企业所得税汇算清缴培训教材28104.docx

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1、海淀国税局2005年企业所得税汇算清缴培训材料（本材料仅适用于海淀国税局所管辖的内资企业）明确法律责任、规范纳税程序、做好纳税服务，提高汇算质量国家家税务总总局尊敬的纳税税人：为了提醒您您做好220055年企业业所得税税汇算清清缴工作作并按新新的要求求进行年年度纳税税申报，我我们将您您在汇算算清缴过过程中及及纳税申申报前应应了解和和掌握的的一些关关键的涉涉税事项项分三大大部分告告知如下下，请您您结合本本企业情情况认真真研究相相关政策策的变化化和要求求，如有有问题及及时向我我局各征征收、管管理所进进行咨询询，以保保证所得得税汇算算清缴的的正确性性并顺利利完成所所得税年年度纳税税申报。第一部分 征

2、收管管理部分分一、汇算清清缴中有有关征收收管理政政策说明明（一）企业业所得税税汇算清清缴：是是指纳税税人在纳纳税年度度终了后后4个月月内，依依照税收收法律、法法规、规规章以及及其他有有关所得得税的规规定，自自行计算算全年应应纳税所所得额和和应纳所所得税额额，根据据月度或或季度预预缴所得得税的数数额，确确定该年年应补或或者应退退税额，并并填写年年度企业业所得税税纳税申申报表，向向主管征征收税务务所办理理年度企企业所得得税纳税税申报、提提供税务务机关要要求提供供的有关关资料、结结清全年年企业所所得税税税款。所所得税汇汇算以纳纳税人为为主体。汇汇算（年年报）期期从20006年年1月116日起起至20

3、006年年4月330日。（二）除财财政部、国国家税务务总局有有明确规规定不计计入损益益的收入入，企业业应按税税法规定定将全年年收入计计入应税税所得。（三）实行行查帐和和核定征征收企业业所得税税的企业业，不论论盈利或或亏损、是是否在减减税、免免税期间间都应按按规定进进行所得得税年度度汇算清清缴。实实行定额额征收所所得税的的企业不不参加汇汇算清缴缴。（四）纳税税人在进进行汇算算清缴时时，应按按照税收收法律、法法规和企企业所得得税的有有关规定定进行纳纳税调整整后，向向主管税税务机关关进行年年度纳税税。纳税税申报完完成，申申报期截截止，纳纳税人的的法律责责任已经经确立。因因此，纳纳税人对对完成纳纳税申

4、报报后发生生的涉税税问题，应应承担法法律责任任。（五）纳税税人汇算算清缴期期间需要要报经税税务机关关审核、审审批的税税前扣除除事项应应按规定定及时办办理。财财产损失失需审批批的事项项超过220066年1月月15日日（在220055年纳税税公告中中已告知知）的一一律不予予受理。企企业发生生的财产产损失属属于国家家税务总总局第113号令令规定可可自行申申报扣除除的，需需附送损损失类型型、金额额、原因因等的简简要说明明，方可可税前扣扣除。（六）纳税税人需报报经税务务机关审审核、审审批的项项目，在在没有审审核、审审批前一一律不得得在税前前扣除。（七）纳税税人20005年年12月月份或第第四季度度的企业

5、业所得税税预缴申申报，应应在纳税税年度终终了后115日内内完成。（八）除另另有规定定外，纳纳税人应应在年度度终了后后4个月月内，向向主管税税务机关关报送企企业所得得税年度度申报表表及其附附表和和税务机机关要求求报送的的其他有有关资料料，办理理结清税税款手续续。税务务机关对对纳税人人报表的的逻辑性性与有关关资料的的完整性性进行审审核。（九）纳税税人办理理企业所所得税年年度申报报时，应应如实填填写和报报送下列列资料：1、凡在国国税局缴缴纳企业业所得税税的企业业均需报报送企业业所得税税年度申申报表及及九张附附表（包包括亏损损和减免免税企业业）；2、企业会会计报表表（资产产负债表表、利润润表、现现金流

6、量量表及对对特殊扣除需要要的相关关附表）会会计报表表附注和和财务情情况说明明书；执执行小企企业会计计制度的的纳税人人不需报报送现金金流量表表。3、事业单单位（社社会团体体、民办办非企业业单位）（1）实行行事业单单位企业业化管理理的单位位，报送送的报表表内容视视同上述述企业。（2）有拨拨款收入入的事业业单位，并并采取分分摊比例例法计算算企业所所得税的的纳税人人在汇算算时，除除报送企企业所得得税申报报表主表表的同时时需报送送事业单单位纳税税申报表表（九张张附表不不需报送送）和事事业单位位收、支支与结余余情况表表、资产产与负债债情况、人人员与工工资情况况及财政政部门规规定的年年度会计计决算和和其他情

7、情况。（十）企业业所得税税纳税人人进行年年报时，凡凡需税前前扣除的的报备事事项须在在年报期期间先向主管管管理所所报备后后再进行行年度申申报。需需报备事事项有：1、固定资资产缩短短折旧年年限或采采取加速速折旧；2、事业单单位和社社会团体体采取分分摊比例例法计算算成本费费用的；3、社会力力量向科科研机构构和高等等学校资资助的研研究开发发经费需需税前扣扣除；4、企业所所得税技技术开发发费加计计扣除；5、凡工资资实行工工效挂钩钩企业，工工效挂钩钩的基数数、比例例税前扣扣除时需需进行报报备； 6、企业支支付职工工的一次次性补偿偿金；7、事业单单位、社社会团体体、民办办非企业业单位的的工资制制度和工工资标

8、准准；8、软件企企业、集集成电路路企业工工资、培培训费的的扣除；9、农村信信用社、商商业银行行发生的的固定资资产修理理费；10、城市市商业银银行税前前列支奖奖金比例例;11、改变变成本计计算方法法、间接接成本分分配方法法、存货货计价方方法；12、企业业广告费费税前扣扣除标准准；13、非货货币性资资产投资资确认所所得、债债务重组组所得、捐捐赠收入入均匀计计入应纳纳税所得得。（十一）纳纳税人采采取电子子方式办办理年度度纳税申申报的：1、利用网网上进行行年度纳纳税申报报的纳税税人，应应按规定定时间在在网上完完成年度度纳税申申报。网网上进行行申报时时必须先先录入申申报表九九张附表表再录入入主表，并并在

9、网上上申报成成功后110日内内将申报报纸质资资料报送送到主管管征收所所，报送送时间不不得超过过20006年44月底。不不报送者者将按征征管法有有关规定定进行处处罚。2、采用IIC卡申申报的纳纳税人，应应按规定定时间到到主管征征收所完完成年度度纳税申申报。（十二）企企业所得得税电子子（网上上）申报报功能的的说明：（1）20005年年汇算期期间网上上申报开开通了政政策宣传传平台，纳纳税人须须先点击击通知后后方可下下载申报报表；（2）修改改了年度度上传提提示，在在申报表表上传后后出现“申报成成功，您您是否需需要查看看缴款书书”提示时时方可退退出；（3）增加加了年度度申报表表的下载载、修改改功能，如发

10、现申报错误可在网上进行修改申报。（4）增加加了年度度申报表表的表间间和表内内的监控控功能。申申报表的的每一行行次均提提供了填填报税明明，纳税税人必须须按表间间逻辑提提示进行行填写、修修改直至至正确方方可保存存退出。（十三）纳纳税人在在办理年年度申报报时，如如委托中中介机构构代理进进行年度度申报得得，为保保证申报报数据的的真实性性、准确确性，中中介机构构必须出出具对该该企业全全年纳税税调整的的项目、原原因、依依据、计计算过程程、调整整金额等等内容的的报告。（十四）纳纳税人应应根据税税收法律律、法规规和有关关税收规规定正确确计算应应纳税所所得额和和应纳所所得税额额，如实实填写企企业所得得税纳税税申

11、报表表及其附附表，完完整报送送相关资资料，并并对纳税税申报数数据的真真实性，准准确性负负法律责责任。（十五）纳纳税人按按规定进进行年度度纳税申申报时，发发现纳税税申报有有误，可可在年度度纳税申申报期内内（4月月底前）重重新办理理纳税申申报。（十六）纳纳税人在在纳税年年度内预预缴的税税款少于于全年应应纳税额额的，应应在汇算算清缴期期限内结结清应补补缴的税税款；预预缴的税税款超过过全年应应纳税额额的，纳纳税人要要及时到到各主管管管理所所领取退退税申请请表办理理退税手手续，主主管税务务机关应应及时为为纳税人人办理退退税。（十七）纳纳税人补补缴税款款确因特特殊困难难需延期期缴纳的的，按征征管法及及其实

12、施施细则的的有关规规定办理理。（十八）纳纳税人在在年度中中间发生生解散、破破产、撤撤销情形形的，应应在清算算前报告告主管税税务机关关，办理理当期企企业所得得税汇算算清缴；纳税人人有其他他情形依依法需终终止纳税税义务的的，应当当在停止止生产、经经营之日日起600日内，向向主管税税务机关关办理当当期所得得税汇算算清缴。（十九）经经批准实实行汇总总或合并并申报缴缴纳企业业所得税税的总机机构或集集团母公公司（以以下简称称汇缴企企业），应应在汇算算清缴期期限内，向向所在地地主管税税务机关关报送汇汇总各成成员企业业的企企业所得得税年度度纳税申申报表、其其他相关关会计报报表及各各个成员员企业的的企业业所得税

13、税年度纳纳税申报报表，统统一办理理汇缴企企业及其其成员企企业的企企业所得得税汇算算清缴。（二十）汇汇缴企业业应根据据汇算清清缴期限限的规定定，要求求各个成成员企业业按规定定的期限限，向汇汇缴企业业报送有有关资料料。成员员企业向向汇缴企企业报送送的上述述资料，必必须经成成员企业业所在地地，主管管税务机机关审核核并加盖盖审核确确认章。纳纳税人未未按规定定期限进进行汇算算清缴和和与税务务机关在在纳税上上发生争争议的，按按征管管法及及其实实施细则则的有有关规定定办理。二、汇算清清缴期间间有关事事项说明明：（一）20005年年度企业业所得税税汇算清清缴申报报时，所所有所得得税的纳纳税人必必须报送送所得税

14、税申报表表主表及及相关的的九张附附表，每每张报表表有无数数据均需需加盖公公章。（二）凡220055年度在在地方税税务局缴缴纳营业业税，在在国家税税务局缴缴纳所得得税的企企业，在在填写220055年所得得税汇算算清缴报报表时，需需将20005年年度全年年在地方方税务局局申报营营业税收收入总额额数填写写在申报报表上。其其中：实实行查帐帐征收的的企业在在年度度纳税申申报表附附表一“附注”栏处填填写；核核定征收收企业在在核定定征收纳纳税申报报表“纳税人人单位公公章”栏下方方填写。凡凡数据不不相符的的需报文文字说明明。（三）为加加强对所所得税零零申报企企业的管管理，220055年汇算算期间凡凡实行查查帐

15、征收收的企业业，在进进行年度度申报时时收入总总额、准准予扣除除金额均均为零的的及收入总总额减准准予扣除除金额为为零的企企业，应应对其零零申报情情况报送送文字说说明并随随同其年年度纳税税申报表表一并并报主管管征收所所。（四）为加加强对亏亏损企业业的管理理，凡220055年度亏亏损的企企业（包包括减免免税企业业）和需需在20005年年度弥补补以前年年度亏损损的企业业，在进进行年度度纳税申申报时均均应出具具对亏损损数据的的真实性性、准确确性、合合法性确确认的审审核报告告（所附附送的审审计报告告必须是是按税法法调整后后的亏损损。审计计报告必必须按照照海淀区区国家税税务局统统一规定定的格式式报送。）税税

16、务机关关不指定定任何中中介机构构为企业业做审计计。（五）实行行核定征征收的企企业，不不需要附附送审计计报告。（六）纳税税人末按按税法和和企业所所得税有有关规定定进行纳纳税调整整的，税税务机关关应按征征管法及及其实实施细则则的规规定进行行处罚。（七）为加加强对以以前年度度亏损额额的管理理，凡纳纳税人以以前年度度亏损额额有变化化的，请请于在本本年度弥弥补亏损损前携带带亏损额额审计报报告和法法人章、公公章到主主管征收收所办理理修改亏亏损额有有关手续续，并需需要填制制北京京市海淀淀区国家家税务局局企业亏亏损修改改信息表表一式式三份，同同时附送送当年度度亏损额额的审计计报告和和所得税税申报表表复印件件一

17、份。（八）为加加强我局局外区转转入企业业的管理理，凡外外区转入入的企业业，如果果当年度度有预交交的税款款，必须须在我局局第一次次进行所所得税申申报之前前到主管管征收税税务所办办理预缴缴税款采采集相关关手续，并并同时提提供以下下资料：（1）申请请书一份份。内容容包括：转入时时间、原原来税务务局所得得税征收收方式、预预缴税款款等。（2）预缴缴税款的的缴款书书复印件件一份（3）原税税务局最最后一次次申报的的所得税税申报表表复印件件一份（4）预缴缴税款入入库的银银行对帐帐单复印印件一份份凡外区转入入的企业业，如果果以前年年度有亏亏损的需需要到主主管税务务所进行行亏损额额的采集集，并同同时附送送北京京市

18、海淀淀区国家家税务局局企业亏亏损修改改信息表表一式式三份和和当年度度亏损额额的审计计报告和和所得税税申报表表复印件件一份。第二部分 20005年汇汇算清缴缴企业所所得税年年度申报报表填写写说明企业所得得税纳税税申报表表主表表由四部部分内容容组成，它它实质上上是计算算企业所所得税的的完整过过程。该该表的填填写应以以税收规规定为基基础，第第一部分分是申报报表的11-144行，填填写按税税法确定定的应税税收入总总额，包包括生产产经营收收入、财财产转让让收入、利利息收入入、租赁赁收入、特特许权使使用费收收入、股股息收入入和其他他收入。第第二部分分为允许许扣除项项目金额额，是报报表155-422行，填填

19、列纳税税人准予予扣除的的成本、费费用、税税金和损损失。这这部分内内容应按按照会计计核算的的口径填填写。第第三部分分是申报报表的443行-73行行，是按按税法规规定进行行调增、调调减后，计计算出纳纳税调整整后所得得，减去去弥补亏亏损及各各项免税税所得后后计算出出的应纳纳税所得得。第四四部分是是申报表表的744行-881行，为为应纳所所得税额额的计算算。所以以该表的的填写比比较复杂杂，许多多税收政政策贯穿穿其中，而而且有些些行次的的填写要要求对有有关会计计科目进进行分析析调整，财财务人员员要高度度重视报报表的填填写。第一行“销销售（营营业）收收入”（附送送附表一一销售售（营业业）收入入明细表表），

20、附附表中第第19行行与该行行数字完完全对应应。这一行收入入包含基基本业务务收入和和其他业业务收入入，基本本业务收收入是指指纳税人人的主营营业务收收入，一一般只有有一项，并并且与纳纳税人的的“所属行行业”相对应应。其他业务收收入不是是会计核核算中的的其他业业务收入入的概念念，还包包括会计计上在“营业外外收入”中核算算的部分分，比如如固定资资产清理理、转让让收入。另外在税收收上应认认定为收收入的，而而会计上上不作销销售处理理的视同同销售收收入也要要在该行行反映出出来。例例如：企企业将自自产产品品用于在在建工程程、捐赠赠、赞助助以及职职工福利利时，应应视同销销售，按按同期同同类产品品的市场场销售价价

21、格或成成本加合合理利润润的方法法组成计计税价格格计算的的销售收收入填列列在此行行。注意此行是是提取业业务宣传传费和广广告费的的基数。根据国家税税务总局局企业业所得税税税前扣扣除办法法（国国税发20000884号）文文件第四四十条规规定，“纳税人人每一纳纳税年度度发生的的广告费费支出不不超过销销售（营营业）收收入2的，可可据实扣扣除；超超过部分分可无限限期向以以后纳税税年度结结转。粮粮食类白白酒广告告费不得得在税前前扣除。”第四十一条条规定“纳税人人申报扣扣除的广广告费支支出应与与赞助支支出严格格区分。纳纳税人申申报扣除除的广告告费支出出，必须须符合下下列条件件：（一）广告告是通过过经工商商部门

22、批批准的专专门机构构制作的的；（二）巳实实际支付付费用，并并已取得得相应发发票； （三三）通过过一定的的媒体传传播。”第四十二条条规定“纳税人人每一纳纳税年度度发生的的业务宣宣传费（包包括未通通过媒体体的广告告性支出出），在在不超过过销售营营业收入入5范围内内，可据据实扣除除。”则允许税前前扣除的的业务宣宣传费标标准为：申报表表主表第第1行*5超过部分在在第59行调调增。允许税前扣扣除的广广告费标标准为：申报表表主表第第1行*2%或或8%或或25%等等税法规规定的比比例超过部分在在第499行“广告支支出纳税税调整额额”中调增增应纳税税所得额额，并且且可无限限期向以以后纳税税年度结结转抵扣扣。税

23、前扣除业业务宣传传费和广广告费的的计算举举例：假设某纳税税人该行行收入为为10000万元元，业务务宣传费费的税前前扣除比比例为55，则允允许税前前扣除的的业务宣宣传费=10000万*5=5万万元；广广告费的的税前扣扣除比例例为2%，则允允许税前前扣除的的广告费费=10000万万*2%=200万元。按照国税发发2000189号号文件规规定，对对部分行行业列支支广告费费的标准准提高到到8%，例例如制药药、食品品、日化化、家电电、通信信、软件件开发、集集成电路路、房地地产开发发、体育育文化和和家具建建材商城城等行业业。对于于无主营营业务收收入的企企业，其其广告费费不得在在税前列列支。另，根据财财政部

24、国国家税务务总局关关于电信信企业有有关企业业所得税税问题的的通知（财财税2200442115号、京京国税函函2000511号号）文件件规定，鉴鉴于电信信企业广广告宣传传的特殊殊性，对对其实际际发生的的广告费费和业务务宣传费费支出，可可按主营营业务收收入的88.5%在企业业所得税税前合并并计算扣扣除。根据国家家税务总总局关于于调整制制药企业业广告费费税前扣扣除标准准的通知知（国国税发20005221号）文文件规定定，自220055年起，可可在255%比例例内据实实扣除广广告费。第二行“销销售退回回”是指销销售的商商品已经经确认收收入入帐帐的，如如果发生生退回，填填在该行行。第三行“折折扣与折折让

25、”是指在在第一行行已确认认为收入入的现金金折扣与与折让，不不包括直直接扣减减收入的的商业折折扣与折折让。这里需要注注意的是是根据文文件规定定，“如果销销售额和和折扣额额在同一一张销售售发票上上注明的的，可按按折扣后后的销售售额计算算征收所所得税；如果将将折扣额额另开发发票，则则不得从从销售额额中减除除折扣额额。”。所以以符合规规定的纳纳税人可可以将销销售额全全额列入入主表第第一行，该该行填写写准予扣扣除的折折扣额。举例说明：如果企企业开出出一张发发票，同同时注明明销售额额为1000万，折折扣额为为1万，则则第一行行填1000万，本本行填11万。第四行“销销售（营营业）收收入净额额”该行=主表表

26、第1行行-第22行-第第3行该行是提取取业务招招待费的的基数。根据国家税税务总局局企业业所得税税税前扣扣除办法法（国国税发20000884号）文文件第四四十三条条规定，“纳税人人发生的的与其经经营业务务直接相相关的业业务招待待费，在在下列规规定比例例范围内内，可据据实扣除除：全年销售（营营业）收收入净额额在15500万万元及其其以下的的，不超超过销售售（营业业）收入入净额的的5；全年年销售（营营业）收收入净额额超过115000万元的的，不超超过该部部分的33。第四十四条条 纳纳税人申申报扣除除的业务务招待费费，主管管税务机机关要求求提供证证明资料料的，应应提供能能证明真真实性的的足够的的有效凭

27、凭证或资资料。不不能提供供的，不不得在税税前扣除除。”纳税人准予予扣除的的业务招招待费标标准为：全年销售收收入净额额在15500万万元及其其以下的的申报表主表表第4行行*；全年销售收收入净额额超过115000万元的的1500万万*+（申报报表主表表第4行行-15500万万）*超过部分要要在488行进行行纳税调调整。按照财企200012251号号文件规规定，如如果纳税税人无主主营业务务收入的的，按取取得各类类收益不不超过22%的标标准扣除除业务招招待费。各各类收益益包括投投资收益益、期货货收益、代代购代销销收入、其其他业务务收入等等。这里需要注注意的是是：如果果企业有有主营业业务收入入，同时时又

28、有其其他收入入，那么么计提业业务招待待费时只只能采用用一种方方法（即即按5、3计算），不不能按22%计算算。因为为只有在在没有主主营业务务收入的的情况下下才允许许按其他他各类收收益的22%计提提。但是是，对于于代理进进出口业业务企业业的代购购代销业业务手续续费收入入是个例例外。根根据财政政部、国国家税务务总局关关于代理理进出口口业务代代购代销销业务手手续费收收入列支支业务招招待费问问题的规规定的通通知（财财税字19995556号）文文件规定定，可以以在不超超过2%的比例例内扣除除，超过过部分要要进行纳纳税调整整。也就就是说企企业既有有主营业业务，又又有代购购代销业业务手续续费收入入，可以以分别

29、核核算。 （220022年书PP1022页。）第五行：“免税的的销售（营营业）收收入”该行是是第四行行“销售（营营业）收收入净额额”的其中中数，与与申报表表其他行行次前后后无逻辑辑关系。该该行与770行、771行和和72行行相对应应，填写写企业根根据财税税字（994）0011号文件件及国家家税务总总局其他他有关文文件规定定的单项项减免税税优惠项项目，如如：免税税的技术术转让收收益，免免税的治治理“三废”收益等等。该行行体现的的是所得得的概念念，即收收入减成成本后的的净收益益。该行行要求企企业单独独核算。由由于单项项免税收收入计入入第一行行，其免免税收入入相对应应的成本本、费用用计入扣扣除项目目

30、中相关关的成本本、费用用栏次，从从而计算算出的免免税净额额应等于于该行次次。第六行“特特许权使使用费收收益”填报转转让各种种经营用用无形资资产“使用权权”的净收收益。无形资产转转让有三三种形式式，在填填报申报报表时要要区分不不同情况况分别填填写。一一是转让让经营用用无形资资产所有有权的收收入填在在第一行行；二是是转让经经营用无无形资产产使用权权的收入入填在本本行，即即第六行行；三是是转让投投资用无无形资产产收益填填在主表表第八行行“投资转转让净收收益”中。第七行“投投资收益益”（附送送附表二二投资资所得（损损失）明明细表）该该行与会会计核算算上的“投资收收益”有很大大差别。该该行包括括三方面面

31、内容：一是存存款利息息收入；二是债债权投资资的利息息收入，主主要是债债券投资资利息收收入。三三是股权权投资的的股息性性所得。该行填写时时有几点点需要注注意：一一是要求求纳税人人依据税税法的口口径填列列。税收收上确认认的投资资收益是是被投资资企业实实际做了了利润分分配而取取得的分分配额，也也就是从从被投资资企业税税后累计计未分配配利润和和盈余公公积中取取得的分分配额，包包括盈余余公积转转增股本本。而会会计上有有两种核核算方法法，一个个按成本本法核算算的投资资收益，纳纳税人于于实际收收到利润润时确认认投资收收益；按按权益法法核算的的投资收收益，是是在每一一个相对对应的会会计年度度末，按按应享有有的

32、在被被投资企企业所占占的股权权份额确确认。因因此会计计帐面上上的投资资收益不不一定是是税法上上认可的的投资收收益。二是要注意意分回的的应计股股息性质质的所得得要填写写将分回回的利润润进行还还原后的的数额。例例如：企企业从被被投资方方取得的的利润分分配额是是1000万，被被投资方方适用的的税率是是33%，该行行数的填填写应是是1000万/（11-333%）=1499.255万，需需填写还还原后的的数字。三是要注意意存款利利息收入入也要在在该行反反映，其其中包含含金融保保险企业业的金融融机构往往来利息息收入。根根据国税税发119999244号文件件规定，除除基金会会在金融融机构的的基金存存款取得得

33、的利息息收入暂暂不作为为企业所所得税应应税收入入外，其其他企、事事业取得得的存款款利息收收入均应应并入当当年应纳纳税所得得，缴纳纳企业所所得税。下面讲一下下关于用用投资收收益弥补补经营性性亏损的的问题。如如果企业业有经营营亏损，按按照财税税字119977222号文件件规定，从从被投资资方分回回的投资资收益不不再还原原为税前前利润而而直接用用于弥补补亏损。所所以如果果企业有有经营亏亏损，由由于第七七行的投投资收益益填写的的是还原原数，那那么虚增增的那部部分税款款要在662行“其他纳纳税调整整减少项项目”中进行行调减。举例：如果果一个企企业有550万投投资收益益，同时时有500万经营营亏损，假假设

34、被投投资方适适用155%的税税率，那那么第七七行投资资收益填填还原数数用500万/（11-155%）=58.82万万，那么么这个88.822就是分分回的550万的的投资收收益在被被投资方方缴纳的的税款，这这时要将将8.882填写写在622行作为为其他纳纳税调减减。这就就是说投投资收益益可以补补亏，但但是在被被投资企企业已纳纳的税款款不能用用于补亏亏。再比如，如如果一个个企业有有1000万投资资收益，同同时有550万经经营亏损损，假设设被投资资方适用用15%的税率率，那么么第七行行投资收收益填还还原数，用用1000万/（11-155%）=1177.6万万，这时时还要将将8.882万填填写在662

35、行作作为其他他纳税调调减。为为什么不不是177.6万万呢？因因为该企企业只有有50万万的经营营亏损，另另外500万元不不用弥亏亏。也就就是说，弥弥补多少少亏损，就就调出多多少税款款。另外，投资资收益分分为两部部分，一一个是“免于补补税的投投资收益益”，另一一个是“需要补补税的投投资收益益”。根据国税发发200001188号文件件规定，“免于补税的投资收益”主要是指：1、 从无地区税税率差地地区分回回的投资资收益；2、 从享受定期期减免税税的被投投资企业业分回投投资收益益；地区性税率率：内资资企业、内内联企业业、外商商投资企企业在55个经济济特区、上上海浦东东开发区区、144个沿海海开放城城市、

36、118个沿沿边、内内陆省会会城市、55个长江江沿岸城城市、经经济开发发区内而而享受115%或或24%税率。如果该企业业无经营营亏损，分分回的投投资收益益又属于于免于补补税的投投资收益益，在不不弥补以以前年度度亏损的的情况下下，在669行“免于补补税的投投资收益益”填写从从被投资资企业分分回的全全部投资资收益的的还原数数。如果该企业业弥补经经营亏损损后仍然然盈利，在在69行行“免于补补税的投投资收益益”填写弥弥补以前前年度亏亏损后剩剩余部分分投资收收益的还还原数。如果该企业业弥补经经营亏损损后仍然然亏损，在在69行行“免于补补税的投投资收益益”不填数数。如果是需要要补税的的投资收收益，则则在78

37、8行填写写弥补以以前年度度亏损后后剩余部部分投资资收益在在被投资资企业的的已纳税税款。如果用投资资收益弥弥补以前前年度亏亏损后仍仍亏损，则则78行行不填数数。这里注意以以下两点点：一、根根据京国国税2200111224号文文件规定定，汇总总纳税的的成员取取得的应应补税的的投资收收益，由由成员企企业按税税法规定定就地计计算补缴缴。二、如果773行应应纳税所所得额是是2万，774行适适用税率率为188%，被被投资企企业适用用税率为为24%，则778行应应补税的的投资收收益抵免免税额是是用188%计算算，还是是用244%？应应该用22万*118%计计算出的的数字填填在788行，而而不是224%。否否

38、则，将将会出现现退税。因因为788行是抵抵免概念念，这在在后面还还会提到到。如果一个企企业既有有免于补补税的投投资收益益，又有有需要补补税的投投资收益益，企业业可以先先用需要要补税的的投资收收益弥补补经营亏亏损，不不够弥补补的，再再用免于于补税的的投资收收益弥补补亏损。另外，纳税税人按权权益法确确认的投投资损失失不得在在税前扣扣除。因因为被投投资方的的亏损只只能由被被投资企企业用以以后年度度的纳税税所得进进行弥补补。准予予在税前前扣除的的投资损损失是指指清算、转转让、出出售而发发生的损损失。第八行“投投资转让让净收益益”填报投投资资产产转让、出出售或清清算的净净收益。如如果是负负数，即即投资转

39、转让净损损失，在在第322行填报报。第九行“租租赁净收收益”租赁收收入减租租赁支出出的净收收益。这这里必须须填报正正数，如如果是负负数，填填在255行“租赁净净支出”。该行行不包括括出租包包装物收收入、施施工企业业的设备备租赁收收入、房房地产企企业的出出租房产产的租金金收入。上上述收入入要在第第一行“销售（营营业）收收入”中填列列。第十行“汇汇兑净收收益”填报计计入当期期财务费费用的汇汇兑收入入减汇兑兑支出的的净额，如如为负数数，是净净支出，填填入第224行“汇兑净净损失”。这里里填写的的是与生生产经营营有关的的汇兑净净收益，已已资本化化计入有有关资产产成本的的汇兑损损益不能能填在该该行。比比

40、如：在在筹建期期发生的的，计入入开办费费，在以以后5年内摊摊销；购购进固定定资产发发生的，要要计入相相关的固固定资产产价值。第十一行“资产盘盘盈净收收益”填报企企业存货货、固定定资产盘盘盈减盘盘亏、损损毁、报报废后的的净额，如如为净损损失，填填入“资产盘盘亏、损损毁和报报废净损损失”。第十二行“补贴收收入”填报企企业收到到的各项项财政补补贴收入入，包括括享受减减免、返返还的流流转税等等。如果企业盈盈利，其其免税的的补贴收收入相应应可在667行扣扣减。免免税的补补贴收入入必须能能够提供供国务院院、财政政部和国国家税务务总局的的有关批批准文件件。按财财政部、国国家税务务总局关关于企业业补贴收收入征

41、税税等问题题的通知知（财财税字19995881号）规规定，“企业取取得国家家财政性性补贴和和其他补补贴收入入，除国国务院、财财政部和和国家税税务总局局规定不不计入损损益者外外，应一一律并入入实际收收到该补补贴收入入年度的的应纳税税所得额额”。第十三行“其他收收入”（要附附明细表表说明）填填报除上上述收入入以外的的当期应应予确认认的其他他收入。包括从下属企业或单位取得的总机构管理费收入，取得的各种价外基金、收费和附加，债务重组收益（差异对比中提到的债务人无法支付的债务应作为债务重组收益计入其它收入）、罚款收入，从资本公积金中转入的捐赠资产或资产评估增值，处理债务的收入等。另外，收回的坏帐、境外投

42、资收益等，在此行反映。来源于“其他业务收入”、“境外收入”、“营业外收入”科目。 这里强调一一点：境外投资收收益的填填写。按按照财税税字1199771116号文文件“企业境境外业务务之间的的盈亏可可以互相相弥补，但但企业境境内外之之间的盈盈亏不得得相互弥弥补。”企业境境内、境境外所得得都盈利利时，境境外收入入填在该该行，要要求填写写还原数数，并且且为剔除除境外成成本、费费用后的的净收益益，然后后在799行“应补税税的境外外投资收收益的抵抵免税额额”中填写写在境外外已交的的税款。如如果境内内为亏损损，分回回的境外外投资收收益不在在这张表表中反映映，如果果境外所所得需要要补税，那那么在779行“应

43、补税税的境外外投资收收益的抵抵免税额额”中将境境外收入入应补的的税款用用负数表表示。第十四行“收入总总额合计计”该行数数应是第第4行至至第133行各行行合计数数，但不不包括第第5行数数。本期扣除项项目的计计算第十五行“销售（营营业）成成本”（附送附表表三销销售（营营业）成成本明细细表，该该行与附附表三销销售（营营业）成成本明细细表中中第800行对应应） 填填报各种种经营业业务的直直接和间间接成本本，出租租、出借借包装物物的成本本，以及及销售材材料、下下脚料、废废料、废废旧物资资发生的的相关成成本。技技术转让让发生的的直接支支出，无无形资产产转让的的直接支支出，固固定资产产转让、清清理发生生的转

44、让让和清理理费用，出出租出借借包装物物的成本本，自产产、委托托加工产产品视同同销售结结转的相相关成本本。该行行的分类类与销售售收入明明细表的的分类是是对应的的。就是是说对应应的收入入要相应应结转成成本。这这也是税税前扣除除配比原原则的一一个体现现。这里注意一一点：根根据财政政部、国国家税务务总局关关于企业业所得税税几个具具体问题题的通知知（财财税字19996779号）规规定：“企业纳纳税年度度内应计计未计扣扣除项目目，包括括各类费费用、应应提未提提折旧等等，不得得转移以以后年度度补扣”，因此此，本行行要填写写当年度度的成本本，补提提补扣以以前年度度的成本本不能填填报。另另外，要要严格区区分成本

45、本、费用用，不得得在一张张表中重重复扣除除。第十六行“销售（营营业）税税金及附附加”：指在在会计科科目“销售税税金及附附加”中核算算的营业业税、城城建税、教教育费附附加。 第十七行行“期间费费用合计计”：填报报本期发发生的期期间费用用性质的的全部必必要、正正常的支支出。是是第188行至442行的的合计数数。对已已计入成成本的，不不得在期期间费用用中重复复扣除。第十八行“工资薪薪金”（附送送附表四四工资资薪金和和职工福福利等三三项经费费明细表表）指指的是实实际发生生或提取取的计入入期间费费用中的的工资薪薪金。该行不包括括计入生生产成本本、制造造费用、在在建工程程、职工工福利费费、职工工工会经经费

46、中列列支的工工资，只只是附表表四工工资薪金金和职工工福利等等三项经经费明细细表中中一部分分列入费费用的工工资，与与附表没没有完全全的对应应关系。要求所有纳纳税人认认真、完完整填写写工资资薪金和和职工福福利等三三项费用用明细表表，尤尤其“纳税人人本期职职工人数数”、“工资薪薪金项目目纳税调调整额”、“职工福福利费等等三项经经费纳税税调整额额”应按照照如下要要求计算算填写：一般情况下下：主表表第188行附附表四第第三列的的第4行行第55行经批准实行行工效挂挂钩的企企业，在在所属管管理所备备案后，其其实际发发放的工工资支出出，在工工资支出出总额增增长幅度度低于经经济效益益，职工工平均工工资增长长幅度

47、低低于劳动动增长幅幅度内，可可以据实实扣除，相相应职工工福利费费、职工工教育经经费、工工会经费费也可按按实发工工资在规规定比例例内据实实扣除。高新技术企企业从220033年1月月1日起起实行两两率控制制，以220044年实际际发放工工资为基基数，在在20005年，可可按利润润增长比比例做为为税前扣扣除工资资的增长长比例，利利润负增增长，工工资总额额同比下下降。220044年年度度中间开开业的企企业，可可按实际际经营月月份进行行换算。220055年新办办企业当当年按人人均9660元税税前扣除除，第二二年起执执行工效效挂钩。执行事业单单位工资资制度的的纳税人人，按国国务院规规定的事事业单位位工资制

48、制度发放放的工资资在所属属管理所所备案后后可以据据实扣除除，超过过部分要要调整。实实行工资资储备的的，工资资实发数数小于应应发数的的，当年年按实发发数在税税前扣除除，作为为工资储储备的部部分不能能扣除。但但第二年年，动用用工资储储备的部部分，可可在税前前扣除。举举例：某某单位220044年财政政部核定定工资为为2000万元，当当年发放放1900万元，按按1900万元在在税前扣扣除，并并计算“三费” 在税税前扣除除；20005年年财政部部核定工工资为2220万万元，发发放2330万元元，其中中10万万元为动动用20003年年的工资资储备，则则20005年可可税前扣扣除的工工资总额额为2330万元元，并计计算“三费” 在税税前扣除除。饮食服务行行业企业业在国家家规定提提取的提提成工资资范围内内实际发发放的工工资可以以扣除，超超过部分分要调整整。软件企业、集集成电路路设计企企业实际际发放的的工资在在所属管管理所备备案后可可