四川省2023年国家电网招聘之财务会计类通关题库(附答案).doc

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1、四川省四川省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类通关题库年国家电网招聘之财务会计类通关题库(附答案附答案)单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、甲公司 2018 年 11 月 1 日销售商品一批，并于当日收到面值 50000 元、期限3 个月的银行承兑汇票一张。12 月 10 日，甲公司将该票据背书转让给 A 公司以购买材料。所购材料的价格为 45000 元，增值税税率为 16%，运杂费 500 元，则甲公司应补付的银行存款为()元。A.5150B.4650C.2700D.2800【答案】C2、若安全边际率为 58%，预计销售量为 1500 件，则保本销售量应为()件。A.10

2、50B.630C.870D.无法计算【答案】B3、A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。在对营业收入进行细节测试时，A 注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A 注册会计师记录的识别特征通常是（）。A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人【答案】B4、某制造业企业 5 月甲材料的购进、发出和储存情况如下：月初甲材料结存金额为 2000 万元，结存 200 件,该存货为同一批购进，单位成本为 10 万元。本月5 日、19 日和 29 日分别购买 A 材料 500 件，600 件和 300 件，单价分别为 11万元、12

3、 万元和 14 万元。本月 10 日、28 日分别发出 400 件和 800 件。本月发出的材料中，75%用于产品生产，10%为企业管理部门耗费，15%为销售部门耗费。假定本期生产的产品全部未对外销售。若该企业采用移动加权平均法计算发出材料成本，则发出材料计入销售费用的金额为（）万元。A.2031B.2125.8C.2082.6D.1354【答案】A5、以下内部控制要素中，主要与财务报表层次的重大错报风险相关的是（）。A.控制活动B.信息系统与沟通C.控制环境D.对控制的监督【答案】C6、准确反映项目资金投资支出与筹资计划，同时是编制现金预算和预计资产负债表的依据的是()。A.销售预算B.专门

4、决策预算C.现金预算D.财务预算【答案】B7、在相关范围内，固定成本表现出以下特点()A.成本总额不受产量增减变动的影响B.成本总额随产量的增加而增加C.单位固定成本随产量的增加而增加D.产量增加，单位固定成本保持不变【答案】A8、在法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间未发生变化的情况下，下列关于每股收益分母的计算中正确的是（）。A.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数应区分自当期期初至购买日和自购买日至期末发行在外的普通股数量考虑B.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司实际发行在外的普通股

5、数量C.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量D.比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上子公司向法律上母公司股东发行的普通股股数计算确定【答案】A9、下列办理支付结算的主体中，属于中介机构性质的为()。A.银行B.国家C.企业D.个人【答案】A10、下列账户中，本期发生额增加登记在贷方的是()。A.预提费用B.财务费用C.待摊费用D.管理费用【答案】A11、财务报表层次的可接受审计风险与认定层次的可接受审计风险之间应满足()。A.财务报表层次的可接受审计风险大于认定层次的可接受审计风险B.财务报表层次的可接受

6、审计风险等于认定层次的可接受审计风险C.财务报表层次的可接受审计风险小于认定层次的可接受审计风险D.财务报表层次的可接受审计风险不等于认定层次的可接受审计风险【答案】B12、下列事项中，有助于提高企业短期偿债能力的是()。A.利用短期借款增加对流动资产的投资B.为扩大营业面积，与租赁公司签订一项新的长期房屋租赁合同C.补充长期资本，使长期资本的增加量超过长期资产的增加量D.提高流动负债中的无息负债比率【答案】C13、某学校委托一服装加工企业为其定做一批校服，合同载明 80 万元的原材料由服装加工企业提供，学校另支付加工费 40 万元。服装加工企业该项业务应缴纳印花税（）元。A.200B.240

7、C.440D.600【答案】C14、X 公司以预收账款方式销售产品，交货地点为客户的仓库。为证明该笔营业收入的发生认定，在获取了相应的收款凭证后，下列审计证据中最相关的是()。A.营业收入明细账B.销售合同C.发货凭证D.客户签收单【答案】D15、下列各项，计入财务费用的是（）。A.销售商品发生的商业折扣B.销售商品发生的销售折让C.销售商品发生的现金折扣D.委托代销商品支付的手续费【答案】C16、下列各种产品成本核算方法，适用于单件、小批生产的是()。A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法【答案】B17、下列各项中，属于晶种法特点的是()。A.分品种、分批别、分步骤计算产品

8、成本B.分品种、分批别、不分步骤计算产品成本C.分品种、不分批别、不分步骤计算产品成本D.不分品种、分批别、分步骤计算产品成本【答案】C18、在对存货实施监盘程序时，注册会计师的下列做法中不正确的是()。A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是直接根据 A 公司存货收发制度确认【答案】D19、为了将本企业经济活动与其他企业经济活动加以区分，企业在核算时所建立的基本前提是（）。A.会计

9、主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量【答案】A20、假设某企业预测的年赊销额为 2000 万元，应收账款平均收账天数为 45天，变动成本率为 60%，资本成本率为 8%，一年按 360 天计算，则应收账款的机会成本为()万元。A.250B.200C.15D.12【答案】D21、下列关于审计工作底稿归档期限与保存期限的相关说法中，错误的是（）。A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 60 天内C.会计师事务所应当自审计报告日后，对审计工作底稿至少保存 10 年D.如果针对同一财务信息执行不同的委托业务，

10、出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案【答案】C22、在估价和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中 A 注册会计师认为正确的是()。A.所有的关联方交易和余额都存在重大报错风险B.实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大报错风险更有效，因此无需了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险D.A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由【答案】C23、某产品 2013 年的毛利率与 2012 年相比有所上升，XY

11、Z 公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。A.该产品的销售价格与 2012 年相比有所上升B.该产品的产量与 2012 年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与 2012 年相比有所上升D.该产品使用的主要原材料的价格与 2012 年相比有所下降【答案】C24、某商场本月向消费者零售货物，销售额为 23.4 万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为 1.4 万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为 0.8 万元。该企业适用的增值税税率为 17%，则该企业本月应纳增值税税额为()万元。A.1.2B.2.58C.1.64D.2【答案】D25、在

12、应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是()。A.最高点业务量B.最高的成本C.最高点业务量和最高的成本D.最高点业务量或最高的成本【答案】A26、预计利润表的编制依据不包括()。A.采购预算B.专门决策预算C.现金预算D.预计资产负债表【答案】D27、4 个红球、3 个白球、2 个黑球放入一个不透明的袋子里，从中摸出 8 个球，恰好红球、白球、黑球都摸到，这事件()。A.可能发生B.不可能发生C.很可能发生D.必然发生【答案】D28、下列有关被审计单位货币资金内部控制的表述中，错误的是（）。A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的

13、全部印章B.对于重要货币资金业务，应当实施集体决策和审批C.负责定期核对银行账户的人员不能负责登记应收账款明细账D.被审计单位应当按照规定程序办理货币资金支付业务：支付申请.支付审批.办理支付，最后进行支付复核【答案】D29、甲公司 213 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 5 000 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。217 年年末，甲公司对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其预计未来现金流量现值为 2 900 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 2 800 元，预计剩余使用寿命为 4 年，预计净残值为 100 万元。218 年年末该项固

14、定资产的可收回金额为 2 500 万元。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产 218 年 12 月 31日的账面价值为（）万元。A.2 100B.2 200C.2 175D.2 125【答案】B30、甲公司为上市公司于 213 年 9 月 30 日通过定向增发本公司普通股对乙公司进行合并，以 2 股换 1 股的比例自乙公司股东处取得了乙公司全部股权（非同一控制下企业合并）。合并前甲公司流通股 1200 万股，213 年 9 月 30 日甲公司普通股的公允价值为 15 元/股，可辨认净资产账面价值 15000 万元，公允价值为 17000 万元；合并前乙公司可辨认净资产账面价值 30000 万元，

15、其中股本 1600 万元，每股面值 1 元，留存收益 28400 万元。以下合并报表上有关项目不正确的是（）。A.合并日股本为 2200 万元B.合并日留存收益为 28400 万元C.合并日资本公积为 17400 万元D.合并日商誉为 3000 万元【答案】D31、根据个人所得税法规定，下列各项中需自行申报缴纳个人所得税的是()。A.年所得收入 9 万元的纳税人B.年所得收入 l 万元的纳税人C.年所得收入 11 万元的纳税人D.年所得收入 13 万元的纳税人【答案】D32、审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于()。A.内部证据B.基本证据C.书面证据D.环境证据【答案】

16、D33、会计师事务所于 2013 年 2 月 15 日完成了对 A 公司 2012 年度财务报表的审计工作，在审计过程中所收集的管理层声明书原件作为审计档案应当保存的期限是（）。A.至少保存至 2014 年 2 月 15 日B.至少保存至 2022 年 2 月 15 日C.至少保存至 2023 年 2 月 15 日D.长期保存【答案】C34、某公司预计的计划年度期初应付账款余额为 100 万元,1 至 3 月份采购金额分别为 300 万元、400 万元、600 万元，每月的采购款当月支付 60%，次月支付 40%。则预计一季度现金支出额是()万元。A.1060B.1160C.1300D.140

17、0【答案】B35、ABC 公司 20X1 年销售收入为 1000 万元，实现利润为 400 万元:20X2 年销售收入 1200 万元，实现利润 520 万元。假定该企业的售价与成本水平不变，则该企业在预计 20X3 年销售收入为 1500 万元时实现的利润为()万元。A.700B.600C.650D.720【答案】A36、纳税人对税务机关抵扣税款不服，其正确做法是()。A.先申请行政复议，对复议结果不服，再向人民法院起诉B.可以申请行政复议，也可以直接向人民法院起诉C.直接向人民法院提起行政诉讼D.申请裁决【答案】A37、实行集中领导、分散经营的管理原则的是()组织结构。A.直线制B.职能制

18、C.直线职能制D.事业部制【答案】D38、下列原始凭证中，对证实销售交易的发生认定有效的是（）。A.经批准的信用审批单B.商品价目表C.客户订购单D.应收账款账龄分析表【答案】C39、在通常情况下，适宜采用较高负债比例的企业发展阶段是()。A.初创阶段B.破产清算阶段C.收缩阶段D.发展成熟阶段【答案】D40、甲公司确认当月办公大楼租金 100 万元，用银行存款支付 10 万元，90 万元未付。按照权责发生制和收付实现制分别确认费用（）。A.10 万；90 万B.100 万；0 万C.50 万；50 万D.100 万；10 万【答案】D41、在大量大批且为单步骤生产情况下，产品成本的计算方法一

19、般是()。A.品种法B.分步法C.逐步结转分批法D.平行结转分步法【答案】A42、下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是()。A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂D.丙公司控制环境薄弱【答案】D43、下列各项费用中，()属于用资费用。A.向股东支付的股利B.借款手续费C.股票的发行费D.发行债券的广告费【答案】A44、甲企业以融资租赁方式租人 A 设备，该设备的公允价值为 2000 万元，最低租赁付款额的现值为 1900 万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 5 万

20、元，甲企业支付途中运杂费和保险费 10 万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。A.2015B.1915C.1910D.2010【答案】B45、下列关于同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量中，说法正确的是（）。A.合并方应以合并日应享有被合并方在最终控制方合并报表中所有者权益账面价值的份额加商誉作为形成长期股权投资的初始投资成本B.应按支付的合并对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本C.应按支付的合并对价的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本D.合并方应以合并日应享有被合并方所有者权益公允价值的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本【答案】A46、2017 年 1

21、 月 1 日，甲公司租用一层写字楼作为办公场所，租赁期限为 3年，每年 12 月 31 日支付租金 10 万元，共支付 3 年。该租金有年金的特点属于()。A.普通年金B.即付年金C.递延年金D.永续年金【答案】A47、N 公司某银行账户的银行对账单余额为 585 000 元，在审查 N 公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项：N 公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 100 000 元；N 公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款 50 000 元；银行已收、N 公司尚未入账的某公司退回的押金 35 000元；银行已代扣、N 公司尚未入账的水电费 25 000 元

22、。假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）元。A.625000B.635000C.575000D.595000【答案】B48、下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同【答案】B49、下列不属于非居民企业征税对象的是()。A.机构、场所取得的来源于中国境内的所得B.与机构、场所有实际联系的中国境外所得C.没有设立机构、场所，但是来源于中

23、国境内所得D.与机构、场所取得没有实际联系的来源于中国境外的所得【答案】D50、中国公民程某 2014 年每月工资 5000 元，12 月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金 48000 元。则程某 2014 年年终奖金应缴纳个人所得税()元。A.1500B.4695C.5975D.8875【答案】B多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、下列关于生产与存货循环的业务活动的说法，错误的有（）。A.生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单并编制材料需求报告B.仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出

24、原材料。领料单可以一料一单，通常需一式四联C.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务D.为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和费用核算有机结合在一起【答案】BD2、个体工商户在计算个人所得税应纳税所得额时扣除的项目有()。A.本人工资支出B.与生产经营有关的修理费用C.分配给投资者的股利D.不超过应税所得额 30%的公益性捐赠【答案】AB3、在确定鉴证标准是否适当时，A 注册会计师应当考虑的因素有()。A.中立性B.完整性C.相关性D.客观性【答案】ABC4、下列各项负债中，其计

25、税基础为零的有()。A.房地产开发企业当期预收账款已计入应纳税所得额B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.因销售合同违约确认的预计负债【答案】ACD5、下列各项中，属于企业储备存货的原因的有()。A.保证生产的经营需要B.保证销售的经营需要C.出于价格的考虑D.闲置资金的占用【答案】ABC6、下列各项中，属于资产类科目的有（）A.预收账款B.预付账款C.合同资产D.合同负债【答案】BC7、收回某单位前欠货款 8500 元存入银行，记账凭证误将贷“应收账款”8500元填为贷“应付账款”8500 元，并已入账。该项正确正确的更正程序有（）。A.用红字借记“银行存款”850

26、0 元，贷记“应付账款”8500 元B.用蓝字借记“银行存款”8500 元，贷记“应收账款”8500 元C.用红字借记“应付账款”8500 元，贷记“应收账款”8500 元D.直接在账簿上划线更正【答案】AB8、在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中，错误的包括（）A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录【答案】BCD9、下列选项中，属于变动的订货成本的有()。A.差旅费B.常设采购机

27、构的基本开支C.邮资D.存货占用资金应计利息【答案】AC10、在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列选项能够做到恰当控制的有（）。A.销售价格.销售条件.运费.折扣等必须经过审批B.审批人应当根据销售与收款授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限C.在销售发生之前，赊销已经正确审批D.非经正当审批，不得发出货物【答案】ABCD11、以下关于居民个人公益捐赠支出的政策表述，符合个人所得税政策规定的有（）。A.在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除B.当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，在年终汇算清缴时统一扣除C.个人同时发生按 30%扣除

28、和全额扣除的公益捐赠支出，应先扣除全额扣除的公益捐赠支出D.纳税人可自行决定在问答题所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序【答案】AD12、关于或有事项，下列说法中，正确的有()。A.待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项B.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债C.待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债D.企业可以将未来的经营亏损确认为负债【答案】AB13、下列选项中，年终结账后没有余额的账户有()。A.财政补助收入B.事业结余C.附属单位上缴收入D.上级补助收入【

29、答案】ACD14、下列各项负债中，其计税基础为零的有()。A.房地产开发企业当期预收账款已计入应纳税所得额B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.因销售合同违约确认的预计负债【答案】ACD15、在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.控制是否存在反映运行有效性的文件记录B.控制是否与认定直接相关C.控制是否属于自动化应用控制D.控制是否与认定间接相关【答案】ABCD16、假设某企业编制第四季度的材料采购预算,预计季初材料存量为 400 千克,季度生产需用量为 2000 千克，预计期末存量为 240 千克，材料采购单价为 8元

30、，若材料采购货款有 40%当季付清，另外 60%在下季度付清，不考虑流转税的影响，则下列各项中，说法正确的有()。A.材料采购量为 1840 千克B.采购金额为 14720 元C.期末应付账款金额为 8832 元D.期末应付账款金额为 5888 元【答案】ABC17、下列关于成本动因的表述中，正确的有()。A.成本动因可作为作业成本法中成本分配的依据B.成本动因可按作业活动耗费的资源进行度量C.成本动因可分为资源动因和生产动因D.成本动因可以导致成本的发生【答案】ABD18、下列属于税收实体法的有()。A.税收征收管理法B.增值税暂行条例C.企业所得税法D.税收征收管理法实施细则【答案】BC1

31、9、下列有关短期融资券筹资的特点表述正确的有()。A.筹资数额比较小B.筹资成本较低C.风险比较小D.发行条件比较严格【答案】BD20、下列各项中，可作为支付结算和资金清算的主体有()。A.个人B.农村信用合作社C.银行D.个体工商户【答案】ABCD大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司于 215 年 12 月 31 日购入一台管理用设备，取得成本为 1000 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，根据税法规定此类设备按 8 年计提折旧，净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定甲公司不存在其他会计与税收处理的差异。要求：计算 21

32、6 年 12 月 31 日及 217 年 12 月 31 日固定资产的账面价值、计税基础，并编制相关会计分录。【答案】216 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=1000-1000/10=900（万元）216 年 12 月 31 日固定资产的计税基础=1000-1000/8=875（万元）资产账面价值资产计税基础，形成应纳税暂时性差异=900-875=25（万元），应确认递延所得税负债=2525%=6.25（万元）。借：所得税费用6.25贷：递延所得税负债6.25217 年 12月 31 日固定资产的账面价值=1000-1000/102=800（万元）217 年 12 月 31日固定资产

33、的计税基础=1000-1000/82=750（万元）资产账面价值资产计税基础，形成应纳税暂时性差异=800-750=50（万元），应确认递延所得税负=5025%-6.25=6.25（万元）。借：所得税费用6.25贷：递延所得税负债6.25二、1、L 注册会计师在对 F 公司 2012 年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)收料单与购货发票；(2)销货发票副本与产品出库单；(3)领料单与材料成本计算表；(4)工资计算单与工资发放单；(5)存货盘点表与存货监盘记录；(6)银行询证函回函与银行对账单。1、要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。【答案】(1

34、)购货发票较为可靠。购货发票是从被审计单位从以外的单位获取的，属于外部证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。（1 分）(2)销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（1 分）(3)领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。（1 分）(4)工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。（1 分）(5)存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以，存货监盘记录较存货盘点表

35、更可靠。（1 分）(6)银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。（1 分）三、A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)按照财政部“财会20063 号”文件的要求，自 2007 年 1 月 1 日起执行企业会计准则第 18 号所得税，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为 33%。该公司 2007 年末部分资产和负债项目的情况如下：（1）A 公司 2007 年 1 月 10 日从同行企业 C 公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为 120 万元，2007 年年末的账面价值为 110 万元，按照税法规定已累计计提折旧

36、30 万元。（2）A公司 2007 年 12 月 10 日因销售商品给 H 公司而确认应收账款 30 万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至 2007 年 12 月 31 日，A 公司尚未计提坏账准备。（3）2007 年，A 公司按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量将其所持有的交易性证券以其公允价值 20 万元计价，该批交易性证券的成本为 22 万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。（4）A 公司编制的2007 年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为 100 万元，该款项是 A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。（5）假定 A 公司 200

37、7 年度实现会计利润 800 万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A 公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。、请分析 A 公司 2007 年 12 月 31 日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础。、请根据题中信息分析 A 公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。、计算 A 公司 2007 年所得税费用并编制相关会计分录。【答案】1.该机床的 2007 年 12 月 31 日的账面价值为 110 万元；该项机

38、床的计税基础应当是 90 万元（原值 120 万元减去计税累计折旧 30 万元）。（0.5分）该项应收账款的账面金额为 30 万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是 30 万元。（0.5 分）该批证券 2007 年 12 月 31 日的账面价值为 20 万元；按照税法规定，公司不应当按照公允价值调整其账面价值，所以计税基础是 22 万元。（0.5 分）该项负债 2007 年 12 月 31 日的账面价值为 100 万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是 100 万元。（0.5 分）2.该项机床账面价值 110 万元与计税

39、基础 90 万元之间的差额 20 万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项 6.6 万元的递延所得税负债。（1 分）该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为 30 万元，故不存在暂时性差异。（1 分）该批证券的账面价值 20 万元与其计税基础 22 万元之间的差额 2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产233%0.66（万元）。（1 分）该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。（1 分）3.2007 年应交所得税（800202100）33%291.06（万元）（1 分）2007 年所得税费用291.066.60.66297（万元）（1 分）借：

40、所得税费用 297递延所得税资产 0.66贷：应交税费应交所得税 291.06递延所得税负债 6.6（2 分）四、甲公司 217 年度财务报告于 218 年 3 月 31 日批准对外报出。甲公司217 年度的所得税汇算清缴日为 218 年 3 月 31 日，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。在 217 年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确。（1）甲公司于 217 年 1 月 1 日取得 A 公司 20%的股份并作为长期股权投资。217 年 12 月 31 日对 A 公司长期股权投资的账面价值

41、为20000 万元，市场净价为 17000 万元（假定不存在预计处置费用），预计未来现金流量现值为 19000 万元。217 年 12 月 31 日，甲公司将长期股权投资的可收回金额确认为 17000 万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理如下：借：资产减值损失3000贷：长期股权投资减值准备A 公司3000 借：递延所得税资产（300025%）750贷：所得税费用 750（2）B 公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 20%的股份，共计 1800 万股。因 B 公司欠甲公司 3000 万元货款，逾期未偿还，甲公司于 217 年 4 月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全

42、措施，保全 B 公司所持有的甲公司法人股。同年 9 月 29 日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于 9 月 30 日对 B 公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 217 年 12 月 31日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B 公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。甲公司于 217 年 12 月 31 日进行的会计处理如下：借：其他应收款3000贷：营业外收入3000（3）218 年 2 月 4 日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位 218 年 1 月 20 日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按

43、期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款 200 万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款按 200 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：【答案】可收回金额应按 19000 万元确认，应计提长期股权投资减值准备的金额20000190001000（万元）。借：长期股权投资减值准备A 公司2000贷：以前年度损益调整调整资产减值损失 2000 借：以前年度损益调整调整 217 年所得税费用（200025%）500贷：递延所得税资产500企业只有基本确定可以收到赔偿款时才可将或有事项涉及的应收金额确认为一项资产。借：以前年度

44、损益调整调整 217 年营业外收入 3000贷：其他应收款 3000 借：应交税费应交所得税（300025%）750贷：以前年度损益调整调整 217 年所得税费用 750属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。借：信用减值损失 200贷：以前年度损益调整调整信用减值损失 200 借：以前年度损益调整调整 217 年所得税费用 50五、资料二：B 注册会计师的监盘程序摘录如下：2011 年 11 月 28 日，开始对检查盘点资料和对部分存货进行抽查。在抽查过程中发现 A 仓库部分桶装液态烧碱存在空桶，在盘点时未发现而依然包含在盘点表单的实存数中，注册会计师要求对液态烧碱重新盘点。在检查袋装固

45、态烧碱时，发现实存数比账面上少 12 吨，经询问仓库管理员，是因为天气干燥水分蒸发所致，未要求重新盘点。在抽查 C 仓库玻璃时，有 10 吨玻璃未包含在盘点范围，注册会计师检查入库单，确认为委托丙公司代销产品的剩余，于 2011 年 11 月 25 日退回，由于未收到代销清单，会计至今未进行账务处理，注册会计师认为不应纳入监盘范围。2012 年 1 月 5 日，注册会计师根据 2011 年 11 月 28 日的监盘结果和1112 月的存货收发记录，推算了 2012 年 12 月 31 日的存货，未发现重大差错，认为乙公司记录恰当。对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师通过核对其收发记录予以了确

46、认。要求二：针对上述资料二中的描述，判断注册会计师的存货监盘程序是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。【答案】（1）注册会计师应在监盘前进行观察存货，在监盘过程中抽查；（2）监盘过程中发现某小组盘点的重大差错，应将该盘点小组盘点的存货重新盘点，包括 A 仓库和 B 仓库的烧碱。（3）不能仅凭仓库管理员的回答确认存货的短缺，注册会计师应实施其他进一步审计程序，查找短缺原因再进行调整；（4）委托丙公司代销产品属于乙公司的存货应纳入监盘范围；（5）应该对 1112 月的存货收发记录进行审查，然后进行调整。（6）对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师除了核对其收发记录外，由于存货重要还应当亲自

47、监盘或委托其他注册会计师监盘。六、A 注册会计师负责审计甲上市公司 2016 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 230 万元，相关事项如下：（1）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款，以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此 A 注册会计师决定在 2016 年度审计中将继续采用综合性审计方案。（2）在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，审计项目组成员就拟利用信息的准确性获取了审计证据。（3）甲公司 2016 年度无形资产为 880 万元，A 注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。（4）甲公司 2016 年度多次向银行和

48、其他企业抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A 注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。（5）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2016 年 11 月 30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2016年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（6）审计项目组成员在实施实质性程序时发现的被审计单位存在的重大错报表明内部控制存在重大缺陷，A 注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。要求：针对事项（1）至（6），简要说明 A 注册会

49、计师或审计项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当，注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。（2）不恰当，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。（3）不恰当，针对重大类别的交易仅实施控制测试不够，应针对重大类别的交易实施实质性程序。（4）不恰当。为应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施对借款协议、契约的检查程序。检查实物

50、资产与审计目标无关。（5）不恰当。注册会计师应对 2016 年 11 月 30 日和 12 月 31 日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。（6）恰当。七、甲公司为某省国资委控制的国有企业，2013 年 10 月，因该省国资委系统出于整合同类业务的需要，由甲公司通过定向发行其普通股的方式给乙公司部分股东，取得对乙公司控制权。该项交易前，乙公司的股权有该省国资委下属丙投资公司持有并控制。双方签订的协议约定：（1）以 2013 年 9 月 30 日为评估基准日，根据独立的评估机构评估确定的乙公司全部股权以公允价值 4.02 亿元为基础确定甲公司应支付的对价。（2）甲公司普通股作价 5 元/股