XXXX年度企业所得税汇算清缴纳税服务手册17866.docx

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1、 2011年度企业所得税汇算清缴纳税服务手册第一部分 汇算清缴缴提示事项项 申明：以下下提示事项项以国税总总局相关规规定为基础础，各地方方有关政策策不一致，具具体事项请请以当地税税务（国税税和地税）答答复为准。 一、纳税申申报时限 凡在纳税年年度内从事事生产、经经营（包括括试生产、试试经营），或或在纳税年年度中间终终止经营活活动的纳税税人，无论论是在减税税、免税期期间，也无无论盈利或或亏损，均均应在年度度终了之日日起五个月月内（5月31日前），向向税务机关关报送年度度企业所得得税纳税申申报表，并并汇算清缴缴，结清应应缴应退税税款。 二、年度纳纳税申报报报送资料 企业在办理理企业所得得税年度纳纳

2、税申报时时，应在汇汇算清缴期期内如实填填写和报送送下列有关关资料： 1、企业业所得税年年度纳税申申报表及附附表； 2、财务报报表； 3、备案事事项相关资资料； 4、总机构构及分支机机构基本情情况、分支支机构征税税方式、分分支机构的的预缴税情情况； 5、资产损损失税前扣扣除情况申申报表； 6、委托中中介机构代代理纳税申申报的，应应出具双方方签订的代代理合同，并并附送中介介机构出具具的包括纳纳税调整的的项目、原原因、依据据、计算过过程、调整整金额等内内容的报告告； 7、非金金融企业因因向非金融融企业借款款，按照合合同要求在在20111年度内首首次支付利利息并进行行税前扣除除的，应在在年度纳税税申报

3、时向向主管税务务机关报送送“金融企业业的同期同同类贷款利利率情况说说明”； 8、主管管税务机关关要求报送送的其他有有关资料。 三、以下事事项应提交交包括中介介机构鉴证证报告在内内的证据资资料 （一）资格格认定事项项 高新技术企企业认定、非非营利性组组织免税资资格认定、技技术先进型型服务企业业认定、动动漫企业等等认定事项项。 （二）税前前扣除及涉涉税处理事事项 特殊性重组组业务备案案、企业资资产损失税税前扣除专专项申报等等事项。 四、申报扣扣除资产损损失的报送送要求 （一）清单单申报扣除除资产损失失的报送要要求 1、采取电电子申报（经经CA认证）方方式的企业业清单申报报扣除资产产损失的报报送要求

4、 对采取电电子申报（含含IC卡和网网上申报，下下同）并经经CA认证的的企业，在在申报系统统中填写企企业资产损损失清单申申报扣除情情况表（以以下简称清清单申报表表），上上传确认后后即为已申申报成功。 因经CA认证的电子申报具有法律效力且可以在系统中查询，因此不需再向税务机关报送纸质清单申报表。 2、采取电电子申报（未未经CA认证）方方式的企业业清单申报报扣除资产产损失的报报送要求 对采取电电子申报但但未经CAA认证的企企业，在申申报系统中中填写清清单申报表表，上传传确认后，仍仍需向主管管税务机关关报送纸质质清单申申报表（一一式两份）。主主管税务机机关受理人人员受理后后，在清清单申报表表“接收人”

5、处签字后后，将其中中一份返还还申报企业业，作为税税务机关已已受理的凭凭据。3、采取纸纸质申报方方式的企业业清单申报报扣除资产产损失的报报送要求 采用纸质申申报的企业业，向主管管税务机关关报送纸质质清单申申报表（一一式两份）。主主管税务机机关受理人人员受理后后，在清清单申报表表“接收人”处签字后后，将其中中一份返还还申报企业业，作为税税务机关已已受理的凭凭据。 （二）专项项申报扣除除资产损失失的报送要要求 采取电子申申报方式的的企业和采采取纸质申申报方式的的企业应向向主管税务务机关报送送纸质企企业资产损损失专项申申报扣除情情况表（以以下简称专专项申报表表）、申申请报告、提提交资料清清单和损损失证

6、据资资料等资料料。主管税税务机关受受理人员受受理后，在在专项申申报表“接收人”处签字后后，将其中中一份返还还申报企业业，作为税税务机关已已受理的凭凭据。 损失证据据的具体要要求详见资资产损失申申报扣除操操作指南（试试行）第第三条专专项申报资资产损失应应报送的证证据中的的相关规定定。 专项申申报表、提提交资料清清单一般般当地税务务（国税和和地税）网网站可以下下载 五、汇算清清缴申报前前完成的重重要事项 下列事项应应在汇算清清缴申报前前完成，未未按规定办办理的，将将不能享受受相应税收收政策： （一）特特殊性重组组业务备案案 （二）企企业资产损损失税前扣扣除专项申申报 （三）享享受税收优优惠审批（备

7、备案）事项项 1、享受税税收优惠审审批事项 支持和促进进就业减免免税 2、享受受税收优惠惠事先备案案事项 （1）资源源综合利用用企业（项项目）申请请减免企业业所得税 （2）从事农农、林、牧牧、渔业项项目的所得得减免税 （3）从事事国家重点点扶持的公公共基础设设施项目投投资经营的的所得减免免税 （4）从事事符合条件件的环境保保护、节能能节水项目目的所得减减免税 （5）清洁洁发展机制制项目所得得减免税 （6）符合合条件的技技术转让所所得减免企企业所得税税 （7）研究究开发费用用加计扣除除 （8）安置置残疾人员员支付工资资加计扣除除 （9）经认定定的高新技技术企业减减免税 （10）经经认定的技技术先

8、进型型服务企业业减免税 （11）经经营性文化化事业单位位转制企业业减免税 （12）经经认定的动动漫企业减减免税 （13）新新办软件生生产企业、集集成电路设设计企业减减免税 （14）国国家规划布布局内的重重点软件生生产企业减减免税 （15）生生产线宽小小于0.88微米(含)集成电路路产品的生生产企业减减免税 （16）投投资额超过过80亿元人人民币或集集成电路线线宽小于00.25uum的集成成电路生产产企业减免免税 （17）创创业投资企企业抵扣应应纳税所得得额 （18）企企业购置用用于环境保保护、节能能节水、安安全生产等等专用设备备的投资抵抵免税额 （19）固固定资产缩缩短折旧年年限或者加加速折旧

9、 （20）企企业外购软软件缩短折折旧或摊销销年限 （21）节节能服务公公司实施合合同能源管管理项目的的所得减免免税 （22）生生产和装配配伤残人员员专门用品品的企业减减免税 3、享受税税收优惠事事后报送相相关资料事事项 （1）小型型微利企业业 （2）国债债利息收入入 （3）符合合条件的股股息、红利利等权益性性投资收益益 （4）符合合条件的非非营利组织织的收入 （5）证券券投资基金金分配收入入 （6）证券券投资基金金及管理人人收益 （7）金融融机构农户户小额贷款款的利息收收入 （8）地方方政府债券券利息所得得 （9）铁路路建设债券券利息收入入 （10）保保险公司为为种植业、养养殖业提供供保险业务

10、务取得的保保费收入 第二部分 企业所得得税汇算清清缴填表说说明及政策策要点 提示：本填填报说明只只对重要或或者容易产产生误解的的项目进行行说明，具具体详细说说明见附件件中华人人民共和国国企业所得得税年度纳纳税申报表表（A类）填填报说明 纳税人填表表总体要求求 一、适用范范围 采用查账征征收方式的的企业所得得税的居民民纳税人。 二、政策依依据 企业所得税税法第五十十四条规定定： 1、企业应应当自年度度终了之日日起五个月月内，向税税务机关报报送年度企企业所得税税纳税申报报表，并汇汇算清缴，结结清应缴应应退税款。 2、企业业在报送企企业所得税税纳税申报报表时，应应当按照规规定附送财财务会计报报告和其

11、他他有关资料料。 三、填报总总体要求 (一)税款所属属期间 纳税人年度度申报时：正常经营营的纳税人人，填报公公历当年11月1日至12月31日；纳纳税人年度度中间开业业的，填报报实际生产产经营之日日的当月日至同年年12月31日；纳纳税人年度度中间发生生合并、分分立、破产产、停业等等情况的，填填报公历当当年1月1日至实际际停业或法法院裁定并并宣告破产产之日的当当月月末；纳税人年年度中间开开业且年度度中间又发发生合并、分分立、破产产、停业等等情况的，填填报实际生生产经营之之日的当月月日至实实际停业或或法院裁定定并宣告破破产之日的的当月月末末。 (二)建议议的填表顺顺序 第一步： (1)附表表一：收收

12、入明细表表 (2)附附表二：成成本费用明明细表 (3)将将相应的内内容填入主主表的“利润总额额计算” 第二步： (1)有减减免税优惠惠的填写附附表五税税收优惠明明细表 (2)以以公允价值值计量资产产产生差异异的：附表表七以公公允价值计计量资产纳纳税调整表表 (3)有有广告费和和业务宣传传费的：附附表八广广告费和业业务宣传费费跨年度纳纳税调整表表 (4)资产产折旧、摊摊销会计与与税法处理理产生差异异的：附表表九：资资产折旧、摊摊销纳税调调整明细表表 (5)计提提资产减值值准备的：附表十：资产减减值准备项项目调整明明细表 (6)有股股权投资所所得的：附附表十一：股权投投资所得(损失)明细表 第三步

13、： (1)将附附表五、七七、八、九九、十、十十一的数据据填写至附附表三：纳纳税调整项项目明细表表 (2)以前前年度有亏亏损当年可可以弥补的的：附表四四：企业业所得税弥弥补亏损明明细表 (3)将将附表三、四四的数据填填写至主表表“应纳税所所得额计算算” 第四步： (1) 有有境外投资资所得的：附表六：境外所所得税抵免免计算明细细表 (2) 总总分支机构构填写中中华人民共共和国企业业所得税汇汇总纳税分分支机构企企业所得税税分配表 (3) 将将附表五、六六及分配表表的数据填填写至主表表“应纳税额额计算” 第五步： 填写主表中中的“附列资料料” 主表 一、新申报报表设计思思路 按照企业会会计利润进进行

14、纳税调调整后计算算出应纳税税所得额。 即：企业会计利润纳税调整纳税调整后所得弥补亏损应纳税所得额法定税率25%-减免（抵免）税=应纳税额 二、税款计计算的顺序序 纳税调整后后所得额=会计利润润+纳税调增增额-纳税调减减额 应纳税所得得额=纳税调整整后所得额额-弥补以前前年度亏损损 应纳所得税税额=应纳税所所得额25% 应纳税额额=应纳所得得税额-减免税额额-抵免税额额 实际应纳所所得税额=应纳税额额+境外所得得应纳税额额-境外抵免免税额 本期应补(退)税额=实际应纳纳所得税额额-本期已缴缴纳税额 三、填表说说明 1、第3行行“营业税金金及附加”填报纳税税人经营业业务应负担担的营业税税、消费税税

15、、城市维维护建设税税、资源税税、土地增增值税和教教育费附加加等。本项项目应根据据“营业税金金及附加”科目的发发生额计算算填列。 （1）一般般不包括房房产税、车车船使用税税、土地使使用税、印印花税，因因这些税在在“管理费用用”科目核算算。但与投投资性房地地产相关的的房产税、土土地使用税税则通过“营业税金金及附加”科目核算算。 （2）资资本化的税税费支出也也不包括在在其中，而而是通过折折旧进行扣扣除 （3）个人人所得税、企企业所得税税也不包含含在其中。 （4）不不得抵扣的的增值税也也不反映在在其中，而而是计入成成本 （5）不征征税收入项项目的税金金不包括在在其中 2、第7行行“资产减值值损失”填报

16、纳税税人计提各各项资产准准备发生的的减值损失失。本项目目应根据“资产减值值损失”科目的数数额计算填填报。 （1）企企业会计制制度的纳纳税人不填填报本行。 （2）企业业计提坏账账准备、存存货跌价准准备、持有有至到期投投资减值准准备、贷款款损失准备备等，相关关资产的价价值又得以以恢复的，应应在原已计计提的减值值准备金额额内，按恢恢复增加的的金额，借借记“坏账准备备”、“存货跌价价准备”、“持有至到到期投资减减值准备”、“货款损失失准备”，贷记“资产减值值损失”科目。 3、第8行行“加：公允允价值变动动收益”填报纳税税人交易性性金融资产产、交易性性金融负债债，以及采采用公允价价值模式计计量的投资资性

17、房地产产、衍生工工具、套期期保值业务务等公允价价值变动形形成的应计计入当期损损益的利得得或损失。本本行根据“公允价值值变动损益益”科目的数数额计算填填报。执行行企业会会计制度的的纳税人不不需要填报报本行或者者填报“00”。 4、第9行行“投资收益益”：填报纳纳税人以各各种方式对对外投资确确认所取得得的收益或或发生的损损失。本行行根据“投资收益益”科目的数数额计算填填报。 附表一收收入明细表表填报说说明 一、适用范范围 本表适用于于实行查账账征收企业业所得税的的居民纳税税人（以下下简称纳税税人）填报报。 二、填报依依据及内容容 根据中华华人民共和和国企业所所得税法及及其实施条条例、相关关税收政策

18、策，以及国国家统一会会计制度（企企业会计制制度、企业业会计准则则、小企业业会计制度度、分行业业会计制度度、事业单单位会计制制度和民间间非营利组组织会计制制度）的规规定，填报报计算纳税税人利润总总额、应纳纳税所得额额、应纳税税额和附列列资料等有有关项目。 三、填表说说明及政策策要点 （一）第11行销售（营营业）收入入合计：本本行数据为为第2行“营业收入入合计”与第13行“视同销售售收入”的合计数数，同时，本本行数据作作为计算业业务招待费费、广告费费和业务宣宣传费支出出扣除限额额的计算基基数。 1、主营业业务收入： 3 1.主营业务务收入（44567） 4 （11）销售货货物 5 （22）提供劳劳

19、务 6 （33）让渡资资产使用权权 7 （44）建造合合同 根据不同行行业的业务务性质分别别填报纳税税人按照国国家统一会会计制度核核算的主营营业务收入入。 主营业务收收入是指企企业经常性性的、主要要业务所产产生的基本本收入。如如果企业存存在多业经经营问题，则则可有多项项主营。比比如说空调调销售与安安装企业，如如营业执照照上主营为为空调销售售与安装，则则销售与安安装收入都都可作为主主营业务收收入。 （1）第44行“销售货物物”：填报从从事工业制制造、商品品流通、农农业生产以以及其他商商品销售企企业取得的的主营业务务收入。 （2）第55行“提供劳务务”：填报从从事提供旅旅游饮食服服务、交通通运输、

20、邮邮政通信、对对外经济合合作等劳务务、开展其其他服务的的纳税人取取得的主营营业务收入入。 （3）第66行“让渡资产产使用权”：填报让让渡无形资资产使用权权（如商标标权、专利利权、专有有技术使用用权、版权权、专营权权等）而取取得的使用用费收入以以及以租赁赁业务为基基本业务的的出租固定定资产、无无形资产、投投资性房地地产在主营营业务收入入中核算取取得的租金金收入。 （4）第77行“建造合同同”：填报纳纳税人建造造房屋、道道路、桥梁梁、水坝等等建筑物，以以及船舶、飞飞机、大型型机械设备备等取得的的主营业务务收入。 2、其他业业务收入： 8 2.其他业务务收入（99101112） 9 （11）材料销销

21、售收入 10 （2）代购代代销手续费费收入 11 （3）包装物物出租收入入 12 （4）其他 根据不同行行业的业务务性质分别别填报纳税税人按照国国家统一会会计制度核核算的其他他业务收入入。 需要提醒醒的是：让让渡资产使使用权的收收入应填入入“主营业务务收入”。 （1）第99行“材料销售售收入”：填报纳纳税人销售售材料、下下脚料、废废料、废旧旧物资等取取得的收入入。 说明：企业业发生原材材料、下脚脚料、废料料、废旧物物资销售业业务时，应应当按照销销售商品收收入业务进进行收入确确认和计量量。只是核核算的会计计科目不同同而已。 （2）第110行“代购代销销手续费收收入”：填报纳纳税人从事事代购代销销

22、、受托代代销商品取取得的手续续费收入。 注意：专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。 （3）第111行“包装物出出租收入”：填报纳纳税人出租租、出借包包装物取得得的租金和和逾期未退退包装物没没收的押金金。 注意：第一一、单独作作价销售的的包装物以以及与商品品一并作价价销售的包包装物不在在本行次中中填报和反反映。第二二、专业从从事包装物物出租企业业取得的包包装物出租租收入也不不在本行反反映。并且且兼营包装装物销售收收入也不在在本行反映映。 （4）第112行“其他”：填报纳纳税人按照照国家统一一会计制度度核算、上上述未列举举的其他业业务收入

23、。 说明：填报按照会计准则或者会计制度规定应当通过“其他业务收入”会计科目核算，并且未纳入上述收入范围的企业经济利益的流入。 说明：填报报按照会计计准则或者者会计制度度规定应当当通过“其他业务务收入”会计科目目核算，并并且未纳入入上述收入入范围的企企业经济利利益的流入入。 3、视同销销售收入： 13 （二二）视同销销售收入（141516） 14 （11）非货币币性交易视视同销售收收入 15 （22）货物、财财产、劳务务视同销售售收入 16 （33）其他视视同销售收收入 视同销售是是指会计上上不作为销销售核算，而而在税收上上作为销售售、确认收收入计缴税税金的销售售货物、转转让财产或或提供劳务务的

24、行为。因因此，本行行只需要填填报会计上上不作销售售核算，而而在所得税税上需要作作应税收收收入计缴企企业所得税税的一些业业务。 政策要点： （1）企企业所得税税法实施条条例第二二十四条：采取产品品分成方式式取得收入入的，按照照企业分得得产品的日日期确认收收入的实现现，其收入入额按照产产品的公允允价值确定定。 第二十五条条： 企业发生非非货币性资资产交换，以以及将货物物、财产、劳劳务用于捐捐赠、偿债债、赞助、集集资、广告告、样品、职职工福利或或者利润分分配等用途途的，应当当视同销售售货物、转转让财产或或者提供劳劳务，但国国务院财政政、税务主主管部门另另有规定的的除外。 （2）国国家税务总总局关于企

25、企业处置资资产所得税税处理问题题的通知（国国税函20088828号）对对企业所所得税法实实施条例第第二十五条条的规定做做了进一步步的解释，并并就企业处处置资产的的所得税处处理问题通通知如下： 企业发生生下列情形形的处置资资产，除将将资产转移移至境外以以外，由于于资产所有有权属在形形式和实质质上均不发发生改变，可可作为内部部处置资产产，不视同同销售确认认收入，相相关资产的的计税基础础延续计算算：将资产产用于生产产、制造、加加工另一产产品；改变变资产形状状、结构或或性能；改改变资产用用途（如，自自建商品房房转为自用用或经营）；将资产在在总机构及及其分支机机构之间转转移；上述述两种或两两种以上情情形

26、的混合合；其他不不改变资产产所有权属属的用途。 企业将资资产移送他他人的下列列情形，因因资产所有有权属已发发生改变而而不属于内内部处置资资产，应按按规定视同同销售确定定收入：用用于市场推推广或销售售；用于交交际应酬；用于职工工奖励或福福利；用于于股息分配配；用于对对外捐赠；其他改变变资产所有有权属的用用途。 企业发生生本通知第第二条规定定情形时，属属于企业自自制的资产产，应按企企业同类资资产同期对对外销售价价格确定销销售收入；属于外购购的资产，可可按购入时时的价格确确定销售收收入。 本通知自自20088年1月1日起执行行。对20008年1月1日以前发发生的处置置资产，22008年年1月1日以后

27、尚尚未进行税税务处理的的，按本通通知规定执执行。 （3）国国家税务总总局关于做做好20009年度企企业所得税税汇算清缴缴工作的通通知（国国税函20100148号）第第三条第八八款规定：企业处置置资产确认认问题。国国家税务总总局关于企企业处置资资产所得税税处理问题题的通知（国国税函20088828号）第第三条规定定，企业处处置外购资资产按购入入时的价格格确定销售售收入，是是指企业处处置该项资资产不是以以销售为目目的，而是是具有替代代职工福利利等费用支支出性质，且且购买后一一般在一个个纳税年度度内处置。 （二）营业业外收入 17 二二、营业外外收入（1181920212223242526） 18

28、11.固定资资产盘盈 19 22.处置固固定资产净净收益 20 33.非货币币性资产交交易收益 21 44.出售无无形资产收收益 22 55.罚款净净收入 23 66.债务重重组收益 24 77.政府补补助收入 25 88.捐赠收收入 26 99.其他 第17行“营业外收收入”：填报纳纳税人与生生产经营无无直接关系系的各项收收入的金额额。 按照企业业会计准则则的规定，企企业发生的的各项营业业外收入，主主要包括非非流动资产产处置利得得、非货币币性资产交交换利得、债债务重组利利得、政府府补助、盘盘盈利得、捐捐赠利得等等。 在企业会计计制度上，企企业接受捐捐赠的收入入并不是通通过营业外外收入科目目核

29、算，而而是作为资资本公积核核算的。会会计准则与与会计制度度上所规定定的营业外外收入内容容都是资产产（资本）利利得收益，即即资产的收收入减除资资产的净值值后的余额额。虽然按按照会计准准则或者会会计制度核核算确认的的营业外收收入与企业业所得税法法的规定可可能并不一一致，但是是本表中的的营业外收收入的填报报是为了确确定会计利利润总额，因因此税会上上的差异无无需在本行行体现。 （1）第118行“固定资产产盘盈”：填报纳纳税人在资资产清查中中发生的固固定资产盘盘盈。 （2）第119行“处置固定定资产净收收益”：填报纳纳税人因处处置固定资资产而取得得的净收益益。企业出出售、转让让、报废固固定资产或或发生固

30、定定资产毁损损，应当将将处置收入入扣除账面面价值和相相关税费后后的金额计计入当期损损益。固定定资产的账账面价值是是固定资产产成本扣减减累计折旧旧和累计减减值准备后后的金额。 （3）第220行“非货币性性资产交易易收益”：填报纳纳税人发生生的非货币币性交易按按照国家统统一会计制制度确认为为损益的金金额。执行行企业会计计准则的纳纳税人，发发生具有商商业实质且且换出资产产为固定资资产、无形形资产的非非货币性交交易，填报报其换出资资产公允价价值和换出出资产账面面价值的差差额；执行行企业会计计制度和小小企业会计计制度的纳纳税人，填填报与收到到补价相对对应的收益益额。 （4）第221行“出售无形形资产收益

31、益”：填报纳纳税人处置置无形资产产而取得净净收益的金金额。 （5）第第22行“罚款收入入”：填报纳纳税人在日日常经营管管理活动中中取得的罚罚款收入。 （6）第223行“债务重组组收益”：填报纳纳税人发生生的债务重重组行为确确认的债务务重组利得得。企业业会计制度度的规定定与企业业会计准则则的规定定明显不同同，即执行行会计制度度的纳税人人，债务重重组利得应应当直接计计入资本公公积，因此此，对于本本行，只有有执行企企业会计准准则的纳纳税人才需需要进行填填报。而执执行企业业会计制度度的纳税税人则在纳纳税调整中中处理，在在本行不需需要进行填填报。 （7）第224行“政府补助助收入”：填报纳纳税人从政政府

32、无偿取取得的货币币性资产或或非货币性性资产的金金额，包括括补贴收入入。 （8）第225行“捐赠收入入”：填报纳纳税人接受受的来自其其他企业、组组织或者个个人无偿给给予的货币币性资产、非非货币性资资产捐赠，确确认的收入入。按照企企业会计制制度的规规定，纳税税人所获得得的捐赠，并并不是计入入营业外收收入科目的的，而是计计入资本公公积科目的的。因而本本行只有执执行企业业会计准则则的纳税税人才需要要填报。 （9）第226行“其他”：填报纳纳税人按照照国家统一一会计制度度核算、上上述项目未未列举的其其他营业外外收入。 附表二成成本费用明明细表填填报说明 一、适用范范围 本表适用于于执行企业业会计制度度、

33、小企业业会计制度度、企业会会计准则，以以及分行业业会计制度度的一般工工商企业的的居民纳税税人填报。 根据中华华人民共和和国企业所所得税法及及其实施条条例、相关关税收政策策，以及企企业会计制制度、小企企业会计制制度、企业业会计准则则，以及分分行业会计计制度的规规定，填报报“主营业务务成本”、“其他业务务成本”和“营业外支支出”，以及根根据税收规规定确认的的“视同销售售成本”。 三、填表说说明及政策策要点 从本表的设设计上，我我们可以看看出该表是是和附表一一相对应的的，特别是是其中的“视同销售售成本”的填写原原则和“视同销售售收入”是一致的的，而对于于已经计入入“主营业务务成本”、“其他业务务成本

34、”、“营业外支支出”等科目的的，就需要要进行调整整，将其中中的视同销销售部分进进行分离，然然后再进行行其他行次次的填写。因因此，对于于第一部分分“销售（营营业）成本本合计”的填写顺顺序，建议议是先填写写“（三）视视同销售成成本”，然后再再填写“主营业务务成本”及“其他业务务成本”，这部分分的填写按按照会计制制度的核算算要求进行行填写，因因此，请注注意会计处处理要符合合会计制度度或会计准准则。 附表三纳纳税调整项项目明细表表填报说说明 一、适用范范围 本表适用于于实行查账账征收企业业所得税的的居民纳税税人填报。 二、填报依依据和内容容 根据中华华人民共和和国企业所所得税法及及其实施条条例、相关关

35、税收政策策，以及国国家统一会会计制度的的规定，填填报企业财财务会计处处理与税收收规定不一一致、进行行纳税调整整项目的金金额。 三、填表说说明及政策策要点 （一） 收收入类调整整项目 所得税应税税收入的确确认原则 1、权责责发生制。企企业应纳税税所得额的的计算，以以权责发生生制为原则则，属于当当期的收入入和费用，不不论款项是是否收付，均均作为当期期的收入和和费用；不不属于当期期的收入和和费用，即即使款项已已经在当期期收付，均均不作为当当期的收入入和费用。 2、税法优优先原则。即即企业在计计算应纳税税所得额时时，企业财财务、会计计处理办法法同税收法法律、行政政法规的规规定不一致致的，应当当依照税收

36、收法律、行行政法规的的规定进行行纳税调整整，并根据据调整后的的应纳税所所得额计算算缴税。 3、公允价价值计量原原则。对于于收入而言言，公允价价值计量原原则即是要要求纳税人人必须按照照公允价值值确认应税税收入。公公允价值原原则首先要要求纳税人人在确认应应税收入时时首先按照照公平交易易的要求，依依据熟悉情情况的交易易双方独立立、自愿地地进行商品品与劳务所所确定的金金额确认收收入。如果果不能获得得这种公平平交易价格格，那么应应当选择最最为接近的的公平交易易价格确认认收入。如如果企业在在会计上未未采用公平平、公允的的价值确认认收入，那那么就必须须进行调整整，按照公公允交织确确认应税收收入。 4、收入确

37、确定实现原原则。该原原则是确定定性原则在在收入确认认方面的具具体运用。即即只有收入入可以准确确的实现或或者应当认认定实现时时，才能被被确认为应应税收入。 5、实质重于形式原则。是指税收征纳双方应当按照交易或者事项的经济实质来判断是否确认收入的实现，而不是以交易或者经济业务的法律形式作为收入实现的确认依据。 各行次填报报说明及政政策提示 本处仅就就需单独填填列的行次次进行说明明，根据附附表的相关关数据直接接填写或是是分析填写写的行次再再次不再详详细说明，将将在相关附附表中进行行说明。 1、第3行行“2.接受受捐赠收入入”：第2列“税收金额额”填报纳税税人按照国国家统一会会计制度规规定，将接接受捐

38、赠直直接计入资资本公积核核算、进行行纳税调整整的金额。第第3列“调增金额额”等于第2列“税收金额额”。第1列“账载金额额”和第4列“调减金额额”不填。 注意：按按照企业业会计制度度的规定定，企业在在收到捐赠赠项目时，并并不确认为为收入，也也不确认为为营业外收收入，而是是在经过相相关的程序序后，作为为资本公积积核算。如如此，会计计与所得税税法之间也也就不可避避免地产生生差异，因因而对执行行企业会会计制度的的纳税人来来说，如果果当年存在在接收捐赠赠业务，而而且相关的的捐赠也未未作为收入入或者营业业外收入处处理，那么么就必须进进行调整。 2、第4行行“3.不符符合税收规规定的销售售折扣和折折让”：填

39、报纳纳税人不符符合税收规规定的销售售折扣和折折让应进行行纳税调整整的金额。第第1列“账载金额额”填报纳税税人按照国国家统一会会计制度规规定，销售售货物给购购货方的销销售折扣和和折让金额额。第2列“税收金额额”填报纳税税人按照税税收规定可可以税前扣扣除的销售售折扣和折折让的金额额。第3列“调增金额额”填报第1列与第2列的差额额。第4列“调减金额额”不填。 说明：不不符合税收收规定的销销售折扣与与折让都包包括哪些内内容？如：无有效凭凭证证明、未未在发票中中注明等 3、第5行行“4.未按按权责发生生制原则确确认的收入入”：填报纳纳税人会计计上按照权权责发生制制原则确认认收入，但但按照税收收规定不按按

40、照权责发发生制确认认收入，进进行纳税调调整的金额额。主要包包括以下几几种情况： （1）关于于股息、红红利等权益益性投资收收益收入确确认问题 中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例第十十七条规定定：股息、红红利等权益益性投资收收益，应按按照被投资资方作出利利润分配决决定的日期期确认收入入的实现。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 （2）关于于利息收入入确认问题题 中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例第第十八条规规定：利息息收入，应应按照

41、合同同约定的债债务人应付付利息的日日期确认收收入的实现现。 （3）关于于租金收入入确认问题题 中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例第十十九条规定定：租金收收入，应按按照合同约约定的承租租人应付租租金的日期期确认收入入的实现。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条规定

42、的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。 （4）关于于特许权使使用费收入入确认问题题 中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例第第二十条规规定：特许许权使用费费收入，应应按照合同同约定的特特许权使用用人应付特特许权使用用费的日期期确认收入入的实现。 （5）关于于接受捐赠赠收入确认认问题 中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例第第二十一条条规定：接接受捐赠收收入，应按按照实际收收到捐赠资资产的日期期确认收入入的实现。 （6）关于于分期收款款方式收入入

43、确认问题题 中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例第第二十三条条规定：以以分期收款款方式销售售货物的，应应按照合同同约定的收收款日期确确认收入的的实现；企企业受托加加工制造大大型机械设设备、船舶舶、飞机，以以及从事建建筑、安装装、装配工工程业务或或者提供其其他劳务等等，持续时时间超过112个月的的，应按照照纳税年度度内完工进进度或者完完成的工作作量确认收收入的实现现。 （7）关于于采取产品品分成方式式收入确认认问题 中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例第第二十四条条规定：采采取产品分分成方式取取得收入的的，应按照照企业分得得产品的日日期确认收收入的实现现，其收入入额按照产产品的公允允

44、价值确定定。 （8）关于于新旧税法法衔接有关关利息收入入、租金收收入和特许许权使用费费收入的确确认 国家税务务总局关于于企业所得得税若干税税务事项衔衔接问题的的通知（国国税函2200998号）第第三条规定定：新税法法实施前已已按其他方方式计入当当期收入的的利息收入入、租金收收入、特许许权使用费费收入，在在新税法实实施后，凡凡与按合同同约定支付付时间确认认的收入额额发生变化化的，应将将该收入额额减去以前前年度已按按照其它方方式确认的的收入额后后的差额，确确认为当期期收入。 关于贯彻彻落实企业业所得税法法若干税收收问题的通通知（国国税函2201079号）规规定：企业业发生债务务重组，应应在债务重重

45、组合同或或协议生效效时确认收收入的实现现。 （10）关关于股权转转让所得确确认问题 关于贯贯彻落实企企业所得税税法若干税税收问题的的通知（国国税函2201079号）规规定：企业业转让股权权收入，应应于转让协协议生效、且且完成股权权变更手续续时，确认认收入的实实现。 4、第8行行“7.特殊殊重组”： 填报纳税人人按照税收收规定作为为特殊重组组处理，导导致财务会会计处理与与税收规定定不一致进进行纳税调调整的金额额。 第1列“账载金额额”填报纳税税人按照国国家统一会会计制度确确认的账面面金额；第第2列“税收金额额”填报纳税税人按照税税收规定确确认的应税税收入金额额；第3列“调增金额额”填报纳税税人进行纳纳税调整增增加的金额额；第4列“调减金额额”填报纳税税人进行纳纳税调整减减少的金额额。 5、第9行行“8.一般般重组”： 填报纳税人人按照税收收规定作为为一般重组组处理，导导致财务会会计处理与与税收规定定不一致进进行纳税调调整的金额额。 第1列“账载金额额”填报纳税税人按照国国家统一会会计制度确确认的账面面金额；第第2列“税收金额额”填报纳税税人按照税税收规定确确认的应税税收入金额额；第3列“调增金额额”填报纳税税人进行纳纳税调整增增加的金额额；第4列“调减