第六章税收理论.ppt

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1、第六章第六章税收理论税收理论第六章第六章税收理论税收理论n第一节第一节 税收、税制要素和税收分类税收、税制要素和税收分类n第二节第二节 税收原则税收原则 n第三节第三节 税收的福利损失与税负担分配理论税收的福利损失与税负担分配理论n第四节第四节 税收对国民收入、政府财政收入税收对国民收入、政府财政收入的影响的影响第一节第一节 税收、税制要素和税收分类税收、税制要素和税收分类n一、税收的基本概念一、税收的基本概念n二、税制要素二、税制要素 n三、税收分类三、税收分类一、一、税收的基本概念税收的基本概念（Taxation）n税收的定义：税收的定义：政府出于提供特定公共政府出于提供特定公共产产品和公

2、共品和公共劳务劳务的需要，的需要，通通过过法律形式法律形式对对其社会成其社会成员规员规定的定的强强制性的、不付制性的、不付等价物的等价物的货币货币支付。支付。亚当斯密认为：亚当斯密认为：能能够维够维持政府的安全与尊持政府的安全与尊严严的，只有确的，只有确实实的、的、稳稳定的、恒久的收入，至于不确定的、恒久的收入，至于不确实实的、不的、不经经久的久的资资本与信用，决不可把它当作政府的主要收入来源。本与信用，决不可把它当作政府的主要收入来源。n税收的基本体征：税收的基本体征：（1 1）目的性）目的性 税收是政府安排大部分公共开支的最重要的资金来源，税收是政府安排大部分公共开支的最重要的资金来源，全

3、部税收收入都要用于实现各种社会、经济目标全部税收收入都要用于实现各种社会、经济目标 。（2 2）合法性）合法性 只有政府，并且依据有关法律，才能获得对只有政府，并且依据有关法律，才能获得对其社会成员征税的权力，其他任何个人、机构则其社会成员征税的权力，其他任何个人、机构则无此权力。无此权力。（3 3）强制性）强制性 无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社会无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社会成员一种义务，这是这是每个法定纳税人必须承成员一种义务，这是这是每个法定纳税人必须承担的现代生活的代价。担的现代生活的代价。n税收的本质：税收的本质：u个人、家庭、企业等创造的国民收入或国个人、家庭、企业等

4、创造的国民收入或国民财富的转移。民财富的转移。u一种交一种交换换，即国民向政府，即国民向政府让让渡他渡他们们个人个人对对自己占有的自己占有的经济资经济资源、源、经济经济成果的部分控成果的部分控制制权权，借以，借以换换取政府予以的各种形式的保取政府予以的各种形式的保护护和享受政府提供的各和享受政府提供的各项项公共服公共服务务。二、税制要素二、税制要素 l税制要素，即税收制度的基本要素，包括对税制要素，即税收制度的基本要素，包括对什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税等税法的基本内容。等税法的基本内容。l 税制要素一般包括纳税人、税基、税率、税制要素一般包括纳

5、税人、税基、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理等。纳税人、税基和税率是税制的三个基本等。纳税人、税基和税率是税制的三个基本要素。要素。税基税基（TaxBase）n定义：定义：指政府可以据以征税的对象。指政府可以据以征税的对象。n n分类：分类：（1 1）经济税基）经济税基（EconomicTaxBase）指和个人、指和个人、企企业经济业经济行行为为有关的征税有关的征税对对象，如象，如对对商品、商品、财产财产、收入以及市收入以及市场场交易等等交易等等进进行征税。行征税。对经济对经济税基征税，会影响人税基征税，会影响人们们的的经济经济活活动动和和经济

6、经济决策，决策，改改变变人人们们在可以替代的在可以替代的经济经济行行为为之之间间的的选择选择，即，即发发生替代生替代效效应应。人们人们会会通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税。如：如：对对利息收入利息收入课课征征较较高的税，会影响人高的税，会影响人们对储们对储蓄的蓄的积积极性，改极性，改变变人人们们在在现现在消在消费费与将来消与将来消费费之之间间的的选择选择。（2 2）非经济税基）非经济税基（Non-economicTaxBase）指和指和人人们们的的经济经济行行为为无关的征税无关的征税对对象。象。对对非非经济经济税基征税，一般不会影响人税基征税，一般不会影

7、响人们们的的经济经济决策，决策，也不会改也不会改变变人人们们的的经济经济行行为为；同；同样样，人，人们们也不大可能通也不大可能通过过调调整自己整自己经济经济行行为为的方式而减少的方式而减少纳纳税。税。如：如：人头税，即对所有法定纳税人征收的总额税。这人头税，即对所有法定纳税人征收的总额税。这种税以人的存在作为征收的对象（税基），而不问纳税人种税以人的存在作为征收的对象（税基），而不问纳税人的收入、消费、财产以及所从事的经济活动的具体情况。的收入、消费、财产以及所从事的经济活动的具体情况。撒切尔夫人及其人头税改革 税率税率（TaxRates）n定义：定义：税收收入对税基的比率税收收入对税基的比率

8、。n分类：分类：从价征收从价征收按照税基价按照税基价值值确定一个百分比，据确定一个百分比，据以征税以征税。如：所得税、财产税、销售税如：所得税、财产税、销售税 。从量征收从量征收按照税基的数量按照税基的数量单单位，据以征收一位，据以征收一定的金定的金额额。如：汽油税、酒税。如：汽油税、酒税。n税率结构：税率结构：平均税率平均税率（AverageTaxRateATR）总纳税款额除以税基规模，即总纳税款额对总纳税款额除以税基规模，即总纳税款额对税基规模的比例。税基规模的比例。边际税率边际税率（MarginalTaxRateMTR）额外交纳的税款除以增加的税基规模，即额额外交纳的税款除以增加的税基规

9、模，即额外支付的税款对增加的税基的比例。外支付的税款对增加的税基的比例。三、税收分类三、税收分类（1 1）按照税率结构的不同）按照税率结构的不同n比例税比例税（ProportionalTax）税率不与税基税率不与税基规规模模的的变动变动而而发发生生变动变动的税收。的税收。特点特点:平均税率等于平均税率等于边际边际税率。税率。如：如：货货物税、物税、财产财产税。税。n累进税累进税（ProgressiveTax）税率伴随税基规模扩税率伴随税基规模扩大而相应提高的税收。大而相应提高的税收。特点：平均税率随边际税率提高而提高，但边际税率总特点：平均税率随边际税率提高而提高，但边际税率总是高于平均税率。

10、是高于平均税率。如：个人所得税、公司所得税。如：个人所得税、公司所得税。n累退税累退税（RegressiveTax）税率伴随税基规模扩税率伴随税基规模扩大而相应下降的税收。大而相应下降的税收。特点：平均税率随边际税率下降而下降，但边际税率总特点：平均税率随边际税率下降而下降，但边际税率总是低于平均税率。是低于平均税率。如：如：盐盐税、汽油税税、汽油税（累退性质的税收）（累退性质的税收）（2 2）按照具体的课税方式不同）按照具体的课税方式不同n全面税全面税（GeneralTax）把全部税基作把全部税基作为计为计税基税基数看待，不允数看待，不允许给许给予任何扣除、减免的税收。予任何扣除、减免的税收

11、。如：全面的所得税就要对一切来源的收入，包括实物收如：全面的所得税就要对一切来源的收入，包括实物收入在内，按照统一的税率课税。入在内，按照统一的税率课税。n特定范围税特定范围税（SpecificTax）允允许对许对全部税基的全部税基的某些某些组组成部分成部分进进行扣除、减免行扣除、减免处处理后，将余下部理后，将余下部分作分作为计为计税基数，再按照适用税率税基数，再按照适用税率进进行行课课税的税的 税税收。收。（现现在各国的大部分税收都属于特定范在各国的大部分税收都属于特定范围围税。）税。）税收优惠税收优惠（TaxPreference）政府政府允允许纳许纳税人按税人按照税法照税法规规定定对对税基

12、税基进进行排除、扣除或减免。行排除、扣除或减免。税式开支税式开支（TaxExpenditure）税收税收优优惠相惠相应应减少减少了政府的税收收入，由此了政府的税收收入，由此导导致的致的财财政收入政收入损损失。失。（3 3）按照税收能否转嫁区分）按照税收能否转嫁区分n直接税直接税（DirectTax）直接地减少个人可支配收直接地减少个人可支配收入入的税收。的税收。特点：直接对某一税收的负担者征收税款，税收的起特点：直接对某一税收的负担者征收税款，税收的起征点就是税收负担的着落点，或者说该税收的交纳者就是征点就是税收负担的着落点，或者说该税收的交纳者就是该税收的负担者。该税收的负担者。n间接税间接

13、税（IndirectTax）间接地减少个人可支配间接地减少个人可支配收入的税收。收入的税收。特点：通特点：通过过一些征收点一些征收点间间接地接地对对某一税收的某一税收的负负担者征担者征收税款，收税款，该该税的征收点并不是税收税的征收点并不是税收负负担的着落点，也就是担的着落点，也就是说说，该该税的交税的交纳纳者可以在日后将税收者可以在日后将税收负负担担转转嫁嫁给该给该税收的税收的负负担者，或者其他人。担者，或者其他人。n对人税对人税（PersonalTax）对对个人或家庭的收入个人或家庭的收入课课征征的税收。的税收。特点：特点：纳纳税人交税人交纳纳的税款可以依据的税款可以依据纳纳税人的税人的实

14、际实际支付能支付能力力进进行行调节调节，即可以按照税收，即可以按照税收负负担者的具体情况区担者的具体情况区别对别对待。待。如：所得税。如：所得税。n对物税对物税（IvRemTax）对规对规定的定的货货物征收的物征收的货货物物税；税；对对市市场场交易征收的交易征收的销销售税；以及售税；以及对规对规定的定的财产财产征收的征收的财产财产税。税。特点：特点：纳纳税人交税人交纳纳的税款个人的支付能力不相关的税款个人的支付能力不相关联联，即，即不能按照税收不能按照税收负负担者的具体情况区担者的具体情况区别对别对待。待。第二第二节节 税收原税收原则则n为了使税收的运用更加符合经济规律的为了使税收的运用更加符

15、合经济规律的内在要求，不断地适合社会经济生活所内在要求，不断地适合社会经济生活所要实现的各种目标，政府从事的税收活要实现的各种目标，政府从事的税收活动就要遵循一定的原则进行。动就要遵循一定的原则进行。n事实上，人们是把判断政府税收活动，事实上，人们是把判断政府税收活动，尤其是税收政策之有效性与否的标准称尤其是税收政策之有效性与否的标准称为税收的基本原则为税收的基本原则 一、一、亚当亚当斯密斯密“赋税四原则赋税四原则”：n第一、平等原则。第一、平等原则。“一国国民，都一国国民，都须须在可能的范在可能的范围围内，按照各自能力内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保的比例，即按照各自在国家保护护下

16、享得的收入的比下享得的收入的比例，例，缴纳缴纳国国赋赋，维维持政府。持政府。所所谓赋谓赋税的平等或税的平等或不平等，就看不平等，就看对这对这种原种原则则是尊重是尊重还还是忽是忽视视。”平等首先是指所有的收入来源（地租、利润、工资平等首先是指所有的收入来源（地租、利润、工资等）都应该照章纳税，其次是指个人所承担的税负等）都应该照章纳税，其次是指个人所承担的税负担应该按照统一标准进行分配。所以，税收的平等担应该按照统一标准进行分配。所以，税收的平等原则就是税负担平等分配原则，是税收哲学的基础。原则就是税负担平等分配原则，是税收哲学的基础。n第二，确定原则。第二，确定原则。“各国民各国民应应当完当完

17、纳纳的的赋赋税，必税，必须须是确定的，不是确定的，不得随意得随意变变更。完更。完纳纳的日期，完的日期，完纳纳的方法，完的方法，完纳纳的的额额数，都数，都应应当当让让一切的一切的纳纳税者及其他的人了解得税者及其他的人了解得十分清楚明白。十分清楚明白。”他他进进而而强强调调，“据一切国家的据一切国家的经经验验，我相信，我相信，赋赋税是再不平等，其害民尚小，税是再不平等，其害民尚小，赋赋税稍不确定，其害民税稍不确定，其害民实实大。大。”n第三，方便原则。第三，方便原则。“各种各种赋赋税完税完纳纳的日期及完的日期及完纳纳的方法，的方法，须须予予纳纳税人以最大便利。税人以最大便利。”一是尽量减少一是尽量

18、减少纳纳税人的税人的纳纳税成本，二是尽量税成本，二是尽量减少政府的税收征管成本。减少政府的税收征管成本。n第四，效率原则。第四，效率原则。“一切一切赋赋税的征收，税的征收，须设须设法使人民所付出的，法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的。尽可能等于国家所收入的。”超额税负担（超额税负担（ExcessBurdenofTax）国民因税收减国民因税收减少的少的经济经济福利超福利超过过了以政府税收表示的了以政府税收表示的经济经济福利，超出部福利，超出部分即分即为为超超额额税税负负担。担。原因：原因：（1 1）国家使用了大批官吏以征税，浪国家使用了大批官吏以征税，浪费费了大量税收收入，了大量税收收入，

19、加之税吏加之税吏贪污贪污腐化，苛索人民，增加了人民的腐化，苛索人民，增加了人民的负负担。（担。（2 2）税收妨碍）税收妨碍了人民的勤了人民的勤劳劳，使人民，使人民对对某些能某些能够够提供更多人就提供更多人就业业的事的事业业裹足不前。裹足不前。（3 3）不适当的）不适当的赋赋税造成逃税税造成逃税现现象大增，而象大增，而处罚过处罚过重重导导致致许许多生多生产产性性资资源源变变成国家税收。（成国家税收。（4 4）税吏的）税吏的频频繁的稽繁的稽查查，常使，常使纳纳税人遭到极不税人遭到极不必要的麻必要的麻烦烦、捆、捆恼恼与与压压迫。迫。经济社会强调税收的效率原经济社会强调税收的效率原则：则：政府政府应应

20、尽量减少有关尽量减少有关税收政策税收政策对对市市场经济场经济的扭曲效的扭曲效应应。二、瓦格二、瓦格纳纳的税收原的税收原则则 n第一，财政政策原则。第一，财政政策原则。所所谓财谓财政政策原政政策原则则即即课课税能充足而灵活地保税能充足而灵活地保证证国家国家经费经费开支需开支需要的原要的原则则，故也称之，故也称之为财为财政收入原政收入原则则。n税收的主要目的是税收的主要目的是为为以政府以政府为为代表的国家筹代表的国家筹集集经费经费，因此，必，因此，必须须有充分的税收收入来保有充分的税收收入来保证这证这些支出的需要，些支出的需要，这这就是充分原就是充分原则则；同；同时时，如果政府的支出需要增加（各种

21、原因）或者如果政府的支出需要增加（各种原因）或者政府除政府除赋赋税以税以为为的收入减少的收入减少时时，赋赋税税应应能依能依据法律或自然增加，即要有一定的据法律或自然增加，即要有一定的弹弹性，以性，以适适应应政府的收支政府的收支变变化，化，这这就是就是弹弹性原性原则则。n第第二二，国国民民经经济济原原则则。国国民民经经济济原原则则即即是是国国家家征征税税应应该该考考虑虑对对国国民民经经济济的的影影响响，应应尽尽可可能能有有利利于于资资本的形成，培养税源，促本的形成，培养税源，促进进国民国民经济经济的的发发展。展。n税税源源选选择择原原则则，就就是是选选择择有有利利于于保保护护税税本本的的税税源源

22、，以以发发展展经经济济。一一般般来来说说可可以以作作为为税税源源的的有有所所得得、资资本本和和财财产产三三种种。从从整整个个经经济济方方面面考考虑虑，选选择择所所得得作作为为税税源源最最好好，如如若若以以资资本本和和财财产产作作为为税税源源，将将损损害害税税本本。但但又又不不能能以以所所得得作作为为唯唯一一的的税税源源，如如果果出出于于国国家家的的经经济济、财财政政或或社社会会的的政政策策需需要要，也也可可以以适适当当地地选择选择某些某些资资本或本或财产财产作作为为税源。税源。n税税种种选选择择原原则则，就就是是税税种种的的选选择择主主要要考考虑虑税税收收的的最最终终负负担担问问题题。因因为为

23、他他关关系系到到国国民民经经济济的的分分配配和和税税收收负负担是否公平。担是否公平。n所所以以必必须须充充分分考考虑虑到到税税收收的的转转嫁嫁变变化化规规律律，最最好好选选择择难难以以转转嫁嫁或或转转嫁嫁方方向向明明确确的的税税种种。但但也也不不排排除除在在必必要要时时，对对转转嫁嫁方方向向不不明明确确的的税税种种，也也可可适适当当地地采采用，以用，以实现实现税税负负的公平。的公平。n第第三三，社社会会公公平平原原则则。具具体体内内容容包包括括：（1）普普遍遍征征税税。瓦瓦格格纳纳认认为为，社社会会上上的的人人都都必必须须纳纳税税（都都有有纳纳税税义义务务），不不能能因因为为身身份份不不同同，

24、地地位位特特殊殊而而例例外外。（2）税税负负平平等等。瓦瓦格格纳纳认认为为，税税收收的的负负担担应应力力求求公公平平合合理理。所所谓谓平平等等，并并非非指指每每个个人人应应缴缴纳纳一一样样多多的的税税，而而是是应应该该按按照照各各个个人人的的能能力力大大小小来来缴缴税税，并并实实行行累累进进税税制制，做做到到收收入入多多的的多多缴缴税税，收收入入少少的的少少缴缴税税，对对处处于于最最低低收收入入以以下下的的免免税税，这这样样才符合社会正才符合社会正义义，亦即公平原，亦即公平原则则。n税税收收的的社社会会正正义义原原则则理理论论意意义义在在于于矫矫正正私私有有制制下下的的财财富富分分配配不不公公

25、的的现现象象。对对以以后后的的公公平平税税负负的的理理论论和和所得税制度的所得税制度的发发展，曾起到了一定的展，曾起到了一定的积积极作用。极作用。n第第四四，税税务务行行政政原原则则。在在税税收收制制度度设设计计时时，有有关关税税务务行行政政方方面面应应体体现现的的原原则则。这这其其中中包包括确定、便利和最少征收括确定、便利和最少征收费费用原用原则则。三、三、现现代税收原代税收原则则 n第一，税收效率原则。第一，税收效率原则。n从从资资源源配配置置角角度度，税税收收分分配配要要有有利利于于资资源源有有效效配配置置，使使社社会会从从可可利利用用的的资资源源中中获获得得最最大大利益；利益；n从从经

26、经济济运运行行角角度度，税税收收分分配配要要有有利利于于经经济济运运行行，促促进进国国民民经经济济稳稳定定增增长长和和微微观观经经济济效效益益的的提提高高。征征税税要要遵遵循循效效率率原原则则，使使社社会会承承受受的的超超额额负负担担最最小小，并并形形成成较较小小的的税税收收成成本本换换取取较较大的所得（即效率）；大的所得（即效率）；n从从税税务务行行政政角角度度，在在征征税税过过程程中中征征税税主主体体支支出的出的费费用占收入的比例要尽可能地最小。用占收入的比例要尽可能地最小。n第第二二，税税收收公公平平原原则则。它它是是关关于于税税收收负负担担公公平平地地分分配配于于各各纳纳税税人人的的原

27、原则则，即即国国家家征征税税要要使使每每个个纳纳税税人人随随的的负负担担与与其其经经济济状状况况相相适适当当，并并使使各各纳纳税税人人之之间间的的负负担担水水平平保保持持平平衡衡，包包含含横横向向公公平平和和纵纵向公平。向公平。n现现代代税税收收公公平平强强调调在在税税收收公公平平原原则则的的贯贯彻彻上上，由由偏偏重重纵纵向向公公平平转转向向追追求求横横向向公公平。平。n第第三三，税税收收稳稳定定原原则则。指指通通过过税税收收加加强强对对宏宏观观经经济济的的干干预预，减减少少经经济济波波动动，实现经济稳实现经济稳定的原定的原则则。n理理论论依依据据是是税税收收有有负负乘乘数数作作用用，是是一一

28、种种平平抑抑经经济济周周期期的的自自动动稳稳定定器器，在在对对个个人人征征收收累累进进所所得得的的前前提提下下，经经济济繁繁荣荣时时期期会会自自动动增增加加税税收收，从从而而抑抑制制经经济济的的过过度度扩扩张张；经经济济萧萧条条时时期期会会自自动动减减少少税税收收，从而能阻止从而能阻止经济经济的的进进一步衰退。一步衰退。n第第四四，税税收收法法定定主主义义原原则则。是是指指由由立立法法者者决决定定全全部部税税收收问问题题的的税税法法基基本本原原则则，即即如如果果没没有有相相应应法法律律作作前前提提，国国家家则则不能征税，公民也没有不能征税，公民也没有纳纳税的税的义务义务。n这这一一意意义义上上

29、的的税税收收法法定定主主义义正正是是现现代代法法治治主主义义在在课课税税、征征税税上上的的体体现现，它它要要求求税法税法的的规规定定应应当确定和明确。当确定和明确。四、税收哲学四、税收哲学（Tax Philosophy）n税收哲学的含义：税收哲学的含义：税收哲学是如何制定合理分配税税收哲学是如何制定合理分配税负负担担标标准及解准及解释释此此标标准合理性的理准合理性的理论论，是全部税收理，是全部税收理论论的基的基础础。n亚当亚当斯密斯密 “税收第一准则税收第一准则”（FirstCanonofTaxation）“每一个国家的人民每一个国家的人民对对支出政府的交支出政府的交纳纳，应应当当尽可能地和他

30、尽可能地和他们们各自的能力成比例，亦即和他各自的能力成比例，亦即和他们们在在政府的保政府的保护护下各自享有的收益成比例。下各自享有的收益成比例。”n现代税收理论中税负担分配的公平原则：现代税收理论中税负担分配的公平原则：（1）利益原则）利益原则（BenefitPrinciple）：税税负负担的分配担的分配应应当当和和纳纳税人从税人从这这种税收的使用中得到的利益种税收的使用中得到的利益联联系起来。由于系起来。由于政府的税收是用来提供公共政府的税收是用来提供公共产产品与品与劳务劳务，因而，因而应应当按照个当按照个人或家庭享用公共人或家庭享用公共产产品与品与劳务劳务所所获获得的利益来确定税得的利益来

31、确定税负负担担的份的份额额。缺陷：缺陷：因因为为公共公共产产品与品与劳务劳务具有非排他性消具有非排他性消费费性性质质，所以，所以难难以在个人之以在个人之间间准确划分从公共准确划分从公共产产品与品与劳务劳务的消的消费费中中获获得的利益。利益原得的利益。利益原则则更不能适合政府用于再分配性更不能适合政府用于再分配性质质的支出，如的支出，如贫贫困救困救济济支出就不能要求受救支出就不能要求受救济济者按照个人者按照个人所得到的利益来分担所得到的利益来分担这这一支出的份一支出的份额额。u适用范围：适用范围：政府提供的公共政府提供的公共产产品与品与劳务劳务中，能中，能够够大致地确大致地确定个人所得到的利益的

32、定个人所得到的利益的场场合，如合，如实实行行“指定用途税指定用途税”的的场场合。合。指定用途税指定用途税专门向特定公共产品与劳务的受益者征收的税收，专门向特定公共产品与劳务的受益者征收的税收，用于筹措为提供这些公共产品与劳务所需要的资金。用于筹措为提供这些公共产品与劳务所需要的资金。（2 2）支付能力原则）支付能力原则（Ability-to-payPrinciple）：按照按照个人的经济能力个人的经济能力来确定税来确定税负负担的份担的份额额。（实际实际生活中，被广泛运用的税生活中，被广泛运用的税负负担公平分配原担公平分配原则则。）。）u适用范围：适用范围：只有在能只有在能够够确定税收确定税收负

33、负担者及其支付能力大小担者及其支付能力大小的情况下，的情况下，该该原原则则才是适用的才是适用的。u支付能力的衡量支付能力的衡量标标准：准：个人收入水平个人收入水平现实支付能力现实支付能力 个人消费水平个人消费水平真实支付能力真实支付能力 个人财产存量个人财产存量潜在支付能力潜在支付能力税收税收实实践中，各国往往践中，各国往往选择选择以收入作以收入作为为衡量个人支付能力的衡量个人支付能力的标标准。准。u为什么选择收入？为什么选择收入？（1）收入包含的内容比消费更为广泛，收入不仅反映收入包含的内容比消费更为广泛，收入不仅反映了个人现实的消费能力，而且代表着其潜在的消了个人现实的消费能力，而且代表着

34、其潜在的消费能力，以此衡量个人支付能力既是客观的，也费能力，以此衡量个人支付能力既是客观的，也是比较公平的。因为如果个人的部分消费是靠借是比较公平的。因为如果个人的部分消费是靠借债维持的，那么把这部分消费也视为支付能力的债维持的，那么把这部分消费也视为支付能力的表现显然不妥。表现显然不妥。（2）财产是个人收入的资本化价值，如果对全部的）财产是个人收入的资本化价值，如果对全部的收入已经课税，那么对收入的资本化价值就不需收入已经课税，那么对收入的资本化价值就不需要再课税要再课税n也有人认为，对收入的课税实际上并不是按照全也有人认为，对收入的课税实际上并不是按照全面的、完整的收入概念进行的，而有些收

35、入并未面的、完整的收入概念进行的，而有些收入并未包括在课税范围之内。所以，在衡量个人支付能包括在课税范围之内。所以，在衡量个人支付能力的时候，财产标准至少可以作为收入标准的补力的时候，财产标准至少可以作为收入标准的补充。充。u支付能力原支付能力原则则中包含的两种公平概念：中包含的两种公平概念：（1）横向公平横向公平（HorizontalEquity）：）：要求支付能力相要求支付能力相等的等的纳纳税人税人应应当交当交纳纳相等的税款相等的税款 。（2）纵向公平纵向公平（VerticalEquity）：）：要求支付能力不相等要求支付能力不相等的的纳纳税人税人应应当交当交纳纳不相等的税款，即支付能力不

36、相等的税款，即支付能力较较高者高者应应当当按照公平按照公平观观念交念交纳较纳较多的税款。多的税款。纵纵向公平原向公平原则则特特别别适合于政府分配那些具有收入再分适合于政府分配那些具有收入再分配性配性质质的支出的支出（如（如：扶：扶贫贫支出、社会保障支出等）的支出、社会保障支出等）的负负担。担。一般一般认为认为，实实行行累累进进税率的税收税率的税收（如：所得税）能（如：所得税）能够够比比较较好地好地贯彻纵贯彻纵向公平原向公平原则则税收随着税基的增加，使税收随着税基的增加，使纳纳税人承担的税税人承担的税负负也相也相应应有更大幅度的增加。有更大幅度的增加。第三节第三节 税收的福利税收的福利损损失与税

37、失与税负负担分配理担分配理论论n一、收入效应和替代效应一、收入效应和替代效应 n二、税收的超额税负担二、税收的超额税负担 n三、税收归宿的局部均衡分析方法三、税收归宿的局部均衡分析方法 n四、税收归宿的一般均衡分析四、税收归宿的一般均衡分析 一、收入效一、收入效应应和替代效和替代效应应n收入效应收入效应（IncomeEffect）：指税收引起人们收入指税收引起人们收入的变动，即政府税收政策变化直接导致人们可支的变动，即政府税收政策变化直接导致人们可支配的实际收入随之发生变化配的实际收入随之发生变化典型的情况是政典型的情况是政府增税使人们收入相对提高，而减税使人们的收府增税使人们收入相对提高，而

38、减税使人们的收入相对下降。入相对下降。n替代效应替代效应（SubstitutionEffect）：指税收引起人们指税收引起人们对经济行为的调整，即人们为了减少纳税负担而对经济行为的调整，即人们为了减少纳税负担而改变在可供替代的经济行为之间的选择。改变在可供替代的经济行为之间的选择。X O X1 X2 X0 M KM Y2 Y0 Y1 JNY E0 E2 E1 U2 U3 U1 转动转动 移移动动 税收引发的两种效应税收引发的两种效应 对商品对商品X征税：征税：替代效应：替代效应：OX2-OX1=X1X2收入效应：收入效应：OX0-OX2=X2X0 总效应：总效应：X1X2X2X0X1X0超额税

39、负担：超额税负担：U2低于低于U3的差的差额额 n中性税收中性税收（NeutralTax）：只会引起收入效只会引起收入效应应，而而不会不会产产生替代效生替代效应应的税收的税收。中性税收只会中性税收只会造成人造成人们实际们实际收入的减少，收入的减少，不会改变市不会改变市场的相对价格。因而人们只会改变消费数量，不大会改变场的相对价格。因而人们只会改变消费数量，不大会改变他们生产、消费、储蓄、投资等决策行为。所以中性税收他们生产、消费、储蓄、投资等决策行为。所以中性税收不会造成效率损失。不会造成效率损失。如：如：一次性一次性总额总额税（税（lump-sumtaxes）对对每一社每一社会成会成员课员课

40、征一笔相同的税款的税收。征一笔相同的税款的税收。n扭曲性税收扭曲性税收（DistortingTaxes）：所有非中性税收所有非中性税收都属于扭曲性税收都属于扭曲性税收。扭曲性税收会改扭曲性税收会改变变市市场场的相的相对对价格体系，于是人价格体系，于是人们们会会按照相按照相对对价格的价格的变动调节变动调节自己的自己的经济经济行行为为。这这种种调调整整带带有有盲目性，从而盲目性，从而导导致效率致效率损损失失超超额额税税负负担担。绝大部分税收都属于扭曲性税收。绝大部分税收都属于扭曲性税收。n纠偏税纠偏税（correctivetax）：税收的替代效税收的替代效应发挥应发挥了了某种某种纠纠偏性功能偏性功

41、能（correctivefunction）的的税收。税收。若市场经济一开始就处于非帕累托效率状态，即属于若市场经济一开始就处于非帕累托效率状态，即属于次优经济状态时，那么政府通过精心设计的扭曲性税收，次优经济状态时，那么政府通过精心设计的扭曲性税收，使之在经济生活中产生某种使之在经济生活中产生某种负超额税负担（负超额税负担（negativeexcessburdenoftax），往往可以起到改善市场经济效率，往往可以起到改善市场经济效率，优化资源配置的作用。优化资源配置的作用。如：如：政府政府对对有香烟、烈性酒等商品有香烟、烈性酒等商品课课税，有助于税，有助于诱诱使使人人们们改改变变社会公社会公

42、认认的有害消的有害消费费行行为为。二、税收的超二、税收的超额额税税负负担担n超额税负担超额税负担：因因为为税收的作用，税收的作用，给经济给经济社会在社会在资资源使用上源使用上带带来的效率来的效率损损失，即国民福利失，即国民福利损损失。失。n超额税负担的计算：超额税负担的计算：例：例：如如图图，假，假设设税前汽油市税前汽油市场场的供求均衡在点的供求均衡在点E E，此，此时时的均的均衡衡产产量量为为Q Q，均衡价格，均衡价格为为P P。在点。在点E E上，由于均衡价格等于消上，由于均衡价格等于消费费者在此价格者在此价格时获时获得的得的边际边际收益，也等于生收益，也等于生产产者在此价格者在此价格时时

43、面面临临的的边际边际成本，即成本，即P PMBMBMCMC，从而保，从而保证证了消了消费费者的效用者的效用最大化（以消最大化（以消费费者剩余表示）和生者剩余表示）和生产产者的利者的利润润最大化（以生最大化（以生产产者剩余表示）。政府者剩余表示）。政府对对汽油征收从量税，每加汽油征收从量税，每加仑仑汽油征汽油征课课相当于某一固定相当于某一固定货币货币价价值值（如（如T）的税收。）的税收。计计算其造成的国算其造成的国民福利民福利损损失失超超额额税税负负担的大小。担的大小。OQTQ产量产量 DD SS SST E E1 K BPS P Pd A 税前消费者剩余：税前消费者剩余：APE 税前生产者剩余

44、：税前生产者剩余：BPE 税后消费者剩余：税后消费者剩余：APdE1 税后生产者剩余：税后生产者剩余：BPsK 政府税收收入：政府税收收入：PdPsKE1 超额税负担：超额税负担：KE1En超额税负担产生的原因：超额税负担产生的原因：政府征收汽油税使得汽油与其他可替代商品的相政府征收汽油税使得汽油与其他可替代商品的相对对价格价格发发生了生了变变化，化，诱诱使人使人们们减少减少对对价格相价格相对较对较高的汽油的消高的汽油的消费费，转而增加对其他替代能源的消费，即发生了替代效应。由转而增加对其他替代能源的消费，即发生了替代效应。由于汽油税及其产生的替代效应，破坏了汽油商品市场上消于汽油税及其产生的

45、替代效应，破坏了汽油商品市场上消费者剩余和生产者剩余（国民福利）最大化的基本条件，费者剩余和生产者剩余（国民福利）最大化的基本条件，导致额外的国民福利损失。导致额外的国民福利损失。n从量税的超额税负担计算公式：从量税的超额税负担计算公式：W=1/2T2(Q/P)(EsEd/Es+Ed)这里，这里，W为超额税负担，相当于图中的为超额税负担，相当于图中的KE1E ；T为政府对单位为政府对单位商品征收的从量税，相当于图中的商品征收的从量税，相当于图中的Pd-Ps ；Q为税前产量，为税前产量，P为税前价为税前价格；格；Es、Ed分别表示商品供给的价格弹性和商品需求的价格弹性。分别表示商品供给的价格弹性

46、和商品需求的价格弹性。n从价税的超额税负担计算公式：从价税的超额税负担计算公式：W=1/2（t2QP)(EsEd/Es+Ed)其中其中t t为从价税税率。为从价税税率。由以上公式可以看出，当需求的价格弹性为零，或供给由以上公式可以看出，当需求的价格弹性为零，或供给的价格弹性为零时，税收的超额税负担便为零。说明政府的价格弹性为零时，税收的超额税负担便为零。说明政府只有对那些需求弹性极小，或供给弹性极小的商品征税，只有对那些需求弹性极小，或供给弹性极小的商品征税，经济社会才不会发生明显的国民福利损失。但是，现实生经济社会才不会发生明显的国民福利损失。但是，现实生活中，除了食盐、粮食等生活必需品外，

47、供求无弹性的商活中，除了食盐、粮食等生活必需品外，供求无弹性的商品实在是太少。所以，在大多数情况下，政府税收带来经品实在是太少。所以，在大多数情况下，政府税收带来经济效率（国民福利）损失是不可避免的。济效率（国民福利）损失是不可避免的。Frank Plumpton Ramsey(February 22,1903-January 19,1930)拉姆齐代表作品：对税收理论的一个贡献、一个关于储蓄的数学理论n税收的效率损失率税收的效率损失率（EfficiencyLossRatio,ELR）：）：指特定税收的超额税负担对政府得自于该税收的指特定税收的超额税负担对政府得自于该税收的财政收入的比率，即：

48、财政收入的比率，即：ELR=EB/R （EB为超额税负担，为超额税负担，R为政府税收收入）为政府税收收入）该指标的经济意义在于：政府在制定可选择的税收方案该指标的经济意义在于：政府在制定可选择的税收方案时，应该认真研究，比较各种税收方案的效率损失程度，时，应该认真研究，比较各种税收方案的效率损失程度，尽量选择那些效率损失最低的税收方案予以实施，以最大尽量选择那些效率损失最低的税收方案予以实施，以最大限度地减少国民福利的损失。限度地减少国民福利的损失。三、税收三、税收归归宿的局部均衡分析方法宿的局部均衡分析方法n税收归宿税收归宿（Incidence）：税收负担的影响范围。税收负担的影响范围。研究

49、税负担转嫁研究税负担转嫁（ShiftingofTaxBurden）、税收、税收归宿问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪归宿问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的。些社会群体承担的。n研究税收归宿的两种方法研究税收归宿的两种方法 ：（1 1）一般均衡分析法）一般均衡分析法 考察特定税收对某一市场发生考察特定税收对某一市场发生“扰动扰动”后，该后，该税收对其他市场产生的税收对其他市场产生的“连锁反应连锁反应”，即分析特定，即分析特定税收对整个经济社会福利变动的各种效应。税收对整个经济社会福利变动的各种效应。（2 2）局部均衡分析法）局部均衡分析法 在假定其他市场不变条件下，仅

50、仅探讨税收对在假定其他市场不变条件下，仅仅探讨税收对该市场供求双方的经济影响，并作出基本判断。该市场供求双方的经济影响，并作出基本判断。n用局部均衡分析法分析税收归宿问题用局部均衡分析法分析税收归宿问题 例：例：假假设设某商品市某商品市场场的需求函数的需求函数（DD）为为P120.923Q，供供给给函数函数（SS）为为 P30.423Q；该该商品的均衡价格商品的均衡价格为为 P0$5.829，均衡，均衡产产量量为为 Q06.686（万个）。在政府（万个）。在政府对该对该商商品征收从量税（品征收从量税（$1/个）后，新的供个）后，新的供给给函数函数（SST）为为 P40.423Q，那么税后均衡价