稽查培训所得税知识13884.docx

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1、企业所得税优惠一、所得税税优惠指导导思想 企企业所得税税法第二十十五条：“国家对重重点扶持和和鼓励发展展的产业和和项目，给给予企业所所得税优惠惠。” 此此条规定指指明了当前前所得税优优惠的指导导思想，即即统一内外外资所得税税优惠政策策，将企业业所得税以以区域优惠惠为主的格格局调整为为以产业优优惠为主，区区域优惠为为辅的新的的税收优惠惠格局。减减少区域优优惠，缩小小区域性税税负差距，加加大全国范范围内的产产业倾斜力力度。二、企业所所得税优惠惠的分类按优惠方式式分类现行所得税税优惠方式式有以下九九种：免税税收入、定定期减免、降低税率、加计计扣除、抵抵扣应纳税税所得额、加加速折旧、减减计收入、税税额

2、抵免和和授权减免免。按管理方式式分类实行审批管管理的所得得税优惠：过渡类优优惠政策；执行新税税法后继续续保留执行行的原企业业所得税优优惠政策；民族自治治地方企业业减免税优优惠政策；国务院规规定的其他他优惠政策策。实行备案管管理的税收收优惠：除除上述以外外的所有优优惠政策；今后国家家制定的各各项税收优优惠政策，凡凡未明确为为审批事项项的，均实实行备案管管理。三、重点优优惠政策(一)审批批管理的优优惠1西部大大开发优惠惠政策政策依据:财税20011558号国家税务总总局公告22012年年第12号号政策内容:(1)自自20111年1月11日至20200年12月月31日，对对设在西部部地区的鼓鼓励类产

3、业业企业减按按15%的的税率征收收企业所得得税。上述鼓鼓励类产业业企业是指指以西部部地区鼓励励类产业目目录中规规定的产业业项目为主主营业务，且且其主营业业务收入占占企业收入入总额700%以上的的企业。西西部地区鼓鼓励类产业业目录另另行发布。(2)对西西部地区22010年年12月331日前新办的、根根据财政政部国家税税务总局海海关总署关关于西部大大开发税收收优惠政策策问题的通通知（财财税200012202号）第第二条第三三款规定可可以享受企企业所得税税“两免三减减半”优惠的交交通、电力力、水利、邮邮政、广播播电视企业业，其享受受的企业所所得税“两免三减减半”优惠可以以继续享受受到期满为为止。（3

4、）总机机构设在西西部大开发发税收优惠惠地区的企企业,仅就就设在优惠惠地区的总总机构和分分支机构的的所得确定定适用155%优惠税税率；总机构设设在西部大大开发税收收优惠地区区外的企业业，其在优优惠地区内内设立的分分支机构，仅仅就该分支支机构所得得确定适用用15优优惠税率。审批权限：第一年报报州国税局审核核确认，第第二年及以以后年度报报县级税务务机关备案案。2民族自自治地方优优惠政策政策依据：所得税法第第二十九条条规定鄂财税发2009914号号政策内容：（1）所得得税法第二二十九条规规定，民族族自治地方方的自治机机关对本民民族自治地地方的企业业应缴纳的的企业所得得税中属于于地方分享享的部分，可可以

5、决定减减征或者免免征。自治治州、自治治县决定减减征或者免免征的，须须报省、自自治区、直直辖市人民民政府批准准。（2）鄂财财税发2200914号规规定，对在在恩施自治治州注册的的新办企业业缴纳的企企业所得税税中属于地地方分享的的部分，给给予三年减减征或免征征的优惠，但但是对国家家限制和禁禁止行业的的企业，不不得减征或或免征企业业所得税。审批权限：由恩施州国国家税务局局审批。3下岗失失业人员再再就业政策依据：财税20010884号国家税务总总局20110年第225号公告告政策内容:（1）对持持 就业业失业登记记证（注注明 “自主创业业税收政策策”或附着高高校毕业生生自主创业业证）人人员从事个个体经

6、营 （除建筑筑业、娱乐乐业以及销销售不动产产、转让土土地使用权权、广告业业、房屋中中介、桑拿拿、按摩、网网吧、氧吧吧外）的，在在3年内按按每户每年年80000元为限额额依次扣减减其当年实实际应缴纳纳的营业税税、城市维维护建设税税、教育费费附加和个个人所得税税。纳税人人年度应缴缴纳税款小小于上述扣扣减限额的的，以其实实际缴纳的的税款为限限；大于上上述扣减限限额的，应应以上述扣扣减限额为为限。（2）对商商贸企业、服服务型企业业（除广告告业、房屋屋中介、典典当、桑拿拿、按摩、氧氧吧外）、劳劳动就业服服务企业中中的加工型型企业和街街道社区具具有加工性性质的小型型企业实体体，在新增增加的岗位位中，当年年

7、新招用持持 就业业失业登记记证 （注注明 “企业吸纳纳税收政策策”）人员，与与其签订11年以上期期限劳动合合同并依法法缴纳社会会保险费的的，在3年年内按实际际招用人数数予以定额额依次扣减减营业税、城城市维护建建设税、教教育费附加加和企业所所得税优惠惠。定额标标准为每人人每年40000元，可可上下浮动动20%，由由各省、自自治区、直直辖市人民民政府根据据本地区实实际情况在在此幅度内内确定具体体定额标准准，并报财财政部和国国家税务总总局备案。按按上述标准准计算的税税收扣减额额应在企业业当年实际际应缴纳的的营业税、城城市维护建建设税、教教育费附加加和企业所所得税税额额中扣减，当当年扣减不不足的，不不

8、得结转下下年使用。审批权限:县级税务务机关（二）备案案管理的优优惠1非营利利组织的免免税收入（1）免税税收入的内内容接受其他他单位或者者个人捐赠赠的收入；除中华华人民共和和国企业所所得税法第第七条规定定的财政拨拨款以外的的其他政府府补助收入入，但不包包括因政府府购买服务务取得的收收入；按照省级级以上民政政、财政部部门规定收收取的会费费；不征税收收入和免税税收入孳生生的银行存存款利息收收入；财政部、国国家税务总总局规定的的其他收入入。（财政政部 国家家税务总局局关于非营营利组织企企业所得税税免税收入入问题的通通知 财财税200091122号）（2）非营营利组织免免税资格认认定申请认定非非营利组织

9、织免税资格格的，必须须同时满足足9个条件件；并向主主管税务机机关提出免免税资格申申请；非营营利组织免免税优惠资资格的有效效期为五年年。（财政部 国家税务务总局关于于非营利组组织免税资资格认定管管理有关问问题的通知知 财税税200091223号）2财政性性资金收入入财政性资金金，是指企企业取得的的来源于政政府及其有有关部门的的财政补助助、补贴、贷贷款贴息，以以及其他各各类财政专专项资金，包包括直接减减免的增值值税和即征征即退、先先征后退、先先征后返的的各种税收收，但不包包括企业按按规定取得得的出口退退税款；所所称国家投投资，是指指国家以投投资者身份份投入企业业、并按有有关规定相相应增加企企业实收

10、资资本（股本本）的直接接投资。（一）企业业取得的各各类财政性性资金，除除属于国家家投资和资资金使用后后要求归还还本金的以以外，均应应计入企业业当年收入入总额。（二）对企企业取得的的由国务院院财政、税税务主管部部门规定专专项用途并并经国务院院批准的财财政性资金金，准予作作为不征税税收入，在在计算应纳纳税所得额额时从收入入总额中减减除。（三）纳入入预算管理理的事业单单位、社会会团体等组组织按照核核定的预算算和经费报报领关系收收到的由财财政部门或或上级单位位拨入的财财政补助收收入，准予予作为不征征税收入，在在计算应纳纳税所得额额时从收入入总额中减减除，但国国务院和国国务院财政政、税务主主管部门另另有

11、规定的的除外。企业的不征征税收入用用于支出所所形成的费费用，不得得在计算应应纳税所得得额时扣除除；企业的的不征税收收入用于支支出所形成成的资产，其其计算的折折旧、摊销销不得在计计算应纳税税所得额时时扣除。（财政部 国家税务务总局关于于财政性资资金 行政政事业性收收费 政府府性基金有有关企业所所得税政策策问题的通通知 财财税200081151号）从20088年1月11日起，对企业从县县级以上各各级人民政政府财政部部门及其他他部门取得得的应计入入收入总额额的财政性性资金，凡凡同时符合合以下条件件的，可以以作为不征征税收入，在在计算应纳纳税所得额额时从收入入总额中减减除：企业能够够提供资金金拨付文件

12、件，且文件件中规定该该资金的专专项用途；财政部门门或其他拨拨付资金的的政府部门门对该资金金有专门的的资金管理理办法或具具体管理要要求；企业对该该资金以及及以该资金金发生的支支出单独进进行核算。上述不征税税收入用于于支出所形形成的费用用，不得在在计算应纳纳税所得额额时扣除；用于支出出所形成的的资产，其其计算的折折旧、摊销销不得在计计算应纳税税所得额时时扣除。上述不征税税收入处理理后，在55年（600个月）内内未发生支支出且未缴缴回财政或或其他拨付付资金的政政府部门的的部分，应应重新计入入取得该资资金第六年年的收入总总额；重新新计入收入入总额的财财政性资金金发生的支支出，允许许在计算应应纳税所得得

13、额时扣除除。（财税2200987号、财财税20011770号）3技术转转让所得（1）一般般规定企业的下列列所得，可可以免征、减减征企业所所得税：（四四）符合条条件的技术术转让所得得。（企企业所得税税法第227条）符合条件的的技术转让让所得免征征、减征企企业所得税税，是指一一个纳税年年度内，居居民企业技技术转让所所得不超过过500万万元的部分分，免征企企业所得税税；超过5500万元元的部分，减减半征收企企业所得税税。（企企业所得税税法实施条条例第990条）（2）享受受减免企业业所得税优优惠的技术术转让应具具备的条件件和计算方方法详见国国家税务总总局关于技技术转让所所得减免企企业所得税税有关问题题

14、的通知 国税函函200092112号）4小型微微利企业（1）一般般规定符合条件的的小型微利利企业，减减按20%的税率征征收企业所所得税。（企企业所得税税法第227条）符合条件的的小型微利利企业，是是指从事国国家非限制制和禁止行行业，并符符合下列条条件的企业业：工业企业业，年度应应纳税所得得额不超过过30万元元，从业人人数不超过过100人人，资产总总额不超过过30000万元；其他企业业，年度应应纳税所得得额不超过过30万元元，从业人人数不超过过80人，资资产总额不不超过10000万元元。（企企业所得税税法实施条条例第992条）（2）人数数和资产指指标的计算算从业人数，是是指与企业业建立劳动动关系

15、的职职工人数和和企业接受受的劳务派派遣用工人人数之和；从业人数数和资产总总额指标，按按企业全年年月平均值值确定，具具体计算公公式如下：月平均值（月初值值月末值值）2全年月平均均值全年年各月平均均值之和12年度中间开开业或者终终止经营活活动的，以以其实际经经营期作为为一个纳税税年度确定定上述相关关指标。（关于执执行企业所所得税优惠惠政策若干干问题的通通知 财税2009969号号）（3）核定定征收企业业暂不适用用小型微利利企业税率率小型微利企企业待遇，应应适用于具具备建账核核算自身应应纳税所得得额条件的的企业，按按照企业业所得税核核定征收办办法（国国税发2200830号）缴缴纳企业所所得税的企企业

16、，在不不具备准确确核算应纳纳税所得额额条件前，暂暂不适用小小型微利企企业适用税税率。（关于执执行企业所所得税优惠惠政策若干干问题的通通知 财税2009969号号）（4）20010年小小型微利企企业减半征征收企业所所得税自20100年1月11日至20100年12月月31日，对对年应纳税税所得额低低于3万元元（含3万万元）的小小型微利企企业，其所所得减按550%计入入应纳税所所得额，按按20%的的税率缴纳纳企业所得得税。（财政部 国家税务务总局关于于小型微利利企业有关关企业所得得税政策的的通知 财税22009133号号）（5）20011年小小型微利企企业减半征征收企业所所得税自20111年1月11

17、日至20111年12月月31日，对对年应纳税税所得额低低于3万元元（含3万万元）的小小型微利企企业，其所所得减按550%计入入应纳税所所得额，按按20%的的税率缴纳纳企业所得得税。（财政部 国家税务务总局关于于继续实施施小型微利利企业所得得税优惠的通知知 财税税201114号号） （66）自20122年1月11日至20155年12月月31日，对对年应纳税税所得额低低于6万元元（含6万万元）的小小型微利企企业，其所所得减按550%计入入应纳税所所得额，按按20%的的税率缴纳纳企业所得得税。（财财税200111117号）（7）关于于符合条件件的小型微微利企业所所得减免申申报口径。根根据财税2200

18、9133号号和国家税税务总局公公告20111年第229号规定定，对小型型微利企业业，其所得得与15%计算的乘乘积，填报报企业所所得税年度度纳税申报报表附表表五“税收优惠惠明细表”第34行行“（一）符符合条件的的小型微利利企业”。5高新技技术企业（1）一般般规定国家需要重重点扶持的的高新技术术企业，减减按15的税率征征收企业所所得税。（企企业所得税税法第228条）国家需要重重点扶持的的高新技术术企业，是是指拥有核核心自主知知识产权，并并同时符合合下列条件件的企业：产品（服服务）属于于国家重重点支持的的高新技术术领域规规定的范围围；研究开发发费用占销销售收入的的比例不低低于规定比比例；高新技术术产

19、品（服服务）收入入占企业总总收入的比比例不低于于规定比例例（高新技术术产品（服服务）收入入占企业当当年总收入入的60%以上。）科技人员员占企业职职工总数的的比例不低低于规定比比例；（具有大学学专科以上上学历的科科技人员占占企业当年年职工总数数的30%以上，其其中研发人人员占企业业当年职工工总数的110%以上上。）高新技术术企业认定定管理办法法规定的其其他条件。国家重点点支持的高高新技术领领域和高高新技术企企业认定管管理办法由由国务院科科技、财政政、税务主主管部门商商国务院有有关部门制制订，报国国务院批准准后公布施施行。（企企业所得税税法实施条条例第993条）（国家税税务总局关关于实施高高新技术

20、企企业所得税税优惠有关关问题的通通知国税税函200092203号）（2）高新新技术企业业认定管理理认定依据：高新技技术企业认认定管理办办法 国国科发火22008172号号高新技技术企业认认定管理工工作指引国科发火2008362号科技部部 财政部部 国家税税务总局关关于认真做做好20008年高新新技术企业业认定管理理工作的通通知 国国科发火200887055号认定机关：湖北省高高新技术企企业认定委委员会，由由省科技厅厅、省财政政厅、省国国税局、省省地税局四四家单位组组成。有效期限：三年。三年后进进行复审。6安置残残疾人员就就业（1）一般般规定企业的下列列支出，可可以在计算算应纳税所所得额时加加计

21、扣除：（二）安安置残疾人人员及国家家鼓励安置置的其他就就业人员所所支付的工工资。（企企业所得税税法第330条）企业安置残残疾人员所所支付的工工资的加计计扣除，是是指企业安安置残疾人人员的，在在按照支付付给残疾职职工工资据据实扣除的的基础上，按按照支付给给残疾职工工工资的1100%加加计扣除。残残疾人员的的范围适用用中华人人民共和国国残疾人保保障法的的有关规定定。（企企业所得税税法实施条条例第996条）（2）加计计扣除应具具备的条件件企业就支付付给残疾职职工的工资资，在进行行企业所得得税预缴申申报时，允允许据实计计算扣除；在年度终终了进行企企业所得税税年度申报报和汇算清清缴时，再再依照本条条第一

22、款的的规定计算算加计扣除除。企业享受安安置残疾职职工工资1100%加加计扣除应应同时具备备如下条件件：依法与安安置的每位位残疾人签签订了1年年以上（含含1年）的的劳动合同同或服务协协议，并且且安置的每每位残疾人人在企业实实际上岗工工作。为安置的的每位残疾疾人按月足足额缴纳了了企业所在在区县人民民政府根据据国家政策策规定的基基本养老保保险、基本本医疗保险险、失业保保险和工伤伤保险等社社会保险。定期通过过银行等金金融机构向向安置的每每位残疾人人实际支付付了不低于于企业所在在区县适用用的经省级级人民政府府批准的最最低工资标标准的工资资。具备安置置残疾人上上岗工作的的基本设施施。财政部 国家税务务总局

23、关于于安置残疾疾人员就业业有关企业业所得税优优惠政策问问题的通知知（财税税20009700号）7国家重重点扶持的的公共基础础设施项目目（1）一般般规定企业的下列列所得，可可以免征、减减征企业所所得税：（二二）从事国国家重点扶扶持的公共共基础设施施项目投资资经营的所所得。（企企业所得税税法第227条）国家重点扶扶持的公共共基础设施施项目，是是指公共共基础设施施项目企业业所得税优优惠目录规规定的港口口码头、机机场、铁路路、公路、城城市公共交交通、电力力、水利等等项目。企业从事国国家重点扶扶持的公共共基础设施施项目的投投资经营的的所得，自自项目取得得第一笔生生产经营收收入所属纳纳税年度起起，第一年年

24、至第三年年免征企业业所得税，第第四年至第第六年减半半征收企业业所得税。企业承包经经营、承包包建设和内内部自建自自用本条规规定的项目目，不得享享受本条规规定的企业业所得税优优惠。（企企业所得税税法实施条条例第887条）（2）条款款注释第一笔生产产经营收入入，是指公公共基础设设施项目建建成并投入入运营（包包括试运营营）后所取取得的第一一笔主营业业务收入。承包经营，是是指与从事事该项目经经营的法人人主体相独独立的另一一法人经营营主体，通通过承包该该项目的经经营管理而而取得劳务务性收益的的经营活动动。承包建设，是是指与从事事该项目经经营的法人人主体相独独立的另一一法人经营营主体，通通过承包该该项目的工

25、工程建设而而取得建筑筑劳务收益益的经营活活动内部自建自自用，是指指项目的建建设仅作为为本企业主主体经营业业务的设施施，满足本本企业自身身的生产经经营活动需需要，而不不属于向他他人提供公公共服务业业务的公共共基础设施施建设项目目。8农林牧牧渔业项目目所得税条例例第八十六六条规定，企企业从事农农、林、牧牧、渔业项项目的所得得，可以免免征、减征征企业所得得税，是指指：（1）企业业从事下列列项目的所所得，免征征企业所得得税：A.蔬菜、谷谷物、薯类类、油料、豆豆类、棉花花、麻类、糖糖料、水果果、坚果的的种植；B.农作物物新品种的的选育；C.中药材材的种植；D.林木的的培育和种种植；E.牲畜、家家禽的饲养

26、养；F.林产品品的采集；G.灌溉、农农产品初加加工、兽医医、农技推推广、农机机作业和维维修等农、林林、牧、渔渔服务业项项目；H.远洋捕捕捞。（2）企业业从事下列列项目的所所得，减半半征收企业业所得税：A.花卉、茶茶以及其他他饮料作物物和香料作作物的种植植；B.海水养养殖、内陆陆养殖。企业从事国国家限制和和禁止发展展的项目，不不得享受本本条规定的的企业所得得税优惠。对农民专业业合作社经经营社员自自产农产品品所得，免免征企业所所得税。对对农民专业业合作社从从事农产品品初加工，且且符合农产产品初加工工目录范围围的，其经经营所得免免征企业所所得税。国家税务总总局20111年第448号公告告明确的重重点

27、内容企业根据委委托合同，受受托对符合合范围的规规定的农产产品进行初初加工服务务，其所收收取的加工工费，可以以按照农产产品初加工工的免税项项目处理。企业对外购购茶叶进行行筛选、分分装、包装装后进行销销售的所得得，不享受受农产品初初加工的优优惠政策。企业将将购入的农农、林、牧牧、渔产品品，在自有有或租用的的场地进行行育肥、育育秧等再种种植、养殖殖，经过一一定的生长长周期，使使其生物形形态发生变变化，且并并非由于本本环节对农农产品进行行加工而明明显增加了了产品的使使用价值的的，可视为为农产品的的种植、养养殖项目享享受相应的的税收优惠惠。 企业业委托其他他企业或个个人从事实实施条例第第八十六条条规定农

28、、林林、牧、渔渔业项目取取得的所得得，可享受受相应的税税收优惠政政策。企业受受托从事实实施条例第第八十六条条规定农、林林、牧、渔渔业项目取取得的收入入，比照委委托方享受受相应的税税收优惠政政策。企业购购买农产品品后直接进进行销售的的贸易活动动产生的所所得，不能能享受农、林林、牧、渔渔业项目的的税收优惠惠政策。9环境保保护、节能能节水项目目（1）实施施条例第八八十八条规规定，符合合条件的环环境保护、节节能节水项项目，包括括公共污水水处理、公公共垃圾处处理、沼气气综合开发发利用、节节能减排技技术改造、海海水淡化等等。企业从事前前款规定的的符合条件件的环境保保护、节能能节水项目目的所得，自自项目取得

29、得第一笔生生产经营收收入所属纳纳税年度起起，第一年年至第三年年免征企业业所得税，第第四年至第第六年减半半征收企业业所得税。（2）实施施条例第八八十九条规规定，依照照企业所得得税法实施施条例第八八十七条和和第八十八八条规定享享受减免税税优惠的项项目，在减减免税期限限内转让的的，受让方方自受让之之日起，可可以在剩余余期限内享享受规定的的减免税优优惠；减免免税期限届届满后转让让的，受让让方不得就就该项目重重复享受减减免税优惠惠。（3）财财政部 国国家税务总总局 国家家发展改革革委关于公公布环境保保护节能节节水项目企企业所得税税优惠目录录（试行）的的通知（财税200991666号）规定定了具体目目录。

30、10资源源综合利用用（1）所得得税法第三三十三条规规定,企业业综合利用用资源，生生产符合国国家产业政政策规定的的产品所取取得的收入入，可以在在计算应纳纳税所得额额时减计收收入。（2）实施施条例第九九十九条规规定,企业业所得税法法第三十三三条所称减减计收入，是是指企业以以资源综综合利用企企业所得税税优惠目录录规定的的资源作为为主要原材材料，生产产国家非限限制和禁止止并符合国国家和行业业相关标准准的产品取取得的收入入，减按990%计入入收入总额额。前款所称原原材料占生生产产品材材料的比例例不得低于于资源综综合利用企企业所得税税优惠目录录规定的的标准。（3）优惠惠目录详见见财政部部 国家税税务总局

31、国家发展展改革委关关于公布资资源综合利利用企业所所得税优惠惠目录（22008年年版）的通通知（财财税200081117号）附附件。11购置置用于环境境保护、节节能节水、安安全生产等等专用设备备（1）所得得税法第三三十四条规规定，企业业购置用于于环境保护护、节能节节水、安全全生产等专专用设备的的投资额，可可以按一定定比例实行行税额抵免免。（2）实施施条例第一一百条规定定，企业所所得税法第第三十四条条所称税额额抵免，是是指企业购购置并实际际使用环环境保护专专用设备企企业所得税税优惠目录录、节节能节水专专用设备企企业所得税税优惠目录录和安安全生产专专用设备企企业所得税税优惠目录录规定的的环境保护护、

32、节能节节水、安全全生产等专专用设备的的，该专用用设备的投投资额的110%可以以从企业当当年的应纳纳税额中抵抵免；当年年不足抵免免的，可以以在以后55个纳税年年度结转抵抵免。享受前款规规定的企业业所得税优优惠的企业业，应当实实际购置并并自身实际际投入使用用前款规定定的专用设设备；企业业购置上述述专用设备备在5年内内转让、出出租的，应应当停止享享受企业所所得税优惠惠，并补缴缴已经抵免免的企业所所得税税款款。（3）优惠惠目录。节节能节水专专用设备企企业所得税税目录（22008版版）和环环境保护专专用设备企企业所得税税优惠目录录（20008版）详详见财政政部国家税税务总局国国家发展改改革委关于于公布节

33、能能节水专用用设备企业业所得税目目录（20008版）和和环境保护护专用设备备企业所得得税优惠目目录（20008版）的的通知（财税2008115号）附件；安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）详见财政部 国家税务总局 安全监管总局关于公布安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）的通知（财税2008118号）附件。四、优惠叠叠加问题执行国务务院关于实实施企业所所得税过渡渡优惠政策策的通知（国国发20007339号）规规定的过渡渡优惠政策策及西部大大开发优惠惠政策的企企业，在定定期减免税税的减半期期内，可以以按照企业业适用税率率计算的应应纳税额减减半征税。其其他各类情情形的定期

34、期减免税，均均应按照企企业所得税税25%的的法定税率率计算的应应纳税额减减半征税。国务院关关于实施企企业所得税税过渡优惠惠政策的通通知（国国发20007339号）第第三条所称称不得叠加加享受，且且一经选择择，不得改改变的税收收优惠情形形，限于企企业所得税税过渡优惠惠政策与企企业所得税税法及其实实施条例中中规定的定定期减免税税和减低税税率类的税税收优惠。企业所得税税法及其实实施条例中中规定的各各项税收优优惠，凡企企业符合规规定条件的的，可以同同时享受。 （关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 财税200969号）五、资产损损失所得税税税前扣除除管理2009年年4月166日，财政政部、国家家税

35、务总局局发布了财财政部、国国家税务总总局关于企企业资产损损失税前扣扣除政策的的通知（财财税20009557号），对对企业资产产损失在计计算企业所所得税应纳纳税所得额额时的扣除除政策进行行了明确。由由于该文件件是一个实实体性文件件，只解决决了主要资资产损失税税前扣除标标准、条件件问题，没没有涉及资资产损失税税前扣除程程序、证据据和管理方方面的规定定，因此，在在损失具体体认定过程程中，税企企双方经常常出现争议议。为了解解决上述问问题，国家家税务总局局下发了企企业资产损损失税前扣扣除管理办办法（国国税发2200988号，以以下简称888号文）。22011年年，国家税税务总局根根据不断变变化的客观观经

36、济情况况，结合当当前税收征征管体制改改革的实际际需要，又又对88号号文进行了了修订、完完善，发布布了新的企企业资产损损失所得税税税前扣除除管理办法法（国家家税务总局局公告20011年第第25号）。 作作为企业业所得税法法和财税税20009577号文的重重要配套政政策，255号公告内内容十分丰丰富。它不不仅涉及税税收征管制制度，还涉涉及会计处处理、法律律政策及经经济领域各各项业务活活动，因此此，实践中中不少税务务人员觉得得政策条款款和问题难难以准确把把握。实际际上只要了了解25号号公告关于于资产损失失认定所蕴蕴含的税收收原理，对对条款的理理解，就会会很容易。 一、税税前扣除的的原则 （一）权权责

37、发生制制原则 企企业在日常常生产经营营活动中，其其业务的发发生和现金金（货币）结结算（收付付）的时间间并不完全全一致，即即存在现金金流动与经经营活动的的分离。由由此而产生生两个确认认和记录会会计要素的的标准，一一个是以资资产处置、转转让过程中中的现金收收付与否作作为资产损损失确认的的依据，称称为收付实实现制；另另一个是以以取得收款款凭证或权权利作为资资产损失确确认的依据据，称为权权责发生制制。显然，遵遵循不同的的原则，在在会计核算算和税收计计算中，会会产生不同同的利润或或应纳税所所得额。企企业所得税税法第八八条规定，企企业实际发发生的与取取得收入有有关的、合合理的支出出，包括成成本、费用用、税

38、金、损损失和其他他支出，准准予在计算算应纳税所所得额时扣扣除。上述述规定虽然然仅强调企企业资产损损失应当在在其“实际发生生”时扣除，而而未直接指指明按权责责发生制的的原则进行行扣除，但但企业所所得税法实实施条例第第九条进一一步明确：企业应纳纳税所得额额的计算，以以权责发生生制为原则则，属于当当期的收入入和费用，不不论款项是是否收付，均均作为当期期的收入和和费用；不不属于当期期的收入和和费用，即即使款项已已经在当期期收付，也也不作为当当期的收入入和费用。上上述规定不不仅适用于于收入的确确认和成本本费用的税税前扣除，同同样适用于于资产损失失的税前扣扣除。另外外，值得注注意的是，企企业资产损损失仅仅

39、按按照权责发发生制进行行税前扣除除是远远不不够的，还还需辅之以以相关性原原则、真实实性原则、合合理性原则则、合法性性原则、确确定性原则则等进行具具体判断和和确认。（二）相关关性原则 相相关性原则则是指纳税税人可扣除除的资产损损失必须与与企业生产产经营活动动相关。这这一原则除除在企业业所得税法法第八条条已有明确确规定外，225号公告告再次加以以强调。根根据25号号公告第二二条和第三三条规定的的精神，准准予税前扣扣除的资产产损失，是是指企业在在实际处置置、转让其其拥有或者者控制的、用用于经营管管理活动相相关的资产产而发生的的损失，以以及企业虽虽未实际处处置、转让让上述资产产，但符合合法定条件件的损

40、失。具具体判断必必须从损失失发生的根根源和性质质方面进行行分析，不不能仅仅依依据是否取取得应税收收入。例如如，根据企企业所得税税法规定定的精神，与与不征税收收入相关的的损失或成成本费用不不得在税前前扣除，但但与免税收收入相关的的损失或成成本费用，税税法没有特特殊规定的的，一般可可以理解为为准予在税税前扣除。再再如，企业业员工违规规、违法操操作而出现现的损失，需需界定是否否属于个人人行为造成成的，如法法院判定应应由企业承承担，则属属于与生产产经营活动动相关的损损失。然而而，并不是是所有与生生产经营活活动相关的的损失均可可以在税前前扣除，还还需要按合合法性等原原则进行逐逐案判定。 （三）合合法性原

41、则则 合合法性原则则是指企业业资产损失失税前扣除除要符合税税法规定。对对于合法性性原则，可可以从以下下几个方面面进行理解解：一是资资产损失税税前扣除必必须符合税税收实体法法，也就是是说，不管管损失是否否实际发生生，或合理理与否，如如果是非法法经营行为为造成的，比比如企业经经营国家法法律、行政政法规明令令禁止的业业务而形成成的损失，即即便按财务务会计准则则或制度规规定可以作作为会计损损失，也不不能在税前前扣除；二二是资产损损失税前扣扣除必须符符合税收程程序法，比比如，资产产损失必须须以会计处处理为前置置条件，同同时还应完完成申报程程序，即按按规定向税税务机关进进行纳税申申报，方能能在税前扣扣除；

42、三是是资产损失失的证据材材料必须合合法，非法法凭证、资资料不得作作为损失确确定和扣除除的依据。（四）真实实性原则 真真实性原则则是指纳税税人申报扣扣除的资产产损失必须须能够提供供证明，损损失确属已已经实际发发生或者符符合法定确确认条件的的、足够且且适当的凭凭证。任何何不是实际际发生的损损失，除税税法有明确确规定外，一一般不得在在税前扣除除。（五）合理理性原则 合合理性原则则指损失应应符合一般般经营常规规和会计惯惯例。判断断资产损失失是否合理理主要有三三个方面：一是资产产的处置、转转让是否具具有合理的的商业目的的；二是资资产处置、转转让价格是是否公允、公公平；三是是资产处置置、转让过过程是否符符

43、合市场规规律、原则则。任何以以免除、推推迟、减少少纳税义务务为主要目目的的资产产损失，均均应按合理理性原则进进行纳税调调整。 （六）确确定性原则则 确确定性原则则指企业资资产损失税税前扣除的的金额必须须是确定的的，或有损损失一般不不得在税前前扣除。在在实务操作作中，确定定性原则不不可或缺。在在通常情况况下，实际际资产损失失要求企业业提供（申申报）的证证据材料能能够充分、清清晰地证明明损失金额额的计算是是准确的。但但是，法定定资产损失失由于不是是实际发生生的，其损损失金额是是推理、估估算出来的的，因此，一一方面要求求企业提供供（申报）的的证据材料料能够充分分、清晰地地证明损失失发生的过过程，另一

44、一方面还要要求企业提提供（申报报）的证据据材料能够够证明损失失金额的估估算、推理理过程完整整、合理，且且符合逻辑辑。 以以上为资产产损失税务务处理应当当遵循的六六大原则。这这六大原则则对于税务务部门来说说，不仅是是国家税务务总局制定定资产损失失税前扣除除政策和征征管制度的的依据，还还是基层税税务部门进进行税收征征管和税务务稽查的依依据；对于于企业来说说，是其进进行相关会会计处理和和向税务部部门出具申申报材料的的依据；对对于中介机机构来说，是是其收集、梳梳理、审查查资产损失失相关证据据材料和编编写鉴证报告的的依据。 二、修订订、补充和和完善的主主要内容 225号公告告对88号号文的许多多政策内容

45、容作了重大大甚至颠覆覆性的修订订、补充和和完善，主主要有以下下几点： （一）对对资产损失失税前扣除除范围重新新进行了定定义 25号号公告第二二条将资产产定义为企企业拥有或或者控制的的、用于经经营管理活活动的资产产，删除了了“与取得应应税收入有有关的”的概念，同同时在第五五十条规定定，凡本公公告没有涉涉及的资产产损失事项项，只要符符合企业所所得税法及及其实施条条例等法律律、法规规规定的，也也可以向税税务机关申申报扣除。 （二）按按照企业所所得税分类类管理的原原则将资产产损失分类类为实际资资产损失和和法定资产产损失 225号公告告首次引入入实际资产产损失和法法定资产损损失的概念念，从而使使准予在税

46、税前扣除的的资产损失失有了科学学、合理的的分类。如如此分类既既方便税务务机关按资资产损失项项目类别建建立不同管管理制度，实实施分类管管理，同时时又有利于于纳税人在在申报扣除除资产损失失时政策清清晰，操作作简便、规规范。 （三）将将资产损失失企业自行行计算扣除除制度和审审批扣除制制度统一为为企业自行行申报扣除除制度 225号公告告规定，企企业发生的的资产损失失，应按规规定的程序序和要求向向主管税务务机关申报报后方能在在税前扣除除。未经申申报的损失失，不得在在税前扣除除。 近近年来，政政府管理经经济的方式式有了较大大改变，行行政审批事事项大幅裁裁减。资产产损失行政政审批的取取消，既是是建立服务务型

47、政府、创创新行政管管理体制的的基本要求求，又是税税收征管体体制的要求求。 （四）将将资产损失失的会计处处理与税务务处理统一一起来，减减少了税会会之间的差差异 无无论是实际际资产损失失还是法定定资产损失失，其税前前扣除除了了要依法进进行申报外外，还要进进行会计处处理，否则则，不得在在税前扣除除。换句话话说，资产产损失的会会计处理是是税前扣除除的前置条条件，不进进行会计处处理，不允允许在税前前扣除，只只有纳税申申报和会计计处理两个个条件同时时具备，方方能在税前前扣除。这这样处理的的目的一方方面是督促促、引导企企业将资产产损失税前前扣除年度度与会计处处理年度一一致起来，从从而减少税税会之间差差异。另一一方面是从从会计信息息披露角度度考虑，会会计关于资资产损失确确认的条件件应当比税税收宽松，如如果会计上上没有将其其确认为损损失，税收收上就更不不应当确认认为损失（五）资产产损失税前前扣除年度度有了更加加明确的规规定，避免免了企业在在不同年