、。股票投资假设投资者在被被投资公司持持有的股份少少于20%，我我们在该情形形下开始对股股票投资的讨讨论。这类股股票投资可分分为两种：l 交易性投资（TTradinng Invvestmeent），或或l 可出售投资交易性投资是为为在交易中获获得利得而打打算在近期内内几天、几几周或几个月月内出售售的投资。因因此交易性投投资被归为流流动资产（见见图表10-2中的短期期投资）。可出售投资是除除交易性投资资以外的所有有股票投资。企企业计划在一一年内出售的的可出售投资资归为流动资资产。其他可可出售投资归归为长期投资资（图表100-2）。将投资划分为交交易性投资和和可出售投资资之后，投资资者要对这两两类投

11、资分别别核算。我们们从可出售投投资核算开始始。可出售投资的会会计处理市价法被用来核核算可出售股股票投资，因因为企业计划划按市价再次次出售股票。在在市价法下，成成本仅仅是记记录该项投资资的最初数字字。这些投资资在资产负债债表上报告其其现行市场价价格。假设戴德公司（DDade,IInc.）以以35的市价购买买了10000股惠普公司司（Hewllett-PPackarrd Commpany）的的普通股。戴戴德公司计划划持有超过一一年，因而归归为可出售投投资。戴德公公司记录该项项投资的分录录如下：20X12月23日长期投资（10000$335.75）35750现金35750购买投资。资产=负债所有者权

12、益35750=0035750假设戴德公司收收到惠普公司司发放的每股股$0.222的现金股利利。戴德公司司记录收到股股利的分录入入下：20X17月14日现金（10000$0.222）220股利收入220收到现金股利。资产=负债所有者权益收入220=00220收到股票股利与与收到现金股股利是有所不不同的。收到到股票股利时时，投资者不不记录股利收收入。相反，投投资者只做备备忘分录记录录新收到的股股份数。因为为投资者持有有的股份数增增加了，所以以每股成本下下降。例如，假假设戴德公司司收到惠普公公司5%的股股票股利。戴戴德公司会收收到50股（先先前持有的11000股的的5%）股票票，同时做如如下备忘分录

13、录：备忘录收到到股票股利：收到惠普公公司5%的股股票股利500股。新的每每股成本为$34.055（成本$3357501050股股）。戴德公司在将来来所有会影响响对惠普公司司投资的交易易中，都会使使用新的投资资成本，每股股$34.005。以现行市场价格格报告可出售售投资由于市价与决策策的相关性，可可出售股票投投资在资产负负债表上报告告其市场价格格。这样报告告要求把投资资从原来的账账面价值调整整到现行市场场价格。假设设戴德公司对对惠普公司的的普通股投资资在20X11年12月331日的市场场价值是$336400。此此例中，戴德德公司作为投投资者要做以以下调整分录录：20X112月31日投资市价调整准

14、准备（$366400$357500）650未实现投资利得得650调整投资市价。投资市场价值的的上涨增加投投资者的股东东权益。资产=负债所有者权益650=0650投资市价调整准准备是同长期期投资账户一一同使用将投投资的账面价价值调整为现现行市场价值值的调整账户户。此例中，投投资成本（$357500）加上调整整准备（$6650）等于于投资的账面面价值。长期投资投资市价调整准准备35750650投资的账面价值值=市场价值值$364000由于投资的市价价上涨，所以以这里的调整整准备账户是是借方余额。如如果投资市价价下降，则贷贷记调整准备备账户，投资资的账面价值值是投资成本本减调整准备备。调整分录（第4

15、462页底）的的另一方是贷贷记未实现投投资利得。如如果投资市价价下降，则借借记未实现投投资损失。未未实现投资利利得或损失是是由投资市价价的变化引起起的，而不是是投资的实际际出售。对可可出售投资来来说，未实现现利得账户和和未实现损失失账户在财务务报表的两个个地方反映：l 其它全面收益，该该项目可以在在收益表中的净净收益下面单单独反映，或或者在单另的的全面收益表表中反映。l 累计其他全面收收益，该项目目是股东权益益的一个单独独部分，列在在资产负债表表的留存收益益后面。下面列示戴德公公司在20XX1年底的财财务报表中如如何报告它的的投资和相关关未实现利得得（所有其它它数值都是为为文中列示需需要假定的

16、）：收益表：资产负债表：收入$10000资产：费用，包括所得得税6000流动资产总额$ XXX净收益$4000长期投资市市价（$357500$6500）36400其它全面收益：地产、厂房和设设备XXX为实现投资利得得$650股东权益：扣除所得税（440%）(260)390普通股$1000全面收益$4390留存收益2000累计其他全面收收益：未实现投资利得得390股东权益总额$3390检查点100-1未实现利得可以以作为全面收收益的一部分分在收益表中中报告，但不不能作为净收收益的组成项项目。未实现现利得报告其其税后净额（$390），因因为它列在净净收益后面，而而净收益也是是个税后数字字。投资在资

17、资产负债表上上报告其现行行市场价值。资资产负债表还还在股东权益益中的一个单单独项目累计其他全全面收益中报告未实实现利的，该该项目列在留留存收益之后后。出售可出售投资资出售可出售投资资可以实现利利得或损失。实实现的利得或或损失是出售售投资所收到到的金额和投投资成本之间间的差额。假设戴德公司在在20X2年年以$340000出售了了它对惠普公公司的股票投投资。戴德公公司将做以下下分录：20X15月19日现金34000出售投资损失1750长期投资（成本本）35750出售投资。资产=负债所有者权益损失3400035750=0220戴德公司将在收收益表的“其其他”项目中中报告出售投投资损失。在在20X2年

18、年12月311日，戴德公公司必须把投投资市价调整整准备和未实实现投资利得得账户调整为为它们当时的的实际余额。这这些调整在中中级会计学中中讲述。检查点12-2止步思考假设Xenonn公司在200X0年122月31日持持有下列可出出售证券形式式的长期投资资：股票成本现行市价可口可乐公司$85000$71000伊士曼柯达公司司1600012000$1010000$83000说明Xenonn公司在200X0年122月31日的的资产负债表表上会如何报报告长期投资资。答案：资产长期投资，市价价$83000权益法投资的会会计处理投资者拥有的被被投资企业的的有投票权的的股票如果少少于20%，那那么通常他对对被

19、投资企业业的经营没有有很大影响。但但如果投资者者拥有更大份份额的股票被投资企企业有投票权权的股票的220%到500%，那他就就可以对被投投资企业的经经营产生重大大影响。这样样的投资者可可能影响被投投资企业在股股利政策、产产品线、原材材料来源和其其他重要事项项方面的决策策。由于以上原因，向向另一家公司司进行范围在在20%到550%之间的的投资是很普普遍的。例如如，通用汽车车公司拥有五五十铃汽车海海外分销公司司（Isuzzu Mottor Ovverseaas Disstribuution Corpooratioon）40%的股份。因因为GM对五五十铃公司的的政策和经营营有一定影响响，所以五十十铃

20、公司经营营的好与坏都都应该在GMM核算其投资资时有所反映映。当投资者者拥有被投资资企业20-50%的股股份，因而对对被投资企业业的决策有重重大影响时，我我们用权益法法核算该项投投资。这样的的被投资企业业称为联营企企业；因此五五十铃公司是是通用汽车公公司的联营企企业。以权益法核算的的投资最初以以其成本入账账。假设菲利利普斯石油公公司（Phiillipss Petrroleumm Comppany）支支付$4000000购买买Whitee Rockk公司30%的股份。菲菲利普斯公司司做以下分录录：1月6日长期投资400000现金400000购买权益法投资资。资产=负债所有者权益4000000=00

21、4000000投资者在被投资资企业净收益益中所占的份份额在权益法下，投投资者根据所所占的所有权权份额在在本例中为330%记记录其在被投投资企业净收收益和股利中中的份额。如如果Whitte Rocck公司该年年的净收益为为$2500000，菲利利普斯公司将将按30%做做以下分录：12月31日长期投资（$225000000.300）75000权益法投资收益益75000记录购买权益法法投资。资产=负债所有者权益收入75000=075000由于两家公司间间的紧密联系系，当被投资资企业报告收收益时，投资资者增加投资资账户值并记记录投资收益益。被投资企企业的所有者者权益增加时时，投资者的的投资账户也也随之

22、增加。在权益法下收到到股利菲利普斯公司要要记录从Whhite RRock公司司收到的现金金股利的相应应份额。当WWhite Rock公公司宣布并支支付$1000000现金金股利时，菲菲利普斯公司司收到其中的的30%，分分录如下：12月31日现金（$100000000.30）30000长期投资30000记录收到的权益益法投资的现现金股利。资产=负债所有者权益30000=0030000权益法投资收到到的现金股利利会减少投资资账户。为什什么呢？因为为股利减少被被投资企业的的所有者权益益，所以也减减少投资者的的投资值。前面的分录过账账后，菲利普普斯公司的投投资账户反映映它在Whiite Roock公司

23、净净资产中的权权益：长期投资1月6日购买40000012月31日股利3000012月31日净收益7500012月31日余额445000检查点100-3菲利普斯公司将将在资产负债债表报告长期期投资，在收收益表报告权权益法投资收收益，如下所所示：资产负债表（部部分）：资产流动资产总额$ XXX长期投资，权益益法445000地产、厂房和设设备XXX收益表（部分）：营业利润$ XXX其它收益：权益法投资收益益75000净收益$ XXX出售权益法投资资产生的损益益计量的是转转让收入与投投资账面价值值的差额。例例如，以$441000出出售十分之一一Whitee Rockk公司的普通通股股票，会会计分录如下

24、下：2月13日现金41000出售投资损失3500长期投资（$444500001/100）44500出售十分之一投投资。检查点100-4资产=负债所有者权益损失4100044500=03500权益法总结下列T型账户说说明了如何核核算权益法投投资。长期投资初始成本亏损份额利润份额股利份额余额合并子公司的会会计处理大多数大型公司司都拥有其他他公司的控股股股权。控股股（或多数）股权是指拥有有被投资公司司超过50%的有投票权权的股份。这这样的投资可可以让投资者者选举被投资资公司董事会会中的大部分分成员，从而而控制被投资资公司。投资资者称为母公公司，被投资资公司称为子子公司。例如如，因为土星星公司（Saa

25、turn Corpooratioon）是通用用汽车公司的的子公司，所所以母公司，GGM的股东控控制着土星公公司，如图表表10-3所所示：图表10-3 通用汽车公公司和土星公公司的所有权权结构许多个人和机构投资者股东拥有通用汽车公司土星公司拥有图表10-4列列示了美国“两两大”汽车公公司的一些更更有意思的子子公司。图表10-4美美国“两大”汽汽车公司的部部分子公司母公司部分子公司通用汽车公司资产总额：25570亿美元元土星公司休斯飞机公司（HHughess Airccraft Compaany）通用汽车承兑公公司（Genneral Motorr Acceeptancce Corrporattio

26、n）GGM的金融子子公司，占GGM44%的的总资产。福特汽车公司资产总额：23380亿美元元福特航天器公司司（Fordd Aeroospacee Corpporatiion）美洲虎汽车公司司（Jaguuar, LLtd.）福特汽车信贷公公司（Forrd Mottor Crredit Compaany）福特特的金融子公公司，占福特特70%的总总资产。合并会计是一种种合并受相同同股东控制的的两个或两个个以上的公司司的财务报表表的方法。该该方法为合并并主体对外报报告一套财务务报表，合并并主体采用母母公司的名称称。图表100-5说明了了根据投资者者在被投资公公司的所有权权比例对股票票投资应采用用的会计

27、方法法。图表10-5 根据所有权权比例对股票票投资采用的的会计方法合并会计中的概概念。几乎所所有公布的财财务报告都包包括合并财务务报表。为了了理解你可能能遇到的合并并会计报表，你你需要了解合合并会计的基基本概念。合合并报表把母母公司和其拥拥有多数股权权的子公司的的资产负债表表、收益表和和其它财务报报表合并为一一套财务报表表，就像母公公司和其子公公司是一个会会计主体一样样。这是为了了提供一个比比查看各公司司单独的财务务报表更好的的视角来看整整体的经营情情况。每个子子公司的资产产、负债、收收入和费用都都加到母公司司的账户上。合合并财务报表表报告母公司司和子公司合合并后的账户户余额。例如如，把土星公

28、公司的现金账账户余额加到到通用汽车的的现金账户上上，只把两数数之和报告在在通用汽车公公司的合并财财务报表上。子子公司的各账账户余额都不不在合并财务务报表中单独独报告，它们们都记在母公公司的名下。图表10-6图图示了一家公公司的结构，母母公司拥有五五家子公司的的控股股权，还还在另一家被被投资公司拥拥有权益法投投资。下一节讲述合并并会计的购买买法。购买法法是实践中使使用最多的方方法。另一种种方法是联营营法，将在高高级会计学课课程中讲述。检查点10-5图表10-6拥拥有子公司和和权益法投资资的母公司母公司，如通用汽车子公司在联营公司的投资（拥有20-50%），例如，GM拥有日本五十铃公司40%的股份

29、，该投资将用权益法合算。虚线中的主体将合并。子公司子公司子公司子公司合并子公司合并资产负债表表假设母公司按账账面价值$11500000购买了子公公司全部（1100%）发发行在外的普普通股。此外外，母公司还还向子公司贷贷款$800000。母公公司和子公司司都有自己单单独的一套账账簿。合并主主体没有单独独的一套账簿簿，而是用工工作底稿来编编制合并财务务报表。公司司在并购后就就会编制合并并资产负债表表。合并资产产负债报告母母公司和子公公司全部的资资产和负债。母母公司账簿中中的在子公司司的投资账户户代表子公司司的所有资产产和负债。合合并报表不能能既报告该投投资额又报告告子公司的资资产和负债。这这样会重

30、复计计量同一项资资源。合并会会计的一个关关键概念就是是避免重复计计算。合并工作底稿图表10-7显显示的是合并并资产负债表表的工作底稿稿。考虑母子子公司所有权权账户的抵消消分录（a）。分分录（a）贷贷记母公司的的投资账户抵抵消其借方余余额。同时借借记子公司的的普通股和留留存收益账户户，两项之和和抵消子公司司的股东权益益。没有这些些抵消，合并并会计报表就就会既包括母母公司在子公公司的投资，又又包括子公司司的股东权益益。因为这些些账户代表的的是同样的事事物子公公司的权益所以必须须在合并报表表加总时抵消消它们。如不不这样，相同同项目就会重重复计算。图表10-7 合并资产负负债表工作底底稿母公公司拥有子

31、公公司的全部股股份抵消资产母公司子公司借方贷方合并值现金120001800030000应收票据子子公司80000(b) 800000存货10400091000195000在子公司的投资资150000(a) 1500000其它资产218000138000356000总计564000247000581000负债和股东权益益应付账款430001700060000应付票据19000080000(b) 800000190000普通股176000100000(a) 1000000176000留存收益15500050000(a) 500000155000总计5640002470002300002300005

32、81000得出的合并资产产负债表（最最右边的一栏栏）没有报告告在子公司的的投资，普通通股和留存收收益的合并值值也仅仅是母母公司的数值值。研究合并并工作底稿的的最后一栏。在此例中，母公公司项子公司司提供$800000的贷贷款，子公司司向母公司签签发了一张应应付票据。因因此，母公司司的资产负债债表中有$880000的的应收票据，子子公司的资产产负债表中有有同样数额的的应付票据。母母公司的应收收款项和子公公司的应付款款项代表的是是同一项资源源都全部部属于合并主主体。所以两两者都应该抵抵消。分录（bb）完成这一一任务。工作作底稿抵消栏栏中贷方的$800000抵消母公司司来自子公司司的应收票据据。经过该

33、分分录，应收票票据的合并额额为零。抵消消栏中的借方方$800000抵消子公公司的应付票票据，最终的的应付票据合合并额反映应应付给合并主主体外的债权权人的数额，这这是正确的。合合并底稿完成成后，每个账账户的合并额额代表母公司司控制的资产产、负债和权权益项目的总总额。止步思考查看图表10-7。为什么么合并股东权权益（$1776000$1550000）排除除子公司的股股东权益？答案：因为合并主体的的股东权益只只是母公司的的股东权益。还还因为子公司司的权益和母母公司的投资资余额代表相相同的资源。所所以同时包括括这两个项目目会重复计算算。商誉和少数股权权商誉和少数股权权是只有合并并主体才有的的两个账户。

34、商誉，在第7章我们已学习过，产生于母公司以高于子公司净资产市场价值的价格收购子公司的情况。正如第7章所看到的，商誉是无形资产，代表母公司购买子公司时的超额支出。少数股权产生于于母公司购买买的子公司股股份少于1000%的情况况。例如，假假设施乐公司司拥有一家子子公司80%的股份。子子公司其余的的20%股份份对施乐公司司来说就是少少数股权。少少数股权在母母公司资产负负债表的负债债中报告。检查点10-6合并主体的净收收益合并主体的净收收益是母公司司的净收益加加上子公司净净收益中母公公司所占的份份额。假设母母公司拥有子子公司S-11的全部股份份和子公司SS-2股份的的60%。在在刚结束的一一年，母公司

35、司的净收益是是$3300000，S-1的净收益益为$1500000，SS-2产生净净损失$1000000。母母公司将报告告净收益$44200000，计算如下下：各家公司的净收收益（净损失失）母公司在各家公公司的所有权权比例母公司的合并净净收益（净损损失）母公司$3300000100%=$3300000子公司S-1150000100%=150000子公司S-2(1000000)60%=(60000)合并净收益$4200000长期债券投资和和长期票据投投资债券的主要投资资者是金融机机构，如养老老金计划、银银行信托部门门、互助基金金和保险公司司。债券发行行公司与投资资者（债券持持有人）之间间的关系如

36、下下图所示：发行公司投资者（债券持持有人）应付债券债券投资利息费用利息收入债券交易的美元元金额对发行行者和投资者者是一样的，但但借记和贷记记的账户不同同。例如，发发行公司的利利息费用就是是投资者的利利息收入。债券投资划分为为短期投资（流流动资产）或或长期投资。短短期债券投资资很少。这里里，我们重点点放在投资者者打算持有直直至到期的长长期债券和票票据投资。这这种投资称为为持有到期投投资（helld-to-maturrity iinvesttment）。持有到期投资的的会计处理已摊销成本法债券投资以成本本入账。到期期时，投资者者收回债券的的面值。对持持有到期投资资来说，折价价或溢价在债债券的持有期

37、期内进行摊销销以便更准确确的核算利息息收入。债券券投资的折价价或溢价摊销销不仅影响投投资者的利息息收入，还影影响发行公司司的债券账面面价值。持有有到期债券投投资以已摊销销成本进行报报告，已摊销销成本决定债债券的账面价价值。假设在20X22年4月1日日，一投资者者以95.22的价格，购购买了哥伦比比亚广播公司司利率6%，面面值总计$110000的的债券。投资资者打算持有有债券作为长长期投资直至至债券到期。付付息日是4月月1日和100月1日。因因为该债券220X6年44月1日到期期，所以债券券将发行在外外48个月。假假设折价摊销销采用直线法法。以下是该该长期投资的的会计分录：20X24月1日长期债

38、券投资（$1000000.9552）9520现金9520购买债券投资。10月1日现金（$1000000.066/12）300利息收入300收到半年的利息息。10月1日长期债券投资($100000$99520)/48660利息收入60在12月31日日，年底的调调整如下：20X212月31日应收利息（$1100000.063/12）150利息收入150三个月的应计利利息。12月31日长期债券投资($100000$99520)/48330利息收入30摊销三个月的债债券投资折价价。这摊销分录有两两方面的影响响：1. 随着临近到期，增增加长期投资资账户的金额额；和 检查点10-72. 记录投资者由于于投

39、资账面价价值增加而赚赚取的利息收收入。检查点10-820X2年122月31日的的财务报表将将报告长期投投资账户的下下列影响（假假设市价为1102）：20X2年122月31日的的资产负债表表：流动资产：应收利息$ 150流动资产总额XXXX长期债券投资（$9520$60$30）附注69610地产、厂房和设设备XXXX年度止于20XX2年12月月31日的收收益表（多步步）：其他收入：利息收入（$3300$660$1550$300）$ 540附注6：长期投投资持有到期债券投投资以已摊销销成本进行报报告。20XX2年12月月31日，长长期债券投资资的市场价值值是$102200（$1100001.02）。检查点100-9会计方法总结本章例示了如何何对各种长期期投资进行会会计处理。决决策规则专栏栏列出了每种种长期投资使使用何种会计计方法。决策规则各种长期投资的的会计处理方方法长期投资类型会计方法投资者拥有被投投资者少于220%的股票票（可出售投资归归为非流动资资产）市价法投资者拥有被投投资者/联营营企业20-50%的股股票权益法投资者拥有被投投资者超过550%的股票票