研发费用加计扣除政策执行指引38907.docx

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1、研发费用加计扣除政策执行指引1.0版国家税务总局所得税司目录目录 一、研发费费用加计扣扣除政策概概述1（一）政策策沿革1（二）政策策调整3（三）研发发活动的概概念5（四）研发发费用加计计扣除的概概念7二、研发费费用加计扣扣除政策的的主要内容容8（一）研发发费用的费费用化和资资本化处理理方式9（二）研发发费用加计计扣除可以以与其他企企业所得税税优惠事项项叠加享受受9（三）负面面清单行业业的企业不不能享受研研发费用加加计扣除政政策10（四）七类类一般的知知识性、技技术性活动动不适用加加计扣除政政策10（五）创意意设计活动动发生的相相关费用可可以享受加加计扣除政政策11（六）研发发费用归集集的会计核

2、核算、高新新技术企业业认定和加加计扣除三三个口径12（七）直接接从事研发发活动人员员的范围14（八）企业业研发活动动的形式14（九）委托托研发与合作研发发的区别15（十）失败败的研发活动所所发生的研研发费用也也可加计扣扣除16（十一）盈盈利企业和和亏损企业业都可以享享受加计扣扣除政策16（十二）叠叠加享受加加速折旧和和加计扣除除政策16（十三）企企业委托外外部机构或或个人进行行研发活动动所发生的的费用加计计扣除的规规定17（十四）企企业委托关关联方和非非关联方管管理要求的的区别18（十五）企企业委托境境外机构或或个人进行行研发活动动所发生的的费用加计计扣除的规规定18（十六）委委托研发与与合作

3、研发发项目的合合同需经科科技主管部部门登记18（十七）允允许加计扣扣除的其他他费用的口口径19（十八）研研发费用“其他相关关费用”限额计算算的简易方方法19（十九）特特殊收入应应扣减可加加计扣除的的研发费用用20（二十）研研发活动直直接形成产产品或作为为组成部分分形成的产产品对外销销售的特殊殊处理20（二十一）财财政性资金金用于研发发形成的研研发费用应应区别处理理21三、加计扣扣除研发费费用核算要要求21（一）享受受研发费用用加计扣除除政策的会会计核算要要求21（二）研发发支出辅助助账的样式式22（三）研发发支出辅助助账基本核核算流程22（四）研发发费用的费费用化或资资本化处理理方面的规规定2

4、4（五）共用用的人员及及仪器、设设备、无形形资产会计计核算要求求26（六）核定定征收企业业不能享受受加计扣除除政策26（七）研发发费用的核核算须做好好部门间协协调配合26（八）合作作研发项目目会计核算算要求26四、研发费费用加计扣扣除备案和和申报管理理27（一）享受受研发费用用加计扣除除优惠政策策基本流程程27（二）研发发费用加计计扣除优惠惠备案的要要点28（三）享受受研发费用用加计扣除除优惠政策策的留存备备查资料29（四）享受受研发费用用加计扣除除优惠政策策但汇算清清缴期结束束前未备案案的处理方方法29（五）享受受研发费用用加计扣除除优惠政策策汇算清缴缴时的有关关规定30（六）预缴缴所得税时

5、时不能享受受研发费用用加计扣除除优惠30（七）企业业集团集中中开发的研研发费用分分摊需要关关注关联申申报31（八）享受受研发费用用加计扣除除的研发项项目无需事事先通过科科技部门鉴鉴定或立项项31（九）税企企双方对研研发项目有有异议的由由税务机关关转请科技技部门鉴定定32（十）当年年符合条件件未享受加加计扣除优优惠的可以以追溯享受受32(十一)正正确处理税税务核查与与企业享受受研究费用用加计扣除除优惠政策策的关系33五、科技型型中小企业业研发费用用加计扣除除政策33（一）科技技型中小企企业的研发发费用加计计扣除比例例提高到775%33（二）科技技型中小企企业的标准准33（三）科技技型中小企企业评

6、价指指标34（四）科技技型中小企企业的认定定方式34（五）可以以直接确认认符合科技技型中小企企业的规定定35（六）科技技型中小企企业季度预预缴时不享享受研发费费用加计扣扣除政策35 III 研发费用加加计扣除政政策执行指指引（1.0版）一、 研发费用加加计扣除政政策概述（一）政策策沿革1.研发费费用加计扣扣除政策最最初仅限于于国有、集集体工业企企业（19996年-20022年）我国实施企企业研发费费用加计扣扣除政策起起始于19996年。当当年，财政政部、国家家税务总局局为了贯彻彻落实中中共中央 国务院关关于加速科科学技术进进步的决定定，积极极推进经济济增长方式式的转变，提提高企业经经济效益，联

7、联合下发了了财政部部 国家税税务总局关关于促进企企业技术进进步有关财财务税收问问题的通知知（财工工字19996441号），首首次就研发发费用税前前加计扣除除问题进行行了明确：国有、集集体工业企企业研究开开发新产品品、新技术术、新工艺艺所发生的的各项费用用，增长幅幅度在100%以上的的，经主管管税务机关关审核批准准，可再按按实际发生生额的500%抵扣应应税所得额额。随后，国国家税务总总局关于促促进企业技技术进步有有关税收问问题的补充充通知（国国税发11996152号号）对相关关政策执行行口径进行行了细化。2.研发费费用加计扣扣除政策享享受主体逐逐步扩大（22003年-20007年）2003年年，

8、为进一一步促进社社会主义市市场经济的的健康发展展，鼓励各各类企业增增加科技投投入，提高高经济效益益，促进企企业公平竞竞争，财政政部、国家家税务总局局联合印发发了关于于扩大企业业技术开发发费加计扣扣除政策适适用范围的的通知（财财税200032244号），将将享受研发发费用加计计扣除的主主体从 “国有、集集体工业企企业” 扩大到“所有财务务核算制度度健全，实实行查账征征收企业所所得税的各各种所有制制的工业企企业”。20006年，财财政部 国国家税务总总局关于企企业技术创创新有关企企业所得税税优惠政策策的通知（财财税20006888号）进进一步对享享受研发费费用加计扣扣除主体进进行扩围，在在工业企业

9、业基础上，扩扩大到“财务核算算制度健全全、实行查查账征税的的内外资企企业、科研研机构、大大专院校等等”。随着中华华人民共和和国行政许许可法的的颁布，以以及为贯彻彻落实国务务院关于行行政审批制制度改革工工作的各项项要求，主主管税务机机关审核批批准制度被被取消。22004年年，国家税税务总局印印发了关关于做好已已取消和下下放管理的的企业所得得税审批项项目后续管管理工作的的通知（国国税发2200482号），明明确研发费费用加计扣扣除政策，改改由纳税人人自主申报报扣除。3.研发费费用加计扣扣除政策逐逐步系统化化和体系化化（20008年-22012年年）2008年年中华人人民共和国国企业所得得税法及及其

10、实施条条例的实施施，将研发发费用加计计扣除优惠惠政策以法法律形式予予以确认。为为便于纳税税人享受政政策，国家家税务总局局同年发布布企业研研究开发费费用税前扣扣除管理办办法（试行行）（国国税发22008116号号），对研研发费用加加计扣除政政策做出了了系统而详详细的规定定。国家家税务总局局关于企业业所得税若若干税务事事项衔接问问题的通知知（国税税函20009998号），明明确新旧税税法衔接问问题：“企业技术术开发费加加计扣除部部分已形成成企业年度度亏损，可可以用以后后年度所得得弥补，但但结转年限限最长不得得超过5年年”。4.研发费费用加计扣扣除范围渐渐次扩大且且核算申报报不断简化化（20113年

11、至今今）2013年年初，国家家决定在中中关村、东东湖、张江江三个国家家自主创新新示范区和和合芜蚌自自主创新综综合试验区区开展扩大大研究开发发费用加计计扣除范围围政策试点点。当年99月，在总总结中关村村国家自主主创新示范范区试点经经验基础上上，财政部部、国家税税务总局发发布关于于研究开发发费用税前前加计扣除除有关政策策问题的通通知（财财税20013770 号），将将试点政策策推广到全全国。为进一步鼓鼓励企业加加大研发投投入，有效效促进企业业研发创新新活动，22015 年 111 月，经经国务院批批准，财政政部、国家家税务总局局和科技部部联合下发发 关于于完善研究究开发费用用税前加计计扣除政策策的

12、通知（财财税200151119号），放放宽了享受受优惠的企企业研发活活动及研发发费用的范范围，大幅幅减少了研研发费用加加计扣除口口径与高新新技术企业业认定研发发费用归集集口径的差差异，并首首次明确了了负面清单单制度。国国家税务总总局关于企企业研究开开发费用税税前加计扣扣除政策有有关问题的的公告（国国家税务总总局20115年第997号，以以下简称“97号公公告”），简化化了研发费费用在税务务处理中的的归集、核核算及备案案管理，进进一步降低低了企业享享受优惠的的门槛。2017年年5月，为为进一步鼓鼓励科技型型中小企业业加大研发发费用投入入，根据国国务院常务务会议决定定，财政部部、国家税税务总局、科

13、科技部联合合印发了关关于提高科科技型中小小企业研究究开发费用用税前加计计扣除比例例的通知（财财税20017334号），将将科技型中中小企业享享受研发费费用加计扣扣除比例由由50%提提高到755%。国家家税务总局局同时下发发了关于于提高科技技型中小企企业研究开开发费用税税前加计扣扣除比例有有关问题的的公告（国国家税务总总局公告22017年年第18号号），进一一步明确政政策执行口口径，保证证优惠政策策的贯彻实实施。三部部门还印发发了科技技型中小企企业评价办办法，明明确了科技技型中小企企业评价标标准和程序序。2017年年11月，为为进一步做做好研发费费用加计扣扣除优惠政政策的贯彻彻落实工作作，切实解

14、解决政策落落实过程中中存在的问问题，国家家税务总局局下发了国国家税务总总局关于研研发费用税税前加计扣扣除归集范范围有关问问题的公告告（国家家税务总局局公告20017年第第40号，以以下简称“40号公公告”），聚焦焦研发费用用归集范围围，完善和和明确了部部分研发费费用掌握口口径。（二）政策策调整与以往政策策相比，财财税200151119号文文件对研发发费用加计计扣除政策策在以下方方面进行了了调整完善善。1.放宽研研发活动适适用范围。原原来的研发发费用加计计扣除政策策，要求享享受优惠的的研发活动动必须符合合国家重重点支持的的高新技术术领域和和当期优优先发展的的高技术产产业化重点点领域指南南两个目目

15、录范围，现现改为参照照国际通行行做法，除除规定不适适用加计扣扣除的行业业外，其余余企业发生生的研发活活动均可以以作为加计计扣除的研研发活动纳纳入到优惠惠范围里来来。换言之之，从操作作上以及政政策的清晰晰度方面，由由原来的正正列举变成成了反列举举，只要不不在排除范范围之列，都都可以实行行加计扣除除。2.进一步步扩大研发发费用加计计扣除范围围。除原有有允许加计计扣除的费费用外，将将外聘研发发人员劳务务费、试制制产品检验验费、专家家咨询费、高高新科技研研发保险费费以及与研研发直接相相关的差旅旅费、会议议费等纳入入研发费用用加计扣除除范围，同同时放宽原原有政策中中要求仪器器、设备、无无形资产等等专门用

16、于于研发活动动的限制。3.将创意意设计活动动纳入加计计扣除范围围。为落实实国务院院关于推进进文化创意意和设计服服务与相关关产业融合合发展的若若干意见（国国发20014110号）的的规定精神神，明确企企业为获得得创新性、创创意性、突突破性的产产品进行创创意设计活活动而发生生的相关费费用可以加加计扣除。同同时明确了了创意设计计活动的具具体范围。4.简化对对研发费用用的归集和和核算管理理。原来企企业享受加加计扣除优优惠政策必必须单独设设置研发费费用专账，但但实际上很很多企业可可能没有单单独设立专专账核算，申申报时往往往不符合条条件。此次次政策调整整，只是要要求企业在在现有会计计科目基础础上，按照照研

17、发支出出科目设置置辅助账。辅辅助账比专专账更为简简化，企业业的核算管管理更为简简便。5.减少审审核程序。原原来企业享享受加计扣扣除优惠，必必须在年度度申报时向向税务机关关提供全部部有效证明明，税务机机关对企业业申报的研研发项目有有异议时，由由企业提供供科技部门门的鉴定意意见，增加加了企业的的工作量，享享受优惠的的门槛较高高。调整后后的程序将将企业享受受加计扣除除优惠政策策简化为事事后备案管管理，申报报即可享受受，有关资资料由企业业留存备查查即可。另另外，在争争议解决机机制上也进进行了调整整，如果税税务机关对对研发项目目有异议，不不再由企业业找科技部部门进行鉴鉴定，而是是由税务机机关转请科科技部

18、门提提供鉴定意意见，从而而使企业享享受优惠政政策的通道道更加便捷捷高效。（三）研发发活动的概概念厘清研发活活动的概念念，有助于于正确理解解和把握研研发费用加加计扣除政政策。1.科技方方面对研发发活动的界界定企业研发活活动是指具具有明确创创新目标、系系统组织形形式和较强强创造性的的企业活动动（见表11）。表1：研发发活动要素素及内涵研发活动要要素内涵1.有明确确创新目标标企业研发活活动的目标标包括知识识创新、技技术改进、产产品开发和和服务改进进等，即通通过研发活活动形成前前所未有且且具有价值值的客体。2.有系统统组织形式式企业研发活活动以项目目、课题等等方式组织织进行，活活动围绕着着具体的目目标

19、，有一一定的期限限，有较为为确定的人人、财、物物等支持，因因此是有边边界的和可可度量的。3.有较强强创造性研发活动的的结果是不不能完全事事先预期的的，具有较较大的不确确定性，有有一定的风风险并存在在失败的可可能。 经济合作组组织（OEECD）研研究与开发发调查手册册弗拉拉斯卡蒂手手册 弗拉斯卡蒂手册是对科技活动进行测度的基础，研究与发展（R&D）活动是科技活动最基本的和核心的内容。经济合作与发展组织（OECD）成员国从60年代开始，按照这一手册系统地开展了有关R&D活动的统计调查。从研研发性质维维度，将研研发活动分分为三类（见见表2）：表2：三类类研发活动动及具体形形式类型研发活动非研发活动动

20、主要目的具体形式应用性研究究主要是为解解决实际应应用中的问问题，或寻寻找已有知知识的实际际应用途径径，而开展展的理论研研究和实验验探索。其其目的是获获取新知识识，包括改改良材料、产产品、装置置、工艺过过程或服务务。包括辨别基基础性研究究成果的可可应用性，或或者研究出出一套使企企业能够完完成预先设设定的发展展目标的新新方案等。纯粹以获取取更多知识识为目的，无无明确应用用目标的基基础性、探探索性研究究和预研等等。试验性开发发主要针对某某一特定的的实际应用用目的，通通常是为了了生产新材材料、新产产品、新设设备、开发发新程序、新新系统和新新服务，而而进行的试试制、小试试、中试等等试验性探探索。原型样机

21、设设计、制造造、测试，设设计新工艺艺所需要的的专用设备备和架构，对对新产品和和新工艺的的构思、开开发和制造造等。常规测试、为为生产工艺艺而进行的的设计、试试生产等。实质性改进进利用从研究究或实际经经验中获得得的知识，对对已产生或或建立的新新产品、新新设备、新新程序和新新系统进行行进一步研研发、设计计和工程化化等改良活活动，使其其质量、水水平或效率率获得显著著提升而进进行的系统统性的研发发工作。生产机械和和工具的改改良、生产产工艺和质质量控制工工艺的改变变、新方法法和标准的的开发、新新产品或新新工艺转到到生产部门门后，仍存存在需要解解决的技术术问题，其其中有一些些可能需要要进行进一一步的研发发工

22、作等。产品化后的的相关技术术支撑环节节。 2.会计计方面对研研发活动的的界定企业会计计准则第66号无形资资产及其其应用指南南（20006年版）规规定：企业业内部研究究开发项目目的支出，应应当区分研研究阶段支支出与开发发阶段支出出，并应当当于发生时时计入当期期损益。企企业应当根根据研究与与开发的实实际情况加加以判断，将将研究开发发项目区分分为研究阶阶段与开发发阶段（见见表3）。表3：研发发活动分阶阶段定义及及特征研发阶段定义特征相关活动例例举研究阶段为获取新的的科学或技技术知识并并理解它们们而进行的的独创性的的有计划调调查。研究阶段是是探索性的的，为进一一步开发活活动进行资资料及相关关方面的准准

23、备，已进进行的研究究活动将来来是否会转转入开发、开开发后是否否会形成无无形资产等等均具有较较大的不确确定性。意在获取知知识而进行行的活动，研研究成果或或其他知识识的应用研研究、评价价和最终选选择，材料料、设备、产产品、工序序系统或服服务替代品品的研究，新新的或经改改进的材料料、设备、产产品、工序序系统或服服务的可能能替代品的的配置、设设计、评价价和最终选选择等。开发阶段在进行商业业性生产或或使用前，将将研究成果果或其他知知识应用于于某项计划划或设计，以以生产出新新的或具有有实质性改改进的材料料、装置、产产品等。已完成研究究阶段的工工作，在很很大程度上上具备了形形成一项新新产品或新新技术的基基本

24、条件。生产前或使使用前的原原型和模型型的设计、建建造和测试试，不具有有商业性生生产经济规规模的试生生产设施的的设计、建建造和运营营等。 小企业会会计准则未未对研发活活动进行专专门定义。按按照小企企业会计准准则第三三条第一款款：“执行小小企业会计计准则的的小企业，发发生的交易易或者事项项本准则未未作规范的的，可以参参照企业业会计准则则中的相相关规定进进行处理”，故可参参照企业业会计准则则的定义义执行。企业会计计制度规规定，研究究与开发活活动是指企企业开发新新产品、新新技术所进进行的活动动。研究和和开发活动动的目的是是为了实质质性改进技技术、产品品和服务，将将科研成果果转化为质质量可靠、成成本可行

25、、具具有创新性性的产品、材材料、装置置、工艺和和服务。3.税收方方面对研发发活动的界界定财税200151119号文文件对企业业研发活动动进行了界界定。研发发活动是指指企业为获获得科学与与技术新知知识，创造造性运用科科学技术新新知识，或或实质性改改进技术、产产品（服务务）、工艺艺而持续进进行的具有有明确目标标的系统性性活动。（四）研发发费用加计计扣除的概概念1.加计扣扣除是企业业所得税的的一种税基基式优惠方方式，一般般是指按照照税法规定定在实际发发生支出数数额的基础础上，再加加成一定比比例，作为为计算应纳纳税所得额额时的扣除除数额。如如对企业的的研发支出出实施加计计扣除，则则称之为研研发费用加加

26、计扣除。按照现行政政策规定，企企业为了开开发新技术术、新产品品、新工艺艺的研发费费用，未形形成无形资资产计入当当期损益的的，在按照照规定据实实扣除的基基础上，按按照研发费费用的500%加计扣扣除；形成成无形资产产的，按照照无形资产产成本的1150%摊摊销。对于于科技型中中小企业而而言，自22017年年1月1日日至20119年122月31日日，研发费费用加计扣扣除比例由由50%提提高到755%。2.研发费费用加计扣扣除与研发发费用据实实扣除两者者既有相同同点又有不不同点。其相同点主主要体现在在如下方面面：（1）适用用对象相同同。适用于于财务核算算健全并能能准确归集集研发费用用的企业。（2）研发发

27、活动特征征相同。都都是企业为为获得科学学与技术（不不包括人文文、社会科科学）新知知识，创造造性运用科科学技术新新知识，或或实质性改改进技术、工工艺、产品品（服务）而而持续进行行的具有明明确目标的的研究开发发活动。（3）研发发费用处理理方式相同同。企业实实际发生的的研发支出出费用化与与资本化处处理的原则则，按照财财务会计制制度规定执执行。（4）禁止止税前扣除除费用范围围相同。行行政法规和和国家税务务总局规定定不允许企企业所得税税税前扣除除的费用和和支出项目目，同样不不可以加计计扣除。（5）核算算要求基本本相同。企企业未设立立专门的研研发机构或或企业研发发机构同时时承担生产产经营任务务的，应对对研

28、发费用用和生产经经营费用分分开进行核核算，准确确、合理地地计算各项项研发费用用支出。其不同点主主要体现在在如下方面面：（1） 行业限制不不同。享受受研发费用用加计扣除除的企业有有行业负面面清单的限限制，而研研发费用据据实扣除的的企业则没没有行业负负面清单的的限制。（2） 研发费用范范围不同。享享受加计扣扣除的企业业研发费用用范围限于于财税22015119号号文件列举举的6项费费用及明细细项，而实实行税前据据实扣除的的企业研发发费用范围围按照财务务会计制度度的规定进进行确定。二、 研发费用加加计扣除政政策的主要要内容（一）研发发费用的费费用化和资资本化处理理方式企业为了开开发新技术术、新产品品、

29、新工艺艺所发生的的研发费用用，未形成成无形资产产计入当期期损益的，在在按照规定定据实扣除除的基础上上，按照研研发费用的的50%加加计扣除；形成无形形资产的，按按照无形资资产成本的的150%摊销（科科技型中小小企业按775%加计计扣除、1175%摊摊销）。企业的研发发费用以是是否形成无无形资产为为标准，划划分为费用用化和资本本化两种方方式加计扣扣除。两种种方式准予予税前扣除除的总额是是一样的。企业需要注注意的是，研研发费用的的核算无论论是计入当当期损益还还是形成无无形资产，可可加计扣除除的研发费费用都应属属于财税22015119号号文件及997号公告告、40号号公告规定定的范围，同同时应符合合法

30、律、行行政法规和和财税部门门税前扣除除的相关规规定，即不不得税前扣扣除的项目目也不得加加计扣除。对对于研发支支出形成无无形资产的的，其摊销销年限应符符合企业所所得税法实实施条例规规定，除法法律法规另另有规定或或合同约定定外，摊销销年限不得得低于100年。（二）研发发费用加计计扣除可以以与其他企企业所得税税优惠事项项叠加享受受根据国家家税务总局局关于发布布企业所所得税优惠惠政策事项项办理办法法的公告告（国家家税务总局局公告20015年第第76号，以以下简称“776号公告”）的的规定，所所称税收优优惠，是指指企业所得得税法规定定的优惠事事项，以及及税法授权权国务院和和民族自治治地方制定定的优惠事事

31、项。包括括免税收入入、减计收收入、加计计扣除、加加速折旧、所所得减免、抵抵扣应纳税税所得额、减减低税率、税税额抵免、民民族自治地地方分享部部分减免等等。按照财政政部 国家家税务总局局关于执行行企业所得得税优惠政政策若干问问题的通知知（财税税20009699号）的规规定，企业业所得税法法及其实施施条例中规规定的各项项税收优惠惠，凡企业业符合规定定条件的，可可以同时享享受。因此此，企业既既符合享受受研发费用用加计扣除除政策条件件，又符合合享受其他他优惠政策策条件的，可可以同时享享受有关优优惠政策。（三）负面面清单行业业的企业不不能享受研研发费用加加计扣除政政策财税200151119号文文件第四条条

32、列举了66个不适用用研发费用用加计扣除除政策的行行业：烟草草制造业、住住宿和餐饮饮业、批发发和零售业业、房地产产业、租赁赁和商务服服务业、娱娱乐业。上上述行业以以国民经经济行业分分类与代码码（GB/47544-20117）为准准，并随之之更新。97号公告告将6个行行业企业的的判断具体体细化为：以6个行行业业务为为主营业务务，其研发发费用发生生当年的主主营业务收收入占企业业按企业业所得税法法第六条条规定计算算的收入总总额减除不不征税收入入和投资收收益的余额额50%（不不含）以上上的企业。在判定主营营业务时，应应将企业当当年取得的的各项不适适用加计扣扣除行业业业务收入汇汇总确定。在计算收入入总额时

33、，应应注意收入入总额的完完整性和准准确性，税税收上确认认的收入总总额不能简简单等同于于会计收入入，重点关关注税会收收入确认差差异及调整整情况。收入总额按按企业所得得税法第六六条的规定定计算。从从收入总额额中减除的的投资收益益包括税法法规定的股股息、红利利等权益性性投资收益益以及股权权转让所得得。（四）七类类一般的知知识性、技技术性活动动不适用加加计扣除政政策财税200151119号文文件规定，研研发活动是是指企业为为获得科学学与技术新新知识，创创造性运用用科学技术术新知识，或或实质性改改进技术、产产品（服务务）、工艺艺而持续进进行的具有有明确目标标的系统性性活动。根根据研发活活动的定义义，企业

34、发发生的以下下一般的知知识性、技技术性活动动不属于税税收意义上的的研发活动动，其支出出不适用研研发费用加加计扣除优优惠政策：1.企业产产品（服务务）的常规规性升级。2.对某项项科研成果果的直接应应用，如直直接采用公公开的新工工艺、材料料、装置、产产品、服务务或知识等等。3.企业在在商品化后后为顾客提提供的技术术支持活动动。4.对现存存产品、服服务、技术术、材料或或工艺流程程进行的重重复或简单单改变。5.市场调调查研究、效效率调查或或管理研究究。6.作为工工业（服务务）流程环环节或常规规的质量控控制、测试试分析、维维修维护。7.社会科科学、艺术术或人文学学方面的研研究。上述所列举举的7类活活动，

35、仅是是采取反列列举的方法法，对什么么活动属于于研发活动动所做的有有助于理解解和把握的的说明，并并不意味着着上述7类类活动以外外的活动都都属于研发发活动。企企业开展的的可适用研研发费用加加计扣除政政策的活动动，必须符符合财税22015119号号文件有关关研发活动动的基本定定义等相关关条件。（五）创意意设计活动动发生的相相关费用可可以享受加加计扣除政政策为落实国发发20114100号文件的的规定精神神，财税22015119号号文件特别别规定了企企业为获得得创新性、创创意性、突突破性的产产品进行创创意设计活活动而发生生的相关费费用，可按按照规定进进行加计扣扣除。创意设计活活动是指多多媒体软件件、动漫

36、游游戏软件开开发，数字字动漫、游游戏设计制制作；房屋屋建筑工程程设计（绿绿色建筑评评价标准为为三星）、风风景园林工工程专项设设计；工业业设计、多多媒体设计计、动漫及及衍生产品品设计、模模型设计等等。值得一提的的是，财税税201151119号文件件虽将“创创意设计活活动”纳入入到了享受受加计扣除除优惠政策策的范畴，但但并不意味味着此类“创创意设计活活动”就是是研发活动动。（六）研发发费用归集集的会计核核算、高新新技术企业业认定和加加计扣除三三个口径目前研发费费用归集有有三个口径径，一是会会计核算口口径，由财财政部关于于企业加强强研发费用用财务管理理的若干意意见（财财企200071194号）规规范

37、；二是是高新技术术企业认定定口径，由由科技部部 财政部部 国家税税务总局关关于修订印印发高新技术术企业认定定管理工作作指引的通知（国科发火火201161995号）规规范；三是是加计扣除除税收规定定口径，由由财税22015119号号文件和997号公告告、40号号公告规范范。三个研发费费用归集口口径相比较较，存在一一定差异（见见表4）。形成成差异的主主要原因如如下：一是会计口口径的研发发费用，其其主要目的的是为了准准确核算研研发活动支支出，而企企业研发活活动是企业业根据自身身生产经营营情况自行行判断的，除除该项活动动应属于研研发活动外外，并无过过多限制条条件。二是高新技技术企业认认定口径的的研发费

38、用用，其主要要目的是为为了判断企企业研发投投入强度、科科技实力是是否达到高高新技术企企业标准，因因此对人员员费用、其其他费用等等方面有一一定的限制制。三是研发费费用加计扣扣除政策口口径的研发发费用，其其主要目的的是为了细细化哪些研研发费用可可以享受加加计扣除政政策，引导导企业加大大核心研发发投入，因因此政策口口径最小。可可加计范围围针对企业业核心研发发投入，主主要包括研研发直接投投入和相关关性较高的的费用，对对其他费用用有一定的的比例限制制。应关注注的是，允允许扣除的的研发费用用范围采取取的是正列列举方式，即即政策规定定中没有列列举的加计计扣除项目目，不可以以享受加计计扣除优惠惠。表4 ：研研

39、发费用归归集口径比比较费用项目研发费用加加计扣除高新技术企企业认定会计规定备注人员人工费费用直接从事研研发活动人人员的工资资薪金、基基本养老保保险费、基基本医疗保保险费、失失业保险费费、工伤保保险费、生生育保险费费和住房公公积金，以以及外聘研研发人员的的劳务费用用。企业科技人人员的工资资薪金、基基本养老保保险费、基基本医疗保保险费、失失业保险费费、工伤保保险费、生生育保险费费和住房公公积金，以以及外聘科科技人员的的劳务费用用。企业在职研研发人员的的工资、奖奖金、津贴贴、补贴、社社会保险费费、住房公公积金等人人工费用以以及外聘研研发人员的的劳务费用用。会计核算范范围大于税税收范围。高高新技术企企

40、业人员人人工费用归归集对象是是科技人员员。直接投入费费用（1）研发发活动直接接消耗的材材料、燃料料和动力费费用。（1）直接接消耗的材材料、燃料料和动力费费用。（1）研发发活动直接接消耗的材材料、燃料料和动力费费用。（2）用于于中间试验验和产品试试制的模具具、工艺装装备开发及及制造费，不不构成固定定资产的样样品、样机机及一般测测试手段购购置费，试试制产品的的检验费。（2）用于于中间试验验和产品试试制的模具具、工艺装装备开发及及制造费，不不构成固定定资产的样样品、样机机及一般测测试手段购购置费，试试制产品的的检验费。（2）用于于中间试验验和产品试试制的模具具、工艺装装备开发及及制造费，样样品、样机

41、机及一般测测试手段购购置费，试试制产品的的检验费等等。（3）用于于研发活动动的仪器、设设备的运行行维护、调调整、检验验、维修等等费用，以以及通过经经营租赁方方式租入的的用于研发发活动的仪仪器、设备备租赁费。（3）用于于研究开发发活动的仪仪器、设备备的运行维维护、调整整、检验、检检测、维修修等费用，以以及通过经经营租赁方方式租入的的用于研发发活动的固固定资产租租赁费。（3）用于于研发活动动的仪器、设设备、房屋屋等固定资资产的租赁赁费，设备备调整及检检验费，以以及相关固固定资产的的运行维护护、维修等等费用。房屋租赁费费不计入加加计扣除范范围。折旧费用与与长期待摊摊费用用于研发活活动的仪器器、设备的

42、的折旧费。用于研究开开发活动的的仪器、设设备和在用用建筑物的的折旧费。研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。用于研发发活动的仪仪器、设备备、房屋等等固定资产产的折旧费费。房屋折旧费费不计入加加计扣除范范围。无形资产摊摊销用于研发活活动的软件件、专利权权、非专利利技术（包包括许可证证、专有技技术、设计计和计算方方法等）的的摊销费用用。用于研究开开发活动的的软件、知知识产权、非非专利技术术（专有技技术、许可可证、设计计和计算方方法等）的的摊销费用用。用于研发活活动的软件件、专利权权、非专利利技术等无无形资产的的摊销费用用。设计试验等等费用新产品设计计费、新工工艺规程制制定费、新

43、新药研制的的临床试验验费、勘探探开发技术术的现场试试验费。符合条件的的设计费用用、装备调调试费用、试试验费用（包包括新药研研制的临床床试验费、勘勘探开发技技术的现场场试验费、田田间试验费费等）。其他相关费费用与研发活动动直接相关关的其他费费用，如技技术图书资资料费、资资料翻译费费、专家咨咨询费、高高新科技研研发保险费费，研发成成果的检索索、分析、评评议、论证证、鉴定、评评审、评估估、验收费费用，知识识产权的申申请费、注注册费、代代理费，差差旅费、会会议费，职职工福利费费、补充养养老保险费费、补充医医疗保险费费。此项费费用总额不不得超过可可加计扣除除研发费用用总额的110%。与研究开发发活动直接

44、接相关的其其他费用，包包括技术图图书资料费费、资料翻翻译费、专专家咨询费费、高新科科技研发保保险费，研研发成果的的检索、论论证、评审审、鉴定、验验收费用，知知识产权的的申请费、注注册费、代代理费，会会议费、差差旅费、通通讯费等。此此项费用一一般不得超超过研究开开发总费用用的20%，另有规规定的除外外。与研发活动动直接相关关的其他费费用，包括括技术图书书资料费、资资料翻译费费、会议费费、差旅费费、办公费费、外事费费、研发人人员培训费费、培养费费、专家咨咨询费、高高新科技研研发保险费费用等。研研发成果的的论证、评评审、验收收、评估以以及知识产产权的申请请费、注册册费、代理理费等费用用。加计扣除政政

45、策及高新新研发费用用范围中对对其他相关关费用总额额有比例限限制。（七）直接接从事研发发活动人员员的范围研发人员分分为研究人人员、技术术人员和辅辅助人员三三类。研究究开发人员员既可以是是本企业的的员工，也也可以是外外聘研发人人员。外聘聘研发人员员是指与本本企业或劳劳务派遣企企业签订劳劳务用工协协议（合同同）和临时时聘用的研研究人员、技技术人员、辅辅助人员。接受劳务派派遣的企业业按照协议议（合同）约约定支付给给劳务派遣遣企业，且且由劳务派派遣企业实实际支付给给外聘研发发人员的工工资薪金等等费用，属属于外聘研研发人员的的劳务费用用。（八）企业业研发活动动的形式企业研发活活动一般分分为自主研研发、委托

46、托研发、合合作研发、集集中研发以以及以上方方式的组合合。1.自主研研发。是指指企业主要要依靠自己己的资源，独独立进行研研发，并在在研发项目目的主要方方面拥有完完全独立的的知识产权权。2.委托研研发。是指指被委托单单位或机构构基于企业业委托而开开发的项目目。企业以以支付报酬酬的形式获获得被委托托单位或机机构的成果果。3.合作研研发。是指指立项企业业通过契约约的形式与与其他企业业共同对同同一项目的的不同领域域分别投入入资金、技技术、人力力等，共同同完成研发发项目。4.集中研研发。是指指企业集团团根据生产产经营和科科技开发的的实际情况况，对技术术要求高、投投资数额大大、单个企企业难以独独立承担，或或

47、者研发力力量集中在在企业集团团，由企业业集团统筹筹管理研发发的项目进进行集中开开发。不同类型的的研发活动动对研发费费用归集的的要求不尽尽相同，企企业在享受受加计扣除除优惠时要要注意区分分。（九）委托托研发与合作研发发的区别有些大型的的研究开发发项目，往往往不是企企业自身独独立完成，需需要与其他他单位进行行合作。由由于委托研研发和合作作研发适用用的加计扣扣除不一致致，为了准准确享受政政策，财务务人员需要要明确研发发项目是委委托开发，还还是合作开开发。委托研发指指被委托人人基于他人人委托而开开发的项目目。委托人人以支付报报酬的形式式获得被委委托人的研研发成果的的所有权。委委托项目的的特点是研研发经费受受委托人支支配，项目目成果必须须体现委托托人的意志志和实现委委托人的使使用目的。合作研发是是指研发立立项企业通通过契约的的形式与其其他企业共共同对项目目的某一个个关键领域域分别投入入资金、技技术、人力力，共同参参与产生智智力成果的的创作活动动，共同完完成研发项项目。合作作研发共同同完成的知知识产权，其其归属由合合同约定，如如果合同没没有约定的的