企业集团内部控制财务总监派出管理研究29926.docx

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1、企业集团内部控制体系中的财务总监派出管理机制研研究孙东川 张彩江 罗钢 徐咏咏梅 郑建建国*本文属于国家自然科学基金重点项目“过程系统技术与管理的综合集成研究”（79931000）的成果。孙东川，教授，博士导师，项目负责人；张彩江，徐咏梅，华南理工大学管理学博士研究生；郑建国广州三新企业集团财务总监 caijang 华南理工大大学管理工工商学院，广州三新企业集团，广州 ， 510635摘要 财财务控制和和会计监督督是企业内内部控制的的重要内容容， 本文文基于对新新会计法法理解的的基础上，探探讨了企业业集团体制制下母公司司对下属子子公司的财财务控制和和会计监督督问题，财财务总监在在企业集团团内部

2、控制制体系中的的作用，并并进而提出出了财务总总监派出管管理的一种种模式。关键词 企业集团团 集集团公司 内部部控制 监督 财务务总监 1 前言按公司法法组建的的企业集团团，主要是是以产权关关系为纽带带而聚合，决决策经营结结构为董事事会、监事事会-总经理-经营营班子-二级单单位经理-经营营班子-，因而而，尽管管管理的层次次多、幅度度大，但内内部的治理理机制是比比较明晰的的。我国在19994年公公司法颁颁布之前，已已开始在石石油、化工工、冶金、机机械及电子子行业进行行企业集团团试点，但但真正推行行还是在公公司法颁颁布之后，而而且从推行行效果来看看，处于沿沿海发达省省市要好于于内部省市市，一些新新兴

3、行业、规规模中小的的企业集团团要普遍好好于上述行行业中成立立较早的企企业集团。这这主要是那那些较早成成立的以国国有特大型型骨干企业业为核心而而改组的企企业企业集集团一开始始就有非经经济因素的的行业垄断断性，存在在浓重的行行政色彩和和产权不清清原因，这这说明，我我国的企业业集团发展展，仍处于于探索过程程中。按照公司司法，企企业集团是是一非法人人机构，其其依托一般般是一个或或几个集团团公司的联联合，在我我国，绝大大部分是一一个集团公公司，而且且这种集团团公司是在在市场经济济环境中滚滚爬壮大，形形成一种以以产权为纽纽带，以母母公司为核核心，以母母子公司关关系为基础础的垂直型型组织体制制，这种组组织体

4、系，在在避免行政政捏合的同同时，形成成富有特色色的决策经经营系统和和比较明晰晰的内部控控制治理机机制。企业内部控控制系指组组织规划和和管理而采采用的所有有协调方法法和措施，包包括内部会会计控制和和内部管理理控制二部部分，内部部会计控制制中的一项项重要内容容便是财务务控制和会会计监督，作作为按公公司法组组建的企业业集团，其其财务控制制和会计监监督又可按按系统的层层次性划分分为对母公公司和对子子公司，企企业集团的的内部控制制实际上以以集团公司司的内部控控制表现出出来。集团公司如如何开展对对子公司的的财务控制制和会计监监督？从目目前的企业业集团运营营实践看，方方式有所不不一，如财财务总监派派出、财务

5、务主管派出出和轮岗、成成立内部审审计、稽查查部门等等等，可以说说，模式多种多多样。其中中财务总监监派出的管管理机制更更是有待探探索。适值会计计法正式式实施之际际，集团公公司要推行行在子公司司派出财务务总监制度度，具体需需要构筑一一个怎么样样的财务总总监管理体体制？增加加财务总监监后集团公公司的内部部控制体制制做何改变变，为了弄弄清楚这一一点，必须须首先对目目前集团公公司一般的的财务控制制与会计监监督体制进进行分析。2 一般的财务务控制与会会计监督体体制模式在作为企业业内部控制制体系的重重要组成部部分的财务务控制与会会计监督的的组织体系系，集团公公司一般实实行三级管管理，即如如下模式：集团公司是

6、是以母子公公司型式存存在的，下下面多个子子公司的财财务各自独独立设帐核核算和管理理，一般来来说，母公公司财务部部门的担子子更重，除除负责母公公司的财务务管理工作作外。还要要负责对所所有子公司司的财务管管理监控。集团公司负责人（总经理）总会计师财务部经理（财务主管）内部审计经理（财务审计块）图1：集团公司一般的财务控制与会计监督体系目前，作为为财务工作作中的重要要组成部分分，财务控控制与会计计监督工作作主要落在在财务部负负责人（财财务主管）这这一层，而而问题也就就出现在这这一层次上上，现分析析如下：2.1单位位负责人（总总经理）的的责任如何何得到落实实、保障今年7月11日正式实实施的新会会计法，

7、与与85年版版和93年年修改版相相比，在八八个方面作作了更大的的修改，其其中之一，便便是突出强强调了单位位负责人对对本单位会会计工作和和会计资料料真实性、完完整性的责责任。一是是明确单位位负责人必必须对本单单位的会计计工作和会会计资料真真实性、完完整性的负负责；二是是规定单位位负责人必必须在对外外提供的财财务会计报报告上签名名并盖章，承承担相应的的法律责任任；三是规规定单位负负责人必须须保证会计计机构、会会计人员依依法履行职职责；四是是对各单位位会计工作作中的违法法行为，除除追究直接接责任人员员的法律责责任外，还还要追究单单位负责人人的责任，具具体体现在在第1章总总则和第66章法律责责任中。可

8、可见会计计法对单单位负责人人的责任规规定是明确确的，这反反映了市场场经济环境境下对企业业经营的客客观要求和和约束。因因为，单位位负责人是是本单位执执行会计计法的责责任主体，由由于单位负负责人并不不负责具体体的会计工工作，他的的这部分责责任只能通通过内部委委托授权关关系，和制制定内部规规章制度加加以明确和和落实，正正因为这样样，单位负负责人必须须强化这种种责任下放放的委托授授权的接受受对象。2.2 总总会计师并并不承担具具体的会计计监督工作作 并不不是所有的的企业都要要设置总会会计师，新新会计法法第366条规定：“国有的和和国有资产产占控股地地位或主导导地位的大大、中型企企业必须设设置总会计计师

9、”，可见委委托授权对对象，对于于设置了总总会计师的的企业，可可以把财务务控制和会会计监督的的权利和责责任委托授授权给总会会计师，对对于没有设设置总会计计师的单位位，这种委委托对象只只能是下一一层次的财财务部门或或相应机构构了。但总会计师师也不从事事具体的财财务控制、会会计监督工工作，总总会计师条条例（11990年年12月国国务院颁布布）中，第第5条规定定：“总会计师师组织领导导本单位的的财务管理理、成本管管理、会计计核算和会会计监督等等方面的工工作，参与与本单位重重要经济问问题的分析析和决策。”可见，作为总会计师，所承担的是更加重要的参谋职能，是单位负责人的参谋和助手，所从事的工作不仅仅是财务

10、控制和会计监督，而且这方面的工作也主要是起组织和领导的职能作用，总会计师的职责在总会计师条例第7、8、9条作了明确的规定，第7条中明确规定：“总会计师负责组织本单位的下列工作：(1) 编制和执行行预算，财财务收支计计划，信贷贷计划，拟拟订资本筹筹措和使用用方案，开开辟财源，有有效地使用用资金；(2) 进行成本费费用预测、计计划、控制制、核算、分分析和考核核，督促本本单位有关关部门降低低消耗、节节约费用、提提高经济效效益；(3) 建立、健全全经济核算算制度，利利用财务会会计资料进进行经济活活动分析；(4) 承办单位主主要行政领领导交办的的其他工作作。” 第8条条规定：“总会计师师负责对本本单位财

11、会会机构的设设置和会计计人员的配配备，会计计专业职务务的设置和和聘任提出出方案，组组织会计人人员的业务务培训和考考核，支持持会计人员员依法行使使职权。” 第99条规定：“总会计师师协助单位位主要领导导人对企业业的生产经经营，行政政事业总体体的任务发发展以及基基本建设投投资等问题题作出决策策，参与新新产品开发发技术改造造、科技研研究、商品品（劳务）价价格和工资资奖金等方方案的制定定，参与重重大合同和和经济协议议的研究、审审查。”现在，大多多数的集团团公司都制制定有总总会计师领领导责任规规定或总总会计师工工作规定等等，是按照照上述条例例细化制定定的，从对对总会计师师职责的规规定来看，具具体的财务务

12、控制和会会计监督工工作不是由由总会计师师承担，而而是由有其其组织领导导财务部门门开展。所所以，如果果单位负责责人把这一一权利责任任委托给总总会计师，总总会计师仍仍要向下委委托。2.3 财务部门对对财务控制制、会计监监督职责的的承担。财务部门理理所当然地地要承担起起财务控制制、会计监监督这一职职责，新会会计法第第5条规定定：“会计机构构，会计人人员依照本本法规进行行会计核算算，实行会会计监督。”根据会计法的要求，财政部颁布的会计基础工作规范第4章会计监督部分中，对会计机构，会计人员的财务控制，会计监督职能、依据，作了进一步的明确规定， 可见财务控制、会计监督是财务部门的重要职能，理所当然。然而，

13、问题是财务部门作为企业的一个职能管理部门，又不仅仅是从事财务控制和会计监督这一项工作，而且，即使是监督工作也存在监督别人和自我内部监督双重内容，况且，作为一个职能部门，以执行会计核算任务为主，且权力也有限，这往往会导致财务控制和会计监督职能的弱化，再加上，财务部门的财务控制、会计监督工作质量如何保障，如何衡量，谁去衡量呢？等等，新会计法的制订，已注意到这一问题，因为从大量出现的财务管理案件来看，正是因为财务部门的财务控制与会计监督职能弱化所导致，因而新会计法对加强财务监督制度、法律责任的明确上，作了重大修改和调整。2.4 内内部审计部部门的工作作职责内部审计是是企业内部部控制的另另一条线，象象

14、集团公司司这类的大大中型国有有企业一般般设置内部部审计部门门。根据审审计署关于于内部审计计工作的规规定第33条规定：“下列单位位，根据内内部管理的的需要，设设立独立的的内部审计计机构，；（三）全全民所有制制大中型企企业；。”第4条规规定：“内部审计计机构在本本单位主要要领导人的的直接领导导下，依照照国家法律律、法规和和政策，对对本单位的的财务收支支及其经济济效益进行行内部审计计监督，独独立行使内内部审计职职权，对本本单位领导导人负责并并报告工作作”。并依据据审计法法、审审计署关于于内部审计计工作的规规定，结结合具体集集团公司本本身系统的的实际情况况，会制定定相应的集集团公司内内部审计规规定。从

15、从内部审计计的职责来来看，主要要着眼整个个集团公司司的管理，其其依据是集集团公司的的制度体系系，比单纯纯的财务审审计范围宽宽得多，但但财务审计计仍是其重重点内容，内内部审计部部门也具有有财务控制制和会计监监督的职能能，这一职职能是审审计法、审审计署关于于内部审计计工作的规规定赋予予的，是企企业内部控控制体系的的重要组成成部分，也也是使新会会计法中中第4 章章“会计监督督”条款得以以具体实施施的一个保保障。由于于内部审计计工作的独独立性，使使得财务部部门的财务务控制和会会计监督工工作受到控控制和监督督。然而，前前面讲过，内内部审计的的工作职责责并不仅仅仅是财务控控制和会计计监督，所所以，如果果要

16、加强内内审部这条条线里这方方面的职能能，必须加加强内审相相应的人力力资源的建建设。这就就是对应的的财务总监监派出管理理出台的原原因。3 新的财财务监控机机制设想根据上面的的分析，集集团公司的的财务控制制和会计监监督机制可可调整如下下：(1) 各各级财务部部门首先必必须作好财财务控制和和会计监督督工作，这这项职能工工作的权力力，由新会会计法这这一法律赋赋予，具体体职能的开开展由会会计法及及统一的会会计制度、集集团公司相相应的财务务具体规定定明确。会会计法明明确要求会会计机构、会会计人员承承担好这一一职能，如如果真的这这一道防线线能守好，那那就十分完完美，但现现实总有不不如意的地地方，无法法得到保

17、障障。（2）增加加独立工作作机构，即即由内部审审计部承担担独立的财财务控制与与会计监督督职能，具具体职能的的开展由会会计法及及统一的会会计制度、审审计法、集集团公司相相应的相应应的财务、审审计规定明明确。对财财务部门的的这一工作作职能的履履行以及由由此引伸的的企业财务务运作进行行控制和监监督。（3）总会会计师作为为总经理的的助手发挥挥参谋作用用，提供专专业建议和和业务指导导，同时行行使总经理理（直线主主管）在财财务管理方方面授予的的直线权力力，组织领领导集团公公司的财务务管理、成成本管理、核核算管理、会会计核算和和会计监督督等方面的的工作，也也即财务部部门的业务务受总会计计师组织、领领导，同样

18、样，内部审审计部中有有关财务控控制及会计计监督这方方面的业务务也受总会会计师组织织、领导。（4）总经经理把财务务控制与会会计监督的的权利责任任（属于财财务管理范范围）分别别授权委托托给总会计计师和内审审部经理，由由总会计师师组织领导导财务部实实施，内审审部经理组组织相应岗岗位实施。（5）为强强化子公司司的财务控控制与会计计监督，由由集团公司司派出财务务总监，编编制在集团团公司内部部审计部财财务控制与与会计监督督岗位。（6）财务务总监组织织行政管理理属内审部部，业务管管理同时属属内审部和和总会计师师，以总会会计师为主主，内审部部协助。（7）财务务总监依据据新会计计法统一一的会计制制度、审审计法、

19、集集团公司规规章制度独独立开展工工作，接受受总会计师师及内审部部赋予的职职权，同时时对对应的的职责负责责。（8）财务务总监日常常工作汇报报归口为总总会计师和和内审部，重重大问题有有直接向集集团公司总总经理汇报报的权利。根据上面的的分析，一一般的模式式要改变，新新的财务控控制与会计计监督体系系如下图新新模式。4 财务总总监派出制制度从上面分析析可知，如如果是财务务总监与财财务管理二二条线并行行，就需要要在加强原原有会计部部门的控制制与监督工工作之外，还还需要加强强第二条线线，这就必必然导致财财务总监的的派出，在在上面的组组织体系下下，财务总总监与各层层次的关系系如何呢？分析如下下：4.1 财财务

20、总监与与总经理：财务总监对对总经理负负责的形式式以对总会会计师和内内审部经理理负责的形形式表现出出来，因为为后二者的的职权直接接来自总经经理的授予予。由于财财务总监独独立开展工工作，重大大问题有直直接对集团团公司总经经理负责和和汇报的权权利和义务务，集团公公司总经理理根据特殊殊情况需要要，可直接接过问财务务总监的工工作，从这这点讲下派派的财务总总监也是总总经理的助助手，但除除非特殊情情况，根据据分层管理理原则，财财务总监日日常工作由由总会计师师和内审部部经理组织织、领导。4.2 财务总监与与总会计师师：小企业情况况下，总经经理直接管管理财务工工作，但在在大中型规规模的情况况下，总经经理精力有有

21、限，遵照照分权管理理原则，总总经理把财财务管理的的一部直线线权力分权权委托给总总会计师，总总会计师作作为助单位负责人（总经理）总会计师内部审计经理（财务审计块）本部财务主管子公司财务主管财务总监母公司财务部子公司财务部 现有的职权责任关系 增加的职权责任关系 重大问题职权责任关系图2：改进的的财务控制与会计监督体系子公司经营班子（经营管理）手，负负全部财务务工作参谋谋职能，并并负直线权权力下的相相应职能；对于财务务控制和财财务监督权权，总会计计师拥有直直线权力，即即组织领导导和指挥权权，在这种种情况下，财财务总监将将接受来自自总会计师师的财务控控制与会计计监督职权权，同时对对总会计师师负职能责

22、责任，这实实际上是对对集团公司司总经理负负责。4.3 财务总监与与内审部经经理：从新会计计法和审审计署关于于内部审计计的规定的的规定来看看，财务控控制和会计计监督既是是会计工作作的范畴，也也是内部审审计工作的的范畴，这这样规定，也也许跟中国国的国情有有关，即内内部审计仍仍以财务审审计为主。可见，财务务总监有双双重身份，既既是会计工工作者，也也是内审工工作者，或或者说是从从内部审计计的角度从从事会计工工作，这与与财会部门门岗位主要要从事会计计核算工作作是有根本本区别的。正正因为如此此，财务总总监的工作作不受财务务部门的干干扰，其编编制属于内内部审计部部，组织行行政上接受受内审部经经理领导，其其职

23、能除从从总会计师师那里接受受外，还要要从内审部部经理那里里接受内部部审计的职职能。4.4 财财务总监与与子公司的的财务主管管为加强子公公司的财务务控制与会会计监督，现现在的集团团公司往往往采取财务务主管下管管一级和财财务总监制制度，这种种制度在沿沿海特区中中的大中型型国企及三三资企业中中运用得比比较广泛和和有效。如如，深圳市市94年颁颁布的关关于加强企企业投资与与财务的内内部审计及及监督的意意见中，所所提出的财财务监控方方面的111条指导意意见，就对对财务主管管下管一级级与财务总总监派出制制度作了规规定，这对对目前集团团公司有很很高的参考考价值。所谓财务主主管下管一一级，即指指集团公司司对下属

24、子子公司的财财务经理进进行直接管管理，负责责其选拔、委委派、考核核以及奖惩惩等方面事事务，以保保证集团公公司财务监监控的有效效性。那么么，下管一一级的财务务主管工作作职能是什什么呢？与与财务总监监的职能怎怎样区分？在这种情情况下，集集团公司一一般会制订订有财务务主管轮岗岗管理规定定；其主主要内容是是要求财务务主管依据据集团公司司的财务制制度开展所所在二级单单位的财务务工作，这这就很明确确地规范了了财务主管管的工作职职能。我们们再看看特特区一些企企业集团的的做法，深深圳免税集集团95年年颁布的财财务主管人人员下管一一级暂行规规定中主主要内容是是：（1） 下属二级全全资子公司司的财务部部长由集团团

25、公司委派派，并实行行定期轮换换制；（2） 各全资子公公司财务部部长行政上上受集团公公司计财部部领导，由由集团公司司委派，其其他财务人人员行政上上受所在单单位领导，业业务上接受受集团公司司计财部领领导、监督督；（3） 下派的财务务部长负责责所在单位位的全面财财务工作，组组织和领导导财务部严严格执行国国家和集团团公司的有有关财务制制度，如实实反映财务务情况和经经营成果，监监督各项财财务收支和和资金使用用，发现问问题及时上上报；（4） 集团公司每每年对派出出的财务部部长考核一一次，对表表现优秀的的给予奖励励，对不称称职的给予予降职或免免职；（5） 全资子公司司的财务部部长实行定定期报告制制度，由财财

26、务总监、集集团公司人人事部门及及财务部门门负责人定定期听取其其财务执行行情况（每每季一次），同同时提交书书面财务报报告。可见通过财财务主管下下管一级，在在财务控制制和会计监监督方面得得到一定的的强化和组组织保证，但但是财务部部门只是一一个职能部部门，职能能上还要接接受子公司司生产经营营班子领导导，完全靠靠财务主管管去执行控控制和监督督职能在客客观上是一一定困难的的，原因是是：（1） 财务部长要要双向负责责，一身二二役不可得得兼，既然然身为二级级企业经理理的助手和和参谋，那那么地位上上决定了不不可能充当当“监军”角色，难难以向集团团公司负责责，维护公公司利益。（2） 财务部长虽虽然也是属属于总公

27、司司派出人员员，但毕竟竟是二级企企业的中层层干部，从从组织的结结构与管理理的角色来来说，总公公司很难对对其进行过过多的控制制。（3） 虽然有的集集团公司对对财务部长长的任免不不必与所在在的企业领领导协商，完完全可以直直接委派、更更换，但双双向负责违违背命令统统一原则。集集团公司与与二级公司司在利益分分配，资源源占用上毕毕竟时有矛矛盾，财务务部长有可可能处于要要么坚持原原则，与企企业领导产产生摩擦，要要么丧失立立场，做假假报表、隐隐瞒亏损或或利润，费费用开支超超标准入帐帐，乃至重重大资金流流动失控或或资产流失失的境地。因而，集团团公司在对对二级企业业的财务监监控上既要要为企业选选派财务经经理，更

28、要要向企业派派驻“监军”，这就是是财务总监监管理制度度。可见，财务务主管和财财务总监是是两条线，由由于财务总总监的主要要工作职能能是负责企企业的财务务管理和会会计监督，因因而所在企企业的财务务主管所负负责的工作作自然也就就在财务总总监的监察察范围内。财财务总监有有权了解财财务主管主主持的所有有财务活动动，而且后后者还要定定期向前者者汇报。4.5 财财务总监与与子公司总总经理： 子公司的的财务主管管尽管属下下派，但仍仍是子公司司总经理（代代表经营领领导班子）的的助手和参参谋，从权权力责任结结构层级上上讲是中层层领导，负负责职能部部门的运作作。是子公公司运营系系统中的一一个子系统统负责人。但但财务

29、总监监则不然，他他不是子公公司总经理理的助手和和参谋，而而是集团公公司总经理理的助手和和参谋，履履行集团公公司内部审审计部的岗岗位工作职职能，从管管理层次上上讲，相当当于子公司司副总经理理，集团公公司的部门门经理级别别。正因为为如此，工工作有更大大的超脱性性，财务总总监有权了了解、审核核子公司的的重大经营营管理活动动，子公司司总经理（代代表经营班班子）有责责任支持、配配合财务总总监职能工工作的开展展5 集团公公司财务总总监管理的的内容基于上面认认识，集团团公司财务务总监管理理的内容进进一步探讨讨如下：先看看法律律法规依据据：(1) 新新会计法法以及审审计署关于于内部审计计的规定、会会计工作基基

30、础规范等等机关法律律法规。新新会计法法第一章章总则、第第二章会计计核算、第第四章会计计监督、第第六章法律律责任已明明确指出了了财务控制制与会计监监督的职能能；(2) 参参照地方性性的规定、办办法如：19994年深圳圳市政府颁颁布的关关于完善试试点企业领领导体制的的若干规定定，对财财务总监的的职权、责责任规定是是：主要职权：（1）审核核公司的重重要财务报报表和报告告，并和经经理共同确确认其准确确性后上报报董事会；（2）经董董事会授权权，与经理理联签批准准董事会规规定的限额额范围内的的资金支用用事项；（3）参与与拟订公司司的年度财财务预算方方案、决算算方案；（4）参与与拟订公司司的利润分分配方案和

31、和弥补亏损损方案；（5）参与与拟订公司司发行公司司债的方案案；（6）审核核投资项目目的财务可可行性；主要责任：（1）对上上报董事会会的公司重重要财务报报表和报告告的真实性性，与经理理共同承担担责任；（2）对国国有资产的的流失承担担相应的责责任；（3）对公公司重大投投资项目决决策造成的的损失承担担相应的责责任； （44）对子公公司严重违违反财经纪纪律的作为为承担相应应的责任。可见上面的的规定，是是财务总监监通过对所所在企业经经营活动的的了解，报报表帐务的的审查，大大额资金调调度的联签签，参与董董事会的决决策，定期期不定期地地向上级产产权部门报报告等日常常活动，监监控企业财财产和资金金流动，确确保

32、资产保保质和增值值，同时帮帮助所在企企业加强财财务及决策策管理合理理调度、筹筹措和支配配资金。又如，广广州市国有有企业财务务总监管理理暂行办法法中规定定：主要职权： 第6条条：财务总总监向母公公司负责，接接受母公司司的监督。其其主要职权权：（1）参与与年度财务务决算，利利润分配，弥弥补亏损等等方案和费费用开支，筹筹资融资计计划的拟定定；（2）参与与资金使用用和调度，贷贷款担保，对对外投资，产产权转让资资产重估等等重大决策策活动；（3）参与与制定内部部财务管理理制度；（4）参与与新项目投投资可行性性研究；（5）审核核对外报送送的财务报报表、报告告，确认其其真实性、合合法性和准准确性；（6）按母母

33、公司的规规定，对下下列事项签签署审核意意见：（7）订立立重大的经经济合同，提提供贷款保保证，债务务担保，资资产抵押，对对外投资范范围；限额额使用现金金，转帐结结算，处理理不良资产产；其主要要签署的事事项。（8）制止止违法收支支，并及时时向上级单单位和有关关部门报告告；（9）根据据工作需要要，随时调调阅与经营营活动有关关的帐目和和资料，并并查询有关关情况；（10）定定期向母公公司报告子子公司资产产和经济效效益变化情情况，及时时报告经营营活动的重重大问题。主要责任是是： 第七七条：财务务总监对行行使主权的的事项承担担相应的责责任：（1）对报报送的财务务报表和报报告的真实实性、合法法性和准确确性负责

34、；（2）对国国有资产的的严重流失失承担相应应的责任；（3）对重重大投资项项目决策失失误造成的的经济损失失承担相应应的责任；（4）对严严重违反财财经纪律的的行为承担担相应的责责任。其次，从广广东省一些些集团公司司性质的大大中型企业业的实践来来看，他们们的财务总总监派出管管理都有操操作性很强强的制度，如如广东省省省属国有有资产经营营公司财务务总监管理理暂行办法法、南南华西企业业集团财务务总监制度度、广广东省公路路工程建设设集团公司司财务总监监派出规定定等。这这些制度内内容一般包包括总则、任任职资格、岗岗位职权、职职责、职务务任免和管管理、业绩绩考核、工工资福利待待遇等方面面。6 小结上面讨论了了企

35、业集团团内部控制制体系的财财务总监派派出问题，并并讨论也一一个核心企企业情况下下-集团公公司下的财财务总监在在整个内部部控制体系系中所处于于的环节、地地位、作用用、相互关关系，并提提出一种新新的运作模模式，从实实践来看，也也是比较有有效的，这这种模式既既不同于国国外大型公公司的财务务总监管理理、也不同同于国内早早先的单个个企业财务务总监管理理，体现了了在市场经经济规则及及新的经济济法律、法法规条件下下企业组织织形式的变变革和创新新，于目前前国有企业业的改革具具有实践意意义。参考文献1 张彩江, 胡俊雄. 企业调调研方法论论C. 价值工工程和企业业技术创新新国际会议议论文集. 中国高高教学会,

36、杭州:199992 胡俊雄, 张彩江.企业功能能和企业集集团发展探探讨C.价值工工程和企业业技术创新新国际会议议论文集, 中国高高教学会, 杭州:199993 Hu juunxioong, Zhhang caijjiangg. Soccial Exchhangee Enttropyy: A New Recoognittion to tthe DDevellopmeent oof Ennterpprisee Grooup(EEG)CC.Addvancces iin Ecconommics and manaagemeent RReseaarch, Prooceeddingss of 19999 I

37、ntternaationnal CConfeerencce onn Impproviing MManaggemennt Thhrouggh Unniverrsityy-Inddustrry Paartneershiip,Beeijinng: CChineese nnatioonal publlishiing CCo.,Ltd. ,199994 冯淑萍等. 中华人人民共和国国会计法讲讲话M.北京: 经济科科学出版社社, 20000(1)5 斐中阳. 集团公公司运作机机制M. 北京京: 中国经经济出版社社, 19999(1)6 左峰. 论论国有企业业管理创新新研究JJ. 经经济问题研研究. 199

38、99(122)Reseaarch on tthe cchieff finnanciial ssuperrvisiion mmanagging mechhanissm inn thee innner mmanaggemennt coontrool syystemm of an eenterrprisse grroupZhengg jiaanguoo ；Hu jjunxiiong ； Zhaang ccaijiiang Abstrract: Thee finnanciial ccontrrol aand ssuperrvisiion ttakess thee maiin paart oof thh

39、e innner manaagemeent ccontrrol ssysteem inn an enteerpriise ggroupp. Thhis ppaperr, baased on tthe uunderrstanndingg of the new ratiifiedd nattionaal acccounntingg laww, soome ddiscuussess havve beeen mmade abouut thhe isssuess of the finaanciaal coontrool annd suupervvisioon inn thee motther-son comppaniees syystemm. Fuurtheer moore, a reelevaant ccontrrol aand ssuperrvisiion mmodell haas beeen sset uup.Keywoords: Entterprrise grouup; GGroupp commpanyy; Innner conttrol; supperviisionn; Chhief finaanciaal suupervvisorr717