“小金库”的危害与治理XXXX386.docx

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1、“小金库”的危害与治理第一讲：“小小金库”概概述第一节 小金金库的内涵涵与特点一、何何为小金库库(一)小金金库的定义义：至于究究竟什么是是小金库，迄迄今为止我我国理论界界和实际工工作部门仍仍存在一定定的争议。根据我国国务院办公厅转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”意见的通知及财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”的具体规定的通知两个文件的规定：“小金库”是指违反国家财经法律、法规及其他有关规定，侵占、截留国家或单位收入，化大公为小公、化小公为私有，未在本单位财务会计部门列收列支或未纳入预算管理、私存私放的各项资金及其形成的资产。形象而通俗地讲，就是部门或单位的“私

2、房钱”。改改革开放后后历次清理理小金库时时的定义第第一次( 19899 年) 专项治理理“小金库库”。定义义： 侵占占、截留国国家和单位位的收入，化化大公为小小公，化公公为私，未未列入本单单位财会部部门收支，私私存私放的的各项资金金。第二次次( 19995 年年) 专项项治理“小小金库”。定义： 违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金。第三次( 2009 年) 专项治理“小金库”。定义： 违反法律、法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金及其形成的资产。（二二）基于“小小金库”与与“帐外帐

3、帐”的关系系,对“小小金库”的的界定基于于对“小金金库”与“账账外账”认认识的不同同，目前对对于“小金金库”的界界定主要存存在四种观观点：第一一种观点，认认为“小金金库”既包包括未在单单位财务账账内核算的的账外“小小金库”，也也包括隐匿匿于财务账账中的账内内“小金库库”，即“小小金库”包包括账内“小小金库”与与账外“小小金库”。持有这这种观点的的学者认为为是否为“小小金库”主主要从经济济行为、资资金来源、获获取手段、存存在身份、资资金用途五五个方面来来判断。第第二种观点点，认为“小小金库”是是“账外账账”的一种种。持有该该观点的学学者认为二二者是既有有联系、又又有区别的的财经违纪纪、违规行行为

4、，从逻逻辑上讲二二者具有属属种关系。其其中“账外外账”是泛泛指，是属属概念。“小小金库”作作为“账外外账”的一一种表现形形式，应该该是种概念念。即“账账外账”包包含“小金金库”，“小小金库”必必然是账外外账，而“账账外账”却却不一定全全部是“小小金库”。第第三种观点点，认为“小小金库”等等于“账外外账”。这这种观点对对“小金库库”与“账账外账”并并不加以区区分，认为为“小金库库”就是“账账外账”。持持有该种观观点的学者者，在对二二者进行研研究时，并并不对“小小金库”和和“账外账账”做出明明确的区分分。他们认认为，“小小金库”是是相对于正正常的财政政财务收支支及其载体体法定定会计账册册而言的，也

5、也称之为“账账外账”。可以看出，持有该种观点的学者认为二者只不过是对同一财经违规行为的不同称谓而已，二者的外延是完全相同的。第第四种观点点，认为“小小金库”与与“账外账账”是两种种不同的财财经违规行行为，二者者不存在任任何交叉。持持有该种观观点的学者者认为二者者的定义、载载体、定性性依据、处处理处罚依依据均不相相同。该观观点认为：定义不同同。根据国国办发1199529号文文，“小金金库”是凡凡指违反国国家财经法法规及其他他有关规定定，侵占、截截留国家和和单位收入入，未列入入本单位财财务部门账账内或未纳纳入预算管管理，私存存私放的各各项资金。根据会计法释义，“账外账”是指单位在法定会计账簿之外另

6、设的会计账簿，用以登记、核算 按照法律、行政法规和国家统一的会计制度规定应当纳入统一会计核算的经济业务。表现形式式不同。小小金库的载载体可以是是账簿，也也可以是账账簿以外的的其他形式式，如存折折、现金。而“账外账”只能是账簿。定性依据不同。“小金库”的定性依据是国办发199529号文。“账外账”的定性依据是会计法；处罚依据不同。对私设“小金库”行为的处罚依据主要是财政违法行为处罚处分条例和审计法实施条例。而“账外账”处罚的法律依据是会计法、审计法或公司法。综综上所述，我我认为“账账外账”与与“小金库库”既有联联系，又有有区别。首首先，“小小金库”是是“账外账账”的一种种表现形式式，但“账账外账

7、”不不一定都是是。其次，“小小金库”和和“账外账账”又是两两种不同的的财政违规规行为。二二者的定义义、表现形形式、定性性依据和处处罚依据完完全不同（前前面第四种种观点）。（三三）界定小小金库的四四要素1. 资金性性质公有“小小金库”资资金属部门门单位的资资金，这就就决定了“小小金库”存存在的前提提是部门单单位有资金金所有权和和支配权。鉴鉴于此，资资金所有权权和支配权权不属于部部门单位的的，就不应应定为“小小金库”。例例如，收纳纳的职工集集资，代有有关部门扣扣收的水电电费和其他他债务等。这这部分资金金不论其存存在形式如如何，本质质都属代管管性质，必必须按约定定期限和数数额偿付，不不具备实际际意义

8、上的的所有权和和支配权，故故若将其定定为“小金金库”，往往往引起较较大争议，也也不符合有有关定性法法规的标准准。22. 存在在形式隐蔽蔽“小金库库”是隐匿匿于部门单单位财务会会计账外的的资金。私私存私放、收收支不明确确、逃避职职能部门正正常监督是是“小金库库”的突出出表现形式式。就此，是是否在账外外核算，或或是否逃避避了正常的的监督，便便成为认定定“小金库库”与否的的关键标志志。即凡未未纳入部门门单位财务务会计账内内，或未纳纳入预算管管理，私存存私放的各各项资金，就就应定为“小小金库”。否否则，有些些账内资金金，例如，收收入挂往来来，在应收收、应付款款中错支各各种应计入入收入和应应纳入预算算管

9、理的资资金等，尽尽管也带有有隐瞒收入入性质，但但因这部分分资金已纳纳入了部门门单位财务务会计账内内，从而置置于了正常常的财务监监督范围，就就不应定为为“小金库库”，而应应当按照相相关财经法法规规定判判定为隐瞒瞒或截留收收入、虚列列支出等违违纪性质。33. 资金金来源渠道道违规“小小金库”资资金主要由由部门单位位实施作弊弊手段聚集集而来。这这和“小金金库”存在在形式的隐隐蔽性、相相辅相成，遥遥相呼应。因因为符合财财务会计制制度的资金金收支就没没有必要隐隐蔽，而隐隐蔽又为违违规开了方方便之门。现实生活中，“小金库”资金的构成，有的来自隐瞒的收入，有的由虚列成本费用或支出后转移而来，也有的是截留的专

10、项资金，还有的则是通过乱收费或拉赞助索取的费用等等。显而易见，尽管“小金库”的来源渠道不同，但采取作弊手段不入账和违反国家财经法规的规定，则是它的共同点，由此也从另一个侧面决定了“小金库”的违纪、违法性质。也就是说，“小金库”之所以被认定为违纪违法行为，不仅表现为存在形式的隐蔽和开支上的随意，还在于它偏离了国家和部门单位资金正常的列账渠道从而改变了这部分资金的本来面目。近几年审计结果也表明：凡是“小金库”，其资金来源往往本身就不正当。44. 资金金用途违规规无论从我我国目前规规章制度对对“小金库库”的定义义，还是学学界现存的的各种观点点来看，大大家对于“小小金库”通通常都是用用于一些违违法违规

11、，无无法在财务务账中公开开反映的支支出的认识识是一致的的。也就是是说，“小小金库”支支出的违规规性应当作作为衡量其其是否为“小小金库”的的一个标准准。总之，认认定“小金金库”的四四个要素互互为关联，相相互牵动，其其中：“公公有”是部部门单位私私设“小金金库”和乱乱支滥用的的“护身符符”，“隐隐蔽”是“小小金库”得得以存在的的避风港，“作作弊”则是是“小金库库”得以滋滋生的条件件，资金用用于一些违违规项目的的开支是其其最终的目目的在对公公招牌下，通通过作弊手手段聚集资资金私存私私放并随意意支用，是是“小金库库”的本来来面目，也也是这一问问题屡禁不不止的重要要原因。因因此，在“小小金库”的的认定中

12、只只要抓住了了这四个要要素，就抓抓住了问题题的实质。这这样既减少少了审计风风险，又有有利于“小小金库”问问题的有效效处理。课堂练习 单选以下哪种不不属于小金金库的主要要表现形式式（ C企业销售售收入）。A截留、隐隐匿部分主主营业务收收入B截留、隐隐匿对外提提供的各种种服务和劳劳务收入D 截留留、隐匿投投资收益三、“小小金库”存存在的动机机“小小金库”具具有一定的的普遍性，而而且屡禁不不止，究其其原因到底底是什么呢呢？也就是是各企事业业单位，机机关团体到到底为什么么要设“小小金库”呢呢？（一）为为部门小集集团利益而而设置“小小金库”。少数人为解决请客送礼、滥发钱物、铺张浪费等不合规支出，逃避相关

13、部门监督和处罚，采取设置小金库，从小金库资金中解决不合规支出，具有一定的隐蔽性和方便性。（二二）为地方方利益而设设置“小金金库”当前前地方经济济发展不平平衡，财政政状况也不不同，中央央财力高度度集中，分分灶吃饭的的财政体制制没有真正正形成，公公开、合理理、透明的的财政转移移支付政策策尚在不断断完善之中中，“要发发展，上项项目，要发发展，跑项项目，不跑跑没项目”的的现象不同同程度存在在。名目繁繁多的对地地方的各种种考核、达达标、升级级等，不是是与地方经经济利益挂挂钩就是与与领导干部部政绩挂钩钩，地方各各级都需妥妥善应对，跑跑项目及应应对考核过过程中不合合规支出又又要处理好好，部分人人员认为通通过

14、小金库库支出可以以满足这种种需求，不不得已设置置小金库。（三三）为个人人利益设置置“小金库库”。由于于干部选拨拨、任用、考考核、奖惩惩制度，监监督机制，责责任追究制制度还不完完善、不到到位，公务务员分类管管理制度未未落实等原原因，跑官官、要官、买买官、任人人为亲的现现象不同程程度存在，部部分人员利利用掌控的的小金库资资金打点个个人的前途途，既实现现了个人的的目的，又又不需个人人掏腰包一一举多得。第二节 小小金库的表表现形式一、小小金库的不不同表现形形式11截留、隐隐匿部分主主营业务收收入。如在在经营中存存在对方不不要发票或或开大头小小尾发票等等。2截截留、隐匿匿对外提供供的各种服服务和劳务务收

15、入。包包括加工、维维修、运输输和代理业业务收入、服服务业收入入、广告收收入、出版版发行收入入、技术转转让、技术术咨询、技技术服务、技技术培训收收入等（公公交车广告告）。33截留、隐隐匿财产租租赁费、承承包费、赞赞助费等现现金收入。例例如，将单单位闲置或或非生产性性固定资产产(包括账账外)出租租而不入账账。4截截留、隐匿匿销售账外外资产的收收入。 （公公交车事故故私了）。5截留、隐匿投资收益。如利用对外投资或联营的名义，转出资金、资产，所取得的利息或投资收益不入账，或者在联营单位直接列支费用的做法就更具有隐藏性。 （帐外股票）66截留、隐隐匿资金占占用费。如如对外单位位有偿出借借资金，收收取的利

16、息息未做账。7截留、隐匿处理固定资产和废旧物资收入。8截留、隐匿各种形式的回扣和佣金。9截留、隐匿各项行政事业性收费及罚没收入。行政事业单位零散的小额罚款和收费或通过乱收费、乱罚款等行为违规收取的各项收入不纳入单位统一会计核算，转入擅自设置的账目进行会计记录，私存私放。11截留、隐匿各类协会、学会的会费收入等。112截留留、隐匿已已经核销的的坏账重新新收回的往往来款。例例如，对收收回的己核核销的呆账账、坏账收收入，不按按会计制度度规定计入入法定账簿簿。13以各种名名义虚列支支出、虚增增费用或重重复列支费费用、套取取公款，转转移资金进进入“小金金库”。如如以装修费费、招待费费、会议费费名义，通通

17、过虚列支支出、资金金返还等方方式将资金金转到本单单位财务会会计部门账账外，私存存私放。此此外还有些些单位利用用假发票或或非法购买买发票等欺欺骗手段，套套取现金，将将现金转入入私设账目目中，私存存存放。114截流流隐匿的各各项价外费费用。包括括价外收取取的基金、集集资费、返返还利润、补补贴、违约约金、手续续费、包装装费、储备备费、运输输装卸费、代代收款项及及其他形式式的价外收收费。155利用关关联单位交交易设立“小小金库”。上上级部门与与下属二级级单位或下下属经济实实体相互勾勾结、弄虚虚作假套取取现金，将将现金转入入私设的账账目中，私私存私放。二、资资金存放形形式“小小金库”的的存放形式式不一，

18、在在检查力度度不断加大大的情况下下，主体单单位更是绞绞尽脑汁改改变其存在在形式，以以规避检查查，保证“小小金库”隐隐蔽性。“小小金库”存存放形式具具体分析如如下：（一）现现金形式现现金形式存存放的“小小金库”在在现实生活活中非常普普遍，以现现金形式存存放最有利利于“小金金库”拥有有方管理资资金，隐蔽蔽性较强。但但其基本特特点是：金金额相对于于银行存款款较小，支支配权一般般掌握在单单位的个别别部门或小小部分利益益团体手里里，主要用用于为个人人或少数人人谋取额外外的福利。表表现为：一一是收入不不入账。通通常是利用用非正规票票据或自制制票据，将将收取的房房租、管理理费、废品品变卖收入入等不入账账，或

19、利用用一些个人人交款后索索取发票的的意识不强强，收款单单位以各种种借口不开开发票，将将业务收入入截留形成成“小金库库”资金。（二二）是采用用虚列支出出的方法，套套取现金。如如：以劳务务费、办公公费、工程程费、假发发票等方式式套取现金金。（三）是是虚报人数数、工资额额，将差额额部分单独独存放，形形成小金库库。（四）是是商业行为为的各种现现金回扣等等。二、银银行存款形形式银银行存款形形式的“小小金库”，是是当前小金金库的主要要形态，往往往金额较较大，主要要由单位或或部门支配配，既有单单位账外账账户，也有有以个人名名义开设的的账户。如如：将收入入存放在下下级企业账账户，通过过下级企业业走账；通通过收

20、入转转移、将资资金直接存存入个人账账户，逃避避日常监管管等等。三、有有价证券形形式有有价证券形形式的小金金库多为企企业账外购购买的各类类国债、企企业债券、股股票和购物物卡等。这这类形态的的“小金库库”可以说说是新形势势下产生的的一种新形形式。一般般来源于公公用闲置资资金或在违违法理财过过程中形成成的收益，而而购物卡还还可能是下下级企业或或关联企业业运用“小小金库”资资金或销售售费用购买买赠送的。四、固固定资产形形式固固定资产形形式的“小小金库”，多多表现为设设备、汽车车、房产等等。它们不不在账面反反映，为“小小金库”的的进一步繁繁衍生息提提供了基础础，多与资资产出租、处处置收入不不入账等相相关

21、。一部部分是历史史上形成的的账外资产产清理不彻彻底遗留下下来的，也也有利用特特殊资源与与其他企业业合作获取取的，还有有一部分用用资金购买买形成。这这部分“小小金库”来来源途径大大致有两类类：一是来来源于企业业改制、固固定资产报报废、公司司合并过程程中形成的的账外资产产；二是以以相关业务务交易为背背景，由相相关单位购购买车辆、房房屋等由本本企业使用用，在本企企业不入账账。五、私私募股权和和债权形式式这这里的股权权与债权主主要是指企企业“小金金库”对外外投资和借借款形成的的股权和债债权，不包包括股票、债债券等有价价证券，属属于“小金金库”的衍衍生形态。尤其是企业或部门与关联单位之间的股权、债权关系

22、，往往是以一种契约或协议的形式出现，甚至是一种口头上的承诺。其来源可能是企业改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映，形成“小金库”；也可能是以权利作为交换而形成的所谓“干股”，成为“小金库”。这种形式的“小金库”隐蔽性较强，只有经办人和单位（部门）领导等少数人知悉。第三节 小小金库的危危害据据中央治理理“小金库库”工作领领导小组办办公室统计计数据，从从20099年至20011年，全全国共发现现“小金库库”607722个、涉涉及金额3315886亿元，责责任追究1104299人。“小小金库”涉涉及面之广广、金额之之巨、危害害之大，显显而易见。“小金库”的危害主要涉及三个方面：一一是在

23、宏观观层面对整整个经济、社社会发展所所造成的负负面影响。主主要体现在在对政治、经经济和文化化等三大领领域的影响响之上；二二是在中观观层面对法法人主体的的危害，主主要是指其其给机关企企事业单位位和社会团团体等法人人主体带来来的风险和和危害；三三是在微观观层面对个个人所带来来的影响，诸诸如个人价价值观扭曲曲、事业前前程、家庭庭生活受到到冲击等一、对对整个经济济社会的危危害（宏观观）（一一）在政治治领域给社社会造成的的危害1. “小金金库”滋生生腐败现象象，腐化党党的干部队队伍。由于于小金库资资金只由少少数几个领领导和经办办人掌管，不不受财经法法规的监督督和制约，很很容易用它它隐瞒报账账，满足个个人

24、欲望。有有的领导者者将“小金金库”视为为私人钱袋袋，一些纯纯属私事的的开支也往往里面塞；有的领导导者建立“小小金库”就就是为了请请客送礼、铺铺张浪费。据某省统计，63%的贪污案件涉及“小金库”，贿赂案件中42%的行贿款项来自“小金库”。某省会城市调查表明，经济违法违纪案件中九成与“小金库”有关。22. “小小金库”恶恶化干群关关系，影响响党和政府府的形象。“小金库”的存在助长了一些地方和部门的吃拿卡要行为, 贪污腐败行为频发，乱收费、乱罚款、乱摊派屡禁不止，有法不依、执法不公，行政不作为、乱作为等现象比较突出，直接损害了群众和企事业单位的利益，影响了党群、干群关系。33. “小小金库”加加剧了

25、社会会矛盾，破破坏了社会会和谐稳定定。现阶段段“小金库库”问题主主要存在于于机关事业业单位和国国有企业之之中，其受受益群体覆覆盖面非常常狭窄，主主要集中在在手握权力力的官员和和企业高官官之中。“小小金库”资资金以各种种名义为小小团体和单单位内部职职工乱发补补助、补贴贴和奖金，为为小团体谋谋取私利，使使社会分配配不公的现现象日趋严严重。一些些单位和部部门用“小小金库”资资金违规发发放津贴、补补贴、奖金金、福利，导导致了一些些部门“补补贴比工资资高”、“灰灰色收入甚甚至黑色收收入比正常常收入高”的的不合理现现象。长此此以往，会会引发分配配不公，破破坏分配秩秩序，将是是目前本已已十分严重重的贫富分分

26、化问题更更加恶化，影影响了社会会的和谐稳稳定。小金金库养肥了了一大批贪贪官，他们们拿着大笔笔大笔贪污污受贿来 的不义之之财，同全全家老小过过着纸醉金金迷的豪奢奢生活，同同刚刚实现现温饱的广广大老百姓姓的清贫生生活形成鲜鲜明的对照照。看着这这些，人民民群众怎么么会心理平平衡，怎么么会不产生生不满情绪绪？调调查显示，各各种社会人人群都认为为，目前社社会利益分分配格局不不平衡。只只有163%的人人认为“我我国各个社社会群体间间没有冲突突”，6779%的的人认为有有冲突，其其中有4449%的的人谨慎地地认为有一一点冲突。冲冲突的焦点点就集中在在社会利益益分配不均均上这并并非说明人人民群众普普遍存在“仇

27、仇富心理”，而而是那些不不为法理所所接受的致致富方式，如如“贪污腐腐败”、“侵侵吞国有或或集体资产产”、“以以不正当手手段赚钱”等等逐渐受到到人们的重重视和排斥斥。（二二）在经济济领域给社社会造成的的危害1. “小金金库”扰乱乱正常经济济秩序，破破坏投资环环境，阻碍碍社会主义义市场经济济的发展。“小金库”的存在，必然导致政府官员“吃拿卡要”行为的频发，将影响和制约市场在资源配置中的主体作用，扰乱市场经济秩序，破坏投资环境，阻碍市场化进程。2. “小金库”导致国有资产流失，影响国家财政收入长期以来，我国各地方政府部门通过违规开设过渡性账户，形成“小金库”，并将罚没收入转移、截留甚至内部私分的现象

28、一直普遍存在。私设“小金库”减少了财政收入，损害了国家财产和集体利益。如在某次 “小金库”的查处中，民航局一个部门的“小金库”就曾达到8784万元；郑州市中原区检察院原检察长胡志忠个人用公款私设的“小金库”就达4700多万元。33. “小小金库”破破坏了国家家预算体系系的完整性性和权威性性。小金库库”实质上上来源于政政府部门预预算外的收收入，是设设立单位的的“自留地地”和“菜菜园子”。“小小金库”出出现以后，政政府非税收收入中很大大一部分被被以“小金金库”形式式非法转移移，挤占了了国家财政政资源，分分散了国家家财力，影影响了财政政收入的可可持续增长长，削弱了了政府的宏宏观调控能能力和财政政分配

29、职能能。根据官官方公布的的数据，22010年年预算外资资金达29万亿元元，相当于于全国国民民收入的335%，地地方政府收收入的76612%。“小金金库”严重重破坏了国国家预算体体系的完整整性和权威威性。4. “小金金库”造成成了消费资资金和积累累资金的比比例失衡，不不利于国民民经济的再再生产。“小小金库”的的存在恰恰恰助长了消消费的过快快增长，许许多人利用用“小金库库”资金铺铺张浪费，极极尽奢华之之能事，超超越了我国国现实的经经济能力，导导致消费资资金和积累累资金比例例的失衡。课堂练习 判断小金库就是是账外账。（ ）55. “小小金库”导导致统计信信息失真，转转移支付资资金没落实实到位等都都削

30、弱了国国家的宏观观调控能力力。“小金金库”的大大量存在使使得国家的的统计信息息失真，削削弱国家宏宏观调控能能力，使国国家难以综综合运用各各种手段对对国民经济济进行有效效的调节和和控制。（三三）在思想想文化领域域给社会造造成的危害害“小金库库”助长了了领导干部部的贪污腐腐化，骄奢奢淫欲。不不少干部把把“小金库库”当作提提款机，任任意挥霍，大大搞职务消消费，甚至至包养情妇妇，吃喝嫖嫖赌，严重重破坏了党党的领导干干部在群众众中的形象象和威望。二、对对各类法人人主体的危危害（一一）对机关关事业单位位的影响11. “小小金库”诱诱发了大量量的乱收费费、乱罚款款、乱摊派派等“三乱乱”行为。2. “小金库”

31、极具隐蔽性，缺乏监督，使得财政资金没有得到充分有效的利用。3. “小金库”问题若处理不当，容易导致单位工作人员思想上的错乱和误判。在对待“小金库”的问题上，目前仍有许多人认为，只要没把钱揣入个人腰包就没有问题。这种错误认识具体在私设“小金库”的单位中便表现为：上有政策、下有对策，明的不行就搞暗的，“阵地战”不行就搞“游击战”。总之，五花八门，花样百出。（二二）对企业业的影响11. “小小金库”会会导致企业业会计信息息失真，进进而影响企企业决策的的时效性和和准确性。2. “小金库”的设立不符合国家规定，加大了企业的法律风险。3. 私设“小金库”会破坏企业正常的薪酬机制和价值体系，严重影响了企业的

32、正常生产经营。4. 银行等大型金融企业若私设“小金库”，不仅会危及自身，而且会对整个国民经济的健康稳定埋下巨大隐患。银行是国民经济的信贷中心、现金出纳中心和结算中心，具有了国民经济各部门资金活动总枢纽的地位，各部门、各单位的一切资金活动不仅都要通过它，而且都受它的制约和影响，如果银行出现问题，必然会导致整个社会经济和生活秩序的紊乱。三、对对个人产生生的危害（一一）扭曲了了个人价值值观“小金金库”作为为非正常开开支的重要要渠道，已已成了“吃吃喝玩乐”的的“出纳员员”，楼堂堂馆所的“黑黑粮库”，导导致了畸形形消费，助助长了浮华华奢侈之风风，对拜金金主义思潮潮的滋生起起着推波助助澜的作用用。（二）“

33、小小金库”一一旦被查出出，轻则免免职，重则则追究法律律责任，从从而不仅断断送了自己己的事业前前程，同时时给家庭成成员造成极极大的心理理创伤和生生活压力，甚甚至导致家家破人亡。以上分三节节给大家介介绍了小金金库的内涵涵与特点、小小金库设置置的主要原原因、小金金库的主要要表现形式式和小金库库的主要危危害。其中中重点要求求大家掌握握小金库的的含义、主主要表现形形式和危害害。第二讲：“小小金库”的的资金来源源(1)小小金库的种种类繁多，形形式多样，而而且屡禁不不止。可以以说上有政政策，下有有对策。因因此，要从从根本上解解决“小金金库”问题题，必须从从源头查起起，明确其其资金来源源，做到彻彻底清查。对对

34、此，我们们将分六节节分别对不不同单位，不不同形式小小金库的资资金来源予予以刨析。第一节 小小金库资金金来源概述述一、“小小金库”资资金来源分分类“小小金库”的的种类繁多多，形式多多样，不同同单位，不不同形式的的小金库，其其资金来源源也有很大大差异。小小金库资金金来源主要要细分项细细分来看，“小小金库”资资金来源多多种多样，具具有一定的的复杂性，其其中主要包包括：截留留收费、罚罚没款收入入；截留销销售产品等等主营业务务收入；截截留维修、运运输和技术术服务等劳劳务、服务务收入；没没收财物变变价收入；出租店面面、房屋、场场地和车辆辆等的租金金收入；出出售报废固固定资产、低低值易耗品品、包装物物、残次

35、品品、边角废废料和旧报报纸、杂志志等非主营营物品收入入；单位创创办经济实实体的创收收收入；对对外投资收收益；虚报报冒领款，用用假发票、收收据报销支支取的款项项；以领代代报、以借借代报支取取的款项；采取虚报报人头，冒冒领的工资资、奖金等等款项；公公务和业务务关系中的的“手续费费”、经济济往来中的的“回扣”收收入；赞助助、集资、摊摊派款和接接受捐赠收收入；上交交、下拨款款项，对应应上交、下下拨的款项项一方面做做账付出，另另一方面又又不上交、下下拨而转入入“小金库库”中，或或采取假借借上交、下下拨的手段段将资金转转入“小金金库”中；向下属单单位所收取取的款项和和下属单位位以种种名名义所送的的款项；违

36、违约金、逾逾期押金收收入；将单单位的资金金以某种名名义付给其其他单位或或个人，特特别是联营营单位或下下属单位，然然后再从对对方收回或或存于对方方作“小金金库”资金金；公款私私存的利息息收入等等等。（二二）小金库库资金来源源归总项（11）各项生生产经营收收入。包括括销售收入入、营业收收入、出租租收入、出出售残次品品和边角废废料收入、处处理报废固固定资产变变价收入、逾逾期押金收收入、销售售不动产收收入、发售售股票申请请表售表收收入、股票票发行费收收入等。会会计人员或或将部分收收入隐匿，或或虚列项目目将部分或或全部资金金支取，存存入“小金金库”，形形成账外资资金。（2）各各项服务和和劳务收入入。包括

37、加加工、维修修、运输和和代理业务务收入、服服务业收入入、广告收收入、出版版发行收入入、技术转转让、技术术咨询、技技术服务、技技术培训收收入等。（33）各项价价外费用。包包括价外收收取的基金金、集资费费、返还利利润、补贴贴、违约金金、手续费费、包装费费、储备费费、优质费费、运输装装卸费、代代收款项及及其他形式式的价外收收费。（44）各种集集资、摊派派、赞助、捐捐赠等收入入。这主要要是党政、事事业单位“小小金库”资资金来源的的渠道。（55）股票、债债券等投资资收益。部部分单位往往往利用股股票、债券券收益监管管不严的空空子，将部部分证券收收入不做规规范的会计计入账处理理，而是直直接存入“小小金库”，

38、以以方便本单单位人员的的非法支用用。（6）各各种形式的的回扣和佣佣金。在今今天的各种种经济或其其他关系的的经济往来来中，吃“回回扣”，拿拿佣金已经经是人所周周知的秘密密了。很多多单位往往往将回扣等等资金存入入“小金库库”。（77）各项行行政事业性性收费。行行政事业性性单位可以以利用自己己的权利，收收取各种名名目的费用用，将收入入直接做“小小金库”资资金使用，部部分单位还还存在严重重的违法情情况，影响响极其不好好。（8）各各类协会、学学会的会费费收入等。（9）其他应列入本单位或企业财务会计部门账内或应交存财政专户的收入。（10）通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位或企业财务会计部门账外的

39、款项。事实上，随着经济的发展及“小金库”清查力度的加大，其资金来源也日益复杂，隐蔽性也在逐步加强，很难一一列举。但是无论“小金库”资金来源如何复杂，“小金库”的资金设立手段从资金管理和会计核算角度看，不外乎两种手段：一是隐瞒收入，二是虚列支出。二、不不同部门“小小金库”的的资金来源源概述不不同性质单单位的“小小金库”资资金来源往往往也各有有特点。党党政机关、事事业单位、国国有企业、社社会团体等等单位往往往都有自己己的“小金金库”，各各“小金库库”不仅有有自己的特特点，其资资金来源也也往往不同同，独具特特点。党政政机关、事事业单位“小小金库”资资金来源主主要包括：财政拨款款，政府性性基金收入入，

40、专项收收入，行政政事业性收收费收入，罚罚没收入，国国有资本经经营收入，国国有资产有有偿使用收收入、资产产处置收入入，资产出出租收入，经经营收入，利利息收入，捐捐赠收入，附附属单位上上缴收入等等。国国有企业“小小金库”的的资金来源源主要有：（一一）销售商商品收入，如如利用批发发零售差价价、浮动价价、处理价价、销售折折扣与折让让价，使得得实际收入入大于正规规会计核算算收入等；（二二）采购物物资形成，如如利用购货货回扣手段段，将正规规会计核算算高价购买买货物多支支付的资金金由售货方方返回，一一次形成账账外资金等等；（三）虚虚增费用，如如利用外部部其他经济济组织虚开开的发票，和和内部伪造造的工资、劳劳

41、务费、销销售佣金平平淡，以及及坏账损失失或应缴费费用已经入入账核销但但又收回等等，使得正正规会计核核算多列支支费用，由由此形成账账外资金等等；（四四）截留投投资收益形形成，如将将合资、合合作、证券券等投资取取得的收入入不入正规规会计核算算账，由此此形成账外外资金；（五五）非主营营业务收入入不入账，如如废旧物资资和盘盈物物资变价处处理收入、受受赠收入、受受赠资产或或受赠样品品变价收入入、公款私私存利息收收入、放贷贷资金高息息与规定利利息差额收收入、罚没没收入、乱乱收费项目目收入、下下属单位上上缴款项等等所形成的的账外资金金等。特别别要说的是是基层单位位的“小金金库”问题题。基层单单位往往与与公民

42、发生生直接联系系，其经济济问题往往往也最容易易为人们所所注意，影影响很大。基基层单位“小小金库”资资金来源的的途径主要要有三条：一是收入入不记账。（注注意，这里里的收入是是明文规定定的）如某某镇派出所所，将三个个月近100万元的罚罚款收入不不记账，直直接放入“小小金库”。二是截留上交款项。有些单位的收费理应上缴上级主管部门，但是个别单位采取缴大留小的方式，将其中的一部分留下来。如某局乡建科，将本应上缴市局的20万元收费截留下来，建立了“小金库”。三是虚列支出。有的采用支少报多的方式，有的则直接虚列支出项目。如某单位“虚构”了一个办公楼维修项目，将40万元公款划入“小金库”。基层单位的“小金库”

43、问题由于其分散性、多样性等特点给清查工作带来了不少困难，在清查过程中必须做到细心，不放过任何“蛛丝马迹”。课堂练习 单选以下哪种属属于小金库库的资金来来源（ ）。A企业销销售收入B单位租租赁收入C职工工工资支出D虚列支支出答案：D【答案】DD第二节 隐匿匿收入随随着经济的的发展，“小小金库”的的资金来源源也日益多多样，其隐隐蔽性也在在加强。如如20100年底全国国党政机关关、事业单单位、社会会团体和国国有企业共共发现“小小金库”55万多个，涉涉及金额达达238亿亿之巨，其其中本年新新发现的“小小金库”就就有270000多个个，涉及金金额1300多亿。“小小金库”问问题的严重重性可见一一斑。从会

44、会计核算角角度看，“小小金库”资资金来源主主要依靠隐隐匿收入和和虚列支出出。许多单单位通过隐隐匿合法或或不合法收收入来建立立“小金库库”，进而而实现本部部门资金的的监督外支支出。造成成国有资产产的流失。 小金库资资金的隐匿匿来源主要要包括如下下几个方面面：一、截截留及隐匿匿部分主营营业务收入入在在实际操作作中，这一一方式主要要为营利性性单位所采采用，由于于其直接有有效，在审审查过程中中，应特别别注意会计计账目的核核对。如在在经营中：对方不要要发票或企企业对个体体客户的加加工费收入入，企业的的代销收入入等，如果果没有按规规定作账务务处理，形形成“小金金库”的资资金来源。另另外还有开开大头小尾尾发

45、票，即即将收款联联、正联数数字按实际际收款数填填写，而将将发票存根根联、记账账联数字写写小，这样样既可以把把差额纳入入“小金库库”，又使使单位偷漏漏了税金。部部分企业常常常对主营营业务收入入采取少计计价款、不不开发票、不不入账等方方式直接转转移资金，或或销货开发发票，但收收款不入账账，或经销销产品作暂暂收款长期期挂账不转转销售，以以后又以其其他方式套套取现金。有有些行政事事业性单位位也将国有有资产做投投资或其他他用途获取取收入，而而不将收入入作入账处处理，直接接形成账外外账，将资资金转入“小小金库”。还还有的单位位将正常可可回收的应应收账款列列作“呆账账”并予以以转销，待待客户付现现时将款项项归于账外外，或收回回已做坏账账处理的应应收账款不不按规定入入库，存放放账外“小小金库”。有有的国有企企业截流、转转移应上交交的企业利利润作账外外资金使用用，形成 “小金库库”，还有有的企业将将正常经营营的主营业业务收入转转为账外经经营，进而而通过一定定会计做账账手段将资资金不