小型企业财务会计及科目管理知识分析制度21548.docx

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1、小型工业企业会计制度及科目编号发布部门: 财政部 发布文号: 一、会计科目总则(一)本制度度适用于于中央和和地方各各级工业业主管部部门和非非工业主主管部门门所属的的国营工工业企业业。(二)本制度度统一规规定会计计科目的的编号，以以便于编编制会计计凭证，登登记帐簿簿，查阅阅帐目。各各部门、各各企业不不要随便便改变或或打乱重重编。在在某些会会计科目目之前留留有空号号，供企企业主管管部门和和企业增增设会计计科目之之用。企业业在填制制会计凭凭证、登登记帐簿簿时，应应填列会会计科目目的名称称，或者者同时填填列会计计科目的的名称和和编号，不不应只填填科目编编号，不不填科目目名称。(三)本制度度对企业业的记

2、帐帐方法，不不作统一一规定。在在保证把把帐记清清楚、不不错不乱乱的原则则下，企企业可以以根据实实际情况况自行规规定；也也可以由由企业主主管部门门根据本本系统的的具体情情况统一一规定。鉴于目前多数国营工业企业采用借贷记帐法和增减记帐法，本制度在会计科目的设置、使用说明和主要会计事项分录举例中，同时阐明这两种记帐方法的记帐方向。但这些记帐方向是指记入总帐科目的方向。在采用借贷记帐法时，总帐科目与其所属各明细科目的记帐方向(借方或贷方)是一致的。在采用增减记帐法时，有的总帐科目与其所属各明细科目的记帐方向(增方或减方)并不完全一致，各明细科目的记帐方向，应根据各该明细科目的性质分别确定。(四)本制度

3、度中引用用的现行行有关计计划、财财务、统统计等方方面的规规定，是是为了说说明会计计科目的的设置依依据和使使用方法法。今后后，这些些规定如如有修改改、废，企企业应按按新的规规定办理理；如果果会计科科目需要要作相应应的变更更时，由由财政部部统一修修改。(五)国务院院各主管管部门和和省、自自治区、直直辖市财财政厅、局局在符合合本制度度统一要要求的原原则下，可可以根据据本部门门、本地地区的具具体情况况，对本本制度作作必要的的补充规规定，并并报财政政部备案案。国务院院各主管管部门对对本制度度的补充充规定，如如果要求求地方国国营工业业企业统统一执行行，应先先征得财财政部同同意，并并抄送各各省、自自治区、直

4、直辖市财财政厅、局局。(六)企业应应按本制制度和上上级部门门的规定定，设置置和使用用会计科科目。本制制度规定定的会计计科目，企企业没有有相应会会计事项项的，可可以不设设。在不不违反计计划、财财务、统统计制度度的规定定，不影影响会计计核算要要求和会会计报表表指标汇汇总的前前提下，可可以根据据实际情情况，报报经主管管部门同同意后增增设、合合并某些些会计科科目。对明明细科目目的设置置，除本本制度已已有规定定者外，企企业可以以根据需需要，自自行规定定。二、会计科科目名称称和编号号(略)三、新旧科科目对照照表(略略)附注：企企业可以以根据实实际需要要，经主主管部门门同意，对对上列会会计科目目作如下下增减

5、和和补充：11.在国国外有被被冻结存存款和其其他资产产的企业业，可以以增设“1033国外冻冻结资产产”科目。2.有长期期负债的的企业，可可以增设设“4122长期负负债”科目。3.统一核核算的专专业公司司或有独独立核算算的附属属工业企企业的企企业，可可以增设设“1077拨付所所属资金金”科目(下设“拨付所所属固定定资金”和“拨付所所属流动动资金”两个明明细科目目)；附附属工业业企业可可以在“4011固定基基金”和“4033流动基基金”科目中中分别增增设“上级拨拨入固定定基金”和“上级拨拨入流动动基金”明细科科目。4.有外购购商品的的企业，可可以增设设“1633外购商商品”科目。5.国家拨拨给特准

6、准储备资资金的企企业，可可以增设设“1399特准储储备物资资”科目和和“4044特准储储备基金金”科目。6.经常收收取包装装物押金金或其他他保证金金的企业业，可以以增设“4444存入保保证金”科目。7.采用实实际成本本进行材材料日常常核算的的企业，可可以不设设“1111材料采采购”和“1299材料成成本差异异”科目，增增设“1300在途材材料”科目。8.单独核核算废品品损失、停停工损失失的企业业，可以以增设“1466废品损损失”“1447停工工损失”科目。9.企业在在不影响响会计报报表指标标汇总和和会计核核算要求求的前提提下，可可以适当当合并某某些会计计科目。如如生产业业务比较较简单的的企业，

7、可可以将“1411基本生生产”“1442自制制半成品品”“1443辅助助生产”“1444车间间经费”“1445企业业管理费费”科目合合并为“1400生产费费用”科目。100.为了了适应各各种记帐帐方法的的特点，企企业可以以合并或或分设一一些会计计科目。如如采用借借贷记帐帐法的企企业，可可以将“1511待摊费费用”和“4311预提费费用”合并为为“1500待摊和和预提费费用”科目，将将“1899其他应应收款”和“4499其他应应付款”合并为为“1900其他往往来”科目。采采用增减减记帐法法的企业业，可以以将“1233包装物物”科目分分设为“1233包装物物”和“4333包装物物摊销”两个科科目，

8、将将“1244低值易易耗品”科目分分设为“1244低值易易耗品”和“4344低值易易耗品摊摊销”两个科科目，将将“6111利润”科目分分设为“6111利润”“6004营业业外收入入”“3004营业业外支出出”和“3055资源税税”四个科科目。四四、会计计科目使使用说明明第第1011号科目目固定定资产(一一)本科科目核算算企业的的各种固固定资产产的原价价。企业拥拥有的各各种劳动动资料同同时具备备以下两两个条件件的，为为固定资资产：1.使用年年限在11年以上上；2.单单位价值值在规定定的标准准以上。不同时具备以上两个条件的为低值易耗品。有些劳动资料，单位价值虽然低于规定标准，但为企业的主要劳动资料

9、，也应列作固定资产。有些劳动资料单位价值虽然超过规定标准，但更换频繁、容易损坏的，经财政部门专项批准后也可以不列作固定资产。具体如何划分应按照主管部门制订的“固定资产目录”确定。(二)企业的固定资产分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、土地和融资租入固定资产7大类。1.生产用固定资产。包括：(1)房屋：指生产车间和为生产服务的行政管理部门所使用的房屋，以及与房屋不可分割的各种附属设备。各种机器设备的基座应列入各该设备的价值，不包括在本类之内。生产和非生产共同使用的房屋，可按其主要用途列为生产用固定资产或非生产用固定资产。(2)建筑物：指除房屋以外的

10、各种建筑物。如矿井、坑道、铁路、公路、桥梁、涵洞、码头、船坞、停车场、油库、水库、水塔、防波堤、烟囱、围墙等。(3)动力设备：指用以产生电力、热力、风力或其他动力的各种设备。如蒸汽锅炉、发电机、电动机、水泵、变压器、整流器、涡轮机、空气压缩机等。(4)传导设备：指用以传送电力、热力、风力、其他动力和液体、汽体的各种设备。如电力网、输电线路、电话和电报网、暖气网、上下水道以及蒸汽、煤气、石油的输送传导管等。(5)工作机器及设备：指具有改变材料属性或形态功能的各种机器和设备。如平炉、高炉、转炉、电炉、熔炉、加热炉、干燥炉、炼焦炉、鼓风炉、轧钢机、粉碎机、各种机床、气锤、铸造机、电焊机、电解槽，以及

11、化学工业、轻纺工业、建材工业的机器等。(6)工具、仪器及生产用具：指具有独立用途的各种工作用具、仪器和生产用具。如切削工具、压延工具、模压器、铸型、风镐，检验、实验和测量用的仪器，以及达到固定资产标准的包装容器等。(7)运输设备：指载人和运货用的各种运输工具。如铁路运输用的机车、罐车，水上运输用的汽艇、驳船、渡船，公路运输用的汽车、拖车、曳行车，空中运输用的飞机等。所有作为运输设备组成部分的附属装置，都应列入运输设备的价值。(8)管理用具：指计量用具(如地磅等)、消防用具(如救火车等)、办公用具(如打字机、卷柜等)等经营管理用的器具、设备。(9)其他生产用固定资产：指不属于以上各类的其他生产用

12、固定资产。2.非生产用固定资产。包括：职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、托儿所、俱乐部、食堂、浴室、理发室、医院、疗养院、专设的科学研究试验机构等单位使用的房屋、设备等固定资产。3.租出固定资产。指按规定出租给外单位使用的固定资产。4.未使用固定资产。指尚未使用的新增固定资产，调入尚待安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。由于季节性生产、大修理等原因而停止使用的固定资产和在车间内替换使用的机器设备，都应作为在用的固定资产。5.不需用固定资产。指本企业不需用、业经上级批准准备处理的固定资产。6.土地。指过去已经估价单独入帐的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与

13、土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入帐。7.融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的机器设备。在租赁期内应视同国家固定资产进行管理。(三)企业应按照下列规定，确定固定资产的价值：1.用基建拨款或用基建借款购建的固定资产，应根据建设单位交付使用财产明细表中所确定的价值记帐。已经动用，但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待建设单位确定实际价值后，再行调整。2.用专用拨款、专用基金和专项借款(包括各种专用借款、应付引进设备款、应付债券等，下同)等自行购建的固定资产，按实际发生的全部成本记帐。3.无偿调入的固定资产，按调出单位的帐面原价减去原来的安装成本，加上调入单位

14、发生的安装成本后的价值记帐。调入单位支付的包装费和运杂费，应用更新改造基金开支，不计入固定资产价值。如果调出调入双方的固定资产与低值易耗品的划分标准不同，可各按本单位的标准记帐。4.有偿调入的固定资产，按现行调拨价格或双方协议价加上支付的包装费、运杂费和安装成本以后的价值记帐。5.其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位的帐面原价记帐，如联营双方按质论价确定的固定资产净值大于投出单位原价的，以按质论价确定的数字记帐。6.融资租入的固定资产，按租入设备的价款、运输费、途中保险费、安装调试费记帐。7.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加

15、上由于改建、扩建而增加的支出记帐。8.固定资产大修理工程一般不增加固定资产的价值，但在大修理的同时进行技术改造的，属于用更新改造基金等专用基金以及用专用拨款和专用借款开支的部分，应当增加固定资产的价值。企业进行固定资产更新和技术改造，因资金不足而按照规定使用大修理基金的，也应增加固定资产价值。9.在清查财产中盘盈的固定资产，按重置完全价值(即重新购建这项固定资产的全部价值)记帐。(四)企业已经入帐的固定资产价值，除发生下列情况外，不能任意变动：1.根据国家规定对固定资产重新估价；2.增加补充设备或改良装置；3.将固定资产的一部分拆除；4.根据实际价值调整原来的暂估价值；5.发现原记固定资产价值

16、有错误。(五)建设单位转来用基建拨款购建的固定资产，以及企业用专用基金、专用拨款、专项借款等购建的固定资产和融资租入的固定资产，借(增)记本科目，贷(增)记“固定基金”科目。建设单位交来用基建借款购建的固定资产，借(增)记本科目，贷(增)记“基建借款”科目。 无偿调入的固定资产，借(增)记本科目(调出单位的帐面原价减去原安装成本后的价值)，贷(增)记“固定基金”科目(固定资产的净值)和“折旧”科目(已提折旧)。调入企业的安装成本，应加入调入固定资产的价值。有偿调入不需要安装的固定资产，应于验收使用时，按现行调拨价格或双方协议价和支付的包装费、运杂费，借(增)记本科目，按实际支付的价款和包装费、

17、运杂费，贷(增)记“固定基金”科目，按现行的调拨价格与实际支付的价款的差额，贷(增)记“折旧”科目；同时，按实际支付数，借(减)记“专用基金”科目，贷(减)记“专项存款”等科目。有偿调入需要安装的固定资产，还应通过“专项物资”和“专项工程支出”科目核算。安装完成交付生产验收使用时，应按现行的调拨价格或双方协议价加上支付的包装费、运杂费和安装成本，借(增)记本科目，按工程的实际成本(包括支付的价款、包装费、运杂费和安装成本)贷(增)记“固定基金”科目，将其差额贷(增)记“折旧”科目；同时，借(减)记“专用基金”科目，贷(减)记“专项工程支出”科目。其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位的帐面原

18、价，借(增)记本科目，按联营双方按质论价确定的价值，贷(增)记“其他单位投入资金”科目，按帐面价值与双方确定的价值的差额，贷(增)记“折旧”科目。如果联营双方按质论价确定的固定资产净值大于投出单位帐面原价，应以按质论价确定的数字，借(增)记本科目，贷(增)记“其他单位投入资金”科目。企业为开发研制新产品、新技术所购置的单台价值在5万元以下的测试议器、试验装置、试制用关键设备、微型电子计算机，以及经批准购置用于会计电算化的单个系统在5万元以下的微型电子计算机，按规定可以一次或分次摊入成本，不再提取折旧。购入时，按其原价，借(增)记本科目，按估计残值减去估计清理费用后的差额作为固定资产的净值，贷(

19、增)记“固定基金”科目，按原价减去净值后的差额作为已提折旧，贷(增)记“折旧”科目；同时，按实际支付的价款减去净值后的差额，借(增)记“待摊费用”科目，按固定资产净值，借(减)记“专用基金”科目，按支付的价款，贷(减)记“银行存款”科目。盘盈的固定资产，借(增)记本科目(重置完全价值)，贷(增)记“待处理财产盘盈”科目(重置完全价值减去估计折旧后的净值)和“折旧”科目(按新旧程度估计的折旧数)。(六)有偿或无偿调出的固定资产，借(减)记“固定基金”科目(净值)和“折旧”科目，贷(减)记本科目(帐面原价)。收到调入单位的价款，借(增)记“专项存款”科目，贷(增)记“专用基金”科目。投资转出的固定

20、资产，应按投出固定资产的原价减已提折旧，借(增)记“长期投资”科目，按已提折旧，借(减)记“折旧”科目，按投出固定资产的帐面原价，贷(减)记本科目。投资转出的固定资产如按质论价确定的价值与帐面净值有差额的，应按双方确定的价值，借(增)记“长期投资”科目，按已提折旧，借(减)记“折旧”科目，按确定的价值低于帐面净值的差额，借(减)记“固定基金”科目(如确定的价值高于帐面净值的，应贷(增)记“固定基金”科目)，按投出固定资产的帐面原价，贷(减)记本科目。不能继续使用，需要清理报废的固定资产，应按照规定程序报经批准后，借(减)记“固定基金”科目和“折旧”科目，贷(减)记本科目。盘亏的固定资产以及由于

21、毁损或遭受非常损失等原因，需要清理报废的固定资产，借(增)记“待处理财产损失”科目(净值)和借(减)记“折旧”科目，贷(减)记本科目(帐面原价)，然后按照规定程序进行处理。清理报废固定资产所发生的变价收入，借(增)记“专项存款”等科目，贷(增)记“专用基金”科目；发生的清理费用，借(减)记“专用基金”科目，贷(减)记“专项存款”等科目。所有清理报废的固定资产，应另设备查簿进行登记。在备查簿中应详细记录被清理固定资产的名称、规格、开始使用日期、预计使用年限、实际使用年数、批准清理日期、开始清理日期、清理完竣日期、原价、已提折旧、变价收入和清理费用等资料。(七)改建、扩建中的固定资产，应作为未使用

22、固定资产处理。待改建、扩建完成时再转为在用固定资产。由于改建、扩建而净增加的固定资产价值(即为改建、扩建过程中发生的支出减去变价收入后的净额)，借(增)记本科目，贷(增)记“固定基金”科目。(八)企业用于生产经营的人防工程，应作为固定资产管理，按工程实际成本，借(增)记本科目，贷(增)记“固定基金”科目。企业内部纯属人员防护用的人防设施，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。(九)租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。在租入固定资产上进行的改良工程，应按实际发生的工程支出，列作固定资产，并按租入固定资产的用途进行分类。租约期满，随同租入的固定资产交给出租单位时，应依租约的规定，

23、按照有偿调拨或无偿调拨处理。(十)固定资产经领导批准在企业内部各车间、各部门间的转移，以及将生产用固定资产转为非生产用固定资产，或将在用固定资产转为未使用或不需用固定资产，不需要进行总分类核算。但为了如实反映财产的实存情况和正确计算各车间、各部门的折旧，应在有关的明细科目之间进行转帐。企业融资租入的固定资产，租赁期满，如按合同规定，将设备所有权转归承租企业时，应进行转帐，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转到“生产用固定资产”明细科目中。(十一)各种重要的技术资料，不论是否包括在固定资产价值之内，也不论其资金来源如何，都应分类编号，在备查簿内进行登记，妥善保管。(十二)本科目应设置下列明

24、细科目：1.生产用固定资产；2.非生产用固定资产；3.租出固定资产；4.未使用固定资产；5.不需用固定资产；6.土地；7.融资租入固定资产。在明细科目下应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。“固定资产登记簿”应按固定资产的类别和明细分类开设帐页，并按保管、使用单位设置专栏，按各项固定资产的增减日期序时登记，每月结出余额，以反映各单位、各部门各类固定资产的增加、减少和结存情况。“固定资产卡片”应按固定资产每一独立登记对象分别设置，每一对象一张。各类固定资产的登记对象规定如下：1.房屋：以每所房屋(连同附属建筑物及设备)作为一个独立登记对象。2.建筑物：以每一独立建筑物(连同附属

25、装置)作为一个独立登记对象。3.动力设备：以每一动力机器(连同基座和附属设备)作为一个独立登记对象。4.传导设备：以在技术上能够构成一个完整的传导系统的设备作为一个独立登记对象。5.工作机器及设备：以每一独立的机器(连同基座、附属设备和工具、仪器等)作为一个独立登记对象。6.工具、仪器及生产用具：以每一工具、仪器、用具(连同便于操纵控制的各种附具)作为一个独立登记对象。7.运输设备：以每一独立的运输工具(如一辆汽车、一艘船、一架飞机等)作为一个独立登记对象。8.管理用具：以每件管理用具作为一个独立登记对象。“固定资产卡片”应按固定资产的类别和保管、使用单位顺序排列，妥善保管。在每一张卡片中，应

26、记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、技术资料编号、附属物、使用单位、所在地点、建造年份、开始使用日期、中间停用日期、原价、预计使用年限、购建的资金来源、折旧率、大修理基金提取率、大修理次数和日期、转移调拨情况、报废清理情况等详细资料。“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”的格式和使用方法，由主管部门或企业根据具体情况自行规定。第1002号科科目待待核销基基建支出出(一)本本科目核核算实行行基本建建设贷款款的企业业由建设设单位转转来不应应计入财财产价值值的各项项支出，包包括应核核销的投投资支出出(如生生产职工工培训费费、样品品样机购购置费等等)和应应核销的的其他支支出(如如基建器器材处理

27、理亏损等等)。(二二)企业业根据建建设单位位转来的的各种应应核销支支出，借借(增)记本科科目，贷贷(增)记“基建借借款”科目。基建建借款项项目建成成投产后后的利息息支出，在在规定还还款期限限内支付付的，借借(增)记本科科目，贷贷(增)记“基建借借款”科目。超超过规定定还款期期限应由由企业留留用资金金支付的的逾期借借款利息息和加收收的利息息，借(减)记记“专用基基金”科目，贷贷(增)记“基建借借款”科目，不不通过本本科目核核算。企业业接到建建设单位位通知已已用应交交财政的的基建收收入、基基建投资资包干节节余分成成等偿还还基建借借款时，借借(减)记“基建借借款”科目，贷贷(减)记本科科目。企业业用

28、利润润偿还基基建借款款时，借借(减)记“基建借借款”科目，贷贷(减)利润”科目，贷贷(减)记本科科目。企业业经税务务机关批批准用减减免的税税款偿还还待核销销的基建建支出占占用的基基建借款款，借(减)记记“基建借借款”科目，贷贷(减)记“银行存存款”科目；同时，借借(减)记“应交税税金”科目，贷贷(减)记本科科目。按按规定用用专用基基金偿还还这部分分基建借借款时，借借(减)记“基建借借款”科目，贷贷(减)记“专项存存款”科目；同时，借借(减)记“专用基基金”科目，贷贷(减)记本科科目。第1004号科科目无无形资产产(一)本本科目核核算企业业专有技技术及专专利权、商商标权、特特许权等等各种无无形资

29、产产的价值值。(二)各种无无形资产产应按规规定的使使用期限限，分期期摊销。(三)企业购入或按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出数，借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款”等科目。其他单位作为投资投入的各种无形资产，应按联营双方确定的价值，借(增)记本科目，贷(增)记“其他单位投入资金”科目。企业按规定的使用期限摊销无形资产时，借(增)记“企业管理费”等科目，贷(减)记本科目。(四)本科目应按专有技术及专利权、商标权、特许权等各种无形资产的类别设置明细科目核算。第1005号科科目长长期投资资(一)本本科目核核算企业业投资于于其他单单位(包包括中外外合资企企业)的的资金。(二)企业与其他

30、单位联合经营向其他单位投资转出的资金。应按下列情况进行处理：1.企业将闲置未用的厂房、设备等向其他单位投资，应按投出固定资产的帐面净值(原价减已提折旧)，借(增)记本科目，按已提折旧，借(减)记“折旧”科目，按投出固定资产的帐面原价，贷(减)记“固定资产”科目。2.企业按规定以场地使用权作价投资，借(增)记本科目，贷(增)3.企业将多余的材料、物资等资产向其他单位投资，应按投出资产的帐面价值，借(增)记本科目，贷(减)记“原材料”、“低值易耗品”等科目(计划成本)，贷(减)记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。4.企业将结余的更新改造基金、生产发展基金等专用基金向其他单位

31、投资，应按投资转出的专用基金数额，借(增)记本科目，贷(减)记“专项存款”等科目。5.企业用银行借款向其他单位投资，借(增)记本科目，贷(增)记“投资借款”科目。企业按规定用投资分得的利润归还借款本金时，借(减)记“投资借款”科目，贷(减)记“银行存款”科目；同时，借(增)科目。投资借款的利息支出按规定由投资分得的利润核销，不增加投资数额，支付的借款利息不通过本科目核算，可先在“专项应收款”科目核算，利润”科目(三)企业收到吸收投资单位分来的投资利润，应借(增)记“银行的部分，作相反的分录。(四)企业根据吸收投资单位的通知，按吸收投资单位归还技措借款利润中属于增加本单位投资的数额，借(增)记本

32、科目，贷(减)记“利(五)企业投出的各项资产如按质论价确定的价值与帐面价值有差额时，企业应按双方确定的价值记入本科目，差额部分报经批准后作为增减“国家固定基金”“国家流动基金”和有关的“专用基金”处理。(六)联营期满，企业收到吸收投资单位以银行存款、固定资产等发还的投资，借(增)记“固定资产”“银行存款”等科目，贷(减)记本科目、贷(增)记“折旧”科目。企业投出的资金数额与收到发还的投资有差额时，差额部分报经批准后作为增减“国家固定基金”“国家流动基金”和有关的“专用基金”处理。但如由于联营企业的盈亏在联营期满前未作分配处理而使收回的投资数额与投出资金有差额时，其差额应作为长期投资的利润或亏损

33、处理。(七)本科目应按吸收投资的单位设置明细科目。第1111号科科目材材料采购购(一)本本科目核核算企业业购入材材料的采采购成本本。委托外外单位加加工材料料的加工工成本和和专项物物资的采采购成本本，应直直接在“委托加加工材料料”“专项项物资”等科目目核算，不不在本科科目核算算。(二)材料的的采购成成本由下下列各项项组成：11.买价价；2.外外地运杂杂费；3.运输途途中的合合理损耗耗；4.入入库前的的整理挑挑选费用用(包括括整理挑挑选中发发生的损损耗，并并扣除下下脚、废废料价值值)。企业业自筹外外汇购入入材料应应分摊的的调进外外汇价差差以及支支付的进进口关税税等，也也应计入入材料的的采购成成本。

34、烧油油企业购购入燃料料油所支支付的烧烧油特别别税也通通过本科科目核算算。以上第第1项应应直接计计入各种种材料的的采购成成本，第第2、33、4项项，凡能能分清的的，可以以直接计计入各种种材料的的采购成成本；不不能分清清的，应应按材料料的重量量或买价价等比例例，分摊摊计入各各种材料料的采购购成本。采采用计划划成本核核算材料料的企业业，计入入材料采采购成本本的运杂杂费等间间接费用用，可以以根据材材料成本本差异的的核算要要求，按按照材料料类别或或品种分分摊。采购购人员的的差旅费费，专设设采购机机构的经经费，市市内运输输费，企企业供应应部门和和仓库的的经费(包括入入库后，对对材料的的整理挑挑选费用用)，

35、可可列作企企业管理理费，不不包括在在材料采采购成本本内。但但大宗材材料的市市内运输输费应计计入材料料采购成成本。购入入材料在在运输途途中的损损耗，除除合理损损耗(定定额内的的损耗)以及按按规定应应由供应应单位、运运输机构构负责赔赔偿的以以外，凡凡因遭受受意外灾灾害发生生的损失失和尚待待查明原原因的损损失，应应先转入入“待处理理财产损损失”科目；然后按按照规定定报经批批准核销销或按损损耗原因因进行处处理。(三三)本科科目的使使用方法法：1.根根据发票票帐单支支付材料料价款和和运杂费费时，借借(增)记本科科目，贷贷(减)记“银行存存款”“现金金”“其他他货币资资金”等科目目；采用用商业汇汇票结算算

36、方式的的，购入入材料，开开出、承承兑商业业汇票时时，借(增)记记本科目目，贷(增)记记“应付票票据”科目。2.材料已已经收到到、尚未未办理结结算手续续的，可可暂不作作会计分分录；待待办理结结算手续续后，再再根据所所付金额额或发票票帐单的的应付金金额，借借(增)记本科科目，贷贷(减)记“银行存存款”等科目目或贷(增)记记“应付票票据”科目。3.企业根根据有关关规定预预付货款款时，借借(减)记“应付购购货款”科目，贷贷(减)记“银行存存款”等科目目；材料料验收入入库后，再再根据发发票帐单单的应付付金额，借借(增)记本科科目，贷贷(增)记“应付购购货款”科目。4.由企业业运输部部门以自自备运输输工具

37、，将将外购的的大宗材材料运回回企业，应应计算购购入材料料应负担担的运输输费用，借借(增)记本科科目，贷贷(减)记“辅助生生产”科目。5.应向供供应单位位、运输输机构等等收回的的材料短短缺或其其他应冲冲减材料料采购成成本的赔赔偿款项项，应根根据有关关的索赔赔凭证，借借(减)记“应付购购货款”或借(增)记记“其他应应收款”科目，贷贷(减)记本科科目。需需要报请请批准后后转销或或尚待查查明处理理的途中中损耗，借借(增)记“待处理理财产损损失”科目，贷贷(减)记本科科目；其其中，经经批准应应计入材材料采购购成本的的超定额额损耗，借借(增)记本科科目，贷贷(减)记“待处理理财产损损失”科目。6.月份终终

38、了，应应将仓库库转来的的外购材材料收料料凭证，按按照材料料科目并并分别下下列不同同情况进进行汇总总：对于已已经付款款或已开开出、承承兑商业业汇票的的收料凭凭证(包包括本月月付款或或开出、承承兑商业业汇票的的上月收收料凭证证)，应应按实际际成本和和计划成成本分别别汇总，并并按计划划成本借借(增)记“原材料料”“燃料料”“包装装物”“低值值易耗品品”科目，贷贷(减)记本科科目。将将实际成成本大于于计划成成本的差差额，借借(增)记“材料成成本差异异”科目，贷贷(减)记本科科目；将将实际成成本小于于计划成成本的差差额，借借(增)记本科科目，贷贷(减)记“材料成成本差异异”科目。对于于尚未付付款或尚尚未

39、开出出、承兑兑商业汇汇票的收收料凭证证，应分分别材料料科目，抄抄列清单单，并按按计划成成本暂估估入帐，借借(增)记“原材料料”“燃料料”等作同同样的记记录，予予以冲回回，以便便下月付付款或开开出、承承兑业汇汇票后，按按正常程程序借(增)记记本科目目，贷(减)记记“银行存存款”或贷(增)记记“应付票票据”等科目目。7.经经过以上上记录以以后，本本科目的的月末余余额，即即为尚未未到达或或尚未验验收入库库的“在途材材料”。(四)本本科目应应设置材材料采购购明细帐帐进行明明细核算算。为了加加强对材材料采购购的付款款、到货货和在途途情况的的核算和和监督，材材料采购购明细帐帐一般可可按材料料科目(“原材料

40、料”“燃料料”“包装装物”“低值值易耗”)设置置帐页，采采用横线线登记法法逐笔登登记。各帐帐页可分分设以下下专栏进进行登记记：1.付付款或转转帐的日日期；2.付款凭凭证或转转帐凭证证的编号号；3.发发票帐单单的编号号；4.收收料日期期；5.收收料凭证证编号；66.供应应单位名名称或采采购人员员姓名；77.购入入材料的的简要说说明；8.借(增增)方金金额(实实际成本本，下面面再分价价款和运运杂费等等小栏)；9.贷贷(减)方金额额(分设设计划成成本、成成本差异异和其他他三栏)。材料采采购明细细帐，应应按照记记入借(增)方方的付款款凭证和和转帐凭凭证的编编号先后后，逐笔笔逐行进进行登记记，每笔笔付款

41、(或转帐帐)业务务与其相相应的收收料业务务，必须须在同一一行内登登记。转转出的金金额(如如应向供供应单位位、运输输机构收收取的赔赔款等)，在贷贷(减)方金额额的“其他”栏内登登记。月份份终了，对对于已按按发票帐帐单付款款或已开开出、承承兑商业业汇票但但尚未收收到或尚尚未全部部收到的的在途材材料，应应逐笔逐逐行转入入下月的的材料采采购明细细帐。(五五)材料料的日常常核算，可可以按照照本制度度的规定定采用计计划成本本，也可可以采用用实际成成本。具具体采用用哪一种种方法，由由企业主主管部门门统一规规定，或或由企业业根据实实际情况况自行规规定。材料料品种繁繁多的企企业，一一般可以以采用计计划成本本进行

42、日日常核算算，计划划成本与与实际成成本的差差额在“材料成成本差异异”科目核核算，按按月分摊摊，将全全月发出出材料的的计划成成本调整整为实际际成本。采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应尽可能接近实际。有统一调拨价格的材料，应按调拨价格加上一定比例的运杂费，作为材料的计划单位成本。没有调拨价格的，可按上年实际采购成本(平均成本或最后一次实际采购成本)作为材料的计划单位成本。计划单位成本除有特殊情况(如国家统一调整调拨价格，实际单位成本与计划单位成本相差在10以上)应随时调整外，在年度内一般不作变动。采用计划成本进行材料日常核算的企业，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或

43、主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。在这种情况下，发出材料的实际成本，可以根据具体情况，采用加权平均、移动平均或先进先出等方法确定。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。在这种情况下，可以不设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。但应设置“130在途材料”科目。在一般情况下，收到材料时，根据发票帐单、付款凭证等，借(增)记“原材料”等科目，贷(减)记“现金”“银行存款”“其他货币资金”或贷(增)记“应付购货款”“应付票据”等科目。如果在支付货款和运输费或开出、承兑商业汇票时材料尚未到达，则借(增)记“在途材料”科目，贷(减)记“银行存款”等

44、科目或贷(增)记“应付票据”科目。待收到材料后，再借(增)记“原材料”等科目，贷(减)记“在途材料”科目。第1112号科科目原原材料(一)本科目目核算企企业库存存的各种种原材料料，包括括原料及及主要材材料、辅辅助材料料、外购购半成品品(外购购件)、修修理用备备件(备备品备件件)等的的计划成成本。 (二二)购入入并已验验收入库库的原材材料，按按计划成成本借(增)记记本科目目，贷(减)记记“材料采采购”科目；实际成成本大于于计划成成本的差差额借(增)记记“材料成成本差异异”科目，贷贷(减)记“材料采采购”科目(实际成成本小于于计划成成本的差差额作相相反的会会计分录录)。已已经验收收入库但但月终尚尚

45、未付款款或尚未未开出、承承兑商业业汇票的的外购原原材料，按按计划成成本借(增)记记本科目目，贷(增)记记“应付购购货款”科目，下下月初用用红字冲冲回。自自制、委委托外单单位加工工完成和和由建设设单位购购置转入入并已验验收入库库的原材材料，按按计划成成本借(增)记记本科目目，按实实际成本本贷(减减)记“辅助生生产”“委托托加工材材料”或贷(增)记记际成本本与计划划成本的的差额借借(增)记或贷贷(减)记“材料成成本差异异”科目。清查查盘点中中盘盈的的原材料料，按计计划成本本借(增增)记本本科目，贷贷(增)记“待处理理财产盘盘盈”科目。车间间和部门门领用的的原材料料，借(增)记记“基本生生产”“辅助

46、助生产”“车间间经费”“企业业管理费费”等科目目，贷(减)记记本科目目。发出出委托外外单位加加工的原原材料，借借(增)记“委托加加工材料料”科目，贷贷(减)记本科科目。销销售发出出的原材材料，借借(增)记“发出商商品”或借(减)记记“销售”科目，贷贷(减)记本科科目。对对于已按按托收承承付结算算方式销销售发出出，尚未未办理托托收手续续的原材材料，视视同库存存原材料料，留在在本科目目不予结结转。清清查盘点点中发现现的材料料盘亏和和毁损，借借(增)记“待处理理财产损损失”科目，贷贷(减)记本科科目。月月末再按按各种发发出材料料的计划划成本，计计算应负负担的成成本差异异借(增增或减)记有关关科目，贷贷(减)记“材料成成本差异异”科目(实际成成本小于于计划成成本的差差异用红红字)。(三)本科目的月末余额反映月末库存原材料的计划成本。(四)本科目应按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料明细帐(或材料卡片)。材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至少应有一套有数量和金额的材料明细帐。这套明细帐可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细帐，必须定期稽核，以保证记录正确无误。(五)企业