高级财务会计(精编小抄)期末总复习(共7页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上 高级财务会计名词解释1少数股权：指子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。2合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额。3合并会计报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。5少数股东损益：指子公司在一定会计期间内实现的损益中不属于母公司的份额。7母公司理论是将合并会计报表作为母公司本身的会计报表反映范围的扩大来看待，从母公司角度来考虑合并会计报表合并的范围和合并的技术方法问题。母公司理论

2、强调的是母公司的股东的利益，按照母公司理论编制的合并报表主要是为母公司的股东和债权人服务的。8经济实体理论认为，母公司和子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。这意味着母公司有权支配子公司的全部资产的运用，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。因此，母子公司在资产运用、经营和财务决策上便成为独立于其终极所有者的统一体，这个统一体就应是编制合并会计报表的主体。9所有权理论：母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求，后者的信息

3、需求应当通过子公司的个别报表予以满足。10购买法：是以母公司购买子公司为假设而编制合并会计报表的一种方法。它将母公司取得对于公司的控制权视同母公司购买子公司的净资产，因而要求和购买其他资产一样，子公司的净资产应在合并资产负债表中按股权取得日的购买成本（公允市价）计价。11合营：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。12共同控制资产：涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。这些资产系用于为合营者获取收益。每一合营者可以分取资产带来的产品，并负担

4、协议规定的所发生的费用的份额。13共同控制实体：是一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的合营，其中每一合营者拥有一份权益。除去合营者之间的合同规定确立了对实体经济活动的共同控制之外，共同控制实体的营运方式与其他合营方式相同。14共同控制经营：涉及使用合营者的资产或其他资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其他实体，或是与合营者自身分开的财务结构。每一合营者使用自己的资产、设备和装备，备有自己的存货。也发生自己的费用和负债、筹集自己的资金。合营活动可以有合营者的雇员随着合营者的类似活动同时进行。合营协议常常规定销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分配的办法。15比例合并法：是指将共同控制

5、实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或类似项目的合并方法。16外币：外币有广义和狭义之分。狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。 17外汇：指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。18记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称

6、为记账本位币。19外币交易：外币交易是指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。20固定汇率和浮动汇率：固定汇率是指某一国家的货币与其它国家的货币的兑换比率是基本固定不变的。浮动汇率是指某一国家货币与其它国家的货币的兑换比率根据外汇市场的供求情况而相应变动的汇率。21直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法。间接标价法是以一定单位的本国货币来计算应折合若干单位的外国货币。22外币报表折算是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。23外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外

7、币之间互换。24现行汇率法：也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。25流动项目与非流动项目法：是将资产负债表的项目按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算。26财务资本保全：只有企业当期期初净资产的金额扣除当期所有者的投资、不考虑本期对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益。27实物资本保全：只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过当期期初的实物生

8、产能力或经营能力时，其超出金额才可确认为当期收益。28货币性项目购买力变动损益：货币性资产项目发生的购买力变动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额。29会员保证金：会员存入期货交易所或客户存入期货经纪公司按照规定标准交纳的资金，用于结算和保证履约。包括结算准备金、交易保证金两种。30现行成本会计：是指以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。31现行成本不变币值会计：32结算准备金：指会员存入期货交易所或客户存入期货经纪公司的、为交易结算预先准备的款项。它是尚未被合约占用的保证金。33物价变动时，非货币性资产（常见的

9、主要是存货、固定资产）的现行成本与其历史成本会有差额，称为资产持有损益。34浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。35结算差异：指由于各交易所与经纪公司的平仓顺序和结算方法不同而形成的差异。36递延套保损益：37衍生金融工具：是一种为规避风险和获取投机利润对初始投资要求较低的合约。38套期保值：在期货市场上买进(或卖出)与现货市场数量相当,但交易方向相反的商品期货合约,以期在未来某一时间通过卖出(或买进)期货合约来补偿和冲抵因现货市场上价格变动所带来的实际价格风险。39互换交易：是会员之间以“额度”为记账和结算工具进行有组织的、等价的、自愿的、公平的商品和

10、服务的相互交换（易货），是不以货币为媒介的交易。40招股说明书：是指上市公司在向社会公众发行股票时，由发起人向社会公众公开披露的关于公司总体状况、股本总额、股权结构、发行股票的种类、总额、每股面值、发行对象、股票认购和股款缴纳方式、筹资目的、公司的财务状况和获利能力等内容的书面报告。41上市公告书：是上市公司完成股票发行工作、股票获准在证券交易所交易后，由管理当局向社会公众发布的关于股票进入市场流通的书面报告。42年度报告：是指上市公司每年年度终了编制并予以公布的全面反映公司状况的财务会计报告。43中期报告：是指所涉期间短于一个会计年度的财务会计报告，包括半年报、季报。44季度报告：45临时报

11、告：上市公司按照法律、法规规定的内容和格式，将可能对公司和信息使用者产生重大影响的事件随时予以披露的报告文件。46分部报告是指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。47租赁：是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人并收取租金的协议。租赁作为一种经济活动，习惯上称为租赁业务。48融资租赁:指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。49经营租赁：是指融资租赁以外的其他租赁50售后回租:它是企业将现有资产（固定资产或存货）先行出售，然后再向购买者租回，重新获得资产的使用权。51转租赁：52杠杆租赁：出租人只需支付租赁资产价款

12、的一部分（通常为2040），其余资金则以出租资产作为抵押取得贷款，并以承租人支付的租金偿还。这里，金融机构提供的信贷资金对租赁业务起着财务杠杆的作用。 53重组是指企业因发生财务困难、暂停营业或有停业危险时，经法院裁定或债权人自愿，对企业进行整顿使之复兴的行为。54破产是一种特殊的偿债手段，是以债务人法律上的民事主体资格的丧失以及相应的行为能力和权利能力的消亡为最终结果，是以全部资产作为偿债基础的，是一次性偿债。55破产财产是指根据破产法规定可以用来偿付破产债务的资产。它是破产企业担保资产、抵销资产、受托资产以外的资产以及上述资产可实现净值高于相关债务部分。56破产债务是指按规定由破产企业以破

13、产财产清偿的普通债务。它是破产企业担保债务、抵销债务、受托债务、优先清偿债务以外的债务以及上述债务高于相对应资产的可变现价值的部分。57担保资产是指根据法律或协议规定，对企业的债务提供担保，使债权人享有物资保证的资产。58优先清偿债务：指根据破产法的规定，在破产债务之前、从破产资产中优先偿付的债务。59抵销资产是指破产企业与债权人互为债权、债务人时，以债权抵销债务的那部分资产。60清算损益是破产企业自破产宣告日起至清算结束日至的清算期间的清算成果。61应追索资产：指所有权属于破产企业，但由其他企业、个人占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或或欺诈行为而转移的资产。62保证债务：指为破产企

14、业的债务提供保证的保证人，在代破产企业清偿债务后形成的代为清偿债务。63清算：指企业因某种原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。64最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。67担保余值：为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过度耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人（或与承租人有关的一方）对资产余值进行担保。68未担保余值：担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值69或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。

15、70物价变动会计：是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。71控股合并：指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方 的股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。金融互换合同：是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列的货币流量而签订的远期合同。、利率互换：指交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不同形式利率。货币互换：指交易双方交换不同币种但期限相同的固定利率贷款。在货币交换中，贷款的本金和利息是一起交换的。1少数股东权益：如果母公司只持有子公司部分股权，则母公司末持有的那部分股权称为少数股东权

16、益，在合并资产负债表中应单独以“少数股东权益”项目列示。 现行汇率法：也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率(期末汇率)进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算，也可以采用编表期内的平均汇率进行折算。对于折算过程中形成的折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。应追索资产是指所有权属于破产企业，但由其他企业、个人占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或欺诈行为而转移的资产，这部分资产追回后归入破产资产。

17、1合并会计报表：是以母公司和于公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和于公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成功以及现金流量情况的会计报丧共同控制资产：涉及合营者而且往往是共同拥有为合营提供成购置并且为合营所专用的一项或若干项资产现行成本会计：是指以资产的现行成本作为计量萋础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。购买法是指企业合并时一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资

18、产的交易基本相同。衍生金融工具是在基本金融工具的基础上派生出的金融工具。只有以基础金融工具为交易对象的期货合同、期权合同、远期合同和互换合同才属于衍生金融工具。分部报告：是指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。现汇交易：指在外汇买卖成交后，在两个工作日内办理交割的外汇交易。现汇汇率或即期汇率：买卖现汇所用的汇率。期汇交易：指在外汇买卖成交后，先由买卖双方签订合同，规定外汇买卖的数量、交割期限以及汇率，在合同约定日再办理交割的一种外汇交易。期汇汇率或远期汇率：期汇交易所采用的汇率。远期升水或远期贴水、：指某一时点的期汇汇率与现汇汇率的差额。投资：指以签订远期合同的方式于

19、将来某一时期以固定的价格购买用于投资的某种基础金融工具。1简答题1高级财务会计产生的基础是什么？答：高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（1）、会计主体假设的松动（2）、持续经营假设和会计分期假设的松动（3）、货币计量假设的松动2与中级财务会计相比，高级财务会计具有哪些特点？答：中级财务会计着重阐述企业一般会计事项，如货币资金、应收款项、存货、流动及长期负债、投资、固定资产、损益、所有者权益等事项的会计处理，是财务会计一般理论与方法的运用。高级财务会计着重研究企业因各种原因所面临的特

20、殊事项的会计处理。如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。3确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。4高级财务会计包括哪些的内容？答：（1）企业合并（2）合并会计报表（3）外币会计（4）物价变动会计（5）商品期货会计（6）金融工具会计（7）重组与破产清算会计（8）租赁会计（9）上市公司信息披露。5企业合并分为哪些类型？各自的涵义如何？

21、答：企业合并可按不同的标志进行分类，通常按法律形式、合并的性质以及行业跨度进行分类。（1）按合并的法律形式分企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。1）吸收合并：吸收合并也称为兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它一个或若干个企业。2）创立合并：创立合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。创立合并也就是我国公司法中所称的新设合并。（3）控股合并：控股合并也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业或企业公司全部或部分有表决权的股份。在控股合并的情况下，控股企业被称

22、为母公司，被控股企业被称为该母公司的子公司，以母公司为中心，连同它所控股的子公司，被称为企业集团。（2）按照企业合并所涉及的行业分按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。1）横向合并：横向合并指一个公司与从事同类生产经营活动的其他公司合并。2）纵向合并：纵向合并指一个公司向处于同行业不同生产经营阶段公司的并购。3）混合合并：混合合并指从事不相关业务类型的企业间的合并。（3）按合并的性质分按照企业合并的性质进行分类，企业合并可以分为购买性质的合并和股权联合性质的合并。1）购买：购买指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业获得对另一个企业净资产和经营权控制的合

23、并行为。在企业合并活动中，只要一个参与合并的企业能够控制其他参与合并的企业，就能够辨别出哪个企业是购买方；一个参与合并的企业控制了其他参与合并的企业一半以上有表决权的股份时，便可认为获得了控制权（协议约定放弃控制权的除外）。即使某一合并方未取得一半以上的表决权，但只要符合以下条件之一的，也可判定其为取得了控制权，成为购买方：（a）通过与其他投资者之间的协议，获得对其他企业一半以上表决权的权力；（b）通过法律或协议，获得决定其他企业财务和经济政策的权力；（c）获得任命或解除其他企业董事会或对等决策团体大多数成员的权力；（d）获得其他企业董事会或对等决策团体会议中多数席位的权力。如果按上述标准不能

24、判定哪一方是购买方，但具备下列特征之一者也可被认定为购买方：（a）一个企业的公允价值大大地超过其他参与合并企业的公允价值。在这种情况下，较大的企业是购买方；（b）如果企业合并是通过以现金换取有表决权的股份来实现，放弃现金的企业是购买方；（c）企业合并使得一个企业的管理当局能够控制合并后企业管理集团的选举，在这种情况下，处于控制地位的企业是购买方。2股权联合：当参与合并的企业根据签订的平等协议共同控制其全部或实际上全部的净资产和经营，参与合并的企业管理者共同管理合并企业，并且参与合并企业的股东共同分担合并后主体的风险和利益，这种企业合并属于股权联合性质的企业合并。在这种情况下，合并后实体的哪一方

25、都不能认为是购买企业。股权联合之所以与购买不同，是因为参与合并的双方签订的是平等的协议。如果参与合并的企业之间不能本质上平等地交换有表决权的股票，那么共同分享收益和共同承担风险通常是不可能的。按照国际会计准则第号企业合并的规定，被认定为股权联合性质的合并而非购买，此种合并活动必须具备以下条件：（1）参与合并的企业有表决权的普通股，如果不是全部，至少也应是绝大多数参与交换或合并；（2）一个企业的公允价值不能与另一个企业的公允价值相差很远；（3）合并之后，各企业的股东在合并后主体中应大体保持与合并前同样的表决权和股权。如果出现以下情况，共同分担或分享合并后主体的风险和利益的可能性会减少，而能够辨别

26、出哪个是购买企业的可能性会增加：（1）参与合并企业的公允价值相对平等性减少，参与交换的有表决权的普通股的百分比下降；（2）财务安排使一部分股东相对于另一部分股东处于优势地位，而这种安排可能在企业合并之前或合并之后起作用；（3）一方在合并主体中占有的权益份额依其在企业合并之前所控制的那个企业在合并后表现如何而定。不能区分为购买方和被购买方的关键在于：股权联合性质的企业合并是通过合并企业的全部或绝大部分有表决权的普通股参与交换或合并；每一合并企业的公允价值基本上是相同的；各合并企业的股东在合并后的企业中拥有与合并以前相同的表决权。6企业合并中的会计问题是什么？答：企业合并的会计问题，包括合并过程的

27、会计处理和合并以后的会计处理。（一）合并过程的会计处理购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。（二）合并以后的会计处理：控股合并完成后，站在集团的角度看，会计服务对象的空间范围显然是由母公司以及下属单位构成的整体，也就是说，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题。7如何运用购买法对企业合并进行会计核算？答：凡是属于

28、购买性质的企业合并，均应采用购买法对企业合并业务进行核算。购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额表现为购买企业购买时所发生的商誉。1）购买日的确定企业合并的会计处理应在购买日进行，因此，确定购买日是进行会计处理的重要前提。从理论上讲，购买日是被购企业的净资产和经营的控制权实质上转移给购买企业的日期，也是购买法开始应用的日期。自购买日起，被购企业的净资产和经营控制权上的主要风险和报酬已转

29、移给购买企业。在实务中，被购企业净资产和经营控制权上的主要风险和报酬的转移，应当在满足参与合并各方权益的所有条件时予以认定。这些条件一般包括：（1）购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准。（2）购买企业和被购企业已办理必要的财产交接手续。（3）购买企业已支付价款的大部分(一般应超过50%)。（4）购买企业实际上已经控制被购企业的财务和经营决策，并从其活动中获得利益或承担风险。2）购买成本的确定：购买企业应根据购买所支付的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和承担债务的公允价值，加上可直接归入购买成本的费用。可直接归入购买成本的费用包括注册和发行权益证券的费用、支付给为实现购买

30、而聘请的会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用。一般管理费用，包括维持购买部门的费用，以及其他不能直接计入所核算的特定购买事项的费用，不应包括在购买成本中，而应在发生的当期确认为费用。(1)在现金支付方式下，购买成本为实际支付的款项加上相关的直接费用；(2)在购买方以发行债券的情况下，购买成本为债券未来应付金额的现值加上相关直接费用；(3)如果购买方通过发行股票取得资产，对应所发行股票及所取得资产的公允价值进行比较，如果股票的市价较之于资产的公允价值更客观，则按股票的公允市价计价，如果购买方为非上市公司或股票市价不具有足够的客观性，则按所收到的资产的公允价值计价。8合并会计报表的合并

31、理论有哪几种？它们之间有何不同？答：国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。9、编制合并会计报表应具备的基本前提条件？答：（1）统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间（2）、统一母公司与子公司采用的会计政策（3）、统一母公司与子公司的编报货币（4）、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算10应纳入合并会计报表范围的子公司包括哪些？答：根据我国合并会计报表暂行规定，能够由母公司控制的所有被投资企业，即所有的子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应当纳入合并会计报表的合并范围。所谓控制是指能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以

32、此取得收益的权利。在我国，合并会计报表的合并范围具体包括：（）、母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。（）、母公司控制的其他被投资企业11哪些子公司不能纳入合并会计报表范围？答：根据合并会计报表暂行规定，虽然一些子公司半数以上的权益性资本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，在母公司编制合并会计报表时，可以不将其包括在合并会计报表的合并范围之内：（）、已准备关停并转的子公司。（）、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。（）、已宣告破产的子公司。、准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。、非持续经营的所有

33、者权益为负数的子公司。、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。在这种情况下，母公司不能够完全按照自身的需要和意图来调度和使用子公司的资金，母公司的控制权受到了限制。12、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额13简述股权取得日后合并会计报表的编制程序？答：股权取得日

34、后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序：（1）将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。（2）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括：a将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。b将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。c将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。(3)将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。(4)将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负

35、债表、合并利润表和合并利润分配表。14合并会计报表编制中为什么要进行合并提取的盈余公积的调整？答：在纳入合并范围的子公司为全资子公司的情况下，子公司当期计提的盈余公积，一方面反映在利润分配表上，表示子公司利润分配的去向；另一方面反映在资产负债表上，表示子公司盈余公积项目数额的增加。在编制合并会计报表时，当将母公司权益资本投资与子公司所有者权益项目抵消时，已将子公司盈余公积的数额全额抵消。当将母公司内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润相互抵消时，也将子公司提取盈余公积这一利润分配项目全额抵消。但是，根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定盈余公积和公益金）由单个

36、企业按照本期实现的税后利润计提。对于企业集团来说，则是母公司和子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。为了在合并资产负债表和合并利润分配表中如实反映子公司当期提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额，必须将上述两笔抵消分录中抵消的提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额转回，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。15什么是集团公司内部交易事项？一般包括哪些内容？答：集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。内容：1）内部存货交易；2）内部债权债务；3）内部固定资产交易；4）内部无形资产交易；5）其他

37、内部交易。6、在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？答：母公司与子公司以及子公司之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵消，以避免虚列资产、负债和虚计利润。17、合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式基本相同，所不同的是增加了3个项目，除了“外部报表折算差额”项目外，还有哪两个项目？答：合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式除了增加了“外部报表折算差额”项目外，还增加了“合并价差”、“少数股东权益”。1

38、7集团公司内部存货交易应如何进行抵消？答：需要抵消的内部存货交易包括当附期和以后各期两种情况。在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售业务的项目相抵消时，既要抵消重复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本相抵消；也要抵消存货中包含的未实现内部销售利润，即将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以消除虚增的存货成本。首先将内部销售业务的销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存货中包含的内部未实现销售利润予以抵消。如果上期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期期末存货中包含的未实现内部销售利润就包括上期未实现内部销售利

39、润。18集团公司内部固定资产交易如何进行抵消？答：内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产交易的抵销分为首期抵销和以后各期抵销两种情况。1）、首期抵销：企业集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型：第一种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。第二种类型是企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。第三种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型的固定资产交易在企业集团内部极少发生。所以要求掌握前两种内部固定资产

40、交易有关的抵销事项。第一种类型内部固定资产交易的抵销：必须将内部固定资产交易的未实现内部销售利润，与固定资产净值的增加金额相抵销，应编制的抵销分录为：借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目。第二种类型内部固定资产交易的抵销：包括固定资产交易本身的抵销和固定资产折旧的抵销。（1）在合并会计报表中，必须将内部销售收入与内部销售成本和未实现内部销售利润相互抵销，即按销售企业的销售收入借记“主营业务收入”项目，按销售企业的销售成本贷记“主营业务成本”项目，按未实现内部销售利润贷记“固定资产原价”项目。（2）每期都必须将就未实现内部销售利润计提的折旧，从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵销

41、，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。2）、以后各期抵销：由于固定资产的使用期限至少是在两年以上，所以，内部固定资产交易不仅影响到交易当期的合并会计报表，而且影响到以后各期的合并会计报表。对于内部交易的固定资产，既要抵销购入企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，还要抵销就未实现内部销售利润所计提的折旧。因此，这两个问题对固定资产整个使用期间内的各期合并会计报表都产生影响。19合营企业、联营企业与附属企业三者之间的区别是什么？答：联营企业：联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认

42、为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。此外，符合下列情况之一的，也应当确认为对被投资企业具有重大影响：（1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。（2）参与政策制定过程。（3）互相交换管理人员。（4）依赖投资方的技术资料。（5）其他足以证明投资企业对被投资企业具有重大影响的情形。附属企业即子公司：指被母公司控制的企业。这里控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益。包括以下三种类型：1.直接控制：(1)通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。(2)通过拥有的表决权资本或其他方式实现的直接控制。(3)通

43、过其他方式实现的控制。方式一，根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。方式二，有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。方式三，在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 2.间接控制，一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本，从而形成的控制权。可以分为通过间接投资实现的控制和通过其他方式实现的间接控制。3.直接控制与间接控制的结合：一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。合营企业：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。通过上述可知，合营企业与联营企业、附属企业之间存

44、在一定的区别：（1）.合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。（2）.合营企业不同于附属企业即子公司。母公司对子公司的经营决策和财务决策具有控制权，即使是非全资子公司，其他的投资者对企业的经营决策和财务决策也没有控制权。而在合营企业中，参与合营的各方对合营企业都具有共同的控制权。20联营企业中的重大影响的判断标准及表现形式是什么？答：符合下列情况之一的，也应当确认为对被投资企业具有重大影响：1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中

45、派有代表。2）参与政策制定过程。3）互相交换管理人员。4）依赖投资方的技术资料。5）其他足以证明投资企业对被投资企业具有重大影响的情形。21附属企业中的控制形式有哪几种类型？各自的判断标准是什？答：附属企业中的控制形式有直接控制、间接控制、直接控制与间接控制的结合三种类型。1.直接控制：1)通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。2)通过拥有的表决权资本或其他方式实现的直接控制。3)通过其他方式实现的控制。方式一，根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。方式二，有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。方式三，在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 2.间接控制：一

46、方间接拥有另一方过半数以上表决权资本，从而形成的控制权。可以分为通过间接投资实现的控制和通过其他方式实现的间接控制。3.直接控制与间接控制的结合：一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。22什么是共同控制经营、共同控制资产、共同控制实体？答：共同控制经营涉及使用合营者的资产或其他资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其他实体，或是与合营者自身分开的财务结构。每一合营者使用自己的资产、设备和装备，备有自己的存货。也发生自己的费用和负债、筹集自己的资金。合营活动可以有合营者的雇员随着合营者的类似活动同时进行。合营协议常常规定销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分配的办法。共同

47、控制资产涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。这些资产系用于为合营者获取收益。每一合营者可以分取资产带来的产品，并负担协议规定的所发生的费用的份额。共同控制实体是通过合营各方共同出资建立企业，新建的企业是一个单独的会计主体，独立核算，投资各方对该企业实施共同控制。共同控制实体和其他企业一样，根据有关国家的规定和国际会计准则，保持自己的会计记录并编制和提供财务报表。23比例合并法的含义是什么？答：比例合并法是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或类似项目的合并方法。24比例合并法的基本程序

48、是什么？答：比例合并法的基本程序：1）.将合营者及合营企业的财务报表项目列入合并工作底稿中，按合营者的投资比例计算出其应享有的合营企业各项目的金额。2）.将合营者对合营企业的投资和合营企业的所有者权益项目相互抵消，包括投资收益和股利的抵消。3）.内部交易的抵消。4）.计算各项目的合并金额。在比例合并法下，某报表项目的合并金额为：合营者报表金额+合营企业报表金额*合营者投资比例抵消金额5）.根据合并工作底稿，编制合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表。25说明“单项交易观”和“两项交易观”的主要内容，比较在会计处理上的区别？答：单项交易观：把购销业务及以后的账款结算视为单一交易的两个阶段，由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本调整项目。两项交易观：以交易发生作为交易完成的标志与账款结算是两个完全不同的业务，汇率变动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益确认。区别：单位项交易观1)手续麻烦，特别在跨年度的、间隔期较长的结算业务中，要追溯和调整原购销账户难度较大；2)不单设账户反映汇兑损益，不能清晰地反映汇率变动对企业损益的影响。3)对于货币之间兑换产生的汇兑损益单独设账反映，