03第三章消费税法.ppt

《03第三章消费税法.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《03第三章消费税法.ppt（104页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章第三章 消费税法消费税法n内容概要内容概要n（一）纳税义务人（一）纳税义务人n（二）税目、税率（二）税目、税率n（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算n1销售额的确定销售额的确定2销售数量的确定销售数量的确定n3应纳税额计算方法应纳税额计算方法n（四）自产自用应税消费品（四）自产自用应税消费品n1用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品2用于其他方面用于其他方面3组成计税价格组成计税价格n（五）委托加工应税消费品应纳税额的计算（五）委托加工应税消费品应纳税额的计算n（六）兼营不同税率应税消费品的税务处理（六）兼营不同税率应税消费品的税务处理12/30/20221东华理工经管学院会计

2、系第三章第三章 消费税法消费税法n（七）含增值税消费品应纳税额的计算（七）含增值税消费品应纳税额的计算n（八）进口应税消费品应纳税额的计算（八）进口应税消费品应纳税额的计算n（九）出口应税消费品退（免）税（九）出口应税消费品退（免）税n1退税率的确定退税率的确定n2出口应税消费品退（免）税政策出口应税消费品退（免）税政策n3出口应税消费品退税的计算出口应税消费品退税的计算n（十）纳税义务发生时间及纳税期限（十）纳税义务发生时间及纳税期限n（十一）纳税申报和纳税地点（十一）纳税申报和纳税地点东华理工经管学院会计系第一节第一节 纳税义务人纳税义务人n在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委

3、托加工生产、委托加工和进口规定的消费品和进口规定的消费品的单位和个人，为的单位和个人，为消费税纳税义务人。消费税纳税义务人。n单位是指企业、行政单位、事业单位、单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。军事单位、社会团体及其他单位。n个人是指个体工商户及其他个人。个人是指个体工商户及其他个人。n东华理工经管学院会计系第一节第一节 纳税义务人纳税义务人n在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内是指生产、委托是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。品的起运地或所在地在境内。n东华理工经管学院会计系第二节第二节

4、 税目、税率税目、税率n一、征税范围（税目）一、征税范围（税目）消费税征税范围可以概括为：消费税征税范围可以概括为：生产生产应税消应税消费品、费品、委托加工委托加工应税消费品、应税消费品、进口进口应税消费品应税消费品和和零售零售应税消费品应税消费品。从消费税的征收目的出发，。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有类货物，即消费税有14个税目。个税目。消费税属于消费税属于价内税价内税，并，并实行单一环节征收实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，节缴纳，东华理工经管学院会计系第二节第

5、二节 税目、税率税目、税率n在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再征收消费税。从含消费税，因此不必再征收消费税。从1995年年1月月1日起，日起，金银首饰（仅限于金基、银基合金首金银首饰（仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金镶嵌首饰）饰以及金、银和金基、银基合金镶嵌首饰）由于由于生产销售环节征税改为生产销售环节征税改为零售环节征税（注意连同零售环节征税（注意连同包装物销售、带料加工、以旧换新销售）包装物销售、带料加工、以旧换新销售）；从；从2002年年1月月1日起，日起，钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品由生产、进口由生

6、产、进口环节改为环节改为零售环节零售环节征税。征税。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n（一）烟（一）烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。按照国税函按照国税函2001955号规定，从号规定，从2001年年12月月20日起，对既有自产卷烟，日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从

7、联营企业购进后称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟。再直接销售的卷烟。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n对外销售时不论是否加价，凡是对外销售时不论是否加价，凡是符合符合下下述述条件条件的，的，不再征不再征收消费税；收消费税；不符合不符合下下述条件的，则述条件的，则征收征收消费税：消费税：1.回购企业在委托联营企业加工卷烟回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需要加工卷烟时，除提供给联营企业所需要加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示

8、的调拨价格申报缴税。已公示的调拨价格申报缴税。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入烟的销售收入分开核算分开核算，以备税务机关，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。卷烟销售收入征收消费税。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n（二）酒及酒精（二）酒及酒精包括六个子目：粮食白酒、薯类白包括六个子目：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒、酒精。

9、酒、黄酒、啤酒和其他酒、酒精。区分粮食白酒和薯类白酒，要看酒区分粮食白酒和薯类白酒，要看酒基：基：1.如果是单一酒基，分别按粮食白酒如果是单一酒基，分别按粮食白酒和薯类白酒计税；和薯类白酒计税；2.混合酒基，从高计税；混合酒基，从高计税；3.以不同种类的白酒来勾兑，从高计以不同种类的白酒来勾兑，从高计税。税。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n（三）化妆品（三）化妆品(P127)(P127)n（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石n（五）五）鞭炮、焰火鞭炮、焰火n（六）成品油（六）成品油(P127,7(P127,7个子目个子目)n（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎(P

10、128,(P128,子午线轮胎免征、翻新轮子午线轮胎免征、翻新轮胎停征胎停征）n（八）小汽车（八）小汽车n（九）摩托车（九）摩托车n（十）（十）高尔夫球及球具高尔夫球及球具n（十一）（十一）高档手表高档手表n（十二）（十二）游艇游艇n（十三）（十三）木制一次性筷子木制一次性筷子n（十四）（十四）实木地板实木地板东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为：税率分别为：1.高尔夫球及球具高尔夫球及球具税率为税率为10%；2.高档手表高

11、档手表税率为税率为20%；东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n3.游艇游艇税率为税率为10%；n4.木制一次性筷子木制一次性筷子税率为税率为5%；n5.实木地板实木地板税率为税率为5%。n（二）取消汽油、柴油税目，增列二）取消汽油、柴油税目，增列成品成品油税目油税目。汽油、柴油改为成品油税目下。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。个子目。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n1.上述新增子目的适用税率（单位税额）上述

12、新增子目的适用税率（单位税额）分别为：分别为：（1）石脑油，单位税额为）石脑油，单位税额为0.2元元/升；升；（2）溶剂油，单位税额为）溶剂油，单位税额为0.2元元/升；升；（3）润滑油，单位税额为）润滑油，单位税额为0.2元元/升；升；（4）燃料油，单位税额为）燃料油，单位税额为0.1元元/升；升；（5）航空煤油，单位税额为）航空煤油，单位税额为0.1元元/升。升。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n（三）三）取消护肤护发品税目，将原属于护肤护取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。税目。n

13、（四）（四）调整小汽车税目税率。调整小汽车税目税率。取消小汽车税目下的小轿车、越野车、取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下小客车子目。在小汽车税目下分设乘用分设乘用车、中轻型商用客车车、中轻型商用客车子目。适用税率分子目。适用税率分别为：别为：1.乘用车。乘用车。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n（1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含）升（含）以下的，税率为以下的，税率为1%；n（2）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含）升（含）以上，在以上，在1.5升以下的，税率为升以下的，税

14、率为3%；n（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含）的，升（含）的，税率为税率为5%；n（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含）的，升（含）的，税率为税率为9%；东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含）升（含）的，税率为的，税率为12%；n（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含）升（含）的，税率为的，税率为15%；n（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的，税率为升以上的，税率为20%。2.中轻型商用客车，税率为中轻型商用客车，税率为5%。

15、东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n（五）五）调整摩托车税率。调整摩托车税率。将摩托车税率改为按排量分档设置：将摩托车税率改为按排量分档设置：1.气缸容量在气缸容量在250毫升（含）以下的，毫升（含）以下的，税率为税率为3%；2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的，税率为毫升以上的，税率为10%。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n（六）六）调整汽车轮胎税率。调整汽车轮胎税率。将汽车轮胎将汽车轮胎10%的税率的税率下调到下调到3%。n（七）调整白酒税率。（七）调整白酒税率。粮食白酒、薯类白酒的比例税率粮食白酒、薯类白酒的比例税率统统一为一为20%2

16、0%。定额税率为。定额税率为0.50.5元元/斤（斤（500500克）克）或或0.50.5元元/500/500毫升。从量定额税的计量单毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定位按实际销售商品重量确定,如果实际销如果实际销售商品是按体积标注计量单位的售商品是按体积标注计量单位的,应按应按500500毫升为毫升为1 1斤换算斤换算,不得按酒度折算。不得按酒度折算。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n（八）八）关于组成套装销售的计税依据关于组成套装销售的计税依据纳税人将自产的应税消费品与外购纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，或自产的非应税

17、消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。计税依据。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n（九）关于以自产石脑油用于本企业连（九）关于以自产石脑油用于本企业连续生产的纳税问题续生产的纳税问题生产企业将自产石脑油用于本企业生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；消费税；用于连续生产乙烯等非应税消用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税消费税。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税

18、率n（十）关于已纳税款的扣除（十）关于已纳税款的扣除下列应税消费品准予从消费税应纳下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款：税额中扣除原料已纳的消费税税款：1 1、以外购或委托加工收回的已税杆头、以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。2 2、以外购或委托加工收回的已税木制一、以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。东华理工经管学院会计系n3 3、以外购或委托加工收回的已税实木地、以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。板为原料生产的实

19、木地板。4 4、以外购或委托加工收回的已税石脑油、以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。为原料生产的应税消费品。5 5、以外购或委托加工收回的已税润滑油、以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。为原料生产的润滑油。已纳消费税税款抵扣的管理办法由已纳消费税税款抵扣的管理办法由国家税务总局另行制定。国家税务总局另行制定。第二节第二节 税目、税率税目、税率东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n(十一）关于新增和调整税目的全国平均十一）关于新增和调整税目的全国平均成本利润率成本利润率新增和调整税目全国平均成本利润新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下

20、：率暂定如下：1 1、高尔夫球及球具为、高尔夫球及球具为10%；2 2、高档手表为、高档手表为20%；东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n 3 3、游艇为、游艇为10%；4 4、木制一次性筷子为、木制一次性筷子为5%；5 5、实木地板为、实木地板为5%；6 6、乘用车为、乘用车为8%；7 7、中轻型商用客车为、中轻型商用客车为5%。东华理工经管学院会计系第二节第二节 税目、税率税目、税率n2 2、子午线轮胎免征消费税。、子午线轮胎免征消费税。东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n三种计税方法三种计税方法n计税公式计税公式n1.1.从价定率计税从

21、价定率计税n应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率n2.2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）n应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n3.3.复合计税复合计税(粮食、薯类白酒、卷烟粮食、薯类白酒、卷烟)n应应纳纳税税额额=销销售售额额比比例例税税率率+销销售售数数量量单位税额单位税额东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 n一、销售额的确定一、销售额的确定n销售额为纳税人销售应税消费品向购销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

22、买方收取的全部价款和价外费用。n全部价款中全部价款中包含消费税税额包含消费税税额，但不包括但不包括增值税税额；增值税税额；价外费用的内容与增值税价外费用的内容与增值税规定相同。规定相同。n价外费用是指价外收取的基金、集资价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期费、返还利润、补贴、违约金（延期东华理工经管学院会计系第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n付款利息）和手续费、包装物、储备费、付款利息）和手续费、包装物、储备费、保险费、运输装卸费、代收款项、代垫款保险费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他性质的价外费。但项以及其他性质的价外费。但不包括不包括承运承运部

23、门的运费发票开具给购货方，纳税人将部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。该项发票转交给购货方的代垫运费。n应税消费品连同包装销售的，无论包装是应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。税。包装物押金看是否逾期包装物押金看是否逾期。东华理工经管学院会计系二、销售数量的确定二、销售数量的确定n销售数量销售数量是指应税消费品的数量。是指应税消费品的数量。n1销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

24、销售数量。n2自产自用应税消费品的，为应税消费自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。品的移送使用数量。n3委托加工应税消费品的，为纳税人收委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。回的应税消费品数量。n4进口的应税消费品，为海关核定的应进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。税消费品进口征税数量。东华理工经管学院会计系三、从价定率计算办法和从量定额计算办三、从价定率计算办法和从量定额计算办法法n消费税实行从价定率和从量定额的办法计算应消费税实行从价定率和从量定额的办法计算应纳税额。计算公式为：纳税额。计算公式为：n从价定率办法计算应纳消费税额销售额从价定率办

25、法计算应纳消费税额销售额税税率率n从量定额办法计算应纳消费税额销售数量从量定额办法计算应纳消费税额销售数量单位税额单位税额n所以消费税的计税依据分别为销售额和销售所以消费税的计税依据分别为销售额和销售数量。在税率和固定税额一定的情况下，正确数量。在税率和固定税额一定的情况下，正确计算应纳税额的计算应纳税额的关键在于销售额和销售数量关键在于销售额和销售数量的的确定。确定。东华理工经管学院会计系三、从价定率计算办法和从量定额计算办三、从价定率计算办法和从量定额计算办法法n【例题例题】某酒厂某酒厂20022002年年5 5月发生以下业务：月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的以外购粮食白

26、酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒散装白酒1 1吨并销售，取得不含税收入吨并销售，取得不含税收入3.83.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。万元，货款已收到。计算应纳消费税。东华理工经管学院会计系三、从价定率计算办法和从量定额计算办三、从价定率计算办法和从量定额计算办法法n【答案答案】对外购粮食和薯类、糠麸等多对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税率征税从量计征的消费税从量计征的消费税=120000.5=1000=120000.5=1000元元=0.1=0.1（万元）（万元）注：注：1 1吨吨=1000=1000公斤公斤=2000=2

27、000斤斤 从价计征的消费税从价计征的消费税=3.820%=0.76=3.820%=0.76（万元）（万元）东华理工经管学院会计系四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定n1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价或核定价格。价或核定价格。调拨价格调拨价格是指卷烟生产企业是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。价格。计税调拨价格计税调拨价格由国家税务总局按照中由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会20002000年各牌号、规格卷烟的调拨价

28、格确定。年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：算公式为：某牌号规格某牌号规格卷烟消费税计税价格卷烟消费税计税价格=该该牌号规牌号规格格卷烟市场零售价格卷烟市场零售价格/（1+45%）n东华理工经管学院会计系四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定n不进入省和省以上烟草交易所交易、没有不进入省和省以上烟草交易所交易、没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：家税务局按照下列公式

29、核定：n没有调拨价格的某没有调拨价格的某牌号规格牌号规格卷烟消费税计卷烟消费税计税价格税价格=该该牌号规格牌号规格卷烟市场零售价格卷烟市场零售价格/（1+35%）东华理工经管学院会计系四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定n实际实际销售价格销售价格高于高于计税价格和核定价格计税价格和核定价格的卷烟，的卷烟，按实际销售价格按实际销售价格征收消费税，征收消费税，实际销售价格低于计税价格和核定价格实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格和核定价格征收消的卷烟，按计税价格和核定价格征收消费税。费税。n非标准条包装卷烟非标准条包装卷烟应当应当折算成标准折算成标准包装卷烟的数量包装卷烟的

30、数量，依其实际销售收入计，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。售价格，并确定适用的比例税率。东华理工经管学院会计系四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定n2、纳税人通过自设非独立核算门市部销、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当售的自产应税消费品，应当按照门市部按照门市部对外销售额或者销售数量对外销售额或者销售数量征收消费税。征收消费税。n3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当品

31、，应当以纳税人同类应税消费品的以纳税人同类应税消费品的最最高高销售价格销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。东华理工经管学院会计系四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定n例例4:4:某汽车制造厂以自产小汽车（某汽车制造厂以自产小汽车（15001500毫升气缸容量）毫升气缸容量）1010辆换取某钢厂生产的辆换取某钢厂生产的钢材钢材200200吨，每吨钢材吨，每吨钢材30003000元。该厂生产元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为的同一型号小汽车销售价格分别为9.59.5万万元元/辆、辆、9 9万元万元/辆和辆和8.58.5万元万元/辆。计算用辆。计算用于换取钢材的小

32、汽车应纳消费税额（以于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）。上价格不含增值税）。东华理工经管学院会计系四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定n（1 1）小汽车适用的消费税税率为）小汽车适用的消费税税率为3%3%（2 2）应纳税额）应纳税额=销售额销售额税率税率 =9.5103%=2.85=9.5103%=2.85（万元）（万元）东华理工经管学院会计系五、应税消费品已纳税款扣除五、应税消费品已纳税款扣除n1外购已对应税消费品计征消费税，由外购已对应税消费品计征消费税，由于某些应税消费品是用外购已缴税的应税于某些应税消费品是用外购已缴税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生

33、消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，产出来的应税消费品计算征税时，按当期按当期生产领用数量计算准予扣除生产领用数量计算准予扣除外购的应税消外购的应税消费品已纳的消费税税款。费品已纳的消费税税款。n2.2.扣税范围：扣税范围：在消费税十四个税目中，除酒及酒精、在消费税十四个税目中，除酒及酒精、成品油中成品油中汽油、柴油等、汽油、柴油等、小汽车四个税目小汽车四个税目外，其余几个税目有扣税规定。外，其余几个税目有扣税规定。东华理工经管学院会计系五、应税消费品已纳税款扣除五、应税消费品已纳税款扣除n3 3、扣税计算：按当期、扣税计算：按当期生产领用数量扣除生产领用数量扣除

34、其已纳消费税。其已纳消费税。n4 4、扣税扣税环节环节：纳纳税人用税人用外外购购的已税珠宝玉石的已税珠宝玉石生生产产的的改在零售改在零售环节环节征收征收消消费费税的税的金金银银首首饰饰（镶镶嵌首嵌首饰饰），在），在计计税税时时一律不得扣除一律不得扣除珠宝玉珠宝玉石的已石的已纳纳税款。税款。东华理工经管学院会计系五、应税消费品已纳税款扣除五、应税消费品已纳税款扣除n对于对于自己不生产自己不生产应税消费品，而应税消费品，而只是购只是购回后再销售回后再销售应税消费品的工业企业，其应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝、玉销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝、玉石，凡石，凡不能构成最终消费品

35、直接进入消不能构成最终消费品直接进入消费品市场费品市场，而需要进一步生产加工的，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。购应税消费品的已纳税款。东华理工经管学院会计系五、应税消费品已纳税款扣除五、应税消费品已纳税款扣除n允许扣除已纳税款的应税消费品允许扣除已纳税款的应税消费品只限于只限于从从工业企业购进工业企业购进的应税消费品的应税消费品和和进口环进口环节节已缴纳消费税已缴纳消费税的应税消费品，的应税消费品，对从境对从境内商业企业购进内商业企业购进应税消费品的已纳税款应税消费品的已纳税款一律不得扣除一律不得扣除。东华理

36、工经管学院会计系上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：费税税款的计算公式是：n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买款当期准予扣除的外购应税消费品买价价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率n当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价外购应税消费品的买价n外购已税消费品的买价是指购货发票外购已税消费品的买

37、价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。上注明的销售额（不包括增值税税款）。n（几点需要说明的详见（几点需要说明的详见P141）东华理工经管学院会计系六、税额减征六、税额减征n对生产销售达到低污染排放值的小轿车、对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车（已改为乘用车）减征越野车和小客车（已改为乘用车）减征30的消费税。公式：的消费税。公式：n减税税额按法定税率计算的消费税额减税税额按法定税率计算的消费税额30n应征税额按法定税率计算的消费税额应征税额按法定税率计算的消费税额减征税额减征税额东华理工经管学院会计系第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品n一、用于连续

38、生产应税消费品的一、用于连续生产应税消费品的n1、所谓、所谓“纳税人自产自用的应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的”是指作为是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。成最终产品实体的应税消费品。n2、税务处理：、税务处理：不缴纳消费税不缴纳消费税东华理工经管学院会计系第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品n二、用于其它方面二、用于其它方面1 1、具体内容：、具体内容：n生产非应税消费品；生产非应税消费品；在建工程；在建工程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；馈

39、赠、赞助、集资、广告、样品、职馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。工福利、奖励等方面。东华理工经管学院会计系第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品n2、税务处理：、税务处理：n（1 1）于移送使用时缴纳消费税；）于移送使用时缴纳消费税；n（2 2）应按纳税人生产的）应按纳税人生产的同类消费品的售同类消费品的售价计税价计税；无同类消费品售价的，按组成；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。计税价格计税。东华理工经管学院会计系第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品n组成计税价格公式为：组成计税价格公式为：n组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（

40、1消费税率）消费税率）n使其价格成为含税价格（含消费税）使其价格成为含税价格（含消费税）n公式中的公式中的“利润利润”，按，按消费税若干具消费税若干具体问题的规定体问题的规定中的成本利润率计算。中的成本利润率计算。东华理工经管学院会计系第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品n 组价公式中的成本利润率有几种适用情组价公式中的成本利润率有几种适用情况：况：n（1 1）对从价定率征收消费税的应税消费）对从价定率征收消费税的应税消费品品n上述组价公式中的成本利润率按消费税上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计

41、算增值税的依据。费税的依据，也是计算增值税的依据。东华理工经管学院会计系第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品n（2 2）对从量定额征收消费税的应税消费）对从量定额征收消费税的应税消费品品消费税从量征收与售价或组价无关；消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时增值税需组价时，组价公式中的成本利，组价公式中的成本利润率润率按按增值税法中规定的增值税法中规定的10%10%确定，组价确定，组价中应含消费税税金。中应含消费税税金。东华理工经管学院会计系第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品n【例题例题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨吨 ，无偿提供，无偿提供给某

42、啤酒节，已知每吨成本给某啤酒节，已知每吨成本10001000元，无元，无同类产品售价。同类产品售价。应纳消费税应纳消费税=10220=2200=10220=2200（元）（元）应纳增值税应纳增值税=101000(1+10%)+220017%=2244=101000(1+10%)+220017%=2244（元）（元）东华理工经管学院会计系第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品n（3 3）对复合计税办法征收消费税的应税）对复合计税办法征收消费税的应税消费品消费品n组成计税价格组成计税价格=(=(成本成本+利润利润+自产自用数自产自用数量量定额税率定额税率)（1-比例税率）比例税率）n应

43、纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+自自产自用数量产自用数量定额税率定额税率东华理工经管学院会计系第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品n【例题例题】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本本1212元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税=20000.5=1000=20000.5=1000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税=122000=122000（1+10%1+10%）+20000.5+20000.5（1

44、-20%1-20%）20%=685020%=6850（元）（元）东华理工经管学院会计系第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品n应纳消费税应纳消费税=1000+6850=7850=1000+6850=7850（元）（元）应纳增值税应纳增值税=122000=122000（1+10%1+10%）+20000.5+20000.5（1-20%1-20%）17%=5822.517%=5822.5 （元）（元）东华理工经管学院会计系第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品n（4 4）对非应税消费品）对非应税消费品不交消费税，只交增值税，组价中不交消费税，只交增值税，组价中的成本利润率为

45、增值税法中规定的的成本利润率为增值税法中规定的10%10%，组价，组价=成本成本(1+10%)(1+10%)东华理工经管学院会计系第五节第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计委托加工应税消费品应纳税额的计算算 n委托加工的应税消费品，由受托方在向委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时，代收代缴税款。委托方交货时，代收代缴税款。东华理工经管学院会计系一、委托加工应税消费品的确定一、委托加工应税消费品的确定 n1、委托加工的生产方式是指，委托方提、委托加工的生产方式是指，委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的加工生产方式。费和代垫

46、部分辅助材料的加工生产方式。不符合上述条件的，均不得按委托加工不符合上述条件的，均不得按委托加工处理，而应按自制应税消费品纳税。处理，而应按自制应税消费品纳税。n2、不属于委托加工的三种情况：不属于委托加工的三种情况：（1）由受托方提供原料生产应税消费品由受托方提供原料生产应税消费品东华理工经管学院会计系一、委托加工应税消费品的确定一、委托加工应税消费品的确定n（2）受托方先将原料卖给委托方，然后受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品。再接受加工的应税消费品。（3）受托方以委托方名义购进原材料生受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。产的应税消费品。东华理工经管学院会计系一

47、、委托加工应税消费品的确定一、委托加工应税消费品的确定委托方与受托方的税种交纳委托方与受托方的税种交纳委托方委托方受托方受托方委托委托增：进项税增：进项税消：纳税人消：纳税人 增：加工费增：加工费17%17%消：代收代缴义务消：代收代缴义务 自制自制增：销售额增：销售额17%17%消：纳税人消：纳税人东华理工经管学院会计系二、代收代缴税款二、代收代缴税款 n1、由受托方在向委托方交货时代收代缴、由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方则为代收代缴义务人。消费税。受托方则为代收代缴义务人。n2、纳税人纳税人委托个体经营者委托个体经营者加工应税消费加工应税消费品时，一律于委托方收回后，品时，

48、一律于委托方收回后，在委托方所在委托方所在地纳税在地纳税，不由受托方代收代缴。，不由受托方代收代缴。n3、在对委托方进行税务检查中，如发现、在对委托方进行税务检查中，如发现受托方没有代收代缴税款，委托方要补税。受托方没有代收代缴税款，委托方要补税。n4、委托加工的应税消费品，交货时已代、委托加工的应税消费品，交货时已代收代缴消费税的，委托方收回后直接出售收代缴消费税的，委托方收回后直接出售时，不再征收消费税。时，不再征收消费税。东华理工经管学院会计系三、组成价格的计算三、组成价格的计算 n委托加工的应税消费品。按照受托方的委托加工的应税消费品。按照受托方的同类消费品同类消费品的销售价格计算纳税

49、。的销售价格计算纳税。没有同没有同类消费品类消费品销售价格的，销售价格的，按组成计税价格计按组成计税价格计算纳税。算纳税。其公式为：其公式为：n组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）消费税税率）n1、其中其中“材料成本材料成本”是指委托方提供的是指委托方提供的加工材料的实际成本；加工材料的实际成本；n2、“加工费加工费”是指受托方加工应税消费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。助材料的实际成本）。东华理工经管学院会计系三、组成价格的计算三、组成价格的计算n在收取加工费的同时，还要

50、收取要代收在收取加工费的同时，还要收取要代收代缴的消费税，代缴的消费税，消费税不计入消费税不计入加工费里。加工费里。n增值税的计税销售额，是价款和价外费增值税的计税销售额，是价款和价外费用。价款对于加工来说，就是加工费用。用。价款对于加工来说，就是加工费用。加工费里加工费里不包括不包括：受托加工应征消费税：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。而代收的消费品所代收代缴的消费税。而代收代缴的消费税不包含在加工费里，而含代缴的消费税不包含在加工费里，而含在组价里。在组价里。n东华理工经管学院会计系三、组成价格的计算三、组成价格的计算n实行复合计税办法计算纳税的组成计税实行复合计税办法计算纳