企业纳税筹划操作实务与风险规避23477.docx

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1、企业纳税筹划操作实务与风险规避王泽国 课程意意义-为为什么要学学习本课程程？ 纳税被西方方社会视为为人的一生生躲不过的的两件事之之一，我国国正逐步进进入法制经经济社会，纳纳税已被大大多数企业业所接受和和重视，但但如何充分分利用税法法规定，合合理安排企企业的各项项经营活动动，达到减减少企业税税收负担和和实现涉税税零风险目目的的纳税税筹划活动动则开展较较少。本课课程通过对对纳税筹划划基本知识识的讲解，把把节税理念念具体运用用到企业日日常成本管管理、采购购与销售管管理、利润润分配管理理、企业新新设、合并并与分立、投投资与融资资等各个经经营环节，同同时还对典典型企业和和一些重点点行业的纳纳税筹划作作专

2、门的讲讲解。 课程目目标-通通过学习本本课程，您您将实现哪哪些转变： 正确认识企企业存在的的税务风险险，掌握防防范税务风风险的基本本方法； 牢固树立纳纳税筹划基基本理念，使使节税变成成企业经营营决策的重重要目标之之一； 掌握企业纳纳税筹划一一般方法。 课程提纲第一讲 企业纳税税管理问题题概述一、 企业处理纳纳税事务的的基本分类类；（一） 纳税遵从；（二） 纳税筹划；（三） 纳税遵从与与纳税筹划划的区别与与联系。二、企业解解决纳税问问题的两个个基本目标标；（一） 防范税务风风险；（二） 节约税收成成本。三、做好纳纳税筹划的的预备知识识（一） 税法及各项项税收政策策知识；（二） 财务管理知知识；（

3、三） 企业经营管管理知识；（四） 与税法相关关的其他经经济法律知知识。第二讲 纳税筹划划基本理念念一、纳税筹筹划的概念念 纳纳税筹划是是纳税人为为达到减轻轻税收负担担和实现涉涉税零风险险目的而在在税法所允允许的范围围内，通过过对经营、投投资、理财财、组织、交交易等活动动进行事先先安排的过过程。纳税税筹划是纳纳税人的经经济人行为为。衡量减轻税税收负担的的三种方法法：1、绝对减减少税负；2、相对减减少税负；企业税收收负担率指指标的重要要意义。3、延缓纳纳税；涉税零风险险是指纳税税人正确理理解和执行行了国家税税收政策法法规而不存存在多交或或少交税款款。二、纳税筹筹划的基本本特点1、 合法性；是是指纳

4、税筹筹划不仅符符合税法的的规定，还还应符合政政府的政策策导向。2、 超前性；是是指经营者者或投资者者在从事经经营活动或或投资活动动之前，就就把税收作作为影响最最终成果的的一个重要要因素来设设计和安排排。3、 目的性；是是指纳税人人要同时达达到减轻税税收负担和和实现涉税税零风险这这两个目的的，追求税税收利益最最大化。4、 专业性。三、纳税筹筹划与偷税税、漏税、抗抗税、骗税税、欠税及及避税的法法律区别 1、偷偷税：纳税税人采取伪伪造、变造造、隐匿、擅擅自销毁帐帐簿、记帐帐凭证，在在帐簿上多多列支出或或者不列、少少列收入，造造成少交或或不交税款款的，为偷偷税。 2、漏漏税：纳税税人无意识识发生的少少

5、交或漏缴缴税款的行行为。税务务机关往往往会认定为为偷税。 3、抗抗税：以暴暴力、威胁胁方法拒不不缴纳税款款的，是抗抗税。 4、骗骗税：是指指采取弄虚虚作假和欺欺骗手段，将将本来没有有发生的应应税行为虚虚构成发生生了应税行行为，将小小额的应税税行为伪造造成大额的的应税行为为，从而从从国库中骗骗取出口退退税款的违违法行为。5、 欠税：是指指纳税人超超过税务机机关核定的的纳税期限限而发生的的拖欠税款款的行为，分分为主观欠欠税和客观观欠税两种种。欠税与与缓交税款款不同。 6、避避税：是指指利用税法法的漏洞或或空白，采采取必要的的手段少交交税款的行行为。第三讲 纳税筹划划的主要内内容与方法法一、 影响企

6、业税税收负担率率变化的主主要因素；1、税制因因素；2、利润率率因素；3、企业享享受减免税税状况因素素；4、经济交交易的内容容、方式和和环节因素素等；二、 纳税筹划研研究的主要要内容；（一）企业业经济交易易内容与纳纳税筹划；（二）企业业经济交易易方式与纳纳税筹划；（三）企业业经济交易易环节与纳纳税筹划；一是企业发发展战略环环节的纳税税筹划，包包括设立新新企业、购购并他人企企业、企业业分立、企企业清算、单单独向政府府提出优惠惠申请等环环节。这一一环节的纳纳税筹划应应由企业股股东会或董董事会负责责。二是企业内内部具体经经营环节的的税务筹划划，包括企企业采购、日日常成本费费用管理、企企业销售、利利润分

7、配、投投资与融资资等环节。该该环节的纳纳税筹划应应由企业各各部门根据据自身情况况，提出实实施意见来来落实完成成。三是企业理理财环节的的纳税筹划划，包括各各种资产计计价方法的的选择、财财务预算安安排、各种种涉税会计计的处理等等环节。这这一环节的的纳税筹划划由企业财财务部门负负责完成。三、企业外外部纳税筹筹划主要方方法（一）、邮邮箱公司的的概念及特特点所谓邮箱公公司就是指指不以生产产经营为主主要目的而而是以获得得税收优惠惠或方便资资金划转而而设立的具具有明确经经营地址和和联系方式式的公司.（二）、邮邮箱公司的的注册1 公司的性质质；A.个个人独资合合伙企业还还是有限责责任;B.寻找合作作伙伴;CC

8、.子公司司与分公司司的区别.2 公司注册地地点;3 公司注册行行业.（三）、邮邮箱公司操操作的基本本途径：1、收入转转移法； 2、成本费费用分摊法法；3、盈亏转转移法；四、企业内内部纳税筹筹划主要方方法（一）在多多种涉税方方案中，选选择最优纳纳税方案； 在企企业经营的的各个环节节，对达到到同样经营营目的的各各种经营手手段与方式式进行纳税税评估与测测算，选择择纳税少、税税后利润大大的方案。例例如股票投投资方式的的选择，以以个人名义义或者以公公司名义在在证券公司司开户，税税后收益是是不同的。再再如企业促促销方式不不同，即使使让利数额额相同，纳纳税负担也也会不同。（二）设计计新纳税方方案，替代代税负

9、及税税务风险过过高的现有有纳税方案案； （三）充分分利用现行行税收优惠惠政策； 如如国家规定定对新办的的独立核算算的从事商商业、物资资业、科技技咨询业等等给予1至2年的减免免税优惠，对对注册在不不同地区的的企业给予予不同的优优惠政策，对对高科技产产品、环保保产品的税税收优惠，购购买国产设设备抵免企企业所得税税的优惠规规定等。再再如最新的的有关安排排下岗职工工的税收优优惠政策等等。（四）充分分利用税法法及税收文文件中的一一些条款； 如增增值税暂行行条例实施施细则对异异地机构间间货物移送送视同销售售的规定，结结合98年国家家税务总局局的解释，企企业总机构构在向分支支机构移送送货物时，只只要由总机机

10、构向客户户开票并收收款，就应应回总机构构汇总纳税税。（五）充分分利用财务务会计规定定； 根据财财务会计规规定可以计计提各项费费用的，应应当计提。根根据会计原原则处理的的事项，在在税法尚未未作出具体体规定或已已认可会计计处理的情情况下，尽尽量充分利利用权责发发生制和配配比原则。（六）税负负转嫁； 如如有些商场场利用品牌牌优势，向向生产厂家家收取摊位位费、展览览费、广告告费等名目目众多的费费用，却不不向生产厂厂家开具增增值税专用用发票，甚甚至不开票票，这样加加大了生产产厂家的税税负水平。再再如购买方方在不付款款的情况下下，向销售售方索取发发票，加大大了销售方方的税收负负担。第四讲 企业日常常成本管

11、理理与纳税筹筹划一、 采购发票与与纳税筹划划； 开开具发票的的名称、内内容、日期期等均与税税收密切相相关，因此此注意发票票的合法性性；注意发票票的真实性性；注意发票票开具内容容；避免取得得虚开、代代开、借开开发票。二、 限制性费用用与非限制制性费用的的处理； 内内资企业发发生的工资资性支出及及三项费用用、业务招招待费、广广告费、业业务宣传费费、销售佣佣金、公益益性捐赠支支出、固定定资产改良良及修理支支出等属规规定税法的的限制性费费用，应尽尽量向非限限制性费用用转变。三、 资产处理方方法与纳税税筹划； 存存货计价方方法的选择择、坏帐冲冲销方法的的选择、固固定资产折折旧方法的的选择、无无形资产摊摊

12、销期限的的选择等，都都会对当期期应纳税所所得额产生生影响。纳纳税筹划的的思路是：尽量实现现延缓纳税税的目的，追追求资金使使用价值。 例1：某企业在在20000年先后进进货两批，两两批进货数数量相等，进进价分别为为400万元元和6000万元，20001年和和20022年各出售售一半，售售价均为8800万元元。所得税税率为333%，在先先进先出法法、后进先先出法、加加权平均法法下，销售售成本、所所得税和净净利润的情情况如下表表：先进先出法法后进先出法法加权平均法法200120022001200220012002销售收入800800800800800800销售成本400600600400500500

13、税前利润400200200400300300所得税13266661329999净利润268134134268201201第五讲 企业采购购、销售与与纳税筹划划一、 如何选择供供货单位； 一般般纳税人与与小规模纳纳税人在税税收待遇上上的不同：一般纳税税人采用凭凭票扣税制制度，小规规模纳税人人则按销售售收入直接接计税。一一般纳税人人在选择供供货单位时时，谈判价价格应以不不含税价为为主，无论论是从一般般纳税人，还还是从小规规模纳税人人进货都不不影响企业业的增值税税税负。例2：某商商业企业为为一般纳税税人，假如如当月购进进某件商品品，不含税税为每件22000元元，不含税税销售价为为22000元。在选选

14、择供货单单位时，面面临三种人人的选择，具具体如下表表：进价（元/件）进项税额不含税销售售价（元/件）销项税额（元元）当期应纳税税额（元）当期净现金金流量一般纳税人人2000（不不含税）340220037434200小规模纳税税人（可以以开增值税税专用发票票）2000（不不含税）1202200374254200小规模纳税税人（不开开增值税专专用发票）2000（含含税）02200374374200增值税税负负直接或间间接上升的的企业有六六种：设备密集集型企业；劳务密集集型企业；产品长期期积压，销销售困难；增值税纳纳税管理不不力；进项税率率低，销项项税率高；初级原材材料生产企企业等。二、 固定资产采

15、采购、销售售与纳税筹筹划；固定资产采采购的进项项税额一般般不予抵扣扣，会造成成税负上升升。纳税筹筹划的思路路是：正确区分分固定资产产与低值易易耗品；动产设备备的维修费费和配件的的进项税额额可以抵扣扣。销售使用过过的固定资资产，如属属不动产，应应交营业税税；如属动动产，其中中汽车、摩摩托车、游游艇等，售售价超过原原价的，按按2%交纳增增值税，售售价不超过过原价的，免免征增值税税；其他动动产一律按按2%交纳增增值税。三、 旧货、下脚脚料和废旧旧物资销售售与纳税筹筹划；1. 旧货、下脚脚料与废旧旧物资的区区别；2. 旧货、下脚脚料与废旧旧物资销售售的纳税技技巧。四、 销售收入时时间的确认认与利用；

16、会会计与税法法在收入确确认上，有有一些区别别，应注意意区分和运运用。购销销合同属经经济合同，受受经济合同同法与税法法的双重制制约，要注注意利用好好合同条款款的涉税内内容。如增增值税纳税税义务的时时间规定：（1） 采用直接收收款方式销销售货物，不不论货物是是否发出，均均为收到销销售额或取取得索取销销售额的凭凭据，并将将提货单交交给买方的的当天；（2） 采取托收承承付和委托托银行收款款方式销售售货物，为为发出货物物并办妥托托收手续的的当天；（3） 采取赊销和和分期收款款方式销售售货物，为为按合同约约定的收款款日期的当当天；（4） 采取预收货货款方式销销售货物，为为货物发出出的当天；（5） 委托其他

17、纳纳税人代销销货物，为为收到代销销单位销售售的代销清清单的当天天；（6） 销售应税劳劳务，为提提供劳务同同时收讫销销售额或取取得索取销销售额的凭凭据的当天天；（7） 纳税人发生生视同销售售货物行为为，为货物物移送的当当天。五、 签定购销合合同的节税税技巧； 经经济合同既既是规范合合同双方权权利义务的的法律依据据，也是证证明纳税义义务发生的的凭据。在在签定购销销合同时，应应注意收发发货的方式式、收付款款的时间以以及其他涉涉税条款的的内容。六、 混合销售收收入与兼营营销售收入入的区别与与运用； 混混合销售强强调的是同同一项销售售行为中存存在着两类类经营项目目的混合，销销售货款及及劳务价款款是同时从

18、从一个购买买方取得的的；兼营强强调的是同同一个纳税税人的经营营活动中存存在着两类类经营项目目，但这两两类经营项项目不是在在同一项销销售行为中中发生。混合销售的的有关规定定：对于从从事货物生生产、批发发或零售的的企业、企企业性单位位及个体经经营者的混混合销售行行为，均视视为销售货货物，征收收增值税；对于其他他单位或个个人的混合合销售行为为，视为销销售非应税税劳务，不不征收增值值税。从事货物生生产、批发发或零售的的企业、企企业性单位位及个体经经营者是指指年货物销销售额超过过货物销售售额与非增增值税应税税劳务营业业额的500%。兼营销售的的有关规定定：纳税人人兼营非应应税劳务的的，应分别别核算货物物

19、或应税劳劳务和非应应税劳务的的销售额。不不分别核算算或不能准准确核算的的，非应税税劳务与货货物同应税税劳务一并并征收增值值税。例3：某科科技开发公公司为增值值税一般纳纳税人，既既销售科技技含量高的的系统设备备，同时又又为客户提提供常年技技术指导和和咨询业务务，20002年实现现不含税销销售额10000万元元，取得技技术咨询收收入3000万元，全全年允许抵抵扣进项税税额1366万元，问问如何进行行纳税筹划划？筹划前应纳纳增值税=10000*17%+3000*17%-1366=85万万元筹划方案：建议设立立技术咨询询服务有限限责任公司司，负责常常年技术指指导和咨询询业务，办办理地税登登记，开具具服

20、务业发发票，申报报缴纳营业业税，营业业税税率为为5%。筹划后应税税情况如下下：增值税税=10000*177%-1336=344万元，营营业税=3300*55%=155万元，合合计应纳449万元，这这样可以节节省税收336万元。例4：某计算机机公司是增增值税小规规模纳税人人，该公司司既销售计计算机硬件件，也从事事软件的开开发与转让让。本月硬硬件销售额额为12万元，另另接受委托托开发并转转让软件取取得收入33万元，问问如何进行行纳税筹划划？(增值税征征收率为66%,营业业税税率为为5%)如不分开核核算:增值税=115*6%=0.990万元如分开核算算：增值税税=12*6%=00.72万万元 营业税

21、=3*5%=0.115万元 合计计0.877万元结论：应该该选择分开开核算的筹筹划方法。七、 促销方式的的选择； 例例5：某商场场为增值税税一般纳税税人，销售售成本率为为70%，进进货均能取取得专用发发票,该商场考考虑以下三三种促销方方式：8折销售、满满100元送送20元购物物券、满1100元返返20元现金金。如考虑虑税负因素素，应选择择哪种方式式？（1） 8折销售:增值税=880/（1+177%）*17%-70/（1+177%）*17%=1.445元;利润额=880/（1+177%）-70/（1+177%）=8.555元;应交企业所所得税=88.55*33%=2.822元;税后净利润润=8.

22、555-2.82=55.73元元。 （2） 满100元元送20元购物物券:增值税=1100/（1+177%）*17%-70/（1+177%）*17%=4.336元，赠赠送20元商品品视同销售售，应交增增值税=220/（1+177%）*17%-14/（1+177%）*17%=0.887元，合合计5.223元 个人所得得税=200/（1-200%）*20%=3.220元 利润额=100/（1+177%）-70/（1+177%）-14/（1+177%）-3.220=100.48元元 应交企业业所得税=1000/（1+177%）-70/（1+177%）*333%=8.46元 税后利润润=10.48-8

23、8.46=2.022元（3） 满100元元，返还现现金20元:增值税=1100/（1+177%）*17%-70/（1+177%）*17%=4.336元;个人所得税税=20/（1-200%）*20%=3.220元企业所得税税=1000/（1+177%）-70/（1+177%）*333%=8.46元税后利润=100/（1+177%）-70/（1+177%）-20-3.200-8.446=-66.02元元八、销售分分支机构性性质的选择择； 1、设设立办事处处；向总机机构所在地地主管税务务机关申请请开具外外出经营活活动税收管管理证明单单，回总总机构缴纳纳税收。2、 常设分支机机构；流转转税就地缴缴纳，

24、所得得税可以汇汇总缴纳。3、 独立核算机机构。所有有税收就地地缴纳。 例66：北京一一家公司计计划在沈阳阳设立销售售分支机构构，据预测测，20003年4月月至12月，将将从总公司司拨来货物物500件，取取得销售收收入2000万元，拨拨入价为1160万元元，在沈阳阳就地采购购货物100000件件，购进价价为9000万元，取取得销售收收入12000万元，5月至12月盈利利100万元元。已知北北京总公司司20022年度亏损损200万元元，该公司司应选择什什么性质的的分支机构构？（上述述进价及销销售收入均均为不含税税价格） 九、销售价价格的确定定； 例7：某房地产产公司开发发完成一普普通住宅项项目，销

25、售售面积100000平平方米，公公司领导在在确定商品品房销售价价格时，未未能达成一一致意见，但但备选方案案确定为AA、B、C三种，具具体方案如如下：（单单位：万元元）方案ABC售价（每平方米米）014015016地价300300300开发成本500500500开发费用404040利息支出909090营业税金及及附加7782588其他扣除项项目160160160允许扣除金金额合计1167117251178增值率（%）199772848835822应交土地增增值税098255126660利润233229225295440第六讲 企业利润润分配与纳纳税筹划一 经营所得如如何向资本本利得转化化；对个人

26、投资资者而言，一一般情况下下，资本利利得免征个个人所得税税，如买卖卖股票所得得、资本公公积金转增增股本所得得等；经营营所得则应应按规定代代扣代交个个人所得税税。通过选选择投资方方式和稀释释资本的方方法可以达达到节税目目的。二 推迟获利年年度，充分分利用优惠惠政策； 生生产性外商商投资企业业在经营期期十年以上上的，自开开始获利的的年度起，所所得税实行行两免三减减半优惠政政策。税法法第八条第第一款和本本细则第七七十五条所所说的开始始获利的年年度，是指指企业开始始生产经营营后，第一一个获得利利润的纳税税年度。企企业开办初初期有亏损损的，可以以依照税法法第十一条条的规定逐逐年结转弥弥补，以弥弥补后有利

27、利润的纳税税年度为开开始获利年年度。三 用好弥补以以前年度亏亏损的所得得税政策； 四 保留在低税税地区投资资的利润不不分，实现现延缓纳税税或抵亏的的节税目的的；1、 外国投资者者分回的利利润免税；外国投资资者尽量避避免通过股股权转让差差价取得投投资回报。2、 投资高新技技术企业分分回的利润润，免税或或减税部分分视同已纳纳税。（国国税发199942229号号）；3、 不做帐务应应付利润处处理。企业业对外投资资分回的利利润,股息,红利等投投资收益,如投资方方企业所得得税税率高高于被投资资企业适用用税率,在被投资资企业通过过应付利润润进行账务务处理时,应分配给给投资方的的利润,股息,红利等,投资方企

28、企业不论是是否收到,均应及时时按照有关关规定补税税。被投资资企业发生生的亏损,只能在被被投资企业业进行弥补补,不得冲减减投资方企企业的应纳纳税所得额额。（财税税字19996799）五 私营企业税税后计提生生产发展基基金，可当当期少交个个人所得税税；（国税发2200157号号）六 直接再投资资退税和追追加投资退退税的选择择。直接再投资资，是指外外商投资企企业的外国国投资者将将其从该企企业取得的的利润在提提取前直接接用于增加加注册资本本，或者在在提取后直直接用于投投资举办其其他外商投投资企业。外商投资企企业的外国国投资者,将从企业业取得的利利润直接再再投资于该该企业,增加注册册资本,或者作为为资本

29、投资资开办其他他外商投资资企业,经营期不不少于五年年的,经投资者者申请,税务机关关批准,退还其再再投资部分分已缴纳所所得税的百百分之四十十税款,国务院另另有优惠规规定的,依照国务务院的规定定办理；再再投资不满满五年撤出出的,应当缴回回已退的税税款。外国国投资者在在中国境内内直接再投投资举办、扩扩建产品出出口企业或或者先进技技术企业，以以及外国投投资者将从从海南经济济特区内的的企业获得得的利润直直接再投资资海南经济济特区内的的基础设施施建设项目目和农业开开发企业，可可以依照国国务院的有有关规定，全全部退还其其再投资部部分已缴纳纳的企业所所得税税款款。 从从事经国务务院批准的的外商投投资产业指指导

30、目录中中的鼓励类类项目的外外商投资企企业，凡符符合以下条条件之一的的，其投资资者在原合合同以外追追加投资项项目所取得得的所得，可可单独计算算并享受税税法第八条条第一、二二款所规定定的企业所所得税定期期减免优惠惠：（一）追追加投资形形成的新增增注册资本本额达到或或超过60000万美美元的；（二）追追加投资形形成的新增增注册资本本额达到或或超过15500万美美元，且达达到或超过过企业原注注册资本550%的。第七讲 企业设立立与纳税筹筹划一、 企业性质的的选择； 1、个人人独资企业业、合伙企企业与股份份公司的选选择；例8：李某某打算成立立一家公司司，预计年年获利122万元，请请问以何种种方式组建建公

31、司可得得最大税后后收益？方案1:成成立有限责责任公司企业所得税税=12*33%=3.966万元;个人所得税税=(122-3.996)*220%=11.6088万元税后收益=12-33.96-1.6008=6.432万万元方案2:成成立个人独独资企业个人所得税税=12*35%-0.6775=3.525万万元税后收益=12-33.5255=8.4475万元元应选择方案案22、 分公司与子子公司的选选择；设立立分公司的的好处：11、分公司司的亏损可可以抵销总总公司的利利润；2、分分公司不必必缴纳资本本印花税和和产权转移移涉及的契契税等；33、分公司司一般便于于经营，财财务会计制制度要求比比较简单等等

32、。3、 投资合作伙伙伴的选择择。如能与与外国人及及港、澳、台台投资者合合作，就能能享受不少少优惠政策策。二、 投资方向的的选择；应充分利用用国家产业业税收优惠惠政策，如如对新办第第三产业的的税收优惠惠政策、对对特殊行业业的优惠政政策、对利利用“三废”产品税收收优惠、吸吸收下岗再再就业人员员的税收优优惠等。三、 注册地点的的选择；高新技术产产业开发区区、国家扶扶持贫困地地区、保税税区、经济济特区、西西部地区等等，通过注注册“邮箱”公司实现现节税。第八讲 企业合并并分立与纳纳税筹划一、 企业合并与与纳税筹划划；1、 合并产权支支付方式的的选择 企业业合并是指指两个或者者两个以上上的企业，依依照法律

33、规规定、合同同约定改建建为一个企企业的行为为。合并有有吸收合并并和新设合合并两种形形式。一个个企业存续续，其他企企业解散的的，为吸收收合并；设设立一个新新企业，原原各方企业业解散的，为为新设合并并。关于企业业合并分立立业务有关关所得税问问题的通知知（国税税发200001119号）规规定，企业业合并业务务的所得税税应根据合合并的具体体方式处理理：A.一般情情况下，被被合并企业业应视为按按公允价值值转让处置置全部资产产，计算资资产的转让让所得，依依法缴纳所所得税。被被合并企业业以前年度度的亏损，不不得结转到到合并企业业弥补。合合并企业接接受被合并并企业的有有关资产，计计税时可以以按经评估估确认的价

34、价值确定成成本。B.当合并并企业支付付给被合并并企业股东价款的方方式不同时时，其所得得税的处理理就不相同同。即：合合并企业支支付给被合合并企业或或其股东的的收购价款款中，除合合并企业股股权以外的的现金、有有价证券和和其他资产产（以下简简称非股权权支付额），不不高于所支支付的股权权票面价值值（或支付付的股本的的账面价值值）20%的，经税税务机关审审核确认，当当事各方可可选择按下下列规定进进行所得税税处理：a.被合并并企业不确确认全部资资产的转让让所得或损损失，不计计算缴纳所所得税。被被合并企业业合并以前前的全部企企业所得税税纳税事项项由合并企企业承担，以以前年度的的亏损，如如果未超过过法定弥补补

35、期限，可可由合并企企业继续按按规定用以以后年度实实现的于被被合并企业业资产相关关的所得弥弥补。b.合并企企业接受被被合并企业业全部资产产的计税成成本，须以以被合并企企业原账面面净值为基基础确定。例9：某股股份有限公公司A，20000年11月兼并并某亏损国国有企业BB。B企业合并并时账面净净资产为5500万元元，去年亏亏损为1000万元（以以前年度无无亏损），评评估确认的的价值为5550万元元，经双方方协商，AA可以用以以下方式合合并B企业。A公司合并并后股票市市价3.11元/股。A公司共有有已发行的的股票20000万股股（面值为为1元/股）。（1） A公司以1180万股股和10万元人人民币购买

36、买B企业（A公司股票票市价为33元/股）；（2） A公司以1150万股股和1000万元人民民币购买BB企业。假设合并后后被企业的的股东在合合并企业中中所占的股股份以后年年度不发生生变化，合合并企业每每年未弥补补亏损前应应纳税所得得额为9000万元，增增值后的资资产的平均均折旧年限限为5年，行业业平均利润润率为100%。所得得税税率为为33%。选择（1）方方案：B企业不按按转让所得得缴纳所得得税 ；B 企业去去年的亏损损可以由AA公司弥补补。A公司当年年应缴所得得税=（900-100）*33%=2644万元，与与合并前相相比少缴333万元，但但每年必须须为增加的的股权支付付股利。选择（2）方方案

37、：因为支付的的非股权额额（1000万元）大大于股权按按票面的220%（30万元）。所所以，被合合并企业BB应就转让让所得缴纳纳所得税，应应缴纳的所所得税为（150 *3 + 100- 500）*33% = 16.5（万元）。B企业去年的亏损不能由A公司再弥补。A公司可按按评估后的的资产价值值入帐,计提折旧旧,每年可减减少所得税税(5500-5000)/5*33%=3.3万万元。2、 企业合并涉涉及的契税税及产权转转移问题； 企业合合并中，新新设方或者者存续方承承受被解散散方土地、房房屋权属，如如合并前各各方为相同同投资主体体的，则不不征契税，其其余征收契契税。二、 企业分立与与纳税筹划划； 企

38、业业分立是指指企业依照照法律规定定、合同约约定分设为为两个或两两个以上投投资主体相相同的企业业的行为。分分立有存续续分立和新新设分立两两种形式。原原企业存续续，而其一一部分分出出、派生设设立为一个个或数个新新企业的，为为存续分立立；原企业业解散，分分立出的各各方分别设设立为新企企业的，为为新设分立立。1、 有混合销售售的企业，应应尽量考虑虑分立经营营；2、 分立便于企企业性质的的认定，如如福利企业业、高科技技企业、软软件生产企企业等；3、 有免税项目目企业，可可计算分析析考虑分立立；例10：某某公司主要要从事进口口仪器与国国内销售工工作，预计计每年国内内销售额为为350万元元，进口产产品中一半

39、半在进口环环节需缴纳纳增值税，如如果销售成成本率为660%，该该公司应如如何进行纳纳税筹划？筹划前：增增值税=3350*117%-3350*660%*550%*117%=441.655万元;筹划后:增增值税=1180*117%-3350*660%*550%*117%+1170*44%=12.775+6.8=199.55万万元4、 分立有利于于获得低所所得税税率率;5、 企业分立产产生的契税税问题。企企业分立中中，对派生生方、新设设方承受原原企业土地地、房屋权权属的，不不征契税。三、 企业股权重重组与纳税税筹划1、 股权转让；对转让所所得，征收收所得税。在在股权转让让中，单位位、个人承承受企业股

40、股权，企业业的土地、房房屋权属不不发生转移移，不征契契税。2、 增资扩股。企企业以盈余余公积金转转增股本时时，个人部部分应代扣扣代交个人人所得税，法法人部分分分两种情况况：一是投投资者采用用成本法核核算时，暂暂不确认收收益；二是是投资者采采用权益法法核算时，应应当确认为为投资收益益，按规定定补交企业业所得税。在在增资扩股股中，对以以土地、房房屋权属作作价入股或或作为出资资投入企业业的，征收收契税。第九讲 企业筹资资、投资与与纳税筹划划一 不同筹资方方式的选择择； 股股权筹资，还还是债权筹筹资？债权权筹资利息息，可税前前列支；股股权筹资，分分配股利应应在税后进进行。二 租赁与纳税税筹划；融资租赁

41、，还还是经营租租赁？三 固定资产投投资与纳税税筹划； 固固定资产投投资可以计计提折旧，而而现金投资资则不允许许计提利息息，借款投投资也不得得税前列支支借款利息息。四 资本结构与与纳税筹划划； 五 对外投资资资产评估与与纳税筹划划；第十讲 房房地产开发发企业的纳纳税筹划一、房地产产企业的主主要税收优优惠政策； （一）营营业税1 企业以不动动产投资入入股，参与与接受投资资方利润分分配、共同同承担投资资风险的行行为，不征征营业税；2 将土地使用用权转让给给农业生产产者用于农农业生产者者，免征营营业税；3 房地产企业业自建自用用建筑物，免免征营业税税。（二） 房产税 参看房产产税条例的的免税规定定（三

42、） 土地增值税税1 建造普通住住宅，增值值率未超过过20%的的，免征土土地增值税税；2 因国家建设设需要依法法征用、收收回的房地地产免征土土地增值税税；3 以房地产进进行投资、联联营，联营营一方以房房地产作价价入股或者者作为联营营条件，将将房地产转转到所投资资、联营的的企业中的的；4 一方出土地地，一方出出资金，合合作建房，建建成后按照照比例分房房自用的；5 房地产开发发公司代客客户进行房房地产的开开发、开完完成后向客客户收取代代建收入的的行为；6在兼并并企业中，对对被兼并企企业将房地地产转让到到兼并企业业中的。 二、 房地产企业业主要经营营活动的纳纳税筹划；（一）、转转让整体在在建项目与与转

43、让公司司股权的选选择； 例：某房地产产企业甲欲欲转让该公公司在建的的写字楼项项目，已累累计发生在在建工程成成本为35500万元元。经与另另一房地产产公司乙协协商同意以以60000万元转让让该项目，问问甲企业如如何进行纳纳税筹划？ 筹划方方案一：直直接转让该该项目。 纳税情情况：营业业税及附加加=600005.5%=3300万； 土土地增值税税=（60000-33500-3500020%-330）30%=441万元； 企企业所得税税=(60000-33500-330-441) 33%=570.57万元元; 合计应应纳各项税税金13441.577万元。 筹划方方案二：转转让该公司司的全部股股权，使

44、股股权差价与与项目差价价相等。 纳税情情况：企业业所得税=（60000-35500）33%=825万万元。 可见，方方案二对甲甲企业有利利。接上例，如如该写字楼楼项目最终终建成后可可实现全部部销售90000万元元，为完成成工程,又又发生了成成本10000万元,问乙公司司应如何筹筹划呢？ 筹划方方案一：直直接收购该该项目。 纳税情情况：营业业税及附加加=900005.5%=4955万元; 土土地增值税税=(90000-77000-7000020%-495) 30%=34.665万元; 企企业所得税税=(90000-77000-495-34.665) 33%=485.22万元元; 合计应应纳各项税

45、税金10114.866万元 筹划方方案二：收收购该公司司的全部股股权，使股股权差价与与项目转让让差价相等等。 纳税情情况: 营营业税及附附加=900005.5%=4955万元; 土土地增值税税=(90000-44500-4500020%-495) 40%-589555%=9947.225万元; 企企业所得税税=(90000-44500-495-947.25) 33%=10099.06万万元; 合计应应纳税金22451.31万元元。（二）、合合理分解租租金收入； 例：某某房地产开开发公司将将开发的写写字楼项目目中200000用用于对外出出租，计划划将按每月月100元元/的价价格（含水水电、物业业管理等费费用）收取取客户租金金。问该公公司应如何何进行纳税税筹划？ 现行计计划的每月月纳税情况况：营业税税及附加=200万万5.5%=11万万元; 房产税税=2000万12%=24万; 企业所所得税(暂暂不考虑) 替代现现行计划的的筹划方案案:将水电电