存货及成本7782.docx

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1、利安达信隆隆会计师事事务所Reandda, BBeijiing存货及生产产成本查核核内部教育训训练资料主讲人: 张峰璋 会计师Octobber,22002-一、存 货(一)存货货和销货成成本之关系系成本乃为获获得经济利利益，而对对财务或劳劳务之支出出或耗用。经经济利益在在本期已实实现者，其其所支付的的成本称为为已耗成本本(即主营业业务成本)；经济利利益在本期期未实现者者，其所支支付的成本本，称为未未耗成本当当作资产(即存货)。一般存货在在买卖业泛泛指欲出售售之商品；在制造业业则包含直直接或间接接投入生产产之原料、物物料、在制制造过程中中之在制品品及制造完完成后之制制成品；在在房地产开开发企业有

2、有投入之在在建工程、完完工待售之之房地等。主主营业务成成本在买卖卖业泛指买买卖商品之之成本；在在制造业则则包含了投投入之原、物物料、人工工成本、间间接费用等等；在房地地产开发企企业则有土土地成本及及投入之工工料成本及及费用等。(二)存货货之查核目目标存货内内部控制的的妥善性已人帐帐存货的有有效性（存存在及权利利）所有存存货均经记记载（完整整性）存货记记录和所附附明细表均均计算正确确并和总分分帐核对相相符（正确确性）存货是是否经适当当的评价存货表表达和揭露露之足够性性存货的查核核目标中有有效性是最最被重视的的，会计师师负有验证证存货是否否实体存在在的责任，因因此要求审审计人员观观察实地盘盘点存货

3、以以确证存货货的有效性性和完整性性是必然的的。(三)存货货及主营业业务成本之之内部控制制就管理当局局及审计人人员之观点点而言，健健全的存货货及主营业业务成本内内部控制是是很重要的的，不健全全的内部控控制提供了了错误的成成本资料，除除财务报表表之正确性性令人存疑疑外，管理理当局根据据此错误信信息有可能能作了错误误的决策。存货及主营营业务成本本的内部控控制程序几几乎含盖了了公司产品品制造和处处理的一切切职能，包包括采购、验验收、存储储、发货、生生产和装运运都是与存存货有关的的实质职能能，而成本本会计制度度和永续盘盘存记录则则构成了记记录职能。采购职职能采购的适当当内部控制制，首先必必须在组织织结构

4、方面面授权公司司的独立部部门、具有有采购一切切原料和劳劳务的全权权。采购、验验收和记帐帐的职能应应明确划分分，由各独独立部门负负责。一切采购均均应填写预预先顺序编编号的正式式订货单，并并将副本分分送会计部部和验收部部。为了增增加验收人人员独立清清点所收商商品数量的的机会，送送交验收部部的副本上上数量一栏栏宜加涂黑黑。买受人人实际上即即使利用电电话订货，亦亦须填写正正式的订货货单并分送送会计部及及验收部。验收职职能公司所收进进的货品，均均应毫无例例外地经由由独立于购购、存储和和运送等部部门以外的的验收部办办理负责：(1)查明明所收货物物的数量，(2)查验其中有无损毁品或瑕疵品，(3)填写验收报告

5、和(4)立即将所收货物送交仓储部。存储职职能货物进入仓仓库，必须须先行点数数、检视然然后签收；再由仓储储部将收到到和存储的的数量通知知会计部门门，签收货货品，确定定了它本身身应负的责责任；通知知会计室实实际所存的的货物，亦亦即复核了了验收部的的工作。发货职职能仓储部对本本身所控制制的一切货货品负责，故故理应坚持持：所有货货品出仓，均均须有预先先编号的领领料单。通通统领料单单一式参份份：一份留留存领料部部门，另一一份作为仓仓储部的收收据。生产职职能货品必须指指定专人负负责，通常常为工厂中中领班。因因此，从原原料运抵工工厂时起，到到制造完成成送达制成成品仓库止止，必须由由指定的领领班控制以以随时掌

6、握握住货品的的所在地和和处理情形形。在制品内部部控制制度度，包括各各种经常性性检查程序序、俾可发发现瑕疵品品。这样，一一方面有助助于揭发生生产系统中中缺乏效率率的所在；另一方面面可防止因因累积甚多多终将成为为废料成本本而膨胀了了在制品存存货。控制程序应应确保制造造程序中所所产生的废废料可以迅迅速通知会会计部门，以以便将在制制品存货降降低的价值值记入帐册册。废料也也许具有重重大的残值值，故应另另行处理并并置于残料料存货控制制之下。运送职职能只有在接到到适当授权权后方可装装运货物，这这授权通常常为核准的的销货通知知单，但是是运送职能能尚包括退退还瑕疵货货品给原供供货商在内内。这时，授授权或可由由采

7、购部门门行政主管管另以装运运通知单的的方式办理理。装运通知单单一联送交交仓储部，第第二联留存存装运部作作为运送凭凭证，第三三联作为包包装单、随随同货物（在在外运时）送送出。通知知单必须先先行顺序编编号，并置置于会计控控制之下。货物一经运运出，装运运部即在每每份装运通通知单的第第四联后、黏黏附有关的的货运凭证证（诸如提提单、搬运运单、货运运公司收据据、运费通通知单等）。然然后将附有有单据的装装运通知单单送往开发发票部门作作为向顾客客缮开发票票及帐单的的依据。成本会会计制度为了记录原原料、物料料的使用，为为了查明在在制品存货货的内容和和价值，以以及为了核核计制成品品存货，合合适的成本本会计制度度是

8、必要的的。这整制制度由各种种记录、通通知单、领领料单、计计时卡和相相关窗体所所构成，用用以正确记记载原料在在进入生产产流程及在在继续经由由工厂制造造程序变成成制成品时时的处理。成成本会计制制度同时亦亦可用以汇汇集投入在在制品和制制成品存货货的人工成成本和间接接成本；因因而成本会会计制度成成为存货内内部控制的的主干。基本上所有有相关之生生产窗体均均应经适当当的控制,如生产通通知单、领领料单的授授权、追踪踪及记载，计计时卡经核核算正确后后才计算薪薪资，间接接成本按照照预定之分分摊方法及及比率摊入入各产品中中。而成本本制度所产产生的各项项数字，应应由总分类类帐来控制制。永续盘盘存制永续盘存记记录构成

9、了了内部控制制结构中最最重要的部部份。这些些记录随时时显示库存存货物的数数量，故对对于采购、销销售、生产产规画等决决策提供绝绝对必要的的信息。具具有这种记记录，方有有可能建立立每一个标标准项目的的最高、最最低存量作作为进货的的指针。采用永续盘盘存制能使使公司控制制持有超量量存货的所所造成的高高持有成本本，另又可可减低缺货货风险到最最小的限度度。透过再再订购点、经经济订购量量和及时系系统等管理理会计之方方法，公司司就能控制制存货。如欲永续盘盘存记录产产生不容置置疑的控制制，就应将将所有存货货的数量和和金额同时时记载于明明细分类帐帐上，并将将明细帐置置于总分帐帐统驭之下下，且应于于合理的期期间内编

10、制制电子表格格，并在实实地盘存后后就总分类类帐统驭帐帐户和明细细记录两者者加以调整整、俾符合合实际存量量。永续盘存制制亦减少了了存货盗窃窃和浪费的的机会，因因为仓储管管理员和其其它员工都都了解在本本制度下存存货的会计计责任。不不过，存货货记录必须须定期和实实际盘点的的数量相验验证。(四)存货货之审计程程序A.一般制制造业符合性性测试(1)对存存货成本流流程执行控控制测试。(2)选定定月份作一一个月成本本详查(包括成本本认列原则则、成本计计算分摊方方法及成本本结转等)。实证测测试(1)索取取存货成本本计算表(原料、在在制品、制制成品、委委外加工品品等)及各项目目明细表(取得受查查科目之母母体)。

11、(2)将成成本计算表表、明细表表与TR表、总总帐、明细细帐核对是是否相符。(3)加总总验算成本本计算表、明明细表总数数是否正确确。(4)比较较前后两期期销货成本本比率、毛毛利率、存存货周转率率是否有重重大变动。变变动超过110%以上上，列为重重大异动，应应询问及分分析其变动动原因。(如：产品品更新或新新设工厂生生产新产品品，可参看看股东会、董董事会会议议记录之相相关讨论)(5)取得得存货明细细表，视需需要比较两两期明细项项目之增减减变动(如在制品品、制成品品之数量、金金额)，以发现现不正常项项目。(6)针对对期末明细细余额，可可以算出样样本、或以以金额较大大者(占有科目目10%者)，做为必必查

12、A次母体，其其余列为BB次母体采采系统或随随机抽样抽抽出样本CC。总样本本AC(存货盘盘点时、成成本(单价)验算时适适用)(7)取得得客户之书书面盘点计计划，并参参加盘点前前准备会议议，实际参参观盘点现现场以确认认盘点之完完整及有效效。(注意存货货盘点母体体之掌握)(8)期末末安排存货货盘点，AA.编制盘盘点参与规规划表，BB.携带观观察存货盘盘点检查表表，依客户户之盘点计计划，存货货盘点明细细清册，抽抽出样本，采采顺盘(由物品核核对至清册册)、逆盘核核对所盘存存货。若有有差异，应应编制盘差差(多或少)报表，或或于清册上上，以红笔笔注明差异异数量及说说明原因。盘盘点完毕应应填观察察存货盘点点记

13、录表。(9)依存存货盘点明明细清册，核核对被盘存存货数量、品品名、规格格至存货明明细表(因为盘点点时只有数数量，故只只能核对数数量)，再将明明细表金额额，核至明明细帐、总总帐金额。(10)依依存货盘差差报表，核核至存货明明细表、明明细帐、总总帐以确定定差异无误误。再依差差异数量(依品名、规规格)乘以单价价验算客户户应调整(增、减)存货金额额并自行调调整入帐。若若客户未调调整，应做做AJE分录录。(11)询询问存放在在他人处所所之存货(如：委外外加工品、寄寄销品)是否列入入存货盘点点清册项内内，金额重重大者应加加以盘点并并发函询证证。金额较较不重要者者，可发函函询证。存货单价价验算(采余额测测试

14、之选样样法)(12)买买卖业：抽取样本，验验算存货成成本单价之之计算(如：采先先进先出法法、加权平平均法等)、验算存存货明细表表数量乘单单价后之合合计金额是是否正确。(13)制制造业：成成本包括AA.原、物物料。B.直接人工工。C.制造费费用。原、物料料，验算进进货成本单单价之计算算(如：采先先进先出法法、加权平平均法等)是否正确确。直接人工工，采(AA)总体测测试。(BB)流程符符合性测试试之查核。制造费用用，采(AA)费用别别直抽查。(B)月份别横抽查。(C)制造费用分摊验算之查核，应予勾稽(做于制造费用及销货成本查核W/P)成本市价价孰低测试试(14)注注意：损坏坏品、不良良品、过时时品

15、(不再生产产旧产品，可可能堆有灰灰尘，特别别是电子业业电子零件件、产品；成衣业之之旧布料、衣衣服)，滞销品品(特别是经经济不景气气，连续一一年以上未未变动之存存货)，应依净净变现价值值估列存货货跌价损失失。(15)询询问存货之之会计处理理方式，计计算存货之之市价，若若总市价低低于总成本本(LCMM)，应提提列存货跌跌价损失做做AJE列于于I/S表，如如不采LCCM者应于于查核报告告中说明与与GAAPP不符。(16)配配合期末存存货盘点，作作截止记录录之查核(out-off)。取得盘点点日当日，最最后一个号号码之进货货验收单、领领料单，确确定其前后后15个号码码入帐期间间是否适当当。存货盘点点若

16、非于决决算日进行行，亦应取取得决算日日当天最后后一张进货货验收单领领料单，确确定其前后后个号号码入帐期期间是否适适当。核对上述述进货验收收单、领料料单至存货货明细帐或或汇总表。追溯调整整盘点日存存货至资产产负债表日日存货。（如如：盘点日日月日日要往回追追溯至月日日，由抽盘盘之存货项项目之盘点点数核至追追溯期间（1/5-12/31）每日存货日报表或存货明细帐之数量记录。若有在途途存货，应应注意是否否列于盘点点日存货项项内（未列列者应补列列）。并应应核对运输输文件、往往来书信、海海关报关文文件。(17)存存货所采用用会计原则则前后期是是否一致使使用。（注注意：存货货成本计价价方法变更更，如：先先进

17、先出法法改采加权权平均法）(18)存存货明细项项目分类是是否适当（如如：原料、物物料、在制制品、制成成品、寄销销品、在途途存货是否否依其性质质分类正确确）。(19)查查明存货有有无提供质质押保证或或债权人监监视使用等等情事，有有则应于附附注中揭露露（特别注注意：房地地产开发企企业之营建建用地提供供银行担保保，进口原原料提供银银行担保）。(20)查查明存货之之保险情形形，保额及及防护措施施。(21)若若公司采用用标准成本本制，应验验算其多分分摊（少分分摊）之计计算是否正正确。另研研判其多（少少）分摊之之处理是否否合理且一一致使用。（注注意：分摊摊基础及方方法，并应应于附注中中揭露）。(22)税税

18、务上：不不准使用标标准成本制制，故多（少少）分摊，不不可全数列列为当期费费用，应依依产品数量量或基础，摊摊到销货成成本及存货货（含在制制品、制成成品）。若若公司财务务与税务不不同，应做做税务调整整。(23)评评估制造业业原物料耗耗用应比较较各该业耗耗料通常水水准及以往往耗用水准准， 并于工作作底稿中说说明，若评评估结果有有异常应说说明原因。(24)科科目重点说说明：余额测试试，主要有有(1)存货货数量盘点点测试(22)单价核核算测试。交易测试试，主要有有(1)截止止测试(22)进货流流程顺查、逆逆查遵循测测试。注意盘点点日与决算算日不同时时，应于盘盘点日及决决算日均执执行截止测测试。B.房地产

19、产开发企业业1.符合性性测试(1)针对对工程建造造之成本流流程执行控控制测试。(2)选定定一完工个个案作成本本详查（包包括成本认认列原则、成成本计算分分摊方法及及成本结转转等）。.实证测测试存货营建建用地(含预付土土地款)(1)取得得或编制本本期增减变变动明细表表（包含地地号、面积积、金额）。(2)将明明细表与TTR表、总总帐、明细细帐核对是是否相符。(3)加总总验算明细细表总数是是否正确。(4)分析析本期营建建用地明细细之增减变变化，金额额变动重大大者，应询询问及研判判其变动原原因。(5)针对对期末明细细余额，列列为全部详详查样本，并并采顺查或或逆查方式式做符合性性测试。(6)依期期末明细余

20、余额，会同同保管人就就购地契约约、所有权权状及土地地登记簿等等与明细帐帐相核对，以以确定其所所有权，并并据以填制制重大土土地房屋买买卖契约要要项分析表表查核之之。(7)评估估建筑用地地目前之使使用状况，其其为达到可可供使用状状态下之一一切直接且且必要之支支出，是否否列为土地地成本？是是否取得适适当凭证？(8)取得得建筑用地地之鉴价报报告，并评评估取得价价款之合理理性。(9)建营营用地期末末评价应按按成本与市市价（如净净变现价值值，土地公公告现值）孰孰低评价。(10)填制不动动产买卖契契约书查核核要点，并并予适当之之列注。(11)核核对本期增增加至原始始凭证（如如董事会决决议、购买买合约、所所有

21、权状、付付款资金流流程、佣金金等），并并填制土土地交易时时间及土地地资金交易易流程分析析表以为为适当之列列注。(12)核核算本期减减少至变动动表，如出出售或征收收应核至原原始凭证（如如董事会决决议、售地地合约、收收款资金流流程及增值值税等）。如如已供建地地使用，应应核算其成成本摊计是是否正确，并并查明其分分摊基础是是否合理？(13)检检查供建筑筑用土地之之建筑工程程是否已完完工？并查查明其损益益认定时点点是否正确确？(14)由由核阅董事事会议记录录、购买合合约、所有有权状、印印花税等原原始凭证之之方式查核核是否有未未入帐之营营建用地或或预付土地地款。（注注意土地所所有权之移移转时点）(15)购

22、购置建筑用用地，若符符合利息资资本化规定定，应计算算利息并将将利息转列列资产之成成本（土地地使用权过过户日前之之利息应列列为土地之之成本）。(16)询询问建筑用用地有无提提供担保抵抵押或受有有限制等情情事，有者者应附注说说明。(17)查查明建筑用用地之使用用情形或计计划，其持持有期间所所产生之地地价税应列列为成本之之一部分。(18)询询问是否向向关联方购购入营建用用地，其买买价及付款款条件应评评估是否合合理。(19)科科目重点说说明：建筑用地地为公司最最重要资产产项目，故故属重要项项目。余额测试试，主要有有(1)核阅阅所有权状状(2)建筑筑用地成本本(3)成本本市价孰法法测试。交易测试试，主要

23、有有(1)截止止测试(22)购地流流程顺查、逆逆查符合性性测试。存货待售售房地(1)取得得或编制本本期增减变变动明细表表(包含户数数、面积、金金额)(2)将待待售房地明明细表与TTR表、总总帐、明细细帐核对是是否相符。(3)加总总验算明细细表总数是是否正确。(4)分析析本期待售售房地之增增减变化，金金额变动重重大者，应应询问及研研判其变动动原因。(5)针对对期末明细细余额，可可以算出样样本、或以以金额较大大者，做为为必查样本本。(6)依期期末明细余余额，核对对所有权状状等原始凭凭证，以确确定其所有有权。(7)查明明待售房地地目前之使使用情况，若若有供出租租或转供自自用之情事事，应予适适当之调整

24、整，其持有有期间发生生之税捐及及费用应列列为当期费费用。(8)待售售房地期末末应按成本本与市价孰孰低评价。(9)核对对本期增加加至原始凭凭证（如所所有权状、合合约等），并并验计其成成本摊计是是否正确，（就就收入法、建建筑面积法法及评定现现值法择一一使用、计计算已售、未未售之房地地成本）。(10)核核算本期减减少至变动动表，如出出售或转供供自用者应应核至原始始凭证（即即董事会决决议、合约约、收款流流程、税捐捐等），并并查明损益益认列是正正确。（注注意截止点点损益之认认列）(11)检检查待售房房地之成本本分摊方法法是否与以以前年度相相一致。(12)若若有重大购购置或出售售，应填制制不动产产买卖契约

25、约书查核要要点，并并予适当列列注。(13)询询问待售房房地有无提提供担保抵抵押或受限限制之情事事，有者应应附注说明明。(14)查查明待售房房地之投保保情形及销销售计划，并并评估其适适当性。(15)询询问是否向向关联方购购入(售出)待售房地地，其价格格及收(付)款条件应应评估是否否否合理。(16)科科目重点说说明：存货为公公司重要资资产项目，故故属重要项项目。余额测试试，主要有有(1)核对对权状、凭凭证(2)成本摊计计(3)成本本市价孰低低法测试。交易测试试，主要有有(1)截止止测试(22)进货流流程顺查、逆逆查符合性性测试。存货在建建工程(1)取得得或编制在在建工程变变动明细表表(按工程别别记

26、载并编编制)。(2)将明明细表与TTR表、总总帐、明细细帐核对是是否相符。(3)加总总验算明细细表总数是是否正确。(4)取得得或编制各各在建工程程之基本资资料表(含地段(号)、兴建发发包方式、推推出日期、预预计完工日日期、兴建建面积、建建造执照、承承包厂商等等)。(5)分析析本期在建建工程之增增减变化，金金额变动较较大者，应应询问及研研判其变动动原因。(6)针对对期末明细细余额，可可以算出样样本，或以以金额较大大者，做为为必查样本本。(7)依期期末明细余余额(或增加部部分)核阅工程程发包合约约正本、原原始凭证及及施工日报报表等，以以查明是否否取具适当当凭证，并并据以核对对付款资金金流程。(8)

27、取得得工程材料料耗用明细细表，查明明工程耗料料与工程进进度是否相相配合，并并评估其合合理性。(9)取得得或编制工工程费用变变动明细表表，查明是是否直接归归属于各工工程及归类类正确？并并抽查是否否取具适当当凭证？(10)观观察在建工工程之施工工情形(含工程进进度)或取具在在建工程之之照片，以以证实在建建工程之存存在性。(11)查查明在建工工程未实现现利益之增增加是否与与本期依完完工比例法法计算之工工程利益相相符。(12)注注意房地产产开发企业业之会计制制度应比照照制造业之之规定原则则办理，评评估结论应应于工作底底稿中说明明，应计算算原物料耗耗用是否有有异常状况况。(13)取取得决算日日最后一张张

28、验收报告告单，确定定其前后115个号码码入帐期间间是否适当当，并核对对至在建工工程明细帐帐、总帐。(14)配配合在建工工程之工程程进度，执执行期末截截止记录之之查核，以以验证在建建工程余额额之正确性性。(15)针针对本期减减少部分，查查明其转列列金额及科科目之正确确性，并就就其转列金金额与损益益相勾稽。(16)购购建在建工工程，若符符合利息资资本化规定定，应计算算借款利率率及利息，列列为在建工工程之成本本。(17)查查明在建工工程有无提提供担保质质押或受有有限制等情情事，有则则应予附注注说明。(18)查查明在建工工程之保险险情形及其其保额。(19)于于财务报表表附注应揭揭露各工程程采用之会会计

29、处理方方法，并查查明是否前前后年度一一致对于重重要工程应应揭露工程程合约价款款，估计总总成本、已已完工比例例、预定完完工年度及及已认列累累积损益等等。(20)在在建工程余余额超过(未超过)预收工程程款余额时时，预收工工程款(在建工程程)应列为在在建工程(预收工程程款)之减项，并并列于流动动资产(流动负债债)项下。(21)询询问与关联联方之进货货(承包工程程)条件，应应注意买价价及付款条条件是否合合理，若有有不合营业业常规之交交易，应询询问原因，并并予适当之之处理。(22)科科目重点说说明：存货为公公司重要资资产项目，故故属重要项项目。符合性测测试，主要要有(1)抽核凭证证。(2)核对相关关合约

30、。交易测试试，主要有有(1)截止止测试。(2)在建建工程流程程顺查、逆逆查符合性性测试。二、主营业业务成本(一)主营营业务成本本之查核目目标1.主营业业务成本内内部控制之之妥善性2.已入帐帐主营业务务成本的有有效性(存在)3.所有销销货交易之之主营业务务成本均已已入帐(完整性)4.主营业业务成本所所附之明细细表均计算算正确且与与明细帐、总总分类帐核核对相符。5.主营业业务成本系系以合理的的一致性会会计原则认认列(评价及分分摊)6.主营业业务成本已已在利润表表上作适当当之分类，且且会计方法法之使用已已作披露(表达及揭揭露)(二)主营营业务成本本之审计程程序A.一般制制造业符合性性测试同存货科目之

31、查查核，但须须特别注意意成本会计计制度之测测试。实证测测试(1)取得得主营业务务成本计算算表及按月月依产品别别或部门别别主营业务务成本汇总总表。(2)将汇汇总表与TTR表、总总帐、明细细帐核对是是否相符。(3)加总总验算汇总总表总数是是否正确。(4)比较较分析本期期与上期进进货、主营营业务成本本明细项目目之增减变变化，变动动10%以上上者，应询询问及研判判其变动之之原因。(5)分析析比较直接接、间接人人工及薪资资支出与前前期或预算算金额，并并与主营业业务成本之之直接人工工相互勾核核。(与薪资及及相关成本本之查核相相互配合)(6)分析析制造费用用分摊基础础(如按直接接人工成本本、直接人人工工时、

32、机机器小时分分摊)是否合理理，验算制制造费用分分摊之计算算是否正确确，是否与与前期一致致。(7)针对对期末明细细余额，可可以算出样样本，或以以金额较大大者(占本科目目10%者)、性质特特殊者做为为必查A次母体，其其余列为BB次母体采采随机抽样样抽出样本本C。总样本本AC(8)查明明当期及期期后(资产负债债表日至外外勤结束日日)有无重大大进货退回回并核至进进货退出单单等资料。(查本期多列进货，下期再做进货退回者)(9)配合合存货作截止测测试。(10)转转列各项费费用(如赠品、样样品、研究究)或固定资资产者，应应抽核其内内部凭证，并并与相关帐帐册核对。(11)出出售原料、在在制品、半半成品及废废料

33、者应开开立发票，其其成本并与与各相关帐帐表勾稽查查核。(12)抽抽取样本，由由领料单往往上核至成成本计算表表、主营业业务成本帐帐。(查少列制制造成本)(13)抽抽取样本，由由销货成本本帐往下核核至领料单单、成本计计算表等单单据。(查多列制制造成本)(14)检检查进货、主主营业务成成本所采用用之会计原原则前后期期是否一致致使用，参参考Cutt-offf检查表(注意：成成本计价方方法变更，如如：先进先先出改采加加权平均或或后进先出出法)(15)验验算主营业业务成本、制制成品、在在制品、原原料及制造造成本之计计算是否正正确。(16)与与关联方之之重大进货货，应注意意(1)其买买价是否合合理(与其它进

34、进货比较)(2)进进货条，如如进货付款款期限、折折扣是否合合理。并应应汇总其进进货总额，于于附注中披披露。(17)母母子公司若若采权益法法处理，顺顺流及逆流流进货未实实现内部利利益应予减减除。(配合销货货APG)(18)科科目重点说说明：进货、主主营业务成成本利润表表查核重点点，于期中中查帐时抽抽取样本，做做进货流程程测试。注意流程程测试及截截止测试时时母体之掌掌握。注意进货货截止、主主营业务成成本截止是是否正确，及及各项成本本计算表之之计算是否否正确。B.房地产产开发企业业符合性性测试同存货之查核，但但须特别注注意成本会会计制度之之测试。实证测测试(1)取得得工程成本本分析表(含已完工工、未

35、完工工)及材料耗耗用分析表表。(2)将汇汇总表与TTR表、总总帐、明细细帐核对是是否相符。(3)加总总验算汇总总表总数是是否正确。(4)析比比较各工程程之销货成成本内容，若若有重大变变动者，应应询问及研研判产生差差异之原因因。(5)针对对期末明细细余额，可可以算出样样本，或以以金额较大大、性质特特殊者做为为必查样本本。(6)查明明当期及期期后(资产负债债日至外勤勤结束日)有无重大大进货退回回或大量进进货情形(核至进货货退回单或或验收单等等)，有则应应予适当列列注。(7)配合合存货作截止测测试。(8)取得得完工工程程及未完工工程材料耗耗用分析表表、加总验验算总数是是否正确，并并评估其合合理性，应

36、应就预计成成本与实际际耗用部分分，计算材材料有无耗耗用异常情情况发生。(9)采完完工百分比比法认列工工程损益者者，应取具具工程成本本预计表以以核对发包包工程合约约，并评估估其合理性性。(10)分分析出售素素地及成屋屋时，其相相关成本是是否一并转转列。(11)检检查进货、主主营业务成成本所采用用之会计原原则前后期期是否一致致使用。(注意：成成本分摊基基础宜一致致)(12)与与关联方之之重大进货货，应注意意(1)其买买价是否合合理(与其它进进货比较)。(2)进货货条件，如如进货付款款期限、折折扣是否合合理。并应应汇总其进进货总额，于于附注中披披露。(13)母母子公司若若采权益法法处理，顺顺流及逆流

37、流进货未实实现内部利利益应予减减除。(配合销货货APG)(14)科科目重点说说明：进货、主主营业务成成本为利润润表查核重重点，于期期中查帐时时抽取样本本，做进货货流程测试试。期末再再做余额测测试。注意进货货截止、主主营业务成成本截止是是否正确，及及各项成本本计算表之之计算是否否正确。注意流程程测试及截截止测试时时母体之掌掌握。注意关联联方交易，其其买价、条条件是否合合理(与其它供供货商相同同条件)，并应附附注披露。三、存货盘盘盈亏处理理审计人员于于盘点完毕毕后应将盘盘点清册与与帐上存货货记录相调调节，若有有差异即产产生存货盘盘盈亏，此此差异若很很钜大应详详细查核其其发生之原原因，若差差异的次数

38、数频繁或种种类异常、原原因不明等等，应评估估其存货内内部制是否否适当。在在税务上，则则须注意存存货盘亏之之认列要件件。1.索取商商品盘盈(亏损)计算汇总总表(取得受查查科目之母母体)。2.将计算算汇总表与与TR表、总总帐、明细细帐核对是是否相符。3.加总验验算计算汇汇总表总数数是否正确确。4.比较分分析本期与与上期明细细项目之增增减变化、变变动10%以上者，应应询问及研研判其变动动之原因。5.依商品品盘盈(亏损)明细表中中，以重要要性金额做做为必查AA次母体，其其余列为BB次母体，采采随机抽样样，抽出CC样本。总总抽查样本本AC。6.依抽出出样本，验验算商品盘盘盈(亏损)之计算是是否正确。(注

39、意：核对数量、品名、单价及数量乘单价后之金额)7.计算商商品盘盈余余损率(盘盈损金金额)(原物料及及成品期初初存货本本期进货进进料总数)，比较本本期与前期期盘(损)盈率。(%)8.依抽出出样本，与与前期存货货明细表比比较(注意品名名)、核对此此商品之原原始进货验验货单、发发票等凭证证。9.财务上上，商品盘盘盈(亏损)系期末盘盘点实盘数数与帐列数数之差异，应应列此科目目。差异太太大者，应应了解其原原因，并针针对内控缺缺失，提出出内控建议议信。(MM/L)10.对于于盘盈亏损损的存货要要记入待处处理财产损损溢科目，查查明原因进进行处理。11.科目目重点说明明：存货盘点点时，要注注意盘盈(损)，若盘

40、盈盈(损)金额重大大，应追查查原因，并并针对内控控缺失，提提出建议信信。 存货盘盈查查明原因为为收发计量量或核算上上的误差，按按盘盈存货货的计划成成本或估计计成本记入入待处理财财产损溢科科目。经有有关部门批批准后，再再冲减管理理费用。 存货盘亏或或损毁应按按其成本转转入待处理理财产损溢溢科目，报报经有关部部门批准后后，再根据据存货盘亏亏或损毁的的原因，分分别以下列列情况进行行处理:A. 属于自然损损耗产生的的定额内损损耗，报经经有关部门门批准后，转转入管理费费 用;B. 属于计量收收发差错和和管理不当当等原因造造成的存货货短缺或毁毁损，应先先扣除残料料价值与可可收回的保保险赔偿和和过失人的的赔偿后，将将净损失转转入管理费费用;C. 属于自然灾灾害或意外外事故造成成的存货毁毁损，应先先扣除残料料价值与可可收回的保保险赔偿后后，将净损损失转入营营业外支出出。20