持有至到期投资和长期股权投资.ppt

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1、第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资与长期股权投资与长期股权投资第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资第二节第二节 长期股权投资长期股权投资资资资资产产产产期末余期末余期末余期末余额额额额年初余年初余年初余年初余额额额额负债负债负债负债和所有者和所有者和所有者和所有者权权权权益益益益期末余期末余期末余期末余额额额额年初余年初余年初余年初余额额额额流流流流动资产动资产动资产动资产：流流流流动负债动负债动负债动负债：货币资货币资货币资货币资金金金金 短期借款短期借款短期借款短期借款 交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融资产资产资产资产 交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融负债负债

2、负债负债 应应应应收款收款收款收款项项项项 应应应应付款付款付款付款项项项项 预预预预付款付款付款付款项项项项 预预预预收款收款收款收款项项项项 存存存存货货货货流流流流动负债动负债动负债动负债合合合合计计计计流流流流动资产动资产动资产动资产合合合合计计计计非流非流非流非流动负债动负债动负债动负债：非流非流非流非流动资产动资产动资产动资产：长长长长期借款期借款期借款期借款 可供出售金融可供出售金融可供出售金融可供出售金融资产资产资产资产 应应应应付付付付债债债债券券券券 持有至到期投持有至到期投持有至到期投持有至到期投资资资资非流非流非流非流动负债动负债动负债动负债合合合合计计计计 长长长长期

3、股期股期股期股权权权权投投投投资资资资 所有者所有者所有者所有者权权权权益益益益 固定固定固定固定资产资产资产资产 实实实实收收收收资资资资本（或股本）本（或股本）本（或股本）本（或股本）无形无形无形无形资产资产资产资产 资资资资本公本公本公本公积积积积 盈余公盈余公盈余公盈余公积积积积非流非流非流非流动资产动资产动资产动资产合合合合计计计计 未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润资产资产资产资产合合合合计计计计负债负债负债负债和所有者和所有者和所有者和所有者权权权权益益益益总计总计总计总计资产负债表资产负债表第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资

4、概述二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述1、定义、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。和企业债券等。2、特征、特征到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收

5、金额固定或可确定 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述3 3、分类、分类、分类、分类 （1 1）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；（2 2）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息；（3 3）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方说明：不同类型

6、的债券分别采用不同的确认与计量方法。法。法。法。4 4、科目设置：、科目设置：、科目设置：、科目设置：为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置等情况，可以设置等情况，可以设置等情况，可以设置“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”科目，并设科目，并设科目，并设科目，并设置置置置“成本成本成本成本”、“利息调整利息调整利息调整利息调整”、“应计利息应计利息应计利息应计利息”等明细等明细等明细等明细科目。科目。科目。科目。二、持

7、有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因（二）持有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本（一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因 n n债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。n n当债券票面利率当债券票面利率当债券票面利率当债券票面利率高于高于高于高于金融市场利率时，投资者会因较高的金融市场利率时，投资者会因较高的金融市场利率时，投资者会因较高的金融市场利率时，投资者会因较高的票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高票面利率而获得较多的

8、利息，这样其也会愿意为此付出高票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券溢价溢价溢价溢价。而这部。而这部。而这部。而这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的券发行者的券发行者的券发行者的利息返还利息返还利息返还利息返还。n n当债券票面利率当债券票面利率当债券票面利

9、率当债券票面利率低于低于低于低于金融市场利率时，投资者会因较低的金融市场利率时，投资者会因较低的金融市场利率时，投资者会因较低的金融市场利率时，投资者会因较低的票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券折价折价折价折价。这部分。这部分。这部分。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息

10、而给予债券折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的购买者的购买者的购买者的利息补偿利息补偿利息补偿利息补偿。n n溢折价作为溢折价作为溢折价作为溢折价作为“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整”入账。入账。入账。入账。（二）持有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本n n持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣包括支付的债券实际买价以及手续

11、费、佣金等交易费用金等交易费用。n n 会计处理会计处理G 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值（面值）面值（面值）面值（面值）面值（面值）利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）n n企业企业企业企业在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实购入债券时，实购入债券时，实购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之际

12、支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。到期一次付息到期一次付息到期一次付息到期一次付息债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在1 1年以内收年以内收年以内收年以内收回，应计入投资成本，借记回，应计入投资成本，借记回，应计入投资成本，借记回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资持有至到期投资持

13、有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息”科目；科目；科目；科目；分期付息分期付息分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，债券的利息一般在一年以内能够收回，债券的利息一般在一年以内能够收回，债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记不计入投资成本，可以视为短期债权，借记不计入投资成本，可以视为短期债权，借记不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收应收应收应收利息利息利息利息”科目。科目。科目。科目。n n会计处理：会计处理：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）成本（面值）成

14、本（面值）利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量 企业持有至到期投资收益的主要来源是利企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。券，投资收益的核算方

15、法有所不同。l l 到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券l l分期付息债券分期付息债券l l分期还本分期付息债券分期还本分期付息债券n n企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法票面利率法票面利率法票面利率法和和和和实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法。n n企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方

16、法有：直线法直线法直线法直线法和和和和实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法。三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量n n票面利率法票面利率法票面利率法票面利率法：根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。并确认为投资收益。并确认为投资收益。并确认为投资收益。其优点是核算方法简便，但未考虑复其优点是核算方法简便，但未考虑复其优点是核算方法简便，但未考虑复其优点是核算方法简便，但未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息利因素

17、，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。各期的投资收益率不同。各期的投资收益率不同。各期的投资收益率不同。n n直线法：持有期间平均摊销溢折价，因此各期的摊销额和直线法：持有期间平均摊销溢折价，因此各期的摊销额和直线法：持有期间平均摊销溢折价，因此各期的摊销额和直线法：持有

18、期间平均摊销溢折价，因此各期的摊销额和投资收益固定不变。投资收益固定不变。投资收益固定不变。投资收益固定不变。但由于随着溢价、折价的摊销，债券但由于随着溢价、折价的摊销，债券但由于随着溢价、折价的摊销，债券但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。优点是简化了计算工作，但在一项投资业务中各期投资收优点是简化了计算工作，但在一项投资业务中各期投资收优点是简化了计算工作，但在一项投资业务中各期投资收优点是简化了

19、计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时n n持有至到期投资为一次还本付息债券投资：持有至到期投资为一次还本付息债券投资：持有至到期投资为一次还本付息债券投资：持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （债券面值（债券面值（债券面值（债

20、券面值票面利率）票面利率）票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（溢折价利息调整（溢折价利息调整（溢折价利息调整（溢折价/年限）年限）年限）年限）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （两者之和（两者之和（两者之和（两者之和 or or or or 差）差）差）差）n n持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值借：应收利息（债券面值借：应收利息（债券面值借：应收利息（债券面值票面利

21、率）票面利率）票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（溢折价利息调整（溢折价利息调整（溢折价利息调整（溢折价/年限）年限）年限）年限）贷：投资收益（两者之和贷：投资收益（两者之和贷：投资收益（两者之和贷：投资收益（两者之和 or or or or 差）差）差）差）【例例例例】203203203203年初，甲公司购买了一项债券，剩余年初，甲公司购买了一项债券，剩余年初，甲公司购买了一项债券，剩余年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年限年限年限5 5 5 5年，面值为年，面值为年，面值为年，面值为110110110110万元，划分为持有至到期投万元，划

22、分为持有至到期投万元，划分为持有至到期投万元，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为资，买价（公允价值）为资，买价（公允价值）为资，买价（公允价值）为90909090万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为5 5 5 5万万万万元，每年末按票面利率可收得固定利息元，每年末按票面利率可收得固定利息元，每年末按票面利率可收得固定利息元，每年末按票面利率可收得固定利息4 4 4 4万元。该万元。该万元。该万元。该债券在第五年末兑付债券在第五年末兑付债券在第五年末兑付债券在第五年末兑付(不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付)时可得本金时可得本金时可得本金时可得本金

23、110110110110万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；按直线法摊销溢折价。益；按直线法摊销溢折价。益；按直线法摊销溢折价。益；按直线法摊销溢折价。（2 2 2 2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。后续计量方法比较后续计量方法比较后续后续后续后续计量计量计量计量特点特点特点特点优点优点

24、优点优点缺点缺点缺点缺点直线法直线法直线法直线法和票面和票面和票面和票面利率法利率法利率法利率法各期摊销额和投资各期摊销额和投资各期摊销额和投资各期摊销额和投资收益固定，投资收收益固定，投资收收益固定，投资收收益固定，投资收益率变化益率变化益率变化益率变化计算较为简计算较为简计算较为简计算较为简单单单单未考虑复利未考虑复利未考虑复利未考虑复利因素，不能因素，不能因素，不能因素，不能客观反映投客观反映投客观反映投客观反映投资业绩资业绩资业绩资业绩实际利实际利实际利实际利率法率法率法率法各期投资收益率保各期投资收益率保各期投资收益率保各期投资收益率保持不变，各期投资持不变，各期投资持不变，各期投资

25、持不变，各期投资收益变化收益变化收益变化收益变化考虑了复利考虑了复利考虑了复利考虑了复利因素，客观因素，客观因素，客观因素，客观反映了投资反映了投资反映了投资反映了投资业绩业绩业绩业绩计算较为复计算较为复计算较为复计算较为复杂杂杂杂n n企业应当采用企业应当采用企业应当采用企业应当采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法，按，按，按，按摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本对持有至对持有至对持有至对持有至到期投资进行后续计量。到期投资进行后续计量。到期投资进行后续计量。到期投资进行后续计量。n n企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期

26、间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利实际利实际利实际利率法率法率法率法，按照，按照，按照，按照摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算确认利息收计算确认利息收计算确认利息收计算确认利息收入，计入投资收益。入，计入投资收益。入，计入投资收益。入，计入投资收益。n n实际利率实际利率实际利率实际利率是指将金融资产在预期存续期间或是指将金融资产在预期存续期间或是指将金融资产在预期存续期间或是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金适用的更

27、短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。融资产当前账面价值所使用的利率。融资产当前账面价值所使用的利率。融资产当前账面价值所使用的利率。该利率将在持有至到期投资预期存续期间或适用该利率将在持有至到期投资预期存续期间或适用该利率将在持有至到期投资预期存续期间或适用该利率将在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。的更短期间内保持不变。的更短期间内保持不变。的更短期间内保持不变。三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量我国现行会计准则规定：我国现行会计准则规定：实际利率法应用：实际利率法应用：实际利率法应用：实际利率法应用：F计算实际利率计算

28、实际利率计算实际利率计算实际利率 应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率也不同）率也不同）率也不同）率也不同

29、）现值（债券成本）现值（债券成本）现值（债券成本）现值（债券成本）（F/PF/P，r r，n n）=到期值（面值到期值（面值到期值（面值到期值（面值+利息）利息）利息）利息）r=r=？F确认投资收益（期初摊余成本确认投资收益（期初摊余成本确认投资收益（期初摊余成本确认投资收益（期初摊余成本实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）按照初始投资成本或按照初始投资成本或按照初始投资成本或按照初始投资成本或摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本乘以实际利率计算利息乘以实际利率计算利息乘以实际利率计算利息乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。收入，确认投资收益。收入，确认投资收益。收入，确认投资收益。一般为

30、市场利率，一般为市场利率，可直接给出可直接给出FF计算摊余成本计算摊余成本计算摊余成本计算摊余成本 初始确认金额经下列调整后的结果初始确认金额经下列调整后的结果初始确认金额经下列调整后的结果初始确认金额经下列调整后的结果:1.1.扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；2.2.加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢折价形成的累计摊销额；折价形成的累计摊销额；折价形成的累计摊销额；折价形成的累计摊销额；3.3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融

31、资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）期末摊期末摊 期初摊期初摊 已收回已收回 利息调整的利息调整的 已发生的已发生的余成本余成本 余成本余成本 本金本金 累计摊销额累计摊销额 减值损失减值损失期末摊期末摊余成本余成本该期期初该期期初持有至到期投资持有至到期投资的账面净值的账面净值 成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息减值准备减值准备实际利率法下：实际利率法下：资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时n n持有至到期投资为一次还本付息债券投资：持有至到期投资为一次还本付息债券投资：持有至

32、到期投资为一次还本付息债券投资：持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （票面利息票面利息票面利息票面利息：债券面值：债券面值：债券面值：债券面值 票面利率）票面利率）票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （实际利息实际利息实际利息实际利息：期初摊余成本：期初摊余成本：期初摊余成本：期初摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率）【例例

33、例例】203203203203年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5 5 5 5年，面值为年，面值为年，面值为年，面值为110110110110万元，划分为持有至到期投资，买价万元，划分为持有至到期投资，买价万元，划分为持有至到期投资，买价万元，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为（公允价值）为（公允价值）为（公允价值）为90909090万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为5 5 5 5万元，每年末按万元，每年末按万元，每年末按万元，每年末按票面利率应计利

34、息票面利率应计利息票面利率应计利息票面利率应计利息4 4 4 4万元，到期还本付息。该债券在第万元，到期还本付息。该债券在第万元，到期还本付息。该债券在第万元，到期还本付息。该债券在第五年末兑付五年末兑付五年末兑付五年末兑付(不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付)时可得本金时可得本金时可得本金时可得本金110110110110万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；（2 2 2

35、 2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。（一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券（1 1 1 1）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下:（110+45110+45110+45110+45）（P/FP/FP/FP/F，5 5 5 5，r r r r）95959595 计算结果：计算结果：计算结果：计算结果：r6.47%r6.47%r6.47%r6.47%（按四舍五入方式取数）（按四舍五入方

36、式取数）（按四舍五入方式取数）（按四舍五入方式取数）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：万元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：万元）计息计息计息计息日期日期日期日期应计应计应计应计利息利息利息利息投资收益投资收益投资收益投资收益利息调整利息调整利息调整利息调整摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=4=4=期初期初期初期初实际利率实际利率实际利率实际利率=-=期初期初期初期初+0303初初初初95950303末末末末4 46.156.152.152.15101.15101.150404末末末末4 46.546.542.542.54107.69107.690505末末末末4 46.97

37、6.972.972.97114.66114.660606末末末末4 47.427.423.423.42122.08122.080707末末末末4 47.92*7.92*3.923.92130130合计合计合计合计202035351515-摊余成本实质摊余成本实质上就是债券投上就是债券投资的未来现金资的未来现金流量的现值流量的现值（2 2 2 2）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资借：持有至

38、到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 1100000 1100000 1100000 1100000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 150000 150000 150000 150000 银行存款银行存款银行存款银行存款 950000 950000 950000 950000 203 203 203 203年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 40000 40000

39、 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 21500 21500 21500 21500 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 61500 61500 61500 61500204204204204年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 2540

40、0 25400 25400 25400 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 65400 65400 65400 65400205205205205年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 29700 29700 29700 29700 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 69700 69700 69700

41、 69700206206206206年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 34200 34200 34200 34200 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 74200 74200 74200 74200207207207207年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息

42、应计利息应计利息应计利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 39200 39200 39200 39200 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 79200 79200 79200 79200207207207207年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时:借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1300000 1300000 1300000 1300000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 110

43、0000 1100000 1100000 1100000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 200000 200000 200000 200000 （二）分期付息债券（二）分期付息债券n n到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只期一

44、次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是是是是确认的应收票面利息作为短期债权处理确认的应收票面利息作为短期债权处理确认的应收票面利息作为短期债权处理确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过，通过，通过，通过“应收利应收利应收利应收利息息息息”科目核算。债券溢折价的摊销也有科目核算。债券溢折价的摊销也有科目核算。债券溢折价的摊销也有科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法直线法直线法直线法和和和和实际利率实际利率实际利率实际利率法法法法两种方法。两种方法。两种方法。两种方法。n n我国会计准则规定，我国会计准则规定，我国会计准则规定，我国会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法应采用实

45、际利率法应采用实际利率法进行债券溢折价摊进行债券溢折价摊进行债券溢折价摊进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。销，并在此基础上确认债券的摊余成本。销，并在此基础上确认债券的摊余成本。销，并在此基础上确认债券的摊余成本。实际利率法下，实际利率法下，实际利率法下，实际利率法下，资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时借：应收利息（借：应收利息（借：应收利息（借：应收利息（票面利息：票面利息：票面利息：票面利息：债券面值债券面值债券面值债券面值 票面利率）票面利率）票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资持

46、有至到期投资持有至到期投资利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （实际利息：实际利息：实际利息：实际利息：期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率）【例例例例】203203203203年初，甲公司购买了一项债券，剩余年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限限限限5 5 5 5年，面值为年，面值为年，面值为年，面值为110110110110万元，划分为持有至到期投资，万元，划分为持有至到期投资，万元，划分为持

47、有至到期投资，万元，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为买价（公允价值）为买价（公允价值）为买价（公允价值）为90909090万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为5 5 5 5万元，每万元，每万元，每万元，每年末按票面利率可收得固定利息年末按票面利率可收得固定利息年末按票面利率可收得固定利息年末按票面利率可收得固定利息4 4 4 4万元。该债券在第万元。该债券在第万元。该债券在第万元。该债券在第五年末兑付五年末兑付五年末兑付五年末兑付(不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付)时可得本金时可得本金时可得本金时可得本金110110110110万元。万元。万

48、元。万元。要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；益；益；益；（2 2 2 2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。（二）分期付息债券（二）分期付息债券（1 1 1 1）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下:4(P/A,5 4(P/

49、A,5 4(P/A,5 4(P/A,5，r r r r）110110110110（P/FP/FP/FP/F，5 5 5 5，r r r r）95959595 计算结果：计算结果：计算结果：计算结果：r6.96%r6.96%r6.96%r6.96%（按四舍五入方式取数）（按四舍五入方式取数）（按四舍五入方式取数）（按四舍五入方式取数）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：万元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：万元）计息计息计息计息日期日期日期日期票面利息票面利息票面利息票面利息投资收益投资收益投资收益投资收益利息调整利息调整利息调整利息调整摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=4=4=

50、期初期初期初期初实实实实际利率际利率际利率际利率=-=期初期初期初期初+0303初初初初95950303末末末末4 46.616.612.612.6197.6197.610404末末末末4 46.796.792.792.79100.40100.400505末末末末4 46.996.992.992.99103.39103.390606末末末末4 47.197.193.193.19106.58106.580707末末末末4 47.427.423.423.42110110合计合计合计合计202035351515-（2 2 2 2）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：