以风险为导向的大企业税务审计浅析34347.docx

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1、以风险为导向的大企业税务审计浅析连云港市国国税局 陈陈刚以风险为导导向的审计计是指在对对企业进行行税务风险险识别与分分析的基础础上，以税税务审计假假设为前提提，通过对对企业税务务风险管理理的评价,有针对性性的制定审审计程序和和计划，并并以税务审审计技术与与方法为依依托，从而而发现企业业在涉税问问题上错报报、漏报的的税收管理理活动。本本文从对大大企业的税税务风险管管理与税务务审计两项项工作出发发，以寻求求两项工作作的结合点点为主要方方法，浅要要分析探讨讨税务风险险审计的思思想与方法法。一、税务审审计的前提提和风险评评价方向税务审计假假设是开展展税务审计计活动的前前提。在所所有的税务务审计假设设中

2、，“税务审计计内控制度度局限性假假设”又是风险险管理税务务审计的前前提。内控控制度局限限性主要表表现在“串通舞弊弊”和“内控失灵灵”两个方面面，前者是是以企业管管理层为主主导的恶性性违规经营营行为，后后者主要表表现为内控控制度本身身不完善，或或未被有效效执行（税税务机关应应在案头准准备阶段，以以分析性复复核方法为为基础，判判断企业内内控局限性性的类型，并并调整审计计程序，对对于被判断断为“串通舞弊弊”的内控局局限，可不不进行遵行行性测试）。上述审计假设的存在，要求审计人员在实施审计程序前应对企业的税务风险进行评价。 税务风险险管理评价价分为规范范评价和实实证评价。规规范评价是是指对企业业是否建

3、立立税务风险险管理体系系，以及税税务风险管管理体系运运作状况的的评价；实实证评价是是指对企业业生产经营营、财务管管理和纳税税申报过程程中实际表表现的税收收风险的评评价。在税税收管理实实践中，因因为固有风风险的存在在，有可能能发生企业业税务风险险管理体系系比较健全全且被有效效执行，但但客观上仍仍然存在税税收风险的的情况。税税务机关在在实施税务务审计过程程中应分别别从规范评评价和实证证评价两个个方向综合合分析企业业的税务风风险管理水水平。需需要特别指指出的是，仅仅就税务风风险管理审审计而言，目目前我国税税务机关尚尚无前次审审计结论。因因此在发现现规范评价价与实证评评价结果出出现重大差差异（即非非固

4、有风险险导致的差差异）的情情况下，应应考虑追溯溯评价审计计期间之前前年度的税税务风险管管理体系，并并通过分析析性复核的的方法判断断规范评价价与实证评评价结果的的差异是否否在年度间间存在一致致性或在趋趋势上呈现现规律性规范评价和和实证评价价在税务风风险导向审审计的实践践层面，是是对企业税税务风险控控制水平在在两个不同同方向上的的评价。从从现代管理理学角度出出发，对于于经营活动动和交易行行为一般可可以从两个个方向进行行控制，即即过程控制制和结果控控制。风险险管理做为为企业管理理活动的重重要组成部部分，也分分为对风险险的过程控控制和结果果控制两个个方向。每每个企业因因为所处行行业、地域域、发展阶阶段

5、以及市市场环境的的不同，对对风险控制制主要方向向的选择也也会不同。企企业在建立立税务风险险管理体系系的基础上上，对应从从这两个方方面对该体体系进行控控制。这里里研究的主主要是对企企业税务风风险管理体体系控制效效果的评价价。二、内部控控制测评在在考察企业业税务风险险管理体系系中的运用用对税务风险险管理体系系过程控制制的评价属属于在税务务风险管理理审计过程程中的规范范评价。其其目的一是是考察企业业是否建立立了税务风风险管理体体系，二是是考察税务务风险管理理体系的运运作状况。对对过程控制制的评价应应着眼于体体系建立、执执行和产生生效果的全全过程。为为了便于理理解，有必必要通过下下图举例介介绍税务风风

6、险管理体体系的执行行过程： 上图最大的的圆所包含含的内容就就是企业税税务风险管管理体系。在在这个体系系中包含了了“背景、目目标和策略略”三个环节节。其中“背景”包括企业业涉税业务务的外部环环境和内部部环境，是是税务风险险管理体系系建立的基基础；“目标”是指以背背景为基础础，旨在通通过对内圆圆描述的“策略”的执行达达到的风险险管理效果果；“策略”是指为达达到目标而而采取的一一系列税务务风险管理理和控制措措施，包括括风险的分分析识别、等等级排序、处处理应对和和评价完善善等。对税务风险险管理的规规范评价应应做为税务务风险导向向审计案头头准备阶段段的重要内内容。税务务审计人员员应运用内内部控制分分析评

7、价的的技术对企企业的税务务风险管理理体系进行行规范评价价。三、企业涉涉税业务环环境分析（一）企业业涉税业务务外部环境境分析企业涉税业业务的外部部环境包括括企业所处处行业、地地域、发展展阶段、市市场竞争以以及法律、法法规等各种种因素：税务审计人人员在对企企业涉税业业务外部环环境的分析析评价过程程中，可要要求企业填填写企业业涉税业务务外部环境境风险评估估表（附附件1）如如下：税务审计人人员应在案案头准备阶阶段根据企企业填写的的企业涉涉税业务外外部环境评评估表，以以及企业提提供的其他他外部环境境资料、文文件或分析析报告，对对企业涉税税业务外部部环境作出出综合评价价。（二）企业业涉税业务务内部环境境分

8、析按照COSSO（美国国反虚假财财务报告委委员会）的的内部控制制框架，企企业的内部部控制分为为控制环境境、风险评评估、（风风险）控制制活动、信信息与沟通通和监督五五个环节(如下图)。国家税税务总局大大企业税务务风险管理理指引（试试行）在在对企业内内部风险的的控制框架架上，基本本上贯彻了了COSOO的上述内内部控制思思想。企业涉税业业务的内部部环境包括括企业主要要股东、董董事会和管管理层对纳纳税的遵从从程度，企企业会计制制度和内部部控制、企企业运营模模式以及财财务、税务务人员素质质等因素。税税务审计人人员在对企企业涉税业业务内部环环境分析评评价的过程程中，要正正确认识作作为一般税税务审计程程序的

9、“会计制度度和内部控控制评价”与作为税税务风险管管理审计程程序的“涉税业务务内部环境境分析评价价”。前者以以判断会计计信息的可可依赖程度度为目的；后者以评评价涉税业业务内部环环境可能导导致的税收收风险为目目的。前者者在判断会会计信息可可依赖程度度的基础上上，制定并并调整审计计计划；后后者在分析析和评价可可能导致的的税收风险险的基础上上，拟定针针对对税收收风险的重重点审计项项目。企业税务风风险管理内内部环境的的控制包括括以下方面面的内容：1、是否成成立专门的的税务风险险管理组织织。2、是否制制定了明确确的税务风风险管理目目标。3、是否制制定了税务务风险管理理的策略体体系。4、是否建建立了税务务风

10、险管理理的信息与与沟通制度度5、是否对对税务风险险管理系统统及时进行行监督和改改进四、内部控控制调查与与评估技术术在主要涉涉税业务流流程中的运运用在运用内部部控制评价价技术考察察企业整体体层面的税税务风险管管理制度的的建设情况况的基础上上，税务审审计人员还还应对企业业涉税业务务流程的内内部控制情情况进行调调查、分析析和评价，以以确定税务务风险管理理制度是否否被有效执执行。一般般而言，对对税务风险险管理制度度建设的考考察是基于于对内控制制度的调查查、询问和和评估，而而对涉税业业务流程的的评价则应应在调查询询问并获得得初步评估估结论的基基础上，通通过遵循性性测试加以以验证。内部控制的的测评包括括案

11、头准备备阶段的内内部控制调调查和初步步评估，以以及审计实实施阶段的的遵循性测测试（符合合性测试），最最终得出对对内部控制制的总体评评价，并据据以制订审审计计划，开开展确定性性审计（实实质性测试试）。 对企业税务务风险管理理内部控制制制度的调调查和了解解有三种方方法，即文文字说明法法、调查表表法和流程程图法。为为了促进税税务审计工工作的作业业标准化，减减少应审计计人员经验验缺乏造成成的内控调调查薄弱，在在具体审计计过程中可可采取调查查表法。审审计人员应应在按照调调查表内容容完成对内内控制度的的调查后，作作出对该项项调查内容容的初步评评估，并确确定是否进进行遵循性性测试。遵遵循性测试试可以采取取询问、实实地观察、书书面文档检检查和重复复执行等方方法进行。对在初步评评估或遵循循性测试后后发现的内内部控制存存在较高税税收风险的的环节，税税务审计人人员应考虑虑调整审计计计划，并并扩大确定定性审计的的样本量。