第八章税收原理.ppt

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1、第一节第一节 什么是税收什么是税收第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第八章第八章税收原理税收原理财政学(第六版）陈共 主编Chapter 8 The principles of taxation8.1 The definition of taxation 8.2 The terminology and the classification of taxation 8.3 Principle of tax 8.4 The tax shifting and the tax incidence财政学(第六版）

2、陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l二、税收的二、税收的“三性三性”财政学(第六版）陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l马克思马克思 “赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西而不是其他任何东西。”l西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 的的“利益交换说利益交换说”财政学(第六版）陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了

3、换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯调节经济调节经济（矫正外部效应、协调收入（矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构分配、刺激有效需求、优化产业结构）负负有有提提供供公公共共物物品品的的义义务务享享有有消消费费公公共共物物品品的的权权利利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论财政学(第六版）陈共 主编l税收：税收：是政府为满足社会公共需要，按法定标准向社会成员强制、无偿地征收而取得的一种财政收入。l从公共产品理论的角度看，税收是公共

4、产品的价格。财政学(第六版）陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收l二、税收的二、税收的“三性三性”l（一）强制性（一）强制性l（二）无偿性（二）无偿性l（三）固定性（三）固定性财政学(第六版）陈共 主编l强制性：是指国家（政府）的征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。最显著的特征。l固定性：是指政府在征税以前就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。税法一旦公布施行，征纳双方就必须严格遵守。财政学(第六版）陈共 主编l无偿性：是指国家征税之后税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不

5、承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人，或向纳税人支付任何报酬的义务。财政学(第六版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收术语一、税收术语l二、税收分类二、税收分类财政学(第六版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收术语一、税收术语l税制要素税制要素：纳税人，征税对象，税率、纳税环节，纳税期限，减免税，违规处理。其中前三个是基本要素。财政学(第六版）陈共 主编l纳税人纳税人：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（向谁征税，由谁纳税；自然人，法人）l与负税人和扣缴义务人区分。l负税人负税人：从经济角度而言，是税款的实际负担

6、者。l扣缴义务人扣缴义务人：税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。财政学(第六版）陈共 主编l课税对象课税对象：即征税对象，税收客体。它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。l税目税目：税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度，它将征税对象具体化。l计税依据计税依据：即课税标准，计算应纳税额的依据，基本上可以分为两种：一是计税金额；二是计税数量。l税基：税基：课税基础，指建立一种税或一种税制的经济基础。财政学(第六版）陈共 主编l税率：税率：是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的核心。税率的高

7、低，体现着征税的深度，l从形式上，税率可分为比例税率、定额税率（固定税额）比例税率、定额税率（固定税额）和累进税率和累进税率。财政学(第六版）陈共 主编l比比例例税税率率：是指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。l特点：特点：是税率不随征税对象数量的变动而变动l具体运用：行业（营业税）；产品（消费税）；地区（土地使用税）l定定额额税税率率：是税率的一种特殊形式。它是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。l特特点点：以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。（每吨盐）财政学(第六版）陈共 主编l累进税率累进税率：将征税对象按一

8、定标准划分为若干级距，从高到低分别规定逐渐递增的税率。l特点特点：征税对象数额越大，税率越高l累进税率因计算方法和依据不同，又可分为：全全额额累累进进税税率率和超额累进税率超额累进税率。财政学(第六版）陈共 主编税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率图81定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额0税税率率财政学(第六版）陈共 主编l全全额额累累进进税税率率。即对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。在征税对象提高到税收的一个等级档次时，对征税对象全部都按最高一级的税率征税。l超超额额累累进进税税率率。即把征税对象按数额大小划分

9、为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而成。l实际应用中，以超额累进为常见。财政学(第六版）陈共 主编全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）税税级级税率税率（）（）适用全适用全额额累累进进税率税率的的应应税所税所得（元）得（元）适用超适用超额额累累进进税率税率的的应应税所税所得（元）得（元）全全额额累累进进税税额额（元）（元）超超额额累累进进税税额额（元）（元）25000以下以下2020250002500025000

10、2500050005000500050002500150000303050000500002500025000150001500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/10000010000010000010000050000500003500035000财政学(第六版）陈共 主编l经济分析中，经常用到平均税率和边际税率。l平均税率平均税率：指全部税额与征税对象总量之比。l边际税率边际税率：指在

11、征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的比例。（最后一个征税对象所适用的税率。）l名义税率和实际税率是分析税收负担的重要工具。l名义税率名义税率：税法所规定的税率。l实际税率：实际税率：纳税人实际缴纳的税款占课税对象的比例，反映了纳税人的实际负担率。财政学(第六版）陈共 主编l（4）纳税环节）纳税环节l所谓纳税环节，税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。它规定纳税行为在什么阶段发生。l（5）纳税期限）纳税期限l所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。财政学(第六版）陈共 主编l（6）减税免税）减税免税l所谓减税免税，是指税法

12、对某些纳税人或征税对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。l起起征征点点。所谓起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。l免征额免征额。所谓免征额是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。财政学(第六版）陈共 主编l（7）违规处理）违规处理l所谓违规处理，是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性形式特征的体现。l（8）纳税地点）纳税地点l所谓纳税地点，是纳税人

13、应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊的情况下，纳税地点和纳税义务发生地却是不一致的（如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。）财政学(第六版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l二、税收分类二、税收分类l（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税l（二）直接税与间接税（二）直接税与间接税l（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税l（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税l（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税财政学(第六版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l一、税收中的公平与效率一

14、、税收中的公平与效率l二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则l三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题财政学(第六版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率l（一）税收原则的提出（亚当斯密：（一）税收原则的提出（亚当斯密：平等、确实、便利、最平等、确实、便利、最小征收费用；小征收费用；瓦格纳瓦格纳：财政政策、国民经济、社会公正、税务行政：财政政策、国民经济、社会公正、税务行政）l（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率财政学(第六版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l税收中的公平与效率

15、税收中的公平与效率l1 1税收应以公平为本（税收应以公平为本（普遍、平等）l2 2征税必须考虑效率的要求（征税必须考虑效率的要求（征税本身，征税对于经济运行效率）l3 3、公平与效率的选择。（、公平与效率的选择。（以某一方面作为侧重点）财政学(第六版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则l（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则l（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则财政学(第六版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则公平类税收原则公平类税收原则受益原则受益原则 能力原则能力原则 效率类税收原则效率类税收原则促进经济发

16、展原则促进经济发展原则 征税费用最小化和确实简化原则征税费用最小化和确实简化原则 财政学(第六版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l三、税收中性三、税收中性l1税收中性的含义：税收中性的含义：政府课税应不扭曲市场机制的正常运行，在征税过程中不应或尽量减少对纳税人带来应纳税款之外的超额负担。l2税收超额负担：税收超额负担：政府在通过征税将社会资源从纳税人转向政府的过程中，给纳税人造成了相当于应纳税款以外的负担。财政学(第六版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A图82 税收的超额负担(图中的FDE即是)：哈伯格三角形财政学

17、(第六版）陈共 主编 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l一、税负转嫁与归宿概述一、税负转嫁与归宿概述l二、税负转嫁与归宿的一般规律二、税负转嫁与归宿的一般规律l三、我国的税负转嫁三、我国的税负转嫁财政学(第六版）陈共 主编第四节税负的转嫁与归宿第四节税负的转嫁与归宿l一、税负转嫁与归宿概述一、税负转嫁与归宿概述l（一）税负转嫁：（一）税负转嫁：在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的经济现象。l税收归宿：税收归宿：处于转嫁中的税负的最终落脚点。l 税负转嫁与逃税不同。l（二）税负转嫁方式（二）税负转嫁方式财政学(第六版）陈共 主编

18、第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l税负转嫁方式税负转嫁方式l1前转方式：前转方式：转嫁给购买者l2后转方式：后转方式：转嫁给供应者l3其他转嫁方式其他转嫁方式l（1）混转（散转）混转（散转）l（2）消转：）消转：提高生产率，降低成本，自我消化税款l（3）税收资本化：）税收资本化：指应税物品（主要是土地、房屋等具有长期收益的资本品）在交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款，按一定的贴现率折算为现值，从所购物品价格中作一次性的扣除。财政学(第六版）陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l二、税负转嫁与归宿的一般规律二、税负转嫁与归宿的一般规律l1商品课税较易转嫁，所

19、得课税一般不易转嫁l2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供 给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁l3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转 嫁。l4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税 较难转嫁l5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁财政学(第六版）陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿PP1P2OP3DSSSS SQ Q图8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿 图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿S SQ QD DD DS SS SP2P2P1P1P3P3O OS SP P财政学(第六版）陈共 主

20、编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l三、我国的税负转嫁三、我国的税负转嫁l（二）有关税负转嫁的政策性问题（二）有关税负转嫁的政策性问题（提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间）财政学(第六版）陈共 主编本章小结本章小结l【关键词关键词】l税收的强制性税收的强制性 税收的固定性税收的固定性 税收的无偿性税收的无偿性 纳税人纳税人 课税对象课税对象 课税标准课税标准 比例税率比例税率 累进税率累进税率 起征点和免征额起征点和免征额 税收基础税收基础 商品课税商品课税 所得课税所得课税 财产课税财产课税 直接税与间接税直接税与间接税 从量税与从价税价内税与价外税从量税与从价税价内税与价外税 前转前转 后转后转 混转混转财政学(第六版）陈共 主编本章小结本章小结l【复习与思考复习与思考】l简述税收的简述税收的“三性三性”。l简述税收的分类。简述税收的分类。l简述税收的效率类原则。简述税收的效率类原则。l简述税收的公平类原则。简述税收的公平类原则。l简述税收中性和超额负担。简述税收中性和超额负担。l试分析税负转嫁与归宿的一般规律。试分析税负转嫁与归宿的一般规律。l试述研究税负转嫁的现实意义。试述研究税负转嫁的现实意义。财政学(第六版）陈共 主编