第五章审计证据与审计工作底稿.ppt

《第五章审计证据与审计工作底稿.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章审计证据与审计工作底稿.ppt（24页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第五章 审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的含义和特征一、审计证据的含义和特征（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义指审计人员为了得出审计结论、形成审计意指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。的会计记录中含有的信息和其他信息。（二）审计证据的（二）审计证据的特征特征（数量、质量特征）（数量、质量特征）充分性充分性和和适当性适当性是审计证据的两大特性是审计证据的两大特性。1.1.审计证据的审计证据的充分性充分性充分性是指审计证据的充分性是指审计证据的数量数量必

2、须足以支持必须足以支持审计人员的审计意见，审计人员的审计意见，是审计人员形成是审计人员形成审计意见所需审计证据的审计意见所需审计证据的最低数量最低数量要求要求影响证据充分性的因素：影响证据充分性的因素：审计风险；具体审计风险；具体审计项目的重要性；审计人员及其业务审计项目的重要性；审计人员及其业务助理人员的审计经验；审计过程是否发助理人员的审计经验；审计过程是否发现错误或舞弊；审计证据的质量现错误或舞弊；审计证据的质量.此外，此外，还应考虑还应考虑经济因素、总体规模和特征经济因素、总体规模和特征2.2.审计证据的审计证据的适当性适当性审计证据的适当性是指审计证据的审计证据的适当性是指审计证据的

3、相关性相关性和和可靠性。可靠性。相关性相关性审计证据应与审计目标相关审计证据应与审计目标相关可靠性可靠性审计证据能如实地反映客观事审计证据能如实地反映客观事实实.审计证据的审计证据的可靠性可靠性受其受其来源、性质来源、性质的的影响。影响。v证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：（一）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠；（二）内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；（三）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的证据比口头形

4、式的证据更可靠；（五）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。v(六)如果针对某项认定从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据能够相互印证，与该项认定相关的证据通常具有更强的说服力。适当性与充分性的关系适当性与充分性的关系适当性影响充分性。审计证据的相关与可适当性影响充分性。审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少，反之，审计证据的数量就要相可减少，反之，审计证据的数量就要相应增加。应增加。v正确处理数量与质量的关系正确处理数量与质量的关系v获取证据时应考虑审计成本获取证据时应考虑审计成本v重要的审计证据不能以审计成本的高低重要的

5、审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少审或获取审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由计证据的理由三、审计证据的分类三、审计证据的分类 （一）按外形特征分类（一）按外形特征分类为为实物证据实物证据、书面书面证据证据、口头证据口头证据和和环境证据环境证据四大类四大类 v1.1.实物证据实物证据是指通过实际观察或清点、是指通过实际观察或清点、用以确定某些实物资产是否确实存在的用以确定某些实物资产是否确实存在的证据证据v 通常是证明实物资产是否存在的非通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权。所有权。v 实物清点难

6、以判断资产质量以至于实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计价值情况另行审计 v2.2.书面证据书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。种合同、通知书、报告书及函件等。v书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为为基本证据基本证据。v书面证据按其来源

7、可分为书面证据按其来源可分为外部证据外部证据和和内部证据内部证据。外部证据外部证据:由被审计单位以外的组织机构或人士编由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。一般具有较强的证明力。制的书面证据。一般具有较强的证明力。vA A 直接递交给注册会计师的外部证据直接递交给注册会计师的外部证据vB B 为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据据vC C 注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等 v内部证据内部证据由被审计单位内部机构或职员编制由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。和提供的书面证据。v一般

8、而言，内部证据不如外部证据可靠，一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性；如果或个人的承认，则具有较强的可靠性；如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度也是较高的。的可靠程度也是较高的。v内部证据在内部流转内部证据在内部流转v包括包括:会计记录会计记录 被审计单位管理当局声明书被审计单位管理当局声明书 其他书面文件其他书面文件 v3.3.口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头

9、答复所形成的一类证据。注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。v一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。于发掘线索。v口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。的签名确认。v 4 4.环境证据环境证据是指对被审计单位产生影响的各种是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。环境事实。它包括：它包括：有关行业和宏观经济的运行情况有关行业和宏观经济的运行情况 有关内部控制情况有关内部控制情况 被审计单位管理

10、人员的素质被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平 v(二)按证据支持审计结论程度分:v 直接证据v 间接证据v(三)按证据来源分v 内部证据v 外部证据v 亲知证据v(四)按证据的逻辑分v 正面证据v 反面证据v(五)按证据的证明力分v 充分证明力v 部分证明力v 无证明力四、审计证据的获取四、审计证据的获取可以采用如下审计程序或（或称审计方法）可以采用如下审计程序或（或称审计方法）获取审计证据：获取审计证据：（一）检查记录或文件；书面证据书面证据（二）检查有形资产；实物证据实物证据v（三）观察；实物证据和环境证据实物证据和环境证据（四）询问；口头证据口头证据（

11、五）函证；书面证据书面证据（六）重新计算；书面证据书面证据（七）重新执行；书面证据书面证据（八）分析程序。书面证据书面证据第二节 审计工作底稿v一.审计工作底稿的定义与分类v1.审计工作底稿的定义v是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。v审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在v编制审计工作底稿应当使用中文，少数民族自治区可同时使用少数民族文字，中外合作事务所，国际会计公司及事务所执行涉外业务可同时使用某种外国文字v审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表

12、、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审单位举行会议的记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等 v2审计工作底稿的分类。v按审计工作底稿的性质和作用分三类：综合类、业务类和备查类。v综合类v指在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。包括审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。v业务类v指在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。包括在执行预备

13、调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。v备查类v指在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。包括与审计事项有关的重要法律性文件、会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。v二、审计工作底稿的形成与复核二、审计工作底稿的形成与复核v（一）形成（一）形成v1.1.审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素v被审计单位的名称被审计单位的名称v审计项目名称审计项目名称v审计项目时点或期间审计项目时点或期间v实施审计程序的性质、时间、范围实施审计程序的性质、时间、范围v实施审计程序的结果和获取的审计证据实施审计程序的结果和

14、获取的审计证据v就重大事项得出的结论就重大事项得出的结论v特定项目或事项的识别特征特定项目或事项的识别特征v索引号及页次索引号及页次v编制者及日期编制者及日期v复核者及日期、范围复核者及日期、范围v其他应说明事项其他应说明事项v2.2.审计工作底稿的基本结构审计工作底稿的基本结构v未审情况未审情况:内控、发生额及余额内控、发生额及余额 v审计过程的记录审计过程的记录v审计结论审计结论:内控的评价结果、发生额及余额的内控的评价结果、发生额及余额的审定数。审定数。v（二）复核（二）复核v复核制度及作用复核制度及作用v复核要点复核要点vA A 所引用的有关资料是否翔实可靠；所引用的有关资料是否翔实可

15、靠；vB B 所获取的审计证据是否充分适当；所获取的审计证据是否充分适当；vC C 审计判断是否有理有据；审计判断是否有理有据；vD D 审计结论是否恰当。审计结论是否恰当。v复核的基本要求复核的基本要求v三级复核制度三级复核制度v以以主任会计师主任会计师、部门经理部门经理和和项目经理项目经理为复核人，为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。v项目经理项目经理第一级复核（第一级复核（详细复核详细复核），对下属），对下属审计人员形成的工作底稿审计人员形成的工作底稿逐张复核逐张复核。v部门经理部门经理 第二级复核（第二级复核（一般复核一般复核）

16、，对工作），对工作底稿中底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项行，以及审计调整事项等进行复核。既是对详细等进行复核。既是对详细复核的再监督，也是重点把关。复核的再监督，也是重点把关。v主任会计师主任会计师第三级复核（第三级复核（重点复核重点复核），对审），对审计过程中的计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿项及重要的审计工作底稿所进行的复核。是对前所进行的复核。是对前两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。进

17、度和质量的重点把握。v部门经理作项目负责人，主任会计师应部门经理作项目负责人，主任会计师应指定人员代行部门经理的复核工作。指定人员代行部门经理的复核工作。v三、审计档案的所有权和保管期限三、审计档案的所有权和保管期限v所有权所有权事务所事务所v归档期归档期审计工作底稿的归档期限为审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计报告日后60天内。天内。v如果注册会计师未能完成审计业务，审如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内后的六十天内v当期档案当期档案记录内容在各年度之间经记录内容在各年度之间经常发生变化，常发生变化，只供当期

18、审计使用和下期只供当期审计使用和下期审计参考审计参考的审计底稿所组成。一般由的审计底稿所组成。一般由业业务类务类工作底稿组成。工作底稿组成。会计师事务所应当会计师事务所应当自自审计报告日审计报告日起，对审计工作底稿至少起，对审计工作底稿至少保存保存十年十年v永久档案永久档案记录内容相对稳定，记录内容相对稳定，具有具有长期使用价值长期使用价值，并对以后审计工作具有，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。主要由组成的审计档案。主要由综合类综合类和和备查备查类类底稿组成。底稿组成。长期保存长期保存。如果事务所中如果事务所中止了对被审计

19、单位的后续审计服务，止了对被审计单位的后续审计服务，则则永久档案永久档案保管年限与最近保管年限与最近1 1年当期档案年当期档案的保管年限相同的保管年限相同,即自最近一期审计报即自最近一期审计报告签发之日起，至少保存告签发之日起，至少保存1010年年.。v审计档案的保密与调阅审计档案的保密与调阅v除下列情况外，事务所不得对外泄露档除下列情况外，事务所不得对外泄露档案中涉及的商业秘密及有关内容：案中涉及的商业秘密及有关内容：v法院、检察院法院、检察院按规定办理了手续后按规定办理了手续后可查阅可查阅v注册会计师协会注册会计师协会可查阅可查阅v不同注册会计师，经委托人同意，并办不同注册会计师，经委托人同意，并办理了手续后可查阅（变更委托、合并报理了手续后可查阅（变更委托、合并报表审计、联合审计、其他）表审计、联合审计、其他）v因查阅者误用而造成的后果，与拥有审因查阅者误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的事务所无关计工作底稿的事务所无关安然事件中的档案销毁：欲盖弥彰？v在安然事件发生前后，为安然公司提供审计服务的主审计师邓肯销毁了大量与安然有关的业务文件邓肯：是安达信的律师暗示他这样做的，他本人只是在履行别人的建议而已；安达信：这是个别人所为；v2002年6月15日,经过美国联邦大陪审团10天的激烈辩论后,安达信被认定在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪成立；