行政事业单位账务处理讲义238173.docx

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1、财务基础知识和账务处理讲议（王慧树）大家好，受受我们财政政局领导、中中心主任的的委托，和和大家共同同学习一下下账务基础础知识和账账务处理方方面的知识识。今天主要讲讲五个方面内容容：一是审核核原始凭证证，二是填填制记账凭凭证，三是登记记会计账簿簿，四是填填报财务会会计报告，五是行政事业单位会计账务的具体处理方法。一、审核原原始凭证在经济业务务事项发生生时，由经经办人员首首先取得外外来的原始凭证证或填制自自制的原始凭证证，交由会计计人员对原原始凭证及及其内容的的真实、合合法、准确确、完整性性进行审核核。原始凭凭证分为外外来原始凭凭证（车船飞机机票、水电电费、电话话费，购买买办公用品品的发票等等等）

2、和自自制原始凭凭证（发放放临时工工工资、各种种补助、奖奖励的单据据）。原始凭证应应当具备以以下基本内内容：（一一）凭证的的名称；（二二）填制凭凭证的日期期；（三）接接受凭证的的单位名称称；（四）经经济业务内内容摘要；（五五）经济业业务内容的的数量、单单位、单价价、金额； （六）制制单人员的的签名或盖盖章；（七七）出具凭凭证的单位位名称；印印章（财务务专用章，发发票专用章章，银行收（付）讫、现金收收（付）讫章章等）；（八）其其他应当具具备的基本本内容。发发票必须有有税务部门门的监制印章章，政府及及非营利单单位出具的的收据必须须有财政部部门的监制印章章（单位资资金往来结结算票据、行政事业性收费票据

3、、政府非税收入票据、捐赠票据等）。原始凭证的大小写金额必须相符。增值税等专专用发票的的填制应当当符合相关关税法和税税务部门的的要求。写明明附明细的的应有明细细表，金额额应与发票票相同并加加盖与发票票相同的财财务印章。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担部分，开给对方原始凭证分割单，并附原始凭证复印件，进行结算。原始凭证，除车、船票等类似凭证外，一般应当按照以下要求加盖印章：（一）外来原始凭证应当有出具单位的财务专用章、或现金收（付）讫章、或银行收（付）讫章、或业务专用章，以及制单和收（付）款人员名章；个人出具的凭证必须签名，或同时加盖名章，并应填明个人身份证号和联系方

4、式。（二）对外出具原始凭证，应当加盖本单位财务专用章、或现金收（付）讫章、或银行收（付）讫章、或业务专用章，以及制单和收（付）款人员名章。（三）自制原始凭证必须有制单人员、经办部门负责人或其指定人员的签名或盖章。 有附件的原原始凭证（例如：差旅旅费报销单单，原始凭凭证粘贴单单），应当当在原始凭凭证上注明明附件的自自然张数，原原始凭证与与附件的有有效金额应应当相等。附附件应当按按以下要求求粘贴：（一一）各种附附件应当粘粘贴在原始凭凭证背面；附件张数数过多可另另行粘贴，并并附在原始始凭证之后后。粘贴时时，不准遮遮盖附件的的报销金额额及其基本本内容。（二二）公共汽汽车及地铁铁车票，只只粘贴报销销金额

5、部分分；（三）规规格较大的的附件，应应当按记账账凭证大小小折叠；如如有破损应应当粘贴补补齐。原始始凭证须经经办人签字字或盖章、单单位负责人人或其授权权审批人审审批签字或或盖章、会会计机构负负责人（会会计主管人人员）或其其授权审核核人审核签签字或盖章章。原始凭证审审核结果的的处理：11、对审核核无误的原原始凭证，应应当及时核核定并签字字或盖章。22、经审核核为不真实实、不合法法的原始凭凭证应当不不予接受，并并向单位负负责人报告告。3、经经审核为不不准确、不不完整的原原始凭证应应予退回，并并要求经办办人员按国国家统一的的会计制度度规定更正正或补充。原原始凭证记记载的各项项内容均不不得涂改；发现错误

6、误的，应当当按以下规规定进行更更正：（一一）外来原原始凭证存存在非金额额错误的由由出具单位位重开或者者更正，更更正处压盖盖出具单位位印章；存存在金额错错误的由出出具单位重重开，不得得在原始凭凭证上更正正。（二）自自制原始凭凭证错误的的，应当重重新填制。外外来原始凭凭证遗失或或破损严重重无法辨认认时，应当当取得出具具单位盖有有公章或签签名的证明明（注明原原凭证的号号码、金额额和内容等等），经会会计机构负负责人（会会计主管人人员）和单单位负责人人批准后，代代作原始凭凭证。确实实无法取得得证明的（如如车、船、飞飞机票），由由当事人写写出详细情情况，由会会计机构负负责人（会会计主管人人员）和单单位负责

7、人人批准后，代代作原始凭凭证。一般般纳税人丢丢失增值税税专用发票票，按税务务部门有关关规定办理理。二、填制记记账凭证记账凭证应应当根据经经过审核无无误的原始始凭证及有有关资料编编制。单位位可以使用用专门的收收款凭证、付付款凭证和和转账凭证证作为记账账凭证；规规模小、经经济业务量量较少的单单位，也可可以使用通通用记账凭凭证。单位位无论使用用何种记账账凭证，在在一个会计计年度内不不得变更。记记账凭证必必须具备以以下内容：（一）记记账凭证名名称；（二二）填制记记账凭证日日期；（三三）记账凭凭证编号；（四）经经济业务事事项内容摘摘要；（五五）会计总总账、明细细账科目；（六）应应借、应贷贷金额及记记账符

8、号；（七）所所附原始凭凭证张数；（八）制制单人员、稽稽核人员、记记账人员、会会计机构负负责人（会会计主管人人员）的签签名或盖章章，涉及收收款和付款款的记账凭凭证还应当当有出纳人人员的签名名或盖章。记账凭证的的填制：（一一） 单位位应当根据据审核无误误的原始凭凭证及有关关资料填制制记账凭证证。（二）记记账凭证填填制日期应应当以会计计部门受理理会计事项项日期为准准，年、月月、日应当当填写齐全全。（三）记记账凭证摘摘要填制要要点：1、填填制记账凭凭证摘要应应当简明扼扼要反映经经济业务内内容;2、现现金、银行行存款的收收、付款项项，应写明明收付款的的对象、主主要内容、结结算种类或或支票号码码；3、财财

9、产、物资资增减事项项，应写明明物资名称称，品种过过多时，可可省略为类别别、单位简简称；4、往往来款项要要写明对方方单位和款款项内容；5、财产产损失、待待处理财产产损溢，应应写明对象象和内容；6、调整整账目事项项，应写明明被调整账账目的记账账凭证日期期、编号及及原因，并并制作必要要的自制原原始凭证加加以说明；7、待摊摊及预提事事项，应写写明摊提内内容及期限限；8、内内部转账事事项，应写写明事项内内容，并制制作必要的的自制原始始凭证加以以说明。填填写会计科科目应当符符合下列要要求：（一一）记账凭凭证应当填填写会计科科目、明细细科目全称称，不得用用科目编号号或外文字字母代替或或简化。（二二）会计科科

10、目应当依依次填写，科科目之间不不得留有空空行；遇到到相同会计计科目的，应应当逐个填填写科目全全称，不得得用符号代代替；使用用会计科目目章的，应应当与横格格底线平行行盖正。（三三）使用计计算机进行行会计核算算的，应当当同时填制制会计科目目编号。记账凭证金金额与所附附原始凭证证相应金额额合计应当当一致；科科目借方金金额合计与与科目贷方方金额合计计应当相等等。记账凭凭证应当根根据每一张张原始凭证证或若干张张同类原始始凭证或原原始凭证汇汇总表填制制。不得将将不同内容容和类别的的原始凭证证汇总填制制在一张记记账凭证上上。除结账账和更正错错误外的记记账凭证，应应当附有原原始凭证。一一张原始凭凭证涉及多多张

11、记账凭凭证的，应应当将原始始凭证附在在主要记账账凭证后面面，其他记记账凭证摘摘要栏注明明“原始凭证证附在某年年某月某册册某号记账账凭证上”字样，或或同时附原原始凭证复复印件。记记账凭证的的附件张数数，按所附附原始凭证证的自然张张数计算；原始凭证证及其附件件作为一张张原始凭证证。记账凭凭证填写基基本内容后后，应当由由制证人员员签名或盖盖章、稽核核人员稽核核签名或盖盖章、会计计机构负责责人（会计计主管人员员）审核签签名或盖章章。涉及收收款和付款款的记账凭凭证还应有有出纳人员员的签名或或盖章。记记账时，记记账人员应应当在会计计凭证的记记账人员栏栏签名或盖盖章。记账账凭证登记记入账前，发发现填写错错误

12、，应当当重新填制制；登记人人账后发现现填写错误误，应当进进行更正。记记账凭证填填写错误的的更正方法法： 1、会会计科目或或金额填写写错误，应应当填制一一张内容与与错误记账账凭证完全全相同的金金额为红字字的记账凭凭证，在摘摘要栏注明明“注销某年年某月某日日某册某号号凭证”，同时再再重新填制制一张正确确的记账凭凭证，注明明“更正某年年某月某日日某册某号号凭证”。会计科科目填写正正确，只是是所记金额额大于应记记金额时，可可按多记的的金额，填填制一张与与错误记账账凭证应借借、应贷科科目相同的的金额为红红字的记账账凭证，在在摘要栏注注明“冲销某年年某月某日日某册某号号凭证多记记金额”；还应在在错误记账账

13、凭证的摘摘要栏注明明“已在某年年某月某日日某册某号号凭证更正正”。2、会会计科目填填写正确，只只是所记金金额小于应应记金额时时，可采用用补充登记记法更正。按按少记的金金额，填制制一张与错错误记账凭凭证应借、应应贷科目相相同的记账账凭证，在在摘要栏注注明“补充登记记某年某月月某日某册册某号凭证证”；同时在在错误记账账凭证摘要要栏注明“已补充登登记在某年年某月某日日某册某号号凭证”。 3、出出现重号或或漏号，应应在重号记记账凭证或或者漏号号号码前后记记账凭证的的右上角，注注明“重号”或“漏号”字样，并并在注明的的“重号”或“漏号”字样上加加盖记账人人员名章，同同时加盖会会计机构负负责人（会会计主管

14、人人员）的名名章。经审核无误误的科目汇汇总表、记记账凭证及及所附原始始凭证等会会计凭证，应应当按照编编号顺序，折折叠整齐，按按期装订成成册。装订订会计凭证证应当符合合以下要求求：（一）科科目汇总表表及所附记记账凭证、原原始凭证装装订为一册册；不得将将不同月份份会计凭证证合并装订订。（二）原原始凭证过过大时，应应当折叠装装订，并保保证装订后后仍能展开开查阅。原原始凭证过过小时，可可在记账凭凭证面积内内分开均匀匀粘贴。（三三）会计凭凭证封面内内容应当填填写齐全。其其包括：封封面名称，经经济业务起起止日期，记记账凭证起起止编号，附附原始凭证证合计张数数，凭证年年度、月份份，册号，装装订、审核核、会计

15、机机构负责人人（会计主主管人员）名名章，装订订人必须在在装订封条条上加盖骑骑缝章。对对于数量过过多的原始始凭证，可可以单独装装订保管，在在单独装订订的原始凭凭证封面上上注明记账账凭证日期期、编号、种种类，同时时在记账凭凭证上注明明“附件另订订”和原始凭凭证名称及及编号。不不能装订在在记账凭证证之后的经经济合同等等重要原始始凭证，应应当另编目目录，单独独登记保管管，并在有有关的记账账凭证和原原始凭证上上相互注明明日期和编编号。三、登记会会计账簿单位应当根根据国家统统一的会计计制度规定定和经济业业务事项需需要设置会会计账簿。会会计账簿包包括总账、明明细账、日日记账和其其他辅助性性账簿。单单位应当设

16、设置总账，现现金日记账账、银行存存款日记账账，以及各各类往来明明细账、各各类存货明明细账、收收入支出明明细账、成成本费用明明细账、应应交税金明明细账、固固定资产明明细账等；一般还应应当根据需需要设置承承兑汇票、有有价证券、应应缴预算款款、应缴财财政专户款款、固定基基金、结余余、应付票票据、对外外投资、无无形资产、事事业基金、专专用基金、事事业结余、经经营结余、结结余分配、单单位重大事事项变更、递递延税款、支支票使用、发发货票收据据使用、核核销坏账等等备查账簿簿；财产物物资保管、使使用部门应应当设置材材料、库存存材料、备备品等实物物资产明细细账或保管管账、固定定资产卡片片等。总账账、日记账账、往

17、来明明细账、成成本费用明明细账、应应交税金明明细账采用用订本式会会计账簿，材材料、库存存材料、备备查账簿等等其他会计计账簿可采采用活页式式账簿。会会计账簿由由封面、账账簿启用及及交接记录录、账户目目录和账页页四部分组组成。（一一）封面及及其封脊应应当标明账账簿名称。（二二）账簿启启用及交接接记录设置置在会计账账簿的扉页页，其内容容应当包括括单位名称称和公章、会会计账簿名名称、会计计账簿编号号、会计账账簿页数、启启用日期、单单位负责人人和会计主主管及记账账人员姓名名和名章、交交接记录、建建账监管印印章等。（三三）账户目目录包括账账户名称、账账户编号和和所在初始始页号。（四四）账页的的内容和格格式

18、依据各各账户核算算范围内容容选择和设设置。账页页一般分为为金额三栏栏式、金额额多栏式、数数量金额式式等通用或或专用格式式。 单位位应当根据据各账户核核算内容的的需要，正正确选用不不同账页格格式的会计计账簿。 单位应当当使用印有有财政部门门建账监督督管理专用用章的会计计账簿。启启用会计账账簿，应当当符合以下下程序要求求：（一）审审查会计账账簿是否缺缺项，账页页编号是否否存在空号号和重号，是是否未加盖盖财政监管管印章，如如存在上述述情况则不不能启用。活活页式账簿簿按明细账账户对账页页顺序编号号。（二）订订本式会计计账簿应当当在封脊和和封面适当当位置、活活页式会计计账簿只在在封面适当当位置，标标明会

19、计账账簿的具体体名称和年年度。（三三）设置账账户，并填填制账户目目录。 （四四）根据账账户目录，将将账户名称称填制到账账页规定位位置。（五五）填制账账簿启用及及交接记录录。（六）有有经营收支支业务的粘粘贴并注销销印花税票票。会计人员应应当根据审审核无误的的会计凭证证定期登记记会计账簿簿，并结出出各账户余余额。会计计账簿的登登记应当符符合以下要要求： （一一）日期：总账各账账户应当根根据科目汇汇总表（采采用记账凭凭证核算形形式的，根根据记账凭凭证登记，下下同）的填填制日期登登记；日记记账各账户户应当根据据相应的收收、付款原原始凭证的的填制或盖盖章生效日日期登记；明细账和和备查账簿簿各账户应应当根

20、据相相应记账凭凭证的填制制日期登记记；其他辅辅助性账簿簿各账户均均应依据相相应的原始始凭证的填填制日期登登记。（二二）凭证册册号：总账账各账户应应当根据科科目汇总表表标明的册册号登记；其他会计计账簿各账账户应当根根据相应的的记账凭证证编号登记记。 （三三）摘要：总账各账账户的摘要要栏，除登登记“上年结转转”与“结转下年年”、“承前页”与“过次页”、“月计”与“累计”、“更正内内容”与“此行（页页）空白”外，一般般应当填写写凭证汇总总的起止号号；其他会会计账簿各各账户的摘摘要栏，应应当根据相相应记账凭凭证摘要栏栏或相关原原始凭证、资资料反映的的经济业务务内容登记记。（四）借借、贷方发发生额：总总

21、账各账户户应当根据据科目汇总总表的相应应科目借、贷贷方发生额额登记；日日记账各账账户应当根根据相应记记账凭证或或原始凭证证金额登记记；明细账账各账户应应当根据相相应记账凭凭证和原始始凭证数额额登记；其其他辅助性性账簿各账账户应当根根据相应记记账凭证、原原始凭证和和相关资料料分析登记记。（五）余余额栏和余余额方向：根据各账账户上期余余额和本期期借、贷方方发生额结结出本期余余额，登记记在本期最最后一笔发发生额的余余额栏内；并在“借或贷”栏内写明明“借”或“贷”字样；本本期余额为为零的，应应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在在余额栏元元位上用 表示。（六六）银行存存款日记账账的银行凭凭单号码栏栏，一

22、般填填写银行结结算票据编编号的后四四位数；日日记账、明明细账各账账户的对应应科目栏，应应当根据相相应记账凭凭证的主要要对应科目目登记；会会计账簿各各账户的特特殊栏次，均均应根据相相应会计凭凭证和相关关资料分析析登记。（七七）登记时时应当按页页、行顺序序连续登记记。（八）账账页下端最最后横线以以下，一律律空置。 （九）需需结转下页页登记时，应应当在账页页最后一行行结出发生生额合计数数和余额，并并在摘要栏栏内注明“过次页”或“过第_页”字样；同同时，将发发生额合计计数和余额额记入下页页第一行相相应栏内，并并在摘要栏栏注明“承前页”或“承第_*_页页”字样。会计账簿登登记错误时时，应当按按下列方法法

23、更正：（一一）登记账账簿时发生生登记文字字或数字错错误的，应应当使用划线更更正法进行行更正。（二二）登记账账簿发生跳跳行、隔页页错误的，应应当在空行行或空页的的摘要栏注注明“此行空行行”或“此页空页页”字样，并并在空行或或空页金额额栏的右上上角至左下下角划单红红线注销，再再由记账人人员和会计计机构负责责人（会计计主管人员员）在红线线上加盖名名章。按期期登记账簿簿并结出各各账户余额额后，应当当进行试算算平衡，达达到账账相相符。单位位应当按期期对账，做做到账证、账账账、账表表、账实相相符。出现现不相符情情形时，按按照国家统统一的会计计制度规定定有权处理理的应当及及时处理；无权处理理的应当及及时向单

24、位位负责人报报告，请求求查明原因因，做出处处理。对账账工作每季季度应当至至少进行一一次，年终终还应当进进行一次全全面清查对对账。单位位应当按期期结账。结结账分为日日结、月结结、年结。单单位应当在在年度终了了时进行过过账，将本本年度各账账户的年结结余额结转转到下年账账簿相应账账户中。单单位会计账账簿应当每每年更换一一次。财产产物资明细细账（卡）、债债权债务明明细账、备备查账簿等等，能够满满足下年度度使用的，可可以跨年度度使用。四、填报财财务会计报报告单位必须按按照法律、法法规和国家家统一的会会计制度规规定，定期期编制财务务会计报告告。财务会会计报告分分为年度、季季度和月度度财务会计计报告。 单位

25、应当当根据内部部会计报告告制度规定定编制内部部会计报告告。财务会会计报告应应当按结账账日编制，不不得提前或或者延迟。单单位在编制制年度财务务会计报告告前，应当当按会计基基础规范中中行政事业业单位清查查制度的要要求，全面面清查资产产、核实债债务和确认认净资产，并并应当完成成下列工作作：（一）核核对会计账账簿记录与与会计凭证证的内容、金金额等是否否一致，记记账方向是是否相符；（二）按按结账日结结出会计账账簿的余额额和发生额额，并核对对各会计账账簿之间的的余额；（三三）检查相相关的会计计核算是否否符合国家家统一的会会计制度的的规定；（四四）检查国国家统一的的会计制度度未规定统统一核算方方法的经济济事

26、项，其其确认、计计量以及相相关账务处处理是否符符合会计核核算的基本本原则；（五五）检查是是否存在因因会计差错错等原因需需要调整的的前期或者者本期相关关项目。在在前款规定定工作中发发现问题的的，应当按按国家统一一的会计制制度的规定定进行处理理。单位应应当根据真真实的经济济事项以及及完整、准准确的账簿簿记录等资资料，并按按照国家统统一的会计计制度规定定的编制基基础、编制制依据、编编制原则和和方法编制制财务会计计报告。单单位不得编编制和对外外提供虚假假的或者隐隐瞒重要事事实的财务务会计报告告；不得接接受任何组组织或者人人员的授意意、指使、强强令，违反反国家统一一的会计制制度的规定定改变财务务会计报告

27、告的编制基基础、编制制依据、编编制原则和和方法。单单位应当按按照国家统统一的会计计制度规定定的会计报报表格式、内内容、编制制说明和要要求，依据据登记完整整、核对无无误的会计计账簿记录录和其他有有关资料编编制会计报报表。编制制的会计报报表应当内内容完整、数数字真实、计计算准确，说说明清楚，并并符合以下下要求：（一一）金额出出现负数的的，以“”号表示。（二二）“编制单位位”应当填写写编制行政政事业单位位的全称，并并加盖公章章。汇总报报表应当在在单位全称称后面注明明“（汇总）”字样。（三三）“编制日期期”应当填写写报告期结结账日时间间或单位批批准报出日日时间。（四四）制表人人、会计主主管、总会会计师

28、、行行政事业单单位负责人人应当加盖盖单位规定定的名章；表底如有有应填报项项目须据实实填报。（五五）各种会会计报表之之间，会计计报表各项项目之间，凡凡有对应关关系的数字字，应当相相互一致；会计报表表中本期与与上期的有有关数字应应当相互衔衔接。单位位对外提供供的财务会会计报告应应当编排页页码，制作作封面，装装订成册，加加盖公章。封封面上应当当注明：单单位名称、单单位统一代代码、组织织形式、地地址、报表表所属年度度或者月份份、报出日日期，并由由单位负责责人、会计计机构负责责人（会计计主管人员员）签名并并盖章。设设置总会计计师的单位位，还必须须由总会计计师签名并并盖章。单单位应当依依照法律、法法规和国

29、家家统一的会会计制度规规定的期限限，及时对对外（包括括上级单位位或主管部部门）提供供财务会计计报告。有有关部门或或者机构依依照法律、法法规的规定定，要求单单位提供部部分或全部部财务会计计报告及有有关数据的的单位应当当根据其出出示的依据据予以提供供；未出示示法律、法法规依据的的，单位有有权予以拒拒绝。财务务会计报告告须经注册册会计师审审计的，单单位应当将将注册会计计师及其会会计师事务务所出具的的审计报告告随同财务务会计报告告一并对外外提供。五、行政事事业单位会会计账务处处理方法会计账务处处理主要讲讲解具体的的账务处理理方法，也也就是我们们取得各种种原始单据据之后如何何做账。（一）、单单位取得收收

30、入核算1、财政预预算内拨款款（也就是是国库拨款款），根据据拨款单作作账。行政单位借：银行存存款贷：拨拨入经费基本支支出项目支支出事业单位借：银行存存款贷：财财政补助收收入基本支支出项目支支出2、单位收收到财政局局综合股核核拨的各种种收费和其其他收入行行政单位借借：银行存存款贷：预预算外资金金收入事业单单位借：银银行存款贷贷：事业收收入3、单单位取得的的零星杂项项收入、有有偿服务收收入、捐赠赠收入、有有价证券及及存款利息息收入等借借：银行存存款贷：其其他收入44、事业单单位上级单单位拨入的的非财政补补助资金借借：银行存存款贷：上上级补助收收入5、单单位收到财财政部门（职职能股室）、上上级单位或或

31、其他单位位拨入的有有指定用途途，并需要要单独报账账的专项资资金行政单单位借：银银行存款贷贷：拨入经经费项目支支出按资金金来源和项项目设明细细账事业单单位借：银银行存款贷贷：拨入专专款按资金金来源和项项目设明细细账(二)、单单位取得的的往来款项项核算1、单单位发生的的临时性暂暂存款、应应付款等待结算算款项行政政单位借：银行存款款贷：暂存存款按债权权单位或个个人设置明明细账。事事业单位借借：银行存存款贷：其其他应付款款按债权权单位或个个人设置明明细账。22、行政单单位从财政政部门、上上级主管部部门、金融融机构借入入的有偿使使用的款项项。借：银银行存款贷贷：暂存款款按资金金来源和项项目设置明明细账3

32、、事事业单位从从财政部门门、上级主主管部门、金金融机构借借入的有偿偿使用的款款项。借：银行存存款贷：借借入款项按债权权单位设置置明细账。(三)、行行政事业单单位按规定定取得的应应缴款项11、收到“应缴预算算款项”时行政单位位借：现金金（银行存存款）贷：应缴预算算款按收费费项目设置置明细账上上缴国库时时借：应缴缴预算款按收费费项目设置置明细账贷贷：现金（银银行存款）事业单位借：现金（银行存款）贷：应缴预算款按收费项目设置明细账上缴国库时借：应缴预算款按收费项目设置明细账贷：现金（银行存款）2、收到“应缴财政专户款”时行政单位借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款按收费项目设置明细账上缴财政专户时

33、借：应缴财政专户款按收费项目设置明细账贷：现金（银行存款）事业单位借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款按收费项目设置明细账上缴财政专户时借：应缴财政专户款按收费项目设置明细账贷：现金（银行存款）单位取得的的收入必须须及时入账账，应缴预预算和财政政专户款必必须及时足足额上缴，不不得坐支、挪挪用或私设设“小金库”。“应缴预算算款”、“应缴财政政专户款”科目年终终余额为零零。(四)、单单位发生支支出核算11、行政事事业单位在在业务活动动中发生各各项支出时时行政单位位借：经费费支出基本支出出项目支支出贷：现现金（银行行存款）事事业单位借借：事业支支出基本支支出项目支支出贷：现现金（银行行存款）22、

34、拨出经经费的核算算行政单位位借：拨出出经费拨出经常常性经费按所属属单位设明明细账拨出专项项经费按所属单单位设明细细账贷：银银行存款事事业单位借借：拨出经经费按所属属单位设置置明细账（拨拨出单位只只有一个，可可以不设明明细账）贷贷：银行存存款3、拨拨出专款核核算主管部门或或上级单位位拨付给所所属事业单单位的需要要报账的专专项资金。借：拨出专款按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）贷：银行存款4、专款支出核算事业单位由财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金实际支出时借：专款支出按资金来源和项目设明细账贷：银行存款5、上缴上级支出核算

35、附属于上级级单位的独独立核算的的事业单位位按规定的的标准或比比例上缴上上级单位支支出借：上上缴上级支支出贷：银银行存款66、对附属属单位补助助的核算事业单位用用非财政预预算资金对对附属单位位补助时借借：对附属属单位补助助贷：银行行存款(五)、统发工资资和住房公公积金、养养老保险、医医疗保险的的核算单位在收到到财政部门门的“财政直接接支付入账账通知书”（必须加加盖银行印印章）时行行政单位：统发工资资、住房公公积金、医医疗保险、养养老保险的的账务处理理借：经费费支出基本支出出工资和和福利支出出基本工工资经费支出基本支支出工资和和福利支出出津贴经费支出基本支支出对个人人和家庭的的补助支出出退休费费经

36、费支出基本支支出对个人人和家庭的的补助支出出离休费费经费支出基本支支出对个人人和家庭的的补助支出出生活补补助（遗属属人员工资资）经费支出基本支支出对个人人和家庭的的补助支出出住房公公积金经费支出基本支支出工资和和福利支出出社会保保障缴费（养养老保险和和医疗保险险）经费支出项目支支出（同上上）贷：拨入经经费基本支支出拨入经费项目支支出事业单位：统发工资资、住房公公积金、医医疗保险、养养老保险的的账务处理理：借：事业支支出基本支支出工资和和福利支出出基本工工资事业支出基本支支出工资和和福利支出出津贴事业支出基本支支出对个人人和家庭的的补助支出出退休费费事业支出基本支支出对个人人和家庭的的补助支出出

37、离休费费事业支出基本支支出对个人人和家庭的的补助支出出生活补补助事业支出基本支支出对个人人和家庭的的补助支出出住房公公积金事业支出基本支支出工资和和福利支出出社会保保障缴费（养养老保险和和医疗保险险）事业支出项目支支出（同上上）贷：财财政补助收收入基本支支出财政补助收收入项目支支出要注意：基基本工资，津津贴，退休休费，离休休费，生活活补助（遗遗属工资）这这几项合计计应该等于于应发工资资合计数。千万不要按实发工资数计算，这样年末与财政国库股的拨款数就对不上账了，影响决算的编制。（六）、固固定资产核核算行政单位的的固定资产产标准为使使用年限在在一年以上上，一般设设备单位价价值在5000元以上上（含

38、5000元），专专用设备单单位价值在在800元元以上（含含800元元）的设备备。事业单单位的固定定资产标准准为使用年年限在一年年以上，一一般设备单单位价值在在10000元以上（含含10000元），专专用设备单单位价值在在15000元以上（含含15000元）的设设备。或单位价值值虽未达到到规定标准准，但是使使用时间在在一年以上上的大批同同类物资，按按固定资产产管理。购购建、调入入（有偿或或无偿）、盘盘盈固定资资产时，根根据发票、政政府采购验验收单或其其他原始单单据入账。例如：某行行政单位购购买计算机机1台，并并开出转账账支票一张张，价值33000.借：经费支支出基本支支出其他资资本性支出出办公设

39、设备购置33000贷：银行存存款30000借：固固定资产计算机机1台 30000贷：固定基基金 30000某事业单位位购入汽车车一辆，支支付价款22000000元，支支付车辆购购置税100000元元，合计22100000元。借：事业支支出基本支支出其他资资本性支出出公务用用车购置22100000贷：银行存存款 21100000借：固定资资产汽车11辆2100000 贷：固定基基金 22100000购置车辆时时按规定支支付的车辆辆购置税应应计入到车车辆的入账账价值中。固定资产报废、调出、盘亏时，根据财政部门的批复或相关资料借：固定基金贷：固定资产按固定资产类别设置明细账（七）、现现金科目的的核算

40、和使使用现金科目属属资产类科科目，用来来核算行政政事业单位位的库存现现金，借方方记增加贷贷方记减少少。根据中华华人民共和和国现金管管理暂行条条例开户单位位可以在下下列范围内内使用现金金：（一）职职工工资、津津贴；（二二）个人劳劳务报酬；（三）根根据国家规规定颁发给给个人的科科学技术、文文化艺术、体体育等各种种奖金；（四四）各种劳劳保、福利利费用以及及国家规定定的对个人人的其他支支出；（五五）向个人人收购农副副产品和其其他物资的的价款；（六六）出差人人员必须随随身携带的的差旅费；（七）结结算起点以以下的零星星支出；（八八）中国人人民银行确确定需要支支付现金的的其他支出出。前款结结算起点定定为10

41、000元。结结算起点的的调整，由由中国人民民银行确定定，报国务务院备案。开开户单位支支付给个人人的款项，超超过使用现现金限额的的部分，应应当以支票票或者银行行本票支付付；确需全全额支付现现金的，经经开户银行行审核后，予予以支付现现金。行政事业单单位应严格格执行现金金收付手续续，遵守现现金管理的的相关规定定。注意如如下几项：（一）出出纳人员要要根据经审审核无误的的合法凭证证办理现金金收付，不不准用不符符合财务制制度的凭证证顶替现金金，即不得得“白条抵库库”。（二）不不准谎报用用途套取现现金。（三三）不准用银银行账户代代其他单位位和个人存存入或支取取现金。（四四）不准将将单位收入入的现金，以以个人

42、名义义存储，不不准保留帐帐外公款，即即不得“公款私存存”。（五）不不得设置“小金库”等。各单单位收入的的现金应于于当日存入入银行，当当日送存确确有困难，由由开户银行行确定送存存银行。需需要支付现现金时，从从本单位限限额库存的的现金中支支付，或从从银行提取取，不得从从单位的现现金收入中中直接支付付，即不得得“坐支”，实行“收支两条条线”。另外，为了了保证现金金的安全，防防止各种错错误、欺诈诈的发生，现现金的收付付、结算、审审核、登记记等工作不不得由一人人兼管，即即会计与出出纳要分开开，会计管管账不管钱钱，出纳管管钱不管帐帐，即现金金的收进和和支付由出出纳完成，但但反应现金金收入、付付出的凭证证的

43、填制、总总账的登记记由会计完完成，现金金出纳人员员不得兼管管收入费用用、债权债债务的登记记工作，不不得兼任稽稽核和档案案保管工作作，做到互互相牵制。单位从银行支取现金的账务处理：借：现金贷：银行存存款单位用现金金支付差旅旅费：行政单位借：经费支支出基本支支出商品和和服务支出出差旅费费贷：现金事业单位借：事业支支出基本支支出商品和和服务支出出差旅费费贷：现金（八）、零零余额账户户用款额度度科目的使使用零余额账户户用款额度度是资产类类科目，借借方记增加加贷方记减减少。零余余额账户由由财政部门门在商业银银行开设，用用于记录、核核算和反应应实行财政政直接支付付方式的财财政性资金金活动，并并与国库单单一

44、账户、预预算外资金金财政专户户进行清算算，每日终终了该账户户余额保持持为零。零零余额账户户实行用款款额度管理理，并且只只能用于财财政部门授授权行政事事业单位支支付额度内内的支付和和与国库单单一账户以以及预算外外资金财政政专户的资资金清算。该该账户可以以办理转账账、提取现现金等业务务。收到财财政授权支支付用款额额度到账通通知书时时：行政单位借：零余额额账户用款款额度贷：拨入经经费财政授授权支付事业单位借：零余额额账户用款款额度贷：财政补补助收入财政授授权支付单位填写财财政授权支支付凭证购购买办公用用品时：行政单位借：经费支支出基本支支出商品和和服务支出出办公费费贷：零余额额账户用款款额度事业单位

45、借：事业支支出基本支支出商品和和服务支出出办公费费贷：零余额额账户用款款额度单位从零余余额账户提提取现金，用用现金购支支付差旅费费时：行政单位借：现金贷：零余额额账户用款款额度借：经费支支出基本支支出商品和和服务支出出差旅费费贷：现金事业单位借：现金贷：零余额额账户用款款额度借：事业支支出基本支支出商品和和服务支出出差旅费费贷：现金年度终了时时，预算单单位将零余余额账户的的财政授权权支付额度度余额注销销，会计分分录为：事业单位借：财政补补助收入或或事业收入入财政授授权支付贷：零余额额账户用款款额度 行政单位借：拨入经经费或预算算外资金收收入财政授授权支付 贷：零余额额账户用款款额度（九）、财财

46、政应返还还额度科目目的使用财政应返还还额度科目目属资产类类科目，借借方记增加加贷方记减减少，财政政直接支付付年终结余余资金账务务处理时，借借方登记单单位本年度度财政直接接支付用款款计划额度度数与财政政直接支付付实际支出出数的差额额，贷方登登记下年度度实际支出出的冲减数数；财政授授权支付年年终结余资资金账务处处理时，借借方登记单单位零余额额账户注销销额度数，贷贷方登记下下年度恢复复额度数。（一）、财财政直接支支付年终结结余资金账账务处理行行政事业单单位、建设设单位年终终依据本年年度财政直直接支付用用款计划额额度数与当当年财政直直接支付实实际支出数数的差额作作如下相关关会计账务务处理： 1、行政单

47、单位借：财政应应返还额度度财政直直接支付 贷：拨入经经费财政直直接支付 2、事业单单位借：财政应应返还额度度财政直直接支付 贷：财政补补助收入财政直直接支付 下年度恢复复财政直接接支付额度度后，行政政事业单位位和建设单单位发生实实际支出时时，借记支支出类科目目，贷记“财政应返返还额度财政直直接支付”科目。（二）财政政授权支付付年终结余余资金账务务处理 年底额度注注销账务处处理行政事事业单位、建建设单位年年终依据代代理银行提提供的对账账单作相关关注销额度度的会计账账务处理： 1、行政单单位借：财政应应返还额度度财政授授权支付 贷：零余额额账户用款款额度 2、事业单单位借：财政应应返还额度度财政授授权支付 贷：零余额额账户用款款额度 （三）恢复复额度账务务处理 行政事业单单