外企所得税汇算清缴培训资料35538.docx

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1、目录第一章外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的基本规定2一、汇算清缴的涵义和范围2二、汇算清清缴的时时间和内内容2三、汇算清清缴的资资料要求求3四、汇算清清缴的计计算4五、汇算清清缴的行行政法律律责任66第二章外企企所得税税汇算清清缴重点点政策77一、外资企企业所得得税的优优惠政策策7二、资产的的税务处处理9三、关联企企业的转转让定价价11四、弥补亏亏损的政政策122五、财产损损失的税税前弥补补13六、获利年年度的确确定133七、汇总纳纳税的规规定144八、特别项项目或行行业的规规定155九、境外已已纳税款款的扣除除19第三章企业业会计制制度和税税收制度度的差异异分析221第四章涉外外企业所

2、所得税操操作系统统23一、系统简简介233系统介绍223特定术语223二、软件安安装244安装前的准准备2441.硬件环环境2442.软件环环境244安装软件2241.安装所所得税申申报系统统242.升级其其他系统统组件227三、使用软软件288启动系统228功能介绍2281.申报系系统数据据文件管管理2882.编辑申申报数据据界面3303.报表编编辑部分分的功能能介绍330应用操作3361.企业相相关信息息维护3362.系统其其他操作作41重要说说明安装软件请请您使用用光盘，也也可以网网上下载载网址：操作系统授授权码：GN11SFMMAC44-5NNHEFFH2SS-TNNX7GGYIEE4

3、（请请您注意意区分数数字、字字母和字字母大小小写）常见问题答答疑：点点击公司司网站进进入深圳圳服务区区第一章 外外商投资资企业和和外国企企业所得得税汇算算清缴的的基本规规定一、汇算清清缴的涵涵义和范范围（一）汇算算清缴的的涵义。汇汇算清缴缴是指在在外资资税法规规定的时时限内，企企业填写写所得税税年度申申报表并并自核自自缴应补补缴的税税款后，主主管税务务机关对对企业年年度申报报表及有有关资料料进行审审核并办办理年度度所得税税多退少少补事宜宜，对所所有参加加汇算清清缴企业业的资料料进行汇汇总、情情况分析析和工作作总结的的行为。 （二）汇汇算清缴缴的范围围。凡在在纳税年年度内已已开始生生产、经经营（

4、包包括试生生产、试试营业）的的企业，或或在纳税税年度中中间发生生合并、分分立、终终止的企企业，无无论盈利利或亏损损，也不不论企业业是核实实征收还还是核定定征收，除除经主管管税务机机关批准准外，均均应按照照外资资税法及及外商商投资企企业和外外国企业业所得税税汇算清清缴管理理办法（以以下简称称办法）的的有关规规定参加加所得税税汇算清清缴。二、汇算清清缴的时时间和内内容（一）企业业所得税税汇算清清缴的时时间要求求1、企业应应在年度度终了后后四个月月内，填填写企业业所得税税年度申申报表，向向其主管管税务机机关申报报上一年年度的应应纳税所所得额、应应纳所得得税额、减减免所得得税额、抵抵免所得得税额、境境

5、外应补补所得税税额，并并应依其其全年实实际应纳纳税额减减除已预预缴的所所得税额额，自核核自缴应应补缴的的税额；企业因因特殊原原因，不不能在规规定期限限内办理理年度所所得税申申报，可可在年度度终了后后四个月月内，向向主管税税务机关关提出延延期申报报申请，经经主管税税务机关关批准后后，可以以适当延延长申报报期限，延延长期限限不得超超过一个个月。2、主管税税务机关关应在年年度终了了后五个个月内，对对企业的的年度申申报表及及有关资资料进行行一般性性审核，并并办结企企业年度度所得税税多退少少补事项项。3、总机构构或负责责合并申申报缴纳纳企业所所得税的的营业机机构（以以下简称称汇缴机机构）所所所得税税汇总

6、或或合并申申报后，应应于每年年5月331日前前为企业业开具外外商投资资企业和和外国企企业汇总总所在地主主管税务务机关，在在接受企企业年度度或合并并申报企企业所得得税证明明；企企业所属属各分支支机构或或营业机机构应于于每年66月300日前，将将该证明明及其年年度申报报表和会会计报表表送交其其所在地地主管税税务机关关。4、各地税税务机关关应在每每年7月月15日日前完成成汇算清清缴的资资料归档档、数据据统计、汇汇总以及及总结等等各项工工作，并并于7月月31日日前向国国家税务务总局报报送汇算算清缴工工作总结结及有关关报表。（二）企业业所得税税汇算清清缴的主主要内容容1、企业应应首先按按照办办法的的规定

7、，自自行调整整、计算算本纳税税年度的的实际应应纳税所所得额、实实际应纳纳所得税税额，自自核本纳纳税年度度应补（退退）所得得税税款款并缴纳纳应补税税款。2、主管税税务机关关对企业业报送的的申报表表及其它它有关资资料进行行审核后后，下发发汇缴事事项通知知书，办办理年度度所得税税多退少少补事宜宜，并进进行资料料汇总、情情况分析析和工作作总结。三、汇算清清缴的资资料要求求（一）报送送时的要要求根据办法法要求求，企业业办理所所得税年年度申报报时，应应当如实实填写和和报送下下列报表表、资料料：（1）企业业年度所所得税申申报表及及其附表表（2）年度度财务会会计决算算报表（3）中国国注册会会计师的的查账报报告

8、（4）主管管税务机机关根据据管理需需要，要要求报送送的其它它资料。（二）报送送前应确确认的资资料同时办法法还要要求，企企业在进进行年度度所得税税申报前前，应检检查下列列事项是是否已报报经主管管税务机机关审批批、审核核或确认认：1、享受税税收优惠惠情况2、税前列列支的成成本费用用项目3、企业有有关会计计核算方方法的改改变情况况；4、其他须须经主管管税务机机关批准准的项目目。四、汇算清清缴的计计算（一）税率率的基本本规定（二）应税税所得额额的规定定1、应税所所得额的的概念（1）纳税税年度的的概念，外外资细则则第八八条明确确指出，纳纳税年度度是指公公历1月月1日起起至12月月31日日止。企企业在一一

9、个纳税税年度的的中间开开业，或或由于关关、停、并并、转等等原因，使使该纳税税年度的的实际经经营期不不足122个月的的，应以以其实际际经营期期为一个个纳税年年度；企企业清算算时，应应当以清清算期间间为一个个纳税年年度。（2）收入入总额的的概念，应应税所得得额是以以每个纳纳税年度度的收入入总额为为计算依依据的，而而各项收收入存在在着跨年年度的客客观情况况。（3）成本本费用等等可扣除除项目的的概念成本：成本是是纳税人人销售商商品（产产品、材材料、下下脚料、废废料、废废旧物资资等）、提提供劳务务、转让让固定资资产、无无形资产产（包括括技术转转让）的的成本。纳纳税人必必须将经经营活动动中发生生的成本本合

10、理划划分为直直接成本本和间接接成本。工资： 外资企企业所得得税对工工资的规规定显然然不同于于内资企企业所得得税，外外资细则则第二二十四条条要求企企业支付付给职工工的工资资和福利利费，应应当报送送其支付付标准和和所依据据的文件件及有关关资料，经经当地税税务机关关审核同同意后，准准予列支支。但是是企业不不得列支支其在中中国境内内工作的的职工的的境外社社会保险险费。三“金”两“费”： 三三“金”两“费”是对企企业为职职工提取取和缴纳纳医疗保保险、住住房公积积金、退退休养老老金、职职工教育育经费、工工会经费费的简称称。业务招待待费： 全年销销货净额额在15500万万元以下下的，不不得超过过销货净净额的

11、55；全年年销货净净额超过过15000万元元的部分分，不得得超过该该部分销销货净额额的3。或者者，全年年业务收收入总额额在5000万元元以下的的，不得得超过业业务收入入总额的的10；全年年业务收收入总额额超过5500万万元的部部分，不不得超过过该部分分业务收收入总额额的5。坏帐损失失： 外外资细则则第二二十五条条对外资资企业提提取坏帐帐准备规规定：从从事信贷贷、租赁赁等业务务的企业业，可以以根据实实际需要要，报经经当地税税务机关关批准，逐逐年按年年末放款款余额（不不包括银银行间拆拆借），或或者年末末应收账账款、应应收票据据等应收收款项的的余额，计计提不超超过3%的坏账账准备，从从该年度度应税所

12、所得额中中扣除。借款费用用： 企企业发生生与生产产、经营营有关的的合理的的借款利利息，准准予列支支。企业借借款用于于固定资资产的购购置、建建造或者者无形资资产的受受让、开开发，在在该项资资产投入入使用前前发生的的利息，应应当计入入固定资资产的原原价。本条条第一款款所说的的合理的的借款利利息，是是指按不不高于一一般商业业贷款利利率计算算的利息息。 广告费费、业务务宣传费费和捐赠赠外资企业的的广告费费和业务务宣传费费可据实实列支。技术研发发费： 国税发发【19999】1173号号文关关于外商商投资企企业技术术开发费费抵扣应应纳税所所得额有有关问题题的通知知对外外资企业业技术开开发费的的扣除问问题作

13、出出了专门门的规定定。指出出企业技技术开发发费比上上年增长长10%以上(含100%)的的，经税税务机关关批准，允允许再按按技术开开发费实实际发生生额的550%（含含50%）抵扣扣当年度度的应税税所得额额。向总机构构缴纳的的管理费费：外国国企业在在中国境境内设立立的机构构、场所所，向其其总机构构支付的的同本机机构、场场所生产产、经营营有关的的合理的的管理费费，应当当提供总总机构出出具的管管理费汇汇集范围围、总额额、分摊摊依据和和方法的的证明文文件，并并附有注注册会计计师的查查证报告告，准予予列支。外外商投资资企业应应当向其其分支机机构合理理分摊与与其生产产、经营营有关的的管理费费。（三）税额额扣

14、除 1、政政策抵免免，就是是指外企企购买国国产设备备抵免增增量税额额的规定定。财税税字220000499号文规规定，自自19999年77月1日日起外企企购买国国产设备备可以抵抵扣增量量税额。2、境外所所得税的的扣除，外外资细则则中第第八十三三条至第第八十六六条对境境外税额额的扣除除做了详详尽的规规定。 （11）所说说的已在在境外缴缴纳的所所得税税税款，是是指外商商投资企企业就来来源于中中国境外外的所得得在境外外实际缴缴纳的所所得税税税款，不不包括纳纳税后又又得到补补偿或者者由他人人代为承承担的税税款。 （22）境外外所得依依照外外资税法法规定定计算的的应纳税税额，是是指外商商投资企企业的境境外

15、所得得，依照照外资资税法及及其细则则的有关关规定扣扣除为取取得该项项所得所所应摊计计的成本本、费用用以及损损失，得得出应税税所得额额后计算算的应纳纳税额。该该应纳税税额即为为扣除限限额，应应当分国国不分项项计算。 （33）外商商投资企企业就来来源于境境外所得得在境外外实际缴缴纳的所所得税税税款，低低于依照照外资资细则规规定计算算出的扣扣除限额额的，可可以从应应纳税额额中扣除除其在境境外实际际缴纳的的所得税税税款；超过扣扣除限额额的，其其超过部部分不得得作为税税额扣除除，也不不得列为为费用支支出，但但可以用用以后年年度税额额扣除不不超过限限额的余余额补扣扣，补扣扣期限最最长不得得超过五五年。 （

16、44）上述述规定，仅仅适用于于总机构构设在中中国境内内的外商商投资企企业。外外商投资资企业在在依照外外资税法法第十十二条的的规定扣扣除税额额时，应应当提供供境外税税务机关关填发的的同一年年度纳税税凭证原原件，不不得用复复印件或或者不同同年度的的纳税凭凭证作为为扣除税税额的凭凭据。五、汇算清清缴的行行政法律律责任对于外企在在汇算清清缴中所所应承担担的行政政法律责责任，办办法（即即：国税税发220033133号文）中中第十三三至第十十五条做做了如下下规定：1、企业未未按规定定期限办办理年度度所得税税申报，且且未经主主管税务务机关批批准延期期申报，或或报送资资料不全全、不符符合要求求的，应应在收到到

17、主管税税务机关关送达的的责令令限期改改正通知知书后后按规定定时限补补报。企业未按规规定期限限办理年年度所得得税申报报，且未未经主管管税务机机关批准准延期申申报的，主主管税务务机关除除责令其其限期申申报外，可可按照征征管法的的规定处处以20000元元以下的的罚款，逾逾期仍不不申报的的，可处处以20000元元以上11万元以以下的罚罚款，同同时核定定其年度度应纳税税额，责责令其限限期缴纳纳。企业业在收到到主管税税务机关关送达的的应纳纳税款核核定通知知书（见见附件33）后，应应在规定定时限内内缴纳税税款。 22、企业业未按规规定期限限办理所所得税汇汇算清缴缴，主管管税务机机关除责责令其限限期办理理外，

18、对对发生税税款滞纳纳的，应应从滞纳纳之日起起按日加加收万分分之五的的滞纳金金。 33、企业业同税务务机关在在纳税上上发生争争议时，必必须先依依照主管管税务机机关的纳纳税决定定缴纳税税款及滞滞纳金或或者提供供相应的的担保，然然后可以以在缴纳纳税款或或提供相相应的担担保之日日起六十十日内向向主管税税务机关关的上一一级税务务机关申申请行政政复议。第二章 外外企所得得税汇算算清缴重重点政策策一、外资企企业所得得税的优优惠政策策（一）区域域性税收收优惠法规来源适用地区适用企业优惠税率外资税法法第七七条第一一款经济特区外商投资企企业15%设立场所的的外国企企业经济技术开开发区生产性外商商投资企企业外资细则

19、则第七七十三条条高新技术开开发区高新技术企企业外资税法法第七七条第三三款、国国税发1199991332号在全国从事事能源、交交通、港港口、码码头基础础设施建建设项目目的生产产性外上上投资企企业外资税法法第七七条第二款沿海经济开开放区、经经济特区区和经济济技术开开发区等等三区所所在城市市的老市市区生产性外商商投资企企业24%国税发1199991772号中西部地区区国家鼓励类类外商投投资企业业2002年年前155%注：生产性性外商投投资企业业是指从从事下列列行业的的外商投投资企业业是指：1、机机械、制制造、电电子工业业； 22、能源源工业（不不含开采采石油、天天然气）； 3、冶冶金、化化学、建建材

20、工业业；4、轻轻工、纺纺织、包包装工业业；5、医医疗器械械、制药药工业； 6、农农业、林林业、畜畜牧业、渔渔业和水水利业；7、建建筑业；8、交交通运输输业（不不含客运运）；99、直接接为生产产服务的的科技开开发、地地质普查查、产业业信息咨咨询和生生产设备备、精密密仪器维维修服务务业；110、经经国务院院税务主主管部门门确定的的其他行行业。（二）行业业或项目目的税收收优惠企业类型优惠前提优惠待遇法规来源生产性外商商投资企企业（石石油、天天然气、稀稀有和贵贵金属等等资源开开采项目目除外）经营期在10年以上上两免三减半半外资税法法第八八条及其其细则第第七十五五条从事农业、林林业、牧牧业和设设在边远远

21、地区的的外商投投资企业业两免三减后后10年年按应纳纳税额减减征155%30%产品出口企企业两免三减后后，当年年出口产产品产值值占总产产值700%以上上的，减减半征收收，但不不得低于于10%外资税法法第66条及其其外资资细则第第68条条外资税法法第88条及其其外资资细则第第75条条先进技术企企业两免三减后后，仍为为先进技技术企业业的，延延长3年年减半征征收，但但不得低低于100%从事港口、码码头建设设的中外外合资企企业经营期在115年以以上五免五减半半在海南设立立的从事事能源、交交通建设设投资的的外商投投资企业业在浦东设立立的从事事能源、交交通投资资的外商商投资企企业经济特区设设立的服服务性外外

22、商投资资企业10年以上上，投资资额在5500万万美金以以上的一免两减半半外资税法法第八八条及其其外资资细则第第七十五五条的第第四款和和第五款款特区和国务务院批准准的其他他地区设设立的外外资金融融机构10年以上上，外资资资金超超过10000万万美金的的（三）再投投资退税税的税收收优惠根据外资资税法第第十条和和国税发发2000049号号精神，再再投资退退税的税税收优惠惠如下：1、 投资退税的的一般优优惠 外商投资企企业的外外国投资资者，将将其从该该企业取取得的利利润直接接再投资资于该企企业，增增加注册册资本，或或者作为为资本投投资开办办其他外外商投资资企业，经经营期限限不短于于五年的的，经税税局审

23、核核，可退退还其再再投资部部分已缴缴纳企业业所得税税税款的的40%(地方方所得税税不在退退税之列列)。2、 投资退税的的特别优优惠外国投资者者在中国国境内直直接再投投资举办办、扩建建产品出出口企业业或者先先进技术术企业（应应提供审审核部门门相应证证明），以以及外国国投资者者将从设设在海南南的企业业的利润润直接再再投资于于海南的的基础设设施建设设和农业业开发企企业，经经营期不不短于55年的，经经审核批批准，全全部退还还再投资资部分所所缴纳的的所得税税税款。但但是，若若再投资资生产经经营之日日起3年年内没达达到产品品出口企企业标准准的，或或没有被被继续确确认为先先进技术术企业的的，应当当缴回已已退

24、税款款的600%。3、 投资退税的的计算公公式在投资的退退税额=再投资资额1（原实实际适用用的企业业所得税税税率地方所所得税税税率之和和）原实际际适用的的企业所所得税税税率退税比比例4、 投资退税的的办理期期限外国投资者者必须在在资金实实际投入入之日起起1年内内，持载载有其投投资额、投投资期限限的增资资或出资资证明，向向当地的的税务机机关办理理退税。（四）政策策抵免的的优惠（具具体内容容见第一一讲）二、资产的的税务处处理（一）固定定资产的的税务处处理1、固定资资产的标标淮 外资细则则第三三十条规规定，固固定资产产是指使使用年限限在一年年以上的的房屋、建建筑物、机机器，机机械、运运输工具具和其他

25、他与生产产、经营营有关的的设备、器器具、工工具等。不不属于生生产、经经营主要要设备的的物品，单单价在220000下或者者使用年年限不超超过两年年的，可可以列为为流动资资产进行行核算，按按实际使使用数列列为费用用支出。2、固定资资产的计计价，外外资细则则第三三十一条条指出固固定资产产的计价价，应当当以原价价为准。 3、固定资资产的折折旧（1）折旧旧计提时时间。外外资细则则第三三十二条条规定：企业的的固定资资产，应应当从投投入使用用月份的的次月起起计算折折旧；停止使使用的固固定资产产，应当当从停止止使用月月份的当当月起，停停止计算算折旧；从事开开采石油油资源的的企业，在在开发阶阶段的投投资，应应当

26、以油油（气）田田为单位位，全部部累计作作为资本本支出，从从本油（气气）田开开始商业业性生产产月份的的次月起起计算折折旧。 （2）折旧旧计提残残值。外外资细则则第三三十三条条指出固固定资产产在计算算折旧前前，应当当估计残残值，从从固定资资产原价价中减除除。残值值应当不不低于原原价的百百分之十十。（3）折旧旧计提方方法。第第三十四四条 固固定资产产的折旧旧，应当当采用直直线法计计算；需需要采用用其他折折旧方法法的，可可以由企企业提出出申请，经经当地税税务机关关审核后后，逐级级上报国国家税务务局批准准。（4）折旧旧计提年年限。房屋、建建筑物，为为二十年年； 火车、轮轮船、机机器、机机械和其其他生产产

27、设备，为为十年； 电子设设备和火火车、轮轮船以外外的运输输工具以以及与生生产、经经营业务务有关的的器具、工工具、家家具等，为为五年。 关关于折旧旧年限，第第三十六六条又规规定，从从事开采采石油资资源的企企业，在在开发阶阶段及其其以后的的投资所所形成的的固定资资产，可可以综合合计算折折旧，不不留残值值，折旧旧的年限限不得少少于六年年。（二）无形形资产的的税务处处理1、无形资资产的确确认外资细则则中的的第四十十六条确确认了企企业无形形资产的的内容，即即为：企企业的专专利权、专专有技术术、商标标权、著著作权、场场地使用用权等。2、 无形资产的的计价上述第四十十六条还还规定了了无形资资产的计计价，应应

28、当以原原价为准准。具体体指：受让的的无形资资产，以以按照合合理的价价格实际际支付的的金额为为原价；自行开开发的无无形资产产，以开开发过程程中发生生的实际际支出额额为原价价；作为投投资的无无形资产产，以协协议、合合同规定定的合理理价格为为原价。3、 无形资产的的摊销外资细则则第四四十七条条明确指指出，无无形资产产的摊销销，应当当采用直直线法计计算。作作为投资资或者受受让的无无形资产产，在协协议、合合同中规规定使用用年限的的，可以以按照该该使用年年限分期期摊销；没有规规定使用用年限的的，或者者是自行行开发的的无形资资产，摊摊销期限限不得少少于十年年。（三）递延延资产（长长期待摊摊费用）的的税务处处

29、理1、递延资资产的确确认按照会计制制度规定定，递延延资产是是指不能能全部计计入当年年损益，应应在以后后年度内内分摊的的各项费费用。除除了固定定资产改改良支出出以外，主主要是企企业的开开办费。2、 递延资产的的摊销外资细则则的第第四十八八条规定定，从事事开采石石油资源源的企业业所发生生的合理理的勘探探费用，可可以在已已经开始始商业性性生产的的油（气气）田收收入中分分期摊销销；摊销销期限不不得少于于一年。 第第四十九九条规定定，企业业在筹办办期发生生的费用用，应当当从开始始生产、经经营月份份的次月月起，分分期摊销销；摊销销期限不不得少于于五年。同同时指出出，所说说的筹办办期，是是指从企企业被批批准

30、筹办办之日起起至开始始生产、经经营（包包括试生生产、试试营业）之之日止的的期间。（四）存货货资产的的税务处处理即为外资资细则中中第五十十条和第第五十一一条的内内容。前前一条指指出，企企业的商商品、产产成品、在在产品、半半成品和和原料、材材料等存存货的计计价，应应当以成成本价为为准。三、关联企企业的转转让定价价（一）关联联企业的的认定外资细则则中的的第五十十二条既既是对外外资税法法第十十三条的的解释，也也是对关关联企业业的概念念的明确确，指出出：凡是是与企业业有以下下之一关关系的公公司、企企业和其其他经济济组织一一律视为为关联企企业。1、在资金金、经营营、购销销等方面面，存在在直接或或者间接接的

31、拥有有或者控控制关系系；2、直接或或者间接接地同为为第三者者所拥有有或者控控制；3、其他在在利益上上相关联联的关系系。（二）关联联企业转转让定价价的税务务调整细则中第五五十二条条到五十十八条，特特别随后后颁布的的国税发发199922422号文从从调整范范围和调调整办法法两个方方面，对对关联企企业转让让定价中中常见的的五种业业务进行行税务调调整。1、购销业业务。第第五十四四条规定定，企业业与关联联企业之之间的购购销业务务，不按按独立企企业之间间的业务务往来作作价的，当当地税务务机关可可以依法法进行调调整：2、资金融融通。第第五十五五条指出出，企业业与关联联企业之之间融通通资金所所支付或或者收取取

32、的利息息，超过过或者低低于没有有关联关关系所能能同意的的数额，或或者其利利率超过过或者低低于同类类业务的的正常利利率的，当当地税务务机关可可以参照照正常利利率进行行调整。3、提供劳劳务。第第五十六六条专门门规定，企企业与关关联企业业之间提提供劳务务，不按按独立企企业之间间业务往往来收取取和支付付劳务费费用的，当当地税务务机关可可以参照照类似劳劳务活动动的正常常收费标标准进行行调整。对对此国税税发1199222442号也也作了进进一步的的补充，即即：参照照类似劳劳务活动动的正常常收费标标准对关关联企业业之间的的劳务费费用进行行调整，要要注意企企业与关关联企业业间提供供的劳务务及与非非关联企企业之

33、间间提供的的劳务，在在业务性性质、技技术要求求、承担担的责任任、付款款条件和和方式等等方面的的可比性性。4、财产转转让。第第五十七七条规定定，企业业与关联联企业之之间转让让财产、提提供财产产使用权权等业务务往来，不不按独立立企业之之间业务务往来作作价或者者收取、支支付使用用费的，当当地税务务机关可可以参照照没有关关联关系系所能同同意的数数额进行行调整。5、管理费费的支付付。外外资细则则第五五十八条条强调指指出企业业不得列列支向其其关联企企业支付付的管理理费。6、坏账损损失。关关联企业业之间的的往来账账款本不不得确认认为坏账账，但是是考虑到到实际经经济活动动中，关关联企业业之间存存在大量量的正常

34、常交易。国国税函2200009445号文文件最后后规定：关联企企业之间间的应收收账款，经经法院判判决负债债方破产产，破产产企业的的财产不不足以清清偿的负负债部分分，经税税务机关关审核后后，应允允许债权权方企业业作为坏坏账损失失在税前前扣除。（三）关联联企业的的税务管管理根据国税发发1999859号号即：关联企业间业务往来税务管理规程的规定，对关联企业有如下的管理规定。1、在纳税税年度内内，企业业与其关关联企业业有业务务往来的的，应在在报送年年度所得得税的同同时，附附送外外商投资资企业和和我国企企业与其其关联企企业往来来情况年年度报表表。2、当地税税务机关关在审核核企业与与其关联联企业业业务往来

35、来时，有有权要求求企业提提供有关关交易价价格、费费用标准准等资料料。3、当地税税务机关关要求提提供上述述资料时时，应以以书面通通知。企企业在接接到通知知后600日内报报送。4、企业不不按规定定时间和和要求报报送或拒拒绝报送送有关交交易价格格、费用用标准的的，当地地税务机机关可依依照征管管法的第第六十二二条规定定给以处处罚。5、对企业业与其关关联企业业之间业业务往来来，不按按独立企企业之间间的收取取或支付付价款、费费用，而而减少其其应纳税税的所得得额的，当当地税务务机关有有权做出出判定和和调整，并并据以征征税。调调整方法法按外外资细则则第五五十三条条至第五五十七条条的规定定办理。6、当地税税务机

36、关关对企业业转让定定价进行行调整时时，应将将调整金金额、性性质书面面通知被被调整企企业。7、对企业业转让定定价的调调整一般般限于被被审计、调调查的纳纳税年度度的应税税所得。其其审计、调调查、调调整一般般应自纳纳税年度度的下一一年度起起3年内内进行。如如调整涉涉及以前前年度所所得的，也也可向前前追溯，但但是最长长不得超超过100年。8、对企业业转让定定价调整整的所得得，企业业不作相相应账务务调整的的，其关关联方取取得的超超过没有有关联关关系所应应取得的的数额部部分，视视同股息息分配，该该股息不不享受外外资税法法第119条所所规定免免税所得得税的优优惠。其其关联方方取得的的所得如如利息、特特许权使

37、使用费，不不得调整整已扣缴缴的预体体所得税税。9、企业如如对转让让定价调调整有异异议的，必必须按当当地税务务机关规规定的时时间和要要求先缴缴纳税款款，后按按外资资税法第第二十六六条的规规定进行行行政复复议，同同时要提提供有关关价格、费费用等资资料。否否则税务务机关不不予受理理。10、对企企业转让让定价的的调整，涉涉及执行行税收协协定条款款的，依依照税收收协定规规定执行行。四、弥补亏亏损的政政策弥补亏损的的政策来来自外外资税法法第十十一条和和国税发发200001522号文件件的内容容，可归归纳如下下：1、外资资税法的的第十一一条规定定，外商商投资企企业和外外国企业业在中国国境内设设立的从从事生产

38、产，经营营的机构构，场所所发生年年度亏损损，可以以用下一一纳税年年度的所所得弥补补；下一一纳税年年度的所所得不足足弥补的的，可以以逐年延延续弥补补，但最最长不得得超过五五年。2、关于预预缴季度度所得税税时以前前年度亏亏损处理理的问题题，该文文件规定定：外商投投资企业业和外国国企业按按照外外资税法法规定定预缴季季度企业业所得税税时，首首先应弥弥补企业业以前年年度所发发生的亏亏损，弥弥补亏损损后有余余额的，再再按其所所适用的的税率预预缴季度度企业所所得税。3、汇总企企业的亏亏损弥补补问题。外外商投资资企业和和外国企企业汇总总或合并并申报我我国境内内各分支支机构或或营业机机构企业业所得税税时，当当某

39、些机机构发生生亏损，首首先应用用相同税税率机构构的盈利利进行抵抵补；若若没有相相同税率率机构的的盈利，可可用与亏亏损机构构相近税税率机构构的盈利利进行抵抵补。五、财产损损失的税税前弥补补根据国家家税务总总局关于于取消及及下放外外商投资资企业和和外国企企业以及及外籍个个人若干干税务行行政审批批项目的的后续管管理问题题的通知知 (国税发发2000480号号)第十十条“取消企企业财产产损失所所得税前前扣除审审批的后后续管理理”规定：根据国家家税务总总局关于于外商投投资企业业财产损损失所得得税前扣扣除审批批管理的的通知（国国税发200046号）的规定，企业发生的财产损失，经税务机关审查批准后，可以在发

40、生当期计算缴纳企业所得税时扣除。取消上述审批后，企业发生财产损失的，在向主管税务机关报送年度所得税申报表时，应就其财产损失的类型、程度、数量、价格、损失理由、扣除期限等做出书面说明，同时附送企业内部有关部门的财产损失鉴定证明资料等，若涉及由企业外部造成财产损失的，还应附送企业外部有关部门、机构鉴定的财产损失证明资料。主管税务机关检查企业所得税纳税情况时，应就企业财产损失进行重点检查。对企业列支的财产损失，凡没有提供上述情况说明资料的，又没有办法实际取证，可以进行纳税调整。我局20000年3月13日颁布的的国税发发2000046号文文件同时时停止执执行。六、获利年年度的确确定（一）外外资细则则第

41、七七十六条条规定，开开始获利利的年度度，是指指企业开开始生产产经营后后，第一一个获得得利润的的纳税年年度。企企业开办办初期有有亏损的的，可以以依照外外资税法法第十十一条的的规定逐逐年结转转弥补，以以弥补后后有利润润的纳税税年度为为开始获获利年度度。（二）国税税发1199551221号对对上述第第第七十十六条作作了进一一步的解解释说明明。该项规定可可以用下下图来直直观地表表示：开始获利年度企业当年实际经营期是否不足6个月当年是否获利不能作为获利年度否否是是企业是否盈利不能作为获利年度作为获利年度否是从下年开始作为获利年度减免期限从企业获利利年度开开始连续续计算，不不因为中中间亏损损而推迟迟七、汇

42、总纳纳税的规规定对于汇总纳纳税的政政策规定定，主要要是以外外资细则则的相相关条款款（第889至993条）为为基础，辅辅以国税税发2200001552号共共同构成成的。具具体规定定总结如如下：（一）外外资细则则第九九十一条条规定，外外国企业业合并申申报缴纳纳所得税税，所涉涉及的营营业机构构适用不不同税率率纳税的的，应当当合理地地分别计计算各营营业机构构的应税税所得额额，按照照不同的的税率缴缴纳所得得税。这这里所说说的各营营业机构构，有盈盈有亏，盈盈亏相抵抵后仍有有利润的的，应当当按有盈盈利的营营业机构构所适用用的税率率纳税。发发生亏损损的营业业机构，应应当以该该营业机机构以后后年度的的盈利弥弥补

43、其亏亏损，弥弥补亏损损后仍有有利润的的，再按按该营业业机构所所适用的的税率纳纳税；同同时，其其弥补额额应当按按为该亏亏损营业业机构抵抵亏的营营业机构构所适用用的税率率纳税。但是，第九九十二条条又规定定，当负负责合并并申报缴缴纳所得得税的营营业机构构不能合合理地分分别计算算各营业业机构的的应税所所得额时时，当地地税务机机关可以以对其应应纳税的的所得总总额，按按照营业业收入比比例、成成本和费费用比例例、资产产比例、职职工人数数或者工工资数额额的比例例，在各各营业机机构之间间合理分分配。第九十三条条 外国国企业在在中国境境内设立立分支机机构的，在在汇总申申报缴纳纳所得税税时，比比照本细细则第九九十一

44、条条和第九九十二条条的规定定办理。（二）国税税发2200001552号，即即国家家税务总总局关于于外商投投资企业业和外国国企业所所得税法法若干执执行问题题的通知知，对对各营业业机构汇汇总申报报企业所所得税时时盈亏相相抵处理理的问题题作了进进一步的的处理：外商投投资企业业和外国国企业汇汇总或合合并申报报我国境境内各分分支机构构或营业业机构企企业所得得税时，当当某些机机构发生生亏损，首首先应用用相同税税率机构构的盈利利进行抵抵补；若若没有相相同税率率机构的的盈利，可可用与亏亏损机构构相近税税率机构构的盈利利进行抵抵补。（三）由于于总公司司或母公公司(以以下简称称总机构构)征收收地和成成员企业业管理

45、地地的不一一致，征征收与管管理脱节节，加之之层次多多，操作作复杂，监监管难度度大，容容易造成成管理上上的漏调调和税款款流失。为为此，国国家税务务总局在在今年颁颁布的规规程中中强调了了汇总申申报纳税税的管理理。（1）汇缴缴机构所所在地主主管税务务机关，在在接受企企业年度度所得税税汇总或或合并申申报后，应应于每年年5月331日前前为纳税税人开具具外商商投资企企业和外外国企业业汇总或或合并申申报企业业所得税税证明；所属各各营业机机构应于于每年66月300日前，将将该证明明及其年年度申报报表和会会计报表表送交其其所在地地主管税税务机关关。（2）汇缴缴机构所所在地主主管税务务机关，在在对企业业的汇总总或

46、合并并申报资资料进行行审核时时发现其其所属营营业机构构的疑点点，需要要进一步步核实的的，可以以向该企企业的营营业机构构所在地地主管税税务机关关发出营营业机构构税务事事项协查查函 ，该该营业机机构所在在地主管管税务机机构应负负责就协协查事项项进行调调查核实实并函复复结果。（3）营业业机构所所在地主主管税务务机关在在日常管管理或税税务检查查中，发发现营业业机构有有少报收收入或多多列成本本费用等等所得税税的问题题，应将将有关情情况及时时向汇缴缴机构所所在地主主管税务务机关发发出营营业机构构税务处处理联络络函。（4）营业业机构所所在地主主管税务务机关在在按照办办法第第七条规规定对营营业机构构就地征征收税款款或调整整免税期期所得或或调整亏亏损额的的，应及及时将征征收税款款额及应应税所得得额调整整额以营营业机构构税务处处理联络络函通通知汇缴缴机构所所在地主主管税务务机关，汇汇缴机构构所在地地主管税税务机关关应对企企业应税税所得额额及应纳纳税总额额作相应应调整，并并在应补补（退）税税额中减减除已在在营业机机构所在在地缴纳纳的税款款额。为了方便理理解，外外资成员员企业汇汇总纳税税的计税税方法列列表如下下： 案例例年度分机构A利利润(设：T=30%)分机构B利利润(设：T=24%)应纳税2001年年利润100万-50万