税务稽查应对方法与企业纳税风险自查知识37550151484.docx

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1、税务稽查应对与企业纳税风险自查第一部分 税务稽稽查基本知知识及企业业应注意的的问题一、偷税与与偷税罪1、偷税的的含义：征征管法633条（造成成不交或少少交应纳税税款的后果果、偷税罪罪构成要件件）2、基本表表现形式：隐匿应税税所得；乱乱列费用开开支、虚增增成本；账账表不符进进行虚假申申报、不申申报或少申申报问题：（1）关于偷偷税认定的的期限问题题某企业将112月份开开出的发票票在次年22月份实际际收到款项项时入账并并申报纳税税,算不算偷偷税? （2）企业业预缴所得得税时少申申报，算不不算偷税？税务机关关会如何处处理?（3）由于于纳税人计计算错误等等失误造成成少纳税的的,是否为为偷税？（征征管法第

2、552条）由于计算错错误造成多多纳税款如如何处理？（征管法法第51条条）（4）由于于税务机关关的责任造造成少纳税税的，是否否为偷税？（征管法法第52条条）有人认为与与税务机关关搞好关系系，利用税税收征管的的漏洞完全全可以获取取税收利益益（有人认认为这也属属于纳税筹筹划内容），你你认为呢？（5）编造造虚假计税税依据未造造成少纳税税的是否属属于偷税？ 案例:某公公司为内资资新办企业业，所得税税在免税期期。经税务务局通知在在2005年年份2月份份将年度申申报表申报报完毕,亏损80万，并并于2月底底经税务通通知进行了了亏损审查查认定。该公司根据据会计制度度将开办费费一次列支支；房屋建建筑物因属属简易的

3、搭搭棚按100年计提了了折旧，而而税法规定定20年.近日税务务局来公司司汇算检查查发现未作作纳税调整整,故要求将将多列支部部分缴纳所所得税及滞滞纳金。（6）未按按照规定的的期限申报报办理纳税税申报和报报送纳税资资料的是否否属于偷税税？(7)由于于纳税人对对税法不熟熟悉造成少少纳税的，是是否为偷税税 ？(8)在税税务稽查过过程中企业业在税务机机关未检查查（未处理理）之前主主动补交了了税款，是是否可以认认定为偷税税？税务方方面如何处处理？基本案情情 某生产产企业20005年10月份采采取赊销方方式销售货货物一批，合合同总金额额234万元元，其中价价款2000万元，增增值税额334万元。合合同约定2

4、2005年年11月20日收款款。但由于于购货方到到期未付款款，企业就就未作销售售处理。22006年年1月，购货货方付款后后企业作销销售处理并并于20006年2月份申报报缴纳了相相关税款。税税票所属期期填写为22006年年1月。某税税务稽查局局2006年年5月对该企企业检查时时发现了企企业未按税税法规定申申报纳税的的问题，企企业也做出出了解释。问题 是否可以认定企业偷税？补充申报对对控制涉税税法律风险险爆发的积积极作用（自自查补税）3、法律责责任二、税务检检查中各方方的权利与与义务1、税务检检查中税务务机关的权权利：税务务查账权、场场地检查权权、责成提提供资料权权、询问权权、查证权权、查核存存款

5、权、采采取税收保保全措施权权（提前征征收、责成成提供纳税税担保、阻阻止欠税者者出境、暂暂停支付存存款和扣押押查封财产产）、强制制执行权（对对于纳税人人和扣缴义义务人均可可适用，但但保全措施施只适用于于纳税人）、收收集证据权权、依法处处罚权（罚罚款、没收收非法所得得和非法财财物、停止止出口退税税）2、税务检检查中被检检查对象的的权利：拒拒绝违法检检查权、要要求赔偿权权、申请复复议和诉讼讼权、要求求听证权、索索要收据和和拒绝违法法处罚权3、税务检检查中税务务机关的义义务：出示示证件、为为纳税人保保密、采取取行政措施施开付单据据4、税务检检查中被检检查对象的的义务：接接受税务机机关依法检检查（不作作

6、为的义务务，只要不不阻挠即为为履行该义义务）、如如实反映情情况、提供供有关资料料三、税务检检查方法：财务指标分分析法、账账证核对法法、比较法法、实物盘盘点法、交交谈询问法法、外调法法、突击检检查法、控控制计算法法四、税务稽稽查选案中中的重点税税收指标：1、税收负负担测算：税收负担担率=应纳税额额计税依据据100%出口企业税税收负担率率：影响税负率率的重要因因素：2、销售额额变动率分分析：销售额变动动率=(本年累累计应税销销售额上年同期期应税销售售额)上年同期期应税销售售额100%3、毛利率率分析：销销售毛利率率=(销售收收入销售成本本)销售收入入100%是否存在本本期销售毛毛利率较以以前各期或

7、或上年同期期有较大幅幅度下降的的问题4、本期进进项税额控控制数=期末存货货较期初增增加额（减减少用负数数）+本期销售售成本+期末应付付帐款较期期初减少数数（增加额额用负数）主要外购购货物的增增值税率+本期运费费支出数7%5、应出产产量=实际耗用用的材料数数量单位产品品消耗定额额（测定关关键原材料料、核心部部件）如当月实际际耗用量1100000吨，单位位产品耗用用0.2吨吨，则应出出产量=1100000吨0.2吨/件=500000件检查“产成成品”科目借方方入库数量量=400000件，可能存存在的问题题：（1）、领领用材料未未全部用于于生产 （2）、完工工产品未入入库即销售售 以某一行业业的生产

8、加加工企业为为例，选取取“原材料”作为控制制物件，推推算“应税销售售额控制数数”，进行比比对分析。假假设该企业业某期采集集的信息资资料：原材材料消耗11000吨吨，单位产产品原材料料消耗定额额10，平平均单价11500元元/吨，产产销比例为为80%，申申报销售收收入8万元元。 本期产品产产量本期期原材料消消耗量/单单位产品原原材料消耗耗定额11000吨吨/10100吨吨。 本期销售数数量产量量产销比例例1000吨80%80吨。 应税销售额额控制数本期销售售数量平均单价价80元元15000元/吨1200000元。 应税销售额额控制数11200000元申申报销售收收入800000元，初初步判断可可

9、能存在帐帐外经营、瞒瞒报销售收收入问题。五、税务稽稽查流程与与稽查各阶阶段企业注注意的事项项（一）稽查查对象的确确定（选案案）1、计算机机选案指标标：增值税有关关选案指标标：进项税额-销项税额额0连续续超过三个个月销售税金负负担率低于于同行业平平均税负率率（或低于于同行业最最低税负控控制线）销售税金与与销售收入入变化幅度度不同步销项税金与与进项税金金变化幅度度不同步企业所得税税选案指标标：销售利润率率（纵向比比较大幅下下降、横向向比较明显显偏低）销售毛利率率、销售成成本利润率率、投资收收益率人均工资额额（=工资资总额平均职工工人数）固定资产综综合折旧率率（=本期期折旧额平均固定定资产原值值）综

10、合指标：销售收入入变化幅度度30%六个月内累累计三次零零负申报六个月内发发票用量与与收入申报报为零2、税务机机关案头审审计分析选选案指标：申报与发票票销售收入入对比 申报收收入0三项经费（福福利、工会会、教育）提提取额-计计税工资附附加扣除限限额-纳税税调增00广告支出、业业务宣传费费、招待费费税务管理（税税务登记、纳纳税申报、发发票管理）违违章户（二）税务务稽查实施施1、查前准准备（1）审阅阅分析会计计报表,确定查账账线索.（2）收集集整理纳税税资料（3）拟定提提纲，组织织分工（4）下达达税务检查查通知书（哪哪些情况下下不需要事事先通知）、调调取账簿资资料通知书书企业需要注注意的问题题：A.

11、事前通通知 B.稽查回回避 C.出示证证件 D.调账程程序及返还还期限（稽稽查案例）2、稽查实实施A.做好查查账原始记记录：按检检查顺序编编制税务务稽查底稿稿B.整理原原始记录资资料：按税税种分类型型归集，编编制税务务稽查底稿稿（整理）分分类表注意：企业业拒绝提供供有关纳税税资料的法法律责任（征征管法第770条：由由税务机关关责令改正正，可以处处一万元以以下的罚款款；情节严严重的，处处一万元以以上五万元元以下的罚罚款）C.复查落落实查账记记录（4）交流流意见，签签字认可：与税务机机关在纳税税上发生争争议，该怎怎么办3、查后终终结（1）计算算各税应补补税额、加加收的滞纳纳金（2）通报报问题，核核

12、实事实，听听取意见（3）填制制税务稽稽查报告或或者税务务稽查结论论（三）稽查查审理（1）违法法事实是否否清楚、证证据是否确确凿、数据据是否准确确、资料是是否齐全（2）适用用税收法律律、法规、规规章是否得得当（3）是否否符合法定定程序（4）拟定定的处理意意见是否得得当（四）税务务处理决定定执行1、文书送送达方式：直接送达达、委托送送达、邮寄寄送达、公公告送达、留留置送达等等2、注意：（1）送达回回证需要被被送达人签签名或者盖盖章，签名名或者盖章章后即为送送达（2）被送送达人不签签名或者盖盖章的处理理（五）检查查完毕后的的企业应对对措施1、补税、上上缴滞纳金金2、要求听听证，上缴缴罚款，调调账：税

13、务务稽查后如如何进行账账务调整和和管理改善善3、复议或或诉讼六、会计凭凭证、账簿簿、报表的的检查1、总账与与报表的检检查“主营业务务成本”借方累计计发生额与与“产成品/库存商品品”贷方累计计发生额2、会计报报表重点项项目（1）应收收款类项目目（应收账账款、坏账账准备、其其它应收款款）（2）存货货类项目 （3）待摊摊费用项目目（4）待处处理流动资资产净损失失项目 （5）固定定资产及相相关项目（6）无形形资产和长长期待摊费费用项目 （7）应付付工资、应应付福利费费项目（8）应付付款类项目目（应付账账款、其它它应付款）（9）预收收帐款项目目（10）预预提费用项项目3、企业年年终结账报报表、重点点账户

14、应注注意的事项项（1）应计计未计、应应提未提费费用是否提提足（2）费用用跨年度列列支问题（3）其它它应收款-股东个人人借款（4）包装装物押金（5）往来来科目长期期挂账、金金额较大（6）存货货类贷方余余额（7）不需需支付的应应付款项（8）未支支付的预提提费用（9）长期期资产的税税务处理（财财税差异）（10）价价外费用问问题、价外外费用与返返利的区别别价外费用：销售方向向购货方收收取，计提提销项税；返利：购货货方向销售售方收取，作作进项税额额转出企业年度会会计报表的的税务风险险1、公司出出资购买房房屋、汽车车，权利人人却写成股股东，而不不是付出资资金的单位位；2、帐面上上列示股东东的应收账账款或其

15、他他应收款；3、成本费费用中公司司费用与股股东个人消消费混杂在在一起不能能划分清楚楚；上述事项视视同为股东东从公司分分得了股利利，必须代代扣代缴个个人所得税税，相关费费用不得计计入公司成成本费用。4、外资企企业仍按工工资总额的的一定比例例计提应付付福利费，且且年末帐面面保留余额额；5、未成立立工会组织织的，仍按按工资总额额一定比例例计提工会会经费，支支出时也未未取得工会会组织开具具的专用单单据；6、不按规规定的标准准计提固定定资产折旧旧，在申报报企业所得得税时又未未做纳税调调整，有的的公司存在在跨纳税年年度补提折折旧(根据据相关税法法的规定成成本费用不不得跨期列列支)；7、生产性性企业在计计算

16、成品成成本、生产产成本时，记记帐凭证后后未附料、工工、费耗用用清单，无无计算依据据；8、计算产产品（商品品）销售成成本时，未未附销售成成本计算表表；9、在以现现金方式支支付员工工工资时，无无员工签领领确认的工工资单，工工资单与用用工合同不不能有效衔衔接；10、开办办费用在取取得收入的的当年全额额计入当期期成本费用用，未做纳纳税调整；11、未按按权责发生生制原则，没没有依据地地随意计提提期间费用用；或在年年末预提无无合理依据据的费用；12、商业业保险计入入当期费用用，未做纳纳税调整；13、生产产性企业原原材料暂估估入库，把把相关的进进项税额也也暂估在内内，若该批批材料当年年耗用，对对当年的销销售

17、成本造造成影响；14、员工工以发票定定额报销，或或采用过期期票、连号号票或税法法限额（如如餐票等）报报销的发票票。造成这这些费用不不能税前列列支；15、应付付款项挂帐帐多年，如如超过三年年（外资超超过2年）未未偿还应纳纳入当期应应纳税所得得额，但企企业未做纳纳税调整；16、非正正常损耗原原材料、非非应税项目目领用原材材料，进项项税额并没没有做转出出处理；17、销售售废料，没没有计提并并缴纳增值值税；18、对外外捐赠原材材料、产成成品没有分分解为按公公允价值对对外销售及及对外捐赠赠两项业务务处理。19、公司司组织员工工旅游，直直接作为公公司费用支支出，未合合并入工资资总额计提提并缴纳个个人所得税

18、税。税收专项检检查中个人人所得税检检查重点：（1）工资资表外发放放的补贴、奖奖金、津贴贴、代购商商业保险、实实物等收入入未与工资表表内收入合合并扣缴个个人所得税税。（2）向本本单位职工工支付劳务务费，未扣扣缴税款或或错按劳务务报酬所得得项目扣缴缴个人所得得税。（3）职工工通过发票票报销部分分费用，未未扣缴个人人所得税。（4）房地地产企业以以假发票、假假施工合同同虚列开发发成本套取取现金发放放职工工资资、奖金等等，不代扣扣代缴个人人所得税；扣缴义务务人故意为为纳税人隐隐瞒收入、进进行虚假申申报，少缴缴或不缴个个人所得税税的行为。（5）股东东、资金提提供者、个个人投资者者各类分红红、股息、利利息个

19、人所所得税扣缴缴情况。存存在利用企企业资金支支付消费性性支出购买买家庭财产产或从投资资企业（个个人独资企企业、合伙伙企业除外外）借款长长期不还等等未扣缴个个人所得税税。(6)扣缴缴义务人故故意为纳税税人隐瞒收收入，进行行虚假的纳纳税申报，不不缴少缴个个人所得税税；不按规规定扣缴销销售人员的的业务提成成个人所得得税。税收专项检检查中增值值税检查重重点：(1)虚构构废品收购购业务、虚虚增进项税税额。(2)隐瞒瞒销售收入入。以代销销为由对发发出商品不不入帐、延延迟入帐；现金收入入不入帐。主主要产品帐帐面数与实实际库存不不符。(3)收取取价外费用用未计收入入或将价外外费用记入入收入帐户户未计提销销项税

20、金；对尚未收收回货款或或向关联企企业销售货货物，不记记或延缓记记入销售收收入；企业业发生销售售折让、销销售退回未未取得购买买方当地主主管税务机机关开具的的进货退出出或索取折折让证明，或或未收回原原发票联和和抵扣联；企业以“代购”业务名义义销售货物物，少记销销售收入；转供水、电电、汽等及及销售材料料不记销售售收入的情情况；混合合销售行为为未缴纳增增值税。(4)对固固定资产改改良等非应应税项目领领用材料未未作进项税税转出处理理；对免税税产品的原原材料购进进及领用单单独核算，免免税产品所所用材料的的进项税额额未全额转转出；企业业从废旧物物资回收企企业购入的的材料不属属实；企业业转供物业业、福利等等部

21、门材料料，其进项项税金不作作转出。(5)采购购环节未按按规定取得得增值税专专用发票，货货款支付是是否一致。(6)生产产企业采取取平销手段段返利给零零售商，零零售商取得得返利收入入不申报纳纳税，不冲冲减进项税税额。(7)为隐隐瞒销售收收入，故意意不认证已已取得的进进项票，不不抵扣进项项税额，人人为调节税税负水平。(8)虚开开农副产品品收购发票票抵扣税款款。（投入入产出方法法，检查评评估收购农农副产品数数量、种类类与其产成成品(销售售)是否对对应）；(9)购进进非农副产产品、向非非农业生产产者收购农农产品或盗盗用农业生生产者的身身份开具农农副产品收收购发票；虚抬收购购价格、虚虚假增大收收购数量；(

22、10)“以物易物物”、“以物抵债债”行为，未未按规定正正确核算销销项税额；开具的增增值税专用用发票，结结算关系不不真实，虚虚开或代开开专用发票票；(11)从从事非应税税业务而抵抵扣进项税税额；取得得不符合规规定和抵扣扣要求的抵抵扣凭证抵抵扣进项税税额；多计计进项税额额、少作进进项税额转转出；非正正常损失计计算了进项项税额；扩扩大进项税税额的抵扣扣范围；取取得多张连连号手工版版及电脑版版专用发票票，业务交交易是否真真实。现在零申报报多长时间间就取消一一般纳税人人和小规模模纳税人的的资格？零（负）申申报的形成成既有正常常原因也有有非正常原原因。正常常原因主要要有：1）新成立立并经批准准认定为增增值

23、税一般般纳税人后后，由于业业务开展不不及时或产产品生产企企业需要有有一定的生生产期，造造成零申报报。2）企业已已领取注销销审批表，而而有关资料料尚未上报报或稽查未未结束又不不能注销，造造成零申报报，个别企企业虽稽查查结束，但但由于查补补税款不能能及时补缴缴入库，造造成本月零零申报。3）企业申申报当期无无收入，原原因多是企企业处于停停业半停业业状况或停停产改制、合合并中而造造成零申报报。4）部分企企业因市场场原因，业业务萎缩，本本期无销售售而又存在在观望态度度，不愿办办理注销，等等待今后出出现转机，只只好每月申申报做零申申报处理。5）部分免免税企业申申报为零。66）管理性性机构形成成零申报。7）

24、部分新新办一般纳纳税人开业业后，其实实现的增值值小于其存存货，一定定时期出现现为负申报报。8）企业进进货因货不不对路或价价格竞争激激烈，受市市场影响销销量低，毛毛利率低，造造成积压，出出现负申报报现象。非正常原因因主要有：1）部分纳纳税人存在在短期经营营行为，帐帐表不符，造造成异常申申报。2）未按规规定时限做做销售，漏漏报收入造造成异常申申报，形成成偷税。3）采取以以物易物和和现金交易易不作销售售，有意隐隐匿应税收收入，减少少销项税金金。4）销售作作预收帐款款等挂帐处处理，而不不计提税金金，造成异异常申报，形形成偷税。5）抵扣税税金界限不不清，擅自自扩大抵扣扣范围，将将属“固定资产产”、“在建

25、工程程”等项目所所取得的抵抵扣发票记记入进项税税进行抵扣扣。6）将自制制产品用于于集体福利利、捐赠，对对外投资未未作销售处处理，形成成低税负申申报。7）新开业业企业一般般纳税人资资格认定中中，一些企企业预计经经营规模与与其实际状状况相差较较大，致使使纳税申报报不实。8）有意调调节进项税税额，即月月底帐载需需缴税时，突突击进货，增增加进项税税额形成留留抵，甚至至个别企业业存在未付付款抵扣的的现象，致致使长期负负申报。 目前，尚没没有文件对对零（负）申申报多长时时间就取消消一般纳税税人资格做做出明确规规定，但增增值税法 “一般纳税税人的认定定及管理” 中规定定：连续三三个月未申申报或连续续6个月纳

26、纳税申报异异常且无正正当理由的的，取消一一般纳税人人资格。对对长时间零零（负）申申报的企业业的管理，实实践中各地地税务机关关掌握不尽尽一致，但但可以肯定定的是，对对长时间零零（负）申申报的纳税税人，税务务机关将列列为重点检检查对象，加加大监管和和处罚力度度。税收专项检检查中企业业所得税检检查重点：(1)多转转生产成本本，影响当当期损益，少少缴企业所所得税。(2)以货货易货、以以货抵股利利、福利，少少缴企业所所得税。(3)将不不属于生产产的水电、煤煤炭开支挤挤入“制造费用用”，增大成成本费用；故意扩大大预提项目目或多提预预提费用，冲冲减当期损损益。(4)资本本性支出挤挤占成本、费费用。 (5)视

27、视同销售的的事项少计计收入。(6)企业业的资产报报损未经过过审批。(7)房租租收入、固固定资产清清理收入及及关联交易易收入，未未按税法规规定申报缴缴纳企业所所得税。(8)不及及时结转收收入，推迟迟交纳税款款。(9)将已已实现的收收入挂在预预收款或其其他应付款款中，少记记收入；(10)将将抵顶货款款的房子、汽汽车等财产产处理后不不入帐，形形成帐外经经营；(11)用用不正规发发票入帐，虚虚列成本、费费用。(12)多多列支出。以以虚开服务务业的发票票虚增成本本、套取现现金，虚增增人员工资资套取现金金，以办公公费用的名名义开具发发票套取现现金，以虚虚增广告支支出的方式式通过广告告公司套取取现金。通通过

28、设立关关联的销售售公司、办办事处，以以经费、销销售费用的的名义虚列列支出套取取现金。亏损的外外商投资企企业(辖区区内连续亏亏损三年以以上的外商商投资企业业)（1）通过过原材料高高进和产品品低出，向向境外关联联企业转移移利润。（2）以管管理费、特特许权使用用费、商标标使用费等等名目向境境外控股公公司支付巨巨额费用。（3）所得得税优惠期期满后，与与享受优惠惠的其他境境内关联企企业之间存存在转移产产品销售、劳劳务和费用用。税收专项检检查中营业业税检查重重点：（房房地产开发发企业）（1）直接接坐支售楼楼收入不入入账（2）营业业收入包括括各种价外外费用，各各类手续费费、管理费费、奖励返返还收入按按规定计

29、入入应税收入入。（3）低价价销售、价价格明显偏偏低而无正正当理由。（4）动迁迁、拆迁补补偿等售房房行为未按规定足足额申报纳纳税。（5）各种种换购房地地产、以房房地产抵债债、无偿赠赠与房地产产、集资建建房、委托托建房、中中途转让开开发项目、提提供土地或或资金共同同建造不动动产、拆迁迁补偿（安安置）等行行为是否按按规定纳税税。（6）以房房换地、参参建联建、合合作建房过过程中，未未按规定申申报缴纳营营业税。（7）以投投资名义转转让土地使使用权或不不动产所有有权，未与与投资方共共同承担风风险，并且且收取固定定利润或按按销售收入入一定比例例提成的行行为未按规定申申报纳税。（8）房地地产企业大大额往来、长

30、长期挂账的的款项漏计计销售。（9）企业业分配给股股东（股东东与企业是是两个独立立的法人实实体）的商商品房未申报纳税税。（10）纳纳税人自建建住房销售售给本单位位职工，未未按照销售售不动产照照章申报纳纳税。（建筑业）：1、以各种种名义从甲甲方取得的的与建筑安安装工程作作业相关的的收入是否否进行纳税税申报。2、甲方提提供材料、动动力等的价价款是否并并入应税营营业额。3、有自建建行为的纳纳税人，在在转让自建建不动产时时，是否申申报缴纳自自建环节的的营业税。4、因抵顶顶“三角债债”间接导导致少缴营营业税，以以工程劳务务收入直接接抵顶各项项费用少缴缴营业税。5、计税营营业额中的的设备价值值扣除是否否符合

31、规定定。6、是否存存在分包工工程未代扣代缴缴营业税的的问题，纳纳税人和扣扣缴分包人人的营业税税是否及时时申报并缴缴纳入库。7、检查其其与关联企企业业务往往来的财务务核算和涉涉税事宜。第二部分 流转税税纳税中存存在的主要要问题及处处理 一、增值税税纳税中存存在的主要要问题及处处理（一）销售售额及销项项税额方面面1.入账时时间的检查查（结算方方式不同）2.价外费费用（代储储费案例解解析）3.包装物物押金逾期期未申报纳纳税：按照照会计制度度规定未逾逾期，按税税法规定已已逾期，但但企业未作作任何账务务处理。例：A公司司2004年年1月出售产产品给B公司的同同时出租包包装物一批批，收取押押金11.7万元

32、，合合同约定22006年年12月31日归还还包装物时时再行返还还。4.视同销销售（随同同销售的赠赠品不入账账，实物返返利不入账账）不申报报纳税(1).自自产自用的的产品在移移送使用时时，应将该该产品的成成本按用途途转入相应应的科目，借借：“在建工程程”、“应付福利利费”等，贷：库存商品品/生产成本本等科目(2).企企业将自产产的产品用用于上述用用途应交纳纳的增值税税、消费税税等，应按按税收规定定计算的应应税金额，按按用途计入入相应的科科目，借：“在建工程程”、“应付福利利费”等科目，贷贷：“应交税金金应交增值值税（销项项税额）”、“应交税金金应交消费费税”等科目。5.混合销销售行为中中涉及的货

33、货物和劳务务分别申报报缴纳增值值税和营业业税 6.以物易易物只办理理存货转账账不核算增增值税 7.销货折折扣另开负负数发票冲冲减销售额额纳税.销货退回回手续不全全冲减销项项税额8.销售货货物不记销销售账（1）（销销售残次品品（附产品品）和下脚脚料）将计计税销售额额记入往来来账A.借：银银行存款 贷：其其他应付款款某企业业B. 借：银行存款款 11234550.88 贷：预收收账款 1234450.88C. 借：银行存款款（甲地某某企业支付付） 贷：应收收账款乙地某企企业（2）将计计税销售额额或差价计计入“应付福利利费”、“投资收益益”、“资本公积积”、“盈余公积积”等账户。（3）以“生产成本本

34、”、“库存商品品”等存货账账户以及资资金账户对对转A.借：银银行存款（现现金） 贷贷：库存商商品（生产产成本）B.借：应应收账款甲企业业1068800贷：主营业业务收入4400000主营业务成成本600000 应交税金应交增值值税（销）68009.顶账不不计税（1）以货货物“顶账”的原材料料、产成品品等货物，凡凡属于我国国增值税征征收范围的的货物均应应按规定征征收增值税税；（2）对用用自己使用用过的固定定资产“顶账”，如同时时具备以下下条件的，不不征收增值值税：a属于企企业固定资资产目录所所列货物；b企业按按固定资产产管理，并并确已使用用过的货物物；c销售价价格不超过过其原值的的货物。凡凡不同

35、时具具备上述条条件的，无无论会计制制度如何规规定，均应应按4的征收收率减半征征收增值税税。 （3）销货货方将购货货方用于“顶账”的货物(含固定资资产)直接用于于销售或直直接顶付本本企业债务务的，应视视同销售，应应按以上规规定征收增增值税。 （4）“顶顶账”的机动车车辆再销售售问题10.三方方磨账问题题当销货单位位委托其他他单位收款款，而造成成销货单位位与收款单单位不一致致时，如何何处理？ 对因相互“抹账”造成的专专用发票开开票单位与与收款单位位不一致时时，如何处处理？关于加强增增值税专用用发票管理理有关问题题的通知 (国税发发200051550号)税务机关要要加强对小小规模纳税税人的管理理。对

36、小规规模纳税人人进行全面面清查，凡凡年应税销销售额超过过小规模纳纳税人标准准的，税务务机关应当当按规定认认定其一般般纳税人资资格。对符符合一般纳纳税人条件件而不申请请办理一般般纳税人认认定手续的的纳税人，应应按销售额额依照增值值税税率计计算应纳税税额，不得得抵扣进项项税额，也也不得使用用专用发票票。税务机关应应加强纳税税评估工作作，重点对对以现金支支付货款、赊赊欠货款、委委托其他单单位或个人人支付货款款抵扣增值值税进项税税额的一般般纳税人进进行纳税评评估，必要要时可进行行实地核查查。凡发现现纳税人购购进的货物物与其实际际经营业务务不符、长长期未付款款或委托他他人付款金金额较大且且无正当理理由、

37、以及及购销货物物或提供应应税劳务未未签订购销销合同（零零星购销业业务除外）的的，应转交交稽查部门门实施稽查查。 11.销货货发票的开开具问题（1）提前前或者滞后后开具增值值税专用发发票（2）代开开、虚开增增值税专用用发票（3）购货货方滞留票票问题（二）进项项税额方面面1.购进固固定资产化化整为零抵抵税2.购进固固定资产发发生的运费费计算抵扣扣进项税 3.发生非非正常损失失的购进货货物抵扣进进项税的4.进货退退出或折让让不冲减当当其进项税税额 5.将购进进的货物用用于非应税税项目，未未转出进项项税或少转转出的 6.购进的的货物发生生非正常损损失不处理理7.进项税税额申报抵抵扣时间问问题 8.取得

38、虚虚开的增值值税专用发发票抵税的的关于纳税人人善意取得得虚开的增增值税专用用发票处理理问题的通通知国税发发200001887号购货方与销销售方存在在真实的交交易，销售售方使用的的是其所在在省(自治治区、直辖辖市和计划划单列市)的专用发发票，专用用发票注明明的销售方方名称、印印章、货物物数量、金金额及税额额等全部内内容与实际际相符，且且没有证据据表明购货货方知道销销售方提供供的专用发发票是以非非法手段获获得的，对对购货方不不以偷税或或者骗取出出口退税论论处。但应应按有关规规定不予抵抵扣进项税税款或者不不予出口退退税；购货货方已经抵抵扣的进项项税款或者者取得的出出口退税，应应依法追缴缴。 购货方能

39、够够重新从销销售方取得得防伪税控控系统开出出的合法、有有效专用发发票的，或或者取得手手工开出的的合法、有有效专用发发票且取得得了销售方方所在地税税务机关已已经或者正正在依法对对销售方虚虚开专用发发票行为进进行查处证证明的，购购货方所在在地税务机机关应依法法准予抵扣扣进项税款款或者出口口退税。 如何收集和和保全善意意从第三方方取得虚开开、代开的的增值税专专用发票的的有利证据据？企业善意取取得第三方方开具的增增值税专用用发票如何何抗辩违章章处罚9.“四小小票”问题（1）虚开开货运发票票A.运输发发票开具不不全，票货货不符B.只有运运费凭证，没没有相应的的资金或存存货凭证C.没有运运输业务，去去运管

40、办、货货运中心、地地税局等单单位代开发发票抵税。国家税务总总局关于旧旧版货运发发票抵扣增增值税进项项税额有关关问题的通通知国税函2200611877号一、纳税人人取得的22006年年12月331日以前前开具的旧旧版货运发发票可以在在自发票开开具日900 天后的的第一个纳纳税申报期期结束以前前申报抵扣扣，超过990 天的的不得抵扣扣。自20007年44月1日起起，纳税人人取得的旧旧版货运发发票，一律律不得作为为增值税进进项税额的的抵扣凭证证。二、纳税人人取得的22007年年1月1日日以后开具具的旧版货货运发票一一律不得作作为增值税税进项税额额抵扣凭证证。新版货运发发票使用的的相关问题题（国税发发

41、20006677号）一、新版货货运发票的的启用时间间： 20007年11月1日二、新版货货运发票的的种类：按按其使用对对象的不同同，共分为为公路、内内河货物运运输业统一一发票（自自开发票）和和公路、内内河货物运运输业统一一发票（代代开）（代代开发票）两两种。三、新版货货运发票的的开具要求求：（一）货运运发票必须须采用计算算机和税控控器具开具具，手写无无效。（三）实际际受票方（抵抵扣方、运运费扣除方方）纳税人人识别号前前打印“+”号标记。“+”号与纳税税人识别号号之间不留留空格。（五）应如如实一次性性填开货运运发票，运运费和其他他费用要分分别注明。（六）开具具货运发票票时应在发发票联左下下角加盖

42、财财务印章或或发票专用用章或代开开发票专用用章；抵扣扣联一律不不加盖印章章。（2）虚开开农副产品品收购发票票A.只有收收购凭证，没没有相应的的资金运动动或者负债债产生；B.虽有资资金运动或或者负债产产生但内容容不一致，数数额不相符符。C.累计购购进量异常常大。其他问题：不是向规规定的对象象所收购，计计算抵扣税税额不正确确借：原材料料504660 应交税金增值税进进项75440贷：应付帐帐款刘XX 588000借：生产成成本 5504600贷：原材料料 500460借：应付帐帐款刘XX 500460贷：生产成成本 504460案例：某水水泥有限责责任公司属属股份制企企业，主要要经营水泥泥的生产及

43、及销售业务务。税务机机关对其22006年年度的纳税税情况进行行检查，发发现如下问问题： 1、企业随随同水泥销销售向购买买方收取的的运费（注注意区分：代收代付付运费与代代垫运费）借：银行存存款 贷：产产品销售费费用代垫运费费支付销售水水泥的运费费时借：产品销销售费用运费 应交税金金应交增增值税（进进项税额）贷：银行存存款2、购进原原材料不能能取得增值值税专用发发票，材料料价款与运运费未分开开，将价款款并入运费费中一同开开具运输发发票，并计计提进项税税额抵扣。会会计分录如如下： 借：原材料料 应交税金金应交增增值税（进进项税额）贷：银行存存款合计金额2210，678.60元，计计提进项税税额210

44、0678.60714，747.50元，（3）废旧旧物资收购购发票（三）进项项税额抵扣扣时限。国国税发2200317号（四）进货货退出与折折让进项税税额的处理理（1）是否否保存“证明单”l（2）是否冲冲减了进项项税（3）冲减减金额是否否正确（4）冲减时时间是否延延期（五）进项项税额转出出的检查（1）是否否转出（视视同销售、用用于非应税税项目查存存货账）（2）转出出金额是否否正确（3）转出的的时间问题：1、企业购进货物因市场价格下跌，销售价格低于进货成本，是否须作进项税额转出？该损失是否属于非正常损失？另：固定资产处置，何时为正常损失，何时为非正常损失？2、企业购购进货物因因故不需要要支付部分分款

45、项，是是否涉及进进项税额转转出？A、关于企企业改制中中资产评估估减值发生生的流动资资产损失进进项税额抵抵扣问题的的批复国税函2200211033号对于企业由由于资产评评估减值而而发生流动动资产损失失，如果流流动资产未未丢失或损损坏，只是是由于市场场发生变化化，价格降降低，价值值量减少，则则不属于增增值税暂行行条例实施施细则中中规定的非非正常损失失，不作进进项税额转转出处理。B、取得返返利不一定定都纳税,有一种情情况例外,如国税函函200012447号：与总机构实实行统一核核算的分支支机构从总总机构取得得的日常工工资、电话话费、租金金资金，不不应视为因因购买货物物而取得的的返利收入入，不应做做冲

46、减进项项税额处理理。C、定额内内损耗是否否进项税转转出？国家税务总总局关于修修订增值值税专用发发票使用规规定的通通知(国税发200661566号)第十三条 一般纳税税人在开具具专用发票票当月，发发生销货退退回、开票票有误等情情形，收到到退回的发发票联、抵抵扣联符合合作废条件件的，按作作废处理；开具时发发现有误的的，可即时时作废。作废专用发发票须在防防伪税控系系统中将相相应的数据据电文按“作废”处理，在在纸质专用用发票（含含未打印的的专用发票票）各联次次上注明“作废”字样，全全联次留存存。第十四条 一般纳税税人取得专专用发票后后，发生销销货退回、开开票有误等等情形但不不符合作废废条件的，或或者因销货货部分退回回及发生销销售折让的的，购买方方应向主管管税务机关关填报开开具红字增增值税专用用发票申请请单。申申请单所所对应的蓝蓝字专用发发票应经税税务机关认认证。第十六条 主管税务务机关对一一般纳税人人填报的申申请单进进行审核后后，出具开开具红字增增值税专用用发票通知知单。通通知