研发费用加计扣除政策执行指引70333.docx

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1、研发费用加计扣除政策执行指引1.0版国家税务总局所得税司目录目录 一、研发费费用加计计扣除政政策概述述1（一）政策策沿革1（二）政策策调整3（三）研发发活动的的概念5（四）研发发费用加加计扣除除的概念念7二、研发费费用加计计扣除政政策的主主要内容容8（一）研发发费用的的费用化化和资本本化处理理方式9（二）研发发费用加加计扣除除可以与与其他企企业所得得税优惠惠事项叠叠加享受受9（三）负面面清单行行业的企企业不能能享受研研发费用用加计扣扣除政策策10（四）七类类一般的的知识性性、技术术性活动动不适用用加计扣扣除政策策10（五）创意意设计活活动发生生的相关关费用可可以享受受加计扣扣除政策策11（六）

2、研发发费用归归集的会会计核算算、高新新技术企企业认定定和加计计扣除三三个口径径12（七）直接接从事研研发活动动人员的的范围14（八）企业业研发活活动的形形式14（九）委托托研发与与合作研研发的区别15（十）失败败的研发活动动所发生生的研发发费用也也可加计计扣除16（十一）盈盈利企业业和亏损损企业都都可以享享受加计计扣除政政策16（十二）叠叠加享受受加速折折旧和加加计扣除除政策16（十三）企企业委托托外部机机构或个个人进行行研发活活动所发发生的费费用加计计扣除的的规定17（十四）企企业委托托关联方方和非关关联方管管理要求求的区别别18（十五）企企业委托托境外机机构或个个人进行行研发活活动所发发生

3、的费费用加计计扣除的的规定18（十六）委委托研发发与合作作研发项项目的合合同需经经科技主主管部门门登记18（十七）允允许加计计扣除的的其他费费用的口口径19（十八）研研发费用用“其他相相关费用用”限额计计算的简简易方法法19（十九）特特殊收入入应扣减减可加计计扣除的的研发费费用20（二十）研研发活动动直接形形成产品品或作为为组成部部分形成成的产品品对外销销售的特特殊处理理20（二十一）财财政性资资金用于于研发形形成的研研发费用用应区别别处理21三、加计扣扣除研发发费用核核算要求求21（一）享受受研发费费用加计计扣除政政策的会会计核算算要求21（二）研发发支出辅辅助账的的样式22（三）研发发支出

4、辅辅助账基基本核算算流程22（四）研发发费用的的费用化化或资本本化处理理方面的的规定24（五）共用用的人员员及仪器器、设备备、无形形资产会会计核算算要求26（六）核定定征收企企业不能能享受加加计扣除除政策26（七）研发发费用的的核算须须做好部部门间协协调配合合26（八）合作作研发项项目会计计核算要要求26四、研发费费用加计计扣除备备案和申申报管理理27（一）享受受研发费费用加计计扣除优优惠政策策基本流流程27（二）研发发费用加加计扣除除优惠备备案的要要点28（三）享受受研发费费用加计计扣除优优惠政策策的留存存备查资资料29（四）享受受研发费费用加计计扣除优优惠政策策但汇算算清缴期期结束前前未备

5、案案的处理理方法29（五）享受受研发费费用加计计扣除优优惠政策策汇算清清缴时的的有关规规定30（六）预缴缴所得税税时不能能享受研研发费用用加计扣扣除优惠惠30（七）企业业集团集集中开发发的研发发费用分分摊需要要关注关关联申报报31（八）享受受研发费费用加计计扣除的的研发项项目无需需事先通通过科技技部门鉴鉴定或立立项31（九）税企企双方对对研发项项目有异异议的由由税务机机关转请请科技部部门鉴定定32（十）当年年符合条条件未享享受加计计扣除优优惠的可可以追溯溯享受32(十一)正正确处理理税务核核查与企企业享受受研究费费用加计计扣除优优惠政策策的关系系33五、科技型型中小企企业研发发费用加加计扣除除

6、政策33（一）科技技型中小小企业的的研发费费用加计计扣除比比例提高高到755%33（二）科技技型中小小企业的的标准33（三）科技技型中小小企业评评价指标标34（四）科技技型中小小企业的的认定方方式34（五）可以以直接确确认符合合科技型型中小企企业的规规定35（六）科技技型中小小企业季季度预缴缴时不享享受研发发费用加加计扣除除政策35 V 研发费用加加计扣除除政策执执行指引引（1.0版）一、 研发费用加加计扣除除政策概概述（一）政策策沿革1.研发费费用加计计扣除政政策最初初仅限于于国有、集集体工业业企业（119966年-220022年）我国实施企企业研发发费用加加计扣除除政策起起始于119966

7、年。当当年，财财政部、国国家税务务总局为为了贯彻彻落实中中共中央央 国务务院关于于加速科科学技术术进步的的决定，积积极推进进经济增增长方式式的转变变，提高高企业经经济效益益，联合合下发了了财政政部 国国家税务务总局关关于促进进企业技技术进步步有关财财务税收收问题的的通知（财财工字119966411号），首首次就研研发费用用税前加加计扣除除问题进进行了明明确：国国有、集集体工业业企业研研究开发发新产品品、新技技术、新新工艺所所发生的的各项费费用，增增长幅度度在100%以上上的，经经主管税税务机关关审核批批准，可可再按实实际发生生额的550%抵抵扣应税税所得额额。随后后，国国家税务务总局关关于促进

8、进企业技技术进步步有关税税收问题题的补充充通知（国国税发1199661552号）对对相关政政策执行行口径进进行了细细化。2.研发费费用加计计扣除政政策享受受主体逐逐步扩大大（20003年-220077年）2003年年，为进进一步促促进社会会主义市市场经济济的健康康发展，鼓鼓励各类类企业增增加科技技投入，提提高经济济效益，促促进企业业公平竞竞争，财财政部、国国家税务务总局联联合印发发了关关于扩大大企业技技术开发发费加计计扣除政政策适用用范围的的通知（财财税2200332444号），将将享受研研发费用用加计扣扣除的主主体从 “国有、集集体工业业企业” 扩大到到“所有财财务核算算制度健健全，实实行查

9、账账征收企企业所得得税的各各种所有有制的工工业企业业”。20006年年，财财政部 国家税税务总局局关于企企业技术术创新有有关企业业所得税税优惠政政策的通通知（财财税220066888号）进进一步对对享受研研发费用用加计扣扣除主体体进行扩扩围，在在工业企企业基础础上，扩扩大到“财务核核算制度度健全、实实行查账账征税的的内外资资企业、科科研机构构、大专专院校等等”。随着中华华人民共共和国行行政许可可法的的颁布，以以及为贯贯彻落实实国务院院关于行行政审批批制度改改革工作作的各项项要求，主主管税务务机关审审核批准准制度被被取消。220044年，国国家税务务总局印印发了关关于做好好已取消消和下放放管理的

10、的企业所所得税审审批项目目后续管管理工作作的通知知（国国税发220044822号），明明确研发发费用加加计扣除除政策，改改由纳税税人自主主申报扣扣除。3.研发费费用加计计扣除政政策逐步步系统化化和体系系化（220088年-220122年）2008年年中华华人民共共和国企企业所得得税法及及其实施施条例的的实施，将将研发费费用加计计扣除优优惠政策策以法律律形式予予以确认认。为便便于纳税税人享受受政策，国国家税务务总局同同年发布布企业业研究开开发费用用税前扣扣除管理理办法（试试行）（国国税发2200881116号），对对研发费费用加计计扣除政政策做出出了系统统而详细细的规定定。国国家税务务总局关关于

11、企业业所得税税若干税税务事项项衔接问问题的通通知（国国税函220099988号），明明确新旧旧税法衔衔接问题题：“企业技技术开发发费加计计扣除部部分已形形成企业业年度亏亏损，可可以用以以后年度度所得弥弥补，但但结转年年限最长长不得超超过5年年”。4.研发费费用加计计扣除范范围渐次次扩大且且核算申申报不断断简化（220133年至今今）2013年年初，国国家决定定在中关关村、东东湖、张张江三个个国家自自主创新新示范区区和合芜芜蚌自主主创新综综合试验验区开展展扩大研研究开发发费用加加计扣除除范围政政策试点点。当年年9月，在在总结中中关村国国家自主主创新示示范区试试点经验验基础上上，财政政部、国国家税

12、务务总局发发布关关于研究究开发费费用税前前加计扣扣除有关关政策问问题的通通知（财财税220133700 号），将将试点政政策推广广到全国国。为进一步鼓鼓励企业业加大研研发投入入，有效效促进企企业研发发创新活活动，220155 年 11 月，经经国务院院批准，财财政部、国国家税务务总局和和科技部部联合下下发 关关于完善善研究开开发费用用税前加加计扣除除政策的的通知（财财税2201551119号），放放宽了享享受优惠惠的企业业研发活活动及研研发费用用的范围围，大幅幅减少了了研发费费用加计计扣除口口径与高高新技术术企业认认定研发发费用归归集口径径的差异异，并首首次明确确了负面面清单制制度。国国家税务

13、务总局关关于企业业研究开开发费用用税前加加计扣除除政策有有关问题题的公告告（国国家税务务总局220155年第997号，以以下简称称“97号号公告”），简简化了研研发费用用在税务务处理中中的归集集、核算算及备案案管理，进进一步降降低了企企业享受受优惠的的门槛。2017年年5月，为为进一步步鼓励科科技型中中小企业业加大研研发费用用投入，根根据国务务院常务务会议决决定，财财政部、国国家税务务总局、科科技部联联合印发发了关关于提高高科技型型中小企企业研究究开发费费用税前前加计扣扣除比例例的通知知（财财税220177344号），将将科技型型中小企企业享受受研发费费用加计计扣除比比例由550%提提高到77

14、5%。国国家税务务总局同同时下发发了关关于提高高科技型型中小企企业研究究开发费费用税前前加计扣扣除比例例有关问问题的公公告（国国家税务务总局公公告20017年年第188号），进进一步明明确政策策执行口口径，保保证优惠惠政策的的贯彻实实施。三三部门还还印发了了科技技型中小小企业评评价办法法，明明确了科科技型中中小企业业评价标标准和程程序。2017年年11月月，为进进一步做做好研发发费用加加计扣除除优惠政政策的贯贯彻落实实工作，切切实解决决政策落落实过程程中存在在的问题题，国家家税务总总局下发发了国国家税务务总局关关于研发发费用税税前加计计扣除归归集范围围有关问问题的公公告（国国家税务务总局公公告

15、20017年年第400号，以以下简称称“40号号公告”），聚聚焦研发发费用归归集范围围，完善善和明确确了部分分研发费费用掌握握口径。（二）政策策调整与以往政策策相比，财财税2201551119号文文件对研研发费用用加计扣扣除政策策在以下下方面进进行了调调整完善善。1.放宽研研发活动动适用范范围。原原来的研研发费用用加计扣扣除政策策，要求求享受优优惠的研研发活动动必须符符合国国家重点点支持的的高新技技术领域域和当当期优先先发展的的高技术术产业化化重点领领域指南南两个个目录范范围，现现改为参参照国际际通行做做法，除除规定不不适用加加计扣除除的行业业外，其其余企业业发生的的研发活活动均可可以作为为加

16、计扣扣除的研研发活动动纳入到到优惠范范围里来来。换言言之，从从操作上上以及政政策的清清晰度方方面，由由原来的的正列举举变成了了反列举举，只要要不在排排除范围围之列，都都可以实实行加计计扣除。2.进一步步扩大研研发费用用加计扣扣除范围围。除原原有允许许加计扣扣除的费费用外，将将外聘研研发人员员劳务费费、试制制产品检检验费、专专家咨询询费、高高新科技技研发保保险费以以及与研研发直接接相关的的差旅费费、会议议费等纳纳入研发发费用加加计扣除除范围，同同时放宽宽原有政政策中要要求仪器器、设备备、无形形资产等等专门用用于研发发活动的的限制。3.将创意意设计活活动纳入入加计扣扣除范围围。为落落实国国务院关关

17、于推进进文化创创意和设设计服务务与相关关产业融融合发展展的若干干意见（国国发220144100号）的的规定精精神，明明确企业业为获得得创新性性、创意意性、突突破性的的产品进进行创意意设计活活动而发发生的相相关费用用可以加加计扣除除。同时时明确了了创意设设计活动动的具体体范围。4.简化对对研发费费用的归归集和核核算管理理。原来来企业享享受加计计扣除优优惠政策策必须单单独设置置研发费费用专账账，但实实际上很很多企业业可能没没有单独独设立专专账核算算，申报报时往往往不符合合条件。此此次政策策调整，只只是要求求企业在在现有会会计科目目基础上上，按照照研发支支出科目目设置辅辅助账。辅辅助账比比专账更更为

18、简化化，企业业的核算算管理更更为简便便。5.减少审审核程序序。原来来企业享享受加计计扣除优优惠，必必须在年年度申报报时向税税务机关关提供全全部有效效证明，税税务机关关对企业业申报的的研发项项目有异异议时，由由企业提提供科技技部门的的鉴定意意见，增增加了企企业的工工作量，享享受优惠惠的门槛槛较高。调调整后的的程序将将企业享享受加计计扣除优优惠政策策简化为为事后备备案管理理，申报报即可享享受，有有关资料料由企业业留存备备查即可可。另外外，在争争议解决决机制上上也进行行了调整整，如果果税务机机关对研研发项目目有异议议，不再再由企业业找科技技部门进进行鉴定定，而是是由税务务机关转转请科技技部门提提供鉴

19、定定意见，从从而使企企业享受受优惠政政策的通通道更加加便捷高高效。（三）研发发活动的的概念厘清研发活活动的概概念，有有助于正正确理解解和把握握研发费费用加计计扣除政政策。1.科技方方面对研研发活动动的界定定企业研发活活动是指指具有明明确创新新目标、系系统组织织形式和和较强创创造性的的企业活活动（见见表1）。表1：研发发活动要要素及内内涵研发活动要要素内涵1.有明确确创新目目标企业研发活活动的目目标包括括知识创创新、技技术改进进、产品品开发和和服务改改进等，即即通过研研发活动动形成前前所未有有且具有有价值的的客体。2.有系统统组织形形式企业研发活活动以项项目、课课题等方方式组织织进行，活活动围绕

20、绕着具体体的目标标，有一一定的期期限，有有较为确确定的人人、财、物物等支持持，因此此是有边边界的和和可度量量的。3.有较强强创造性性研发活动的的结果是是不能完完全事先先预期的的，具有有较大的的不确定定性，有有一定的的风险并并存在失失败的可可能。 经济合作组组织（OOECDD）研研究与开开发调查查手册弗弗拉斯卡卡蒂手册册 弗拉斯卡蒂手册是对科技活动进行测度的基础，研究与发展（R&D）活动是科技活动最基本的和核心的内容。经济合作与发展组织（OECD）成员国从60年代开始，按照这一手册系统地开展了有关R&D活动的统计调查。从研研发性质质维度，将将研发活活动分为为三类（见见表2）：表2：三类类研发活活

21、动及具具体形式式类型研发活动非研发活动动主要目的具体形式应用性研究究主要是为解解决实际际应用中中的问题题，或寻寻找已有有知识的的实际应应用途径径，而开开展的理理论研究究和实验验探索。其其目的是是获取新新知识，包包括改良良材料、产产品、装装置、工工艺过程程或服务务。包括辨别基基础性研研究成果果的可应应用性，或或者研究究出一套套使企业业能够完完成预先先设定的的发展目目标的新新方案等等。纯粹以获取取更多知知识为目目的，无无明确应应用目标标的基础础性、探探索性研研究和预预研等。试验性开发发主要针对某某一特定定的实际际应用目目的，通通常是为为了生产产新材料料、新产产品、新新设备、开开发新程程序、新新系统

22、和和新服务务，而进进行的试试制、小小试、中中试等试试验性探探索。原型样机设设计、制制造、测测试，设设计新工工艺所需需要的专专用设备备和架构构，对新新产品和和新工艺艺的构思思、开发发和制造造等。常规测试、为为生产工工艺而进进行的设设计、试试生产等等。实质性改进进利用从研究究或实际际经验中中获得的的知识，对对已产生生或建立立的新产产品、新新设备、新新程序和和新系统统进行进进一步研研发、设设计和工工程化等等改良活活动，使使其质量量、水平平或效率率获得显显著提升升而进行行的系统统性的研研发工作作。生产机械和和工具的的改良、生生产工艺艺和质量量控制工工艺的改改变、新新方法和和标准的的开发、新新产品或或新

23、工艺艺转到生生产部门门后，仍仍存在需需要解决决的技术术问题，其其中有一一些可能能需要进进行进一一步的研研发工作作等。产品化后的的相关技技术支撑撑环节。 2.会计计方面对对研发活活动的界界定企业会计计准则第第6号无形形资产及及其应用用指南（220066年版）规规定：企企业内部部研究开开发项目目的支出出，应当当区分研研究阶段段支出与与开发阶阶段支出出，并应应当于发发生时计计入当期期损益。企企业应当当根据研研究与开开发的实实际情况况加以判判断，将将研究开开发项目目区分为为研究阶阶段与开开发阶段段（见表表3）。表3：研发发活动分分阶段定定义及特特征研发阶段定义特征相关活动例例举研究阶段为获取新的的科学

24、或或技术知知识并理理解它们们而进行行的独创创性的有有计划调调查。研究阶段是是探索性性的，为为进一步步开发活活动进行行资料及及相关方方面的准准备，已已进行的的研究活活动将来来是否会会转入开开发、开开发后是是否会形形成无形形资产等等均具有有较大的的不确定定性。意在获取知知识而进进行的活活动，研研究成果果或其他他知识的的应用研研究、评评价和最最终选择择，材料料、设备备、产品品、工序序系统或或服务替替代品的的研究，新新的或经经改进的的材料、设设备、产产品、工工序系统统或服务务的可能能替代品品的配置置、设计计、评价价和最终终选择等等。开发阶段在进行商业业性生产产或使用用前，将将研究成成果或其其他知识识应

25、用于于某项计计划或设设计，以以生产出出新的或或具有实实质性改改进的材材料、装装置、产产品等。已完成研究究阶段的的工作，在在很大程程度上具具备了形形成一项项新产品品或新技技术的基基本条件件。生产前或使使用前的的原型和和模型的的设计、建建造和测测试，不不具有商商业性生生产经济济规模的的试生产产设施的的设计、建建造和运运营等。 小企业会会计准则则未对对研发活活动进行行专门定定义。按按照小小企业会会计准则则第三三条第一一款：“执行小小企业会会计准则则的小小企业，发发生的交交易或者者事项本本准则未未作规范范的，可可以参照照企业业会计准准则中中的相关关规定进进行处理理”，故可可参照企企业会计计准则的的定义

26、执执行。企业会计计制度规规定，研研究与开开发活动动是指企企业开发发新产品品、新技技术所进进行的活活动。研研究和开开发活动动的目的的是为了了实质性性改进技技术、产产品和服服务，将将科研成成果转化化为质量量可靠、成成本可行行、具有有创新性性的产品品、材料料、装置置、工艺艺和服务务。3.税收方方面对研研发活动动的界定定财税200151199号文件件对企业业研发活活动进行行了界定定。研发发活动是是指企业业为获得得科学与与技术新新知识，创创造性运运用科学学技术新新知识，或或实质性性改进技技术、产产品（服服务）、工工艺而持持续进行行的具有有明确目目标的系系统性活活动。（四）研发发费用加加计扣除除的概念念1

27、.加计扣扣除是企企业所得得税的一一种税基基式优惠惠方式，一一般是指指按照税税法规定定在实际际发生支支出数额额的基础础上，再再加成一一定比例例，作为为计算应应纳税所所得额时时的扣除除数额。如如对企业业的研发发支出实实施加计计扣除，则则称之为为研发费费用加计计扣除。按照现行政政策规定定，企业业为了开开发新技技术、新新产品、新新工艺的的研发费费用，未未形成无无形资产产计入当当期损益益的，在在按照规规定据实实扣除的的基础上上，按照照研发费费用的550%加加计扣除除；形成成无形资资产的，按按照无形形资产成成本的1150%摊销。对对于科技技型中小小企业而而言，自自20117年11月1日日至20019年年1

28、2月月31日日，研发发费用加加计扣除除比例由由50%提高到到75%。2.研发费费用加计计扣除与与研发费费用据实实扣除两两者既有有相同点点又有不不同点。其相同点主主要体现现在如下下方面：（1）适用用对象相相同。适适用于财财务核算算健全并并能准确确归集研研发费用用的企业业。（2）研发发活动特特征相同同。都是是企业为为获得科科学与技技术（不不包括人人文、社社会科学学）新知知识，创创造性运运用科学学技术新新知识，或或实质性性改进技技术、工工艺、产产品（服服务）而而持续进进行的具具有明确确目标的的研究开开发活动动。（3）研发发费用处处理方式式相同。企企业实际际发生的的研发支支出费用用化与资资本化处处理的

29、原原则，按按照财务务会计制制度规定定执行。（4）禁止止税前扣扣除费用用范围相相同。行行政法规规和国家家税务总总局规定定不允许许企业所所得税税税前扣除除的费用用和支出出项目，同同样不可可以加计计扣除。（5）核算算要求基基本相同同。企业业未设立立专门的的研发机机构或企企业研发发机构同同时承担担生产经经营任务务的，应应对研发发费用和和生产经经营费用用分开进进行核算算，准确确、合理理地计算算各项研研发费用用支出。其不同点主主要体现现在如下下方面：（1） 行业限制不不同。享享受研发发费用加加计扣除除的企业业有行业业负面清清单的限限制，而而研发费费用据实实扣除的的企业则则没有行行业负面面清单的的限制。（2

30、） 研发费用范范围不同同。享受受加计扣扣除的企企业研发发费用范范围限于于财税2201551119号文文件列举举的6项项费用及及明细项项，而实实行税前前据实扣扣除的企企业研发发费用范范围按照照财务会会计制度度的规定定进行确确定。二、 研发费用加加计扣除除政策的的主要内内容（一）研发发费用的的费用化化和资本本化处理理方式企业为了开开发新技技术、新新产品、新新工艺所所发生的的研发费费用，未未形成无无形资产产计入当当期损益益的，在在按照规规定据实实扣除的的基础上上，按照照研发费费用的550%加加计扣除除；形成成无形资资产的，按按照无形形资产成成本的1150%摊销（科科技型中中小企业业按755%加计计扣

31、除、1175%摊销）。企业的研发发费用以以是否形形成无形形资产为为标准，划划分为费费用化和和资本化化两种方方式加计计扣除。两两种方式式准予税税前扣除除的总额额是一样样的。企业需要注注意的是是，研发发费用的的核算无无论是计计入当期期损益还还是形成成无形资资产，可可加计扣扣除的研研发费用用都应属属于财税税200151199号文件件及977号公告告、400号公告告规定的的范围，同同时应符符合法律律、行政政法规和和财税部部门税前前扣除的的相关规规定，即即不得税税前扣除除的项目目也不得得加计扣扣除。对对于研发发支出形形成无形形资产的的，其摊摊销年限限应符合合企业所所得税法法实施条条例规定定，除法法律法规

32、规另有规规定或合合同约定定外，摊摊销年限限不得低低于100年。（二）研发发费用加加计扣除除可以与与其他企企业所得得税优惠惠事项叠叠加享受受根据国家家税务总总局关于于发布企业所所得税优优惠政策策事项办办理办法法的公公告（国国家税务务总局公公告20015年年第766号，以以下简称称“766号公告”）的的规定，所所称税收收优惠，是是指企业业所得税税法规定定的优惠惠事项，以以及税法法授权国国务院和和民族自自治地方方制定的的优惠事事项。包包括免税税收入、减减计收入入、加计计扣除、加加速折旧旧、所得得减免、抵抵扣应纳纳税所得得额、减减低税率率、税额额抵免、民民族自治治地方分分享部分分减免等等。按照财政政部

33、 国国家税务务总局关关于执行行企业所所得税优优惠政策策若干问问题的通通知（财财税220099699号）的的规定，企企业所得得税法及及其实施施条例中中规定的的各项税税收优惠惠，凡企企业符合合规定条条件的，可可以同时时享受。因因此，企企业既符符合享受受研发费费用加计计扣除政政策条件件，又符符合享受受其他优优惠政策策条件的的，可以以同时享享受有关关优惠政政策。（三）负面面清单行行业的企企业不能能享受研研发费用用加计扣扣除政策策财税200151199号文件件第四条条列举了了6个不不适用研研发费用用加计扣扣除政策策的行业业：烟草草制造业业、住宿宿和餐饮饮业、批批发和零零售业、房房地产业业、租赁赁和商务务

34、服务业业、娱乐乐业。上上述行业业以国国民经济济行业分分类与代代码（GGB/447544-20017）为为准，并并随之更更新。97号公告告将6个个行业企企业的判判断具体体细化为为：以66个行业业业务为为主营业业务，其其研发费费用发生生当年的的主营业业务收入入占企业业按企企业所得得税法第第六条规规定计算算的收入入总额减减除不征征税收入入和投资资收益的的余额550%（不不含）以以上的企企业。在判定主营营业务时时，应将将企业当当年取得得的各项项不适用用加计扣扣除行业业业务收收入汇总总确定。在计算收入入总额时时，应注注意收入入总额的的完整性性和准确确性，税税收上确确认的收收入总额额不能简简单等同同于会计

35、计收入，重重点关注注税会收收入确认认差异及及调整情情况。收入总额按按企业所所得税法法第六条条的规定定计算。从从收入总总额中减减除的投投资收益益包括税税法规定定的股息息、红利利等权益益性投资资收益以以及股权权转让所所得。（四）七类类一般的的知识性性、技术术性活动动不适用用加计扣扣除政策策财税200151199号文件件规定，研研发活动动是指企企业为获获得科学学与技术术新知识识，创造造性运用用科学技技术新知知识，或或实质性性改进技技术、产产品（服服务）、工工艺而持持续进行行的具有有明确目目标的系系统性活活动。根根据研发发活动的的定义，企企业发生生的以下下一般的的知识性性、技术术性活动动不属于于税收意

36、义上的的研发活活动，其其支出不不适用研研发费用用加计扣扣除优惠惠政策：1.企业产产品（服服务）的的常规性性升级。2.对某项项科研成成果的直直接应用用，如直直接采用用公开的的新工艺艺、材料料、装置置、产品品、服务务或知识识等。3.企业在在商品化化后为顾顾客提供供的技术术支持活活动。4.对现存存产品、服服务、技技术、材材料或工工艺流程程进行的的重复或或简单改改变。5.市场调调查研究究、效率率调查或或管理研研究。6.作为工工业（服服务）流流程环节节或常规规的质量量控制、测测试分析析、维修修维护。7.社会科科学、艺艺术或人人文学方方面的研研究。上述所列举举的7类类活动，仅仅是采取取反列举举的方法法，对

37、什什么活动动属于研研发活动动所做的的有助于于理解和和把握的的说明，并并不意味味着上述述7类活活动以外外的活动动都属于于研发活活动。企企业开展展的可适适用研发发费用加加计扣除除政策的的活动，必必须符合合财税2201551119号文文件有关关研发活活动的基基本定义义等相关关条件。（五）创意意设计活活动发生生的相关关费用可可以享受受加计扣扣除政策策为落实国发发2001410号号文件的的规定精精神，财财税2201551119号文文件特别别规定了了企业为为获得创创新性、创创意性、突突破性的的产品进进行创意意设计活活动而发发生的相相关费用用，可按按照规定定进行加加计扣除除。创意设计活活动是指指多媒体体软件

38、、动动漫游戏戏软件开开发，数数字动漫漫、游戏戏设计制制作；房房屋建筑筑工程设设计（绿绿色建筑筑评价标标准为三三星）、风风景园林林工程专专项设计计；工业业设计、多多媒体设设计、动动漫及衍衍生产品品设计、模模型设计计等。值得一提的的是，财财税2201551119号文文件虽将将“创意意设计活活动”纳纳入到了了享受加加计扣除除优惠政政策的范范畴，但但并不意意味着此此类“创创意设计计活动”就就是研发发活动。（六）研发发费用归归集的会会计核算算、高新新技术企企业认定定和加计计扣除三三个口径径目前研发费费用归集集有三个个口径，一一是会计计核算口口径，由由财政政部关于于企业加加强研发发费用财财务管理理的若干干

39、意见（财财企2200771994号）规规范；二二是高新新技术企企业认定定口径，由由科技技部 财财政部 国家税税务总局局关于修修订印发发高新技技术企业业认定管管理工作作指引的通知知（国科发发火2201661995号）规规范；三三是加计计扣除税税收规定定口径，由由财税2201551119号文文件和997号公公告、440号公公告规范范。三个研发费费用归集集口径相相比较，存存在一定定差异（见见表4）。形形成差异异的主要要原因如如下：一是会计口口径的研研发费用用，其主主要目的的是为了了准确核核算研发发活动支支出，而而企业研研发活动动是企业业根据自自身生产产经营情情况自行行判断的的，除该该项活动动应属于于

40、研发活活动外，并并无过多多限制条条件。二是高新技技术企业业认定口口径的研研发费用用，其主主要目的的是为了了判断企企业研发发投入强强度、科科技实力力是否达达到高新新技术企企业标准准，因此此对人员员费用、其其他费用用等方面面有一定定的限制制。三是研发费费用加计计扣除政政策口径径的研发发费用，其其主要目目的是为为了细化化哪些研研发费用用可以享享受加计计扣除政政策，引引导企业业加大核核心研发发投入，因因此政策策口径最最小。可可加计范范围针对对企业核核心研发发投入，主主要包括括研发直直接投入入和相关关性较高高的费用用，对其其他费用用有一定定的比例例限制。应应关注的的是，允允许扣除除的研发发费用范范围采取

41、取的是正正列举方方式，即即政策规规定中没没有列举举的加计计扣除项项目，不不可以享享受加计计扣除优优惠。表4 ：研研发费用用归集口口径比较较费用项目研发费用加加计扣除除高新技术企企业认定定会计规定备注人员人工费费用直接从事研研发活动动人员的的工资薪薪金、基基本养老老保险费费、基本本医疗保保险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费和住住房公积积金，以以及外聘聘研发人人员的劳劳务费用用。企业科技人人员的工工资薪金金、基本本养老保保险费、基基本医疗疗保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费和住房房公积金金，以及及外聘科科技人员员的劳务务费用。企业在职研研发人员员的工资资、奖

42、金金、津贴贴、补贴贴、社会会保险费费、住房房公积金金等人工工费用以以及外聘聘研发人人员的劳劳务费用用。会计核算范范围大于于税收范范围。高高新技术术企业人人员人工工费用归归集对象象是科技技人员。直接投入费费用（1）研发发活动直直接消耗耗的材料料、燃料料和动力力费用。（1）直接接消耗的的材料、燃燃料和动动力费用用。（1）研发发活动直直接消耗耗的材料料、燃料料和动力力费用。（2）用于于中间试试验和产产品试制制的模具具、工艺艺装备开开发及制制造费，不不构成固固定资产产的样品品、样机机及一般般测试手手段购置置费，试试制产品品的检验验费。（2）用于于中间试试验和产产品试制制的模具具、工艺艺装备开开发及制制

43、造费，不不构成固固定资产产的样品品、样机机及一般般测试手手段购置置费，试试制产品品的检验验费。（2）用于于中间试试验和产产品试制制的模具具、工艺艺装备开开发及制制造费，样样品、样样机及一一般测试试手段购购置费，试试制产品品的检验验费等。（3）用于于研发活活动的仪仪器、设设备的运运行维护护、调整整、检验验、维修修等费用用，以及及通过经经营租赁赁方式租租入的用用于研发发活动的的仪器、设设备租赁赁费。（3）用于于研究开开发活动动的仪器器、设备备的运行行维护、调调整、检检验、检检测、维维修等费费用，以以及通过过经营租租赁方式式租入的的用于研研发活动动的固定定资产租租赁费。（3）用于于研发活活动的仪仪器

44、、设设备、房房屋等固固定资产产的租赁赁费，设设备调整整及检验验费，以以及相关关固定资资产的运运行维护护、维修修等费用用。房屋租赁费费不计入入加计扣扣除范围围。折旧费用与与长期待待摊费用用用于研发活活动的仪仪器、设设备的折折旧费。用于研究开开发活动动的仪器器、设备备和在用用建筑物物的折旧旧费。研研发设施施的改建建、改装装、装修修和修理理过程中中发生的的长期待待摊费用用。用于研发发活动的的仪器、设设备、房房屋等固固定资产产的折旧旧费。房屋折旧费费不计入入加计扣扣除范围围。无形资产摊摊销用于研发活活动的软软件、专专利权、非非专利技技术（包包括许可可证、专专有技术术、设计计和计算算方法等等）的摊摊销费

45、用用。用于研究开开发活动动的软件件、知识识产权、非非专利技技术（专专有技术术、许可可证、设设计和计计算方法法等）的的摊销费费用。用于研发活活动的软软件、专专利权、非非专利技技术等无无形资产产的摊销销费用。设计试验等等费用新产品设计计费、新新工艺规规程制定定费、新新药研制制的临床床试验费费、勘探探开发技技术的现现场试验验费。符合条件的的设计费费用、装装备调试试费用、试试验费用用（包括括新药研研制的临临床试验验费、勘勘探开发发技术的的现场试试验费、田田间试验验费等）。其他相关费费用与研发活动动直接相相关的其其他费用用，如技技术图书书资料费费、资料料翻译费费、专家家咨询费费、高新新科技研研发保险险费

46、，研研发成果果的检索索、分析析、评议议、论证证、鉴定定、评审审、评估估、验收收费用，知知识产权权的申请请费、注注册费、代代理费，差差旅费、会会议费，职职工福利利费、补补充养老老保险费费、补充充医疗保保险费。此此项费用用总额不不得超过过可加计计扣除研研发费用用总额的的10%。与研究开发发活动直直接相关关的其他他费用，包包括技术术图书资资料费、资资料翻译译费、专专家咨询询费、高高新科技技研发保保险费，研研发成果果的检索索、论证证、评审审、鉴定定、验收收费用，知知识产权权的申请请费、注注册费、代代理费，会会议费、差差旅费、通通讯费等等。此项项费用一一般不得得超过研研究开发发总费用用的200%，另另有

47、规定定的除外外。与研发活动动直接相相关的其其他费用用，包括括技术图图书资料料费、资资料翻译译费、会会议费、差差旅费、办办公费、外外事费、研研发人员员培训费费、培养养费、专专家咨询询费、高高新科技技研发保保险费用用等。研研发成果果的论证证、评审审、验收收、评估估以及知知识产权权的申请请费、注注册费、代代理费等等费用。加计扣除政政策及高高新研发发费用范范围中对对其他相相关费用用总额有有比例限限制。（七）直接接从事研研发活动动人员的的范围研发人员分分为研究究人员、技技术人员员和辅助助人员三三类。研研究开发发人员既既可以是是本企业业的员工工，也可可以是外外聘研发发人员。外外聘研发发人员是是指与本本企业或或劳务派派遣企业业签订劳劳务用工工协议（合合同）和和临时聘聘用的研研究人员员、技术术人员、辅辅助人员员。接受劳务派派遣的企企业按照照协议（合合同）约约定支付付给劳务务派遣企企业，且且由劳务务派遣企企业实际际支付给给外聘研研发人员员的工资资薪金等等费用，属属于外聘聘研发人人员的劳劳务费用用。（八）企业业研发活活动的形形式企业研发活活动一般般分为自自主研发发