（开题报告）公允价值计量模式下会计信息质量的研究.doc

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1、湖南商学院2013届毕业论文开题报告 姓名陈子健学院会计学院学 号090410005专业班级会计0901班题目公允价值计量模式下会计信息质量的研究文献综述一、选题背景及意义历史成本和公允价值这一对计量属性作为不同发展过程的产物在计量过程中对会计信息质量产生着不同的影响。历史成本计量的原则要求企业在取得时按照实际发生的资金消耗对各项资产进行计量，而公允价值计量方式的实施能够更好地使人们认识到企业以及其各项资产及负债的真实市场价值。随着经济的发展，企业面对日益复杂的经济环境，如果再继续沿用历史成本模式计量，在多变复杂的市场之中，可能不能反映出企业资产以及负债的真实价值，而公允价值计量方式的实施能够

2、解决这一问题，使人们真正了解企业的市场价值，从一定程度上使会计信息质量得到提高。在此背景下，2006年颁布的企业会计准则中重新引入了公允价值这一计量模式，并且其中的基本准则和17项具体准则之中都有相关公允价值计量的规定。这标志着在我国企业的会计处理当中，公允价值计量的运用越来越受到重视，并且我国会计准则与国际会计准则日益趋同。此外，在“十二五”发展期间各部门都在努力营造公平、合理的竞争环境，其中保监会就指出在“十二五”期间着力营造公平竞争市场环境。在这样一个国内会计准则日益与国际趋同并与世界各国的交流日益密切，竞争环境越来越公平合理，投资者对于会计信息有用性要求越来越高的背景下，公允价值计量模

3、式的引入就显得恰如其分。合理并正确的运用公允价值计量方式能够使投资者能够更加清楚的了解到企业的真实价值，促使企业能够主动地改进自身管理提升自身价值。对于公允价值计量方式下会计信息质量的研究，有利于财务信息的规范化、透明化，使得投资者更加理性的进行投资，还可以对我国公允价值计量的规范及标准的改进提出一些建议。二、有关国内外研究成果综述（一）国外研究成果对于公允价值计量模式下会计信息质量的研究，国外研究学者进行过大量的研究，其中最具代表性，意义较为重大的研究成果大都出自FASB（美国财务会计准则委员会）、IASC（国际会计准则委员会）等组织机构。1.世界范围内各国的会计准则以及国际会计准则都对公允

4、价值计量进行了大量的研究，其中对FASB颁布的会计准则以及条例所进行的研究无疑是最具有代表性的。FASB在2003年6月将公允价值的计量纳入到其研究议程之中，随后在2006年9月发布SFAS157（157号财务会计准则）“公允价值计量”。这一公告的发布在世界会计行业中具有非常的意义，奠定了美国公允价值计量研究的基础，这一会计准则的出台，是从历史成本计量走向公允价值计量道路上的极为关键的一步。另外，在FASB于1991年12月发布的SFAS107“金融工具的公允价值披露”中要求企业将其金融资产和负债的公允价值在财务报表或者附注中进行披露。在对这一准则的研究中Petroni和Wahlen（1995

5、）以财产保险行业中的金融企业为研究样本，发现在对于权益投资以及国库券投资的计量过程中，使用公允价值计量方式比使用历史成本计量方式所产生的会计信息更具有解释力，但是其他类型的投资并不适用于这一结果。Barth和Clinch（1998）对澳大利亚的资产重估进行了研究，发现重估的金融资产、有形资产以及无形资产都具有高度的价值相关性。在对于FASB发布的另一财务会计准则SFAS33“财务报告与物价变动”中关于公允价值计量的内容所进行的研究中，Bernard和Ruland（1987）从大量企业的数据中发现，在一些行业的成本信息中，使用现行的标准下的成本信息比使用历史成本计量的成本信息更富有信息含量。2.

6、另一机构IASC所颁布的各项准则也同样具有其代表性，IASC颁布的会计准则及规范中有11项准则涉及到对于公允价值的定义，这些定义基本上一致，即IAS32中的定义：“公允价值是在一项公平交易中，由熟悉情况的双方，自愿将一项资产交换的金额”。从这一定义中不难看出，公允价值计量模式强调交易的公平性、交易双方的自愿性以及交易信息的充分性。此外ISAC发布了金融资产和金融负债会计研究报告，这一报告研究认为：所有金融工具均需采用净现值现值技术计量未来现金流量的现值作为公允价值。 2003年，新修订的IAS39提出了活跃市场市价可以作为公允价值，并且提供了在没有活跃市场报价时的公允价值的计量方法和估值技术。

7、（二）国内研究成果随着我国国际交往的日益密切以及经济环境的日益复杂，公允价值计量方式越来越受到重视，社会各界学者以及各企业也对公允价值计量开展了相应的研究。其中最具有代表性的是对于会计准则、注册会计师审计准则以及证监会等机构颁布的相关规定所进行的研究。1.对于公允价值计量属性的研究，最具有代表性的就是对于会计准则的研究。公允价值计量模式在2006年颁布的现行会计准则中被引入，目的也就是为了提高会计信息的相关性以及可靠性，所带来的对于会计信息质量的影响也备受关注。周媛、吴瑕（2009）对公允价值计量方式对于会计信息质量的相关性以及可靠性进行了研究。发现一方面，公允价值计量模式能够及时反映某一时刻

8、企业的资产和负债在市场上的价值，能够一定程度上满足投资者的需求，更加准确的反映出某一企业的市场价值，使投资者从会计信息中获得更强的决策能力；而另一方面，在运用公允价值计量时，其结果中的主观性和不确定性较历史成本计量方式下大大增强，使得公允价值的确定不具有统一性，缺乏可比性，进一步使得这一标准下会计信息质量的透明度下降。所以，公允价值计量方式有助于提高使用者的决策能力，但削弱了会计信息的可靠性要求。花勇（2009）以2006-2007年中国的A股上市公司为对象进行了实证分析，并在实验过程中删除了金融类公司、财务数据异常的ST公司以及变量数据缺失的样本。从研究中发现，在中国资本市场出现严重泡沫的2

9、007年，公允价值计量方式并没有对所产生的会计信息起到积极地影响，没有提高会计信息的决策有用性，相反的，利用公允价值计量方式所产生的会计信息质量会变得更差。所产生的结论为：在资本市场的环境稳定时，公允价值计量方式能够提高会计信息的质量，但是当资本市场的环境处于一种不稳定的状态之时，公允价值计量方式会使得会计信息质量下降，给企业投资者带来错误、虚假的信息。刘英男、王维华（2010）以上市公司的相关数据作为样本，采用Ohlson模型对公允价值计量方式对企业财务报告的相关性影响进行了实证分析。得到的结果是第一，公允价值计量模式的引入提高了企业财务报告的质量，使得财务报告更能反映出企业经济活动的实质；

10、第二，在公允价值计量模式使用之前每股净资产对股价的影响大于每股收益的影响，而使用公允价值计量模式之后，结果正好相反。这说明公允价值计量方式是提高企业财务报告信息质量的有力手段，随着资本市场的日趋稳定以及完善，公允价值计量方式将在我国有更大的发展。2.我国在注册会计师审计准则方面在对于公允价值计量方面所进行的规定同样具有其代表性。2006年2月，在借鉴ISA545的基础之上，我国颁布并实施了中国注册会计师准则第1322号公允价值计量和披露的审计。对于这一准则，国内学者进行了大量相关研究。吴舒（2007）在对国际公允价值审计准则进行分析以后，提出了对我国公允价值审计的建议以及要在市场中广泛树立公允

11、价值的观念并培养公允价值会计及其审计的理念，最终将公允价值融入到日常管理之中。姜彤彤（2008）认为在资产或者负债本身不存在活跃市场时，采用估值技术进行公允价值的确定需要会计人员对未来现金流量序列、现金流量在金额上或者时间上可能的变动、风险利率等因素做出准确的判断以及估计，所以，在没有活跃市场时的公允价值计量必定存在可靠性风险。此外，林琳（2008）在研究中发现某些项目的公允价值计量需要运用的估值技术可能相当复杂，在计量的过程中可能会产生大量的估计和判断。公允价值的主观性与复杂性，致使与公允价值计量相关的项目具有重大的错报风险。3.关于公允价值计量，证监会也颁布了一些相关要求，包括关于进一步规

12、范证券投资基金估值业务的指导意见、公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号非经常性损益以及证监会公告200848号等。在对于关于进一步规范证券投资基金估值业务的指导意见的研究中，结果显示对基金估值进行规范已经到了势在必行的程度，一些重大事项可以使公司的基本面发生较大的变化，从而使得最近的交易市价并不能充分反映出股票的内在价值，因此，为了更好地保护基金单位份额价值，保证基金份额持有人的根本利益，规范证券基金的估值业务显得尤为重要。（三）对研究成果的评述从国外研究结果看来，在对于公允价值计量方式的研究，美国一直走在世界前列。从157号财务会计准则的发布开始，公允价值计量模式受到越来越多的美国学者

13、关注。国外众多学者进行研究，其结果无论是说明公允价值计量模式下的会计信息更具解释力，还是说明使用公允价值计量方式后，会计信息更加富有信息含量，其中都包含了一些相似的结论。首先，公允价值计量模式使得会计信息具有更高的相关性；第二，在不同的领域，公允价值计量模式对于会计信息质量的影响程度各不相同，在某些项目中公允价值计量模式可能对会计信息起到促进作用，在另外一些项目上可能并没有太多效果；第三，在大多数的情况下，公允价值计量模式能够使得会计信息具有更高的相关性，但其相关性在一定程度上也取决于其可靠性，所以并不意味着历史成本的计量方式完全失去其价值。所以在运用公允价值计量方式的时候应该充分考察其价值是

14、否能够可靠的、准确的计量这一问题，并考虑如何恰当地将公允价值计量模式与历史成本计量模式进行结合的问题。与美国和国际会计准则相比，公允价值计量模式在我国应用的时间较晚。现行会计准则、审计准则以及证监会相关规定的各项规定之中，公允价值计量模式所带来的对于会计信息质量的影响备受关注。上述研究普遍认为公允价值计量模式能够提高会计信息质量的相关性，但其可靠性还有待改进，在大部分的肯定声音之中，也研究出公允价值计量模式在不同的资本市场条件下对于上市公司会计信息质量的不同影响以及在不完善的市场条件之下公允价值的估值技术具有极大的可靠性风险。但上述研究在一定程度上缺乏国际化的视角，没有考虑到国际经济形势给上市

15、公司等带来的影响，仅考虑到国内的影响。会计准则的制定必定要与其所处的社会经济环境相适应，也可以说会计准则是一定条件下经济环境的发展的产物。在我国，对于日益广泛的公允价值计量模式的应用，上述研究给予了我国以后对于公允价值计量相关规定的制定提供了参考，为我国与世界的会计准则趋同奠定了基础。附：参考文献1Barth, M.E, clinch G. revalued Financial, Tangible and Intangible Assets: Associations with Share prices and Non-Market-Based Value Estimates J.Journa

16、l of Accounting and Research, 1998.2 Danbolt Jo William Ree. Mark-To-Market Accounting and Valuation: Evidence from UK Real Estate and Investment CompaniesR. Working Paper, University of Glasgow: Scotland, 2007.3Beaver, W.H and W.R. landsman. Incremental Information Content of Statement 33 disclosur

17、es. FASB: Stamford, CT, 1983.4 王春华. 公允价值计量对我国会计信息质量的影响研究D. 湖南, 中南大学,2007, 3-9.5 孙翯. 公允价值信息的价值相关性基于我国新企业会计准则视角的研究D. 辽宁, 东北财经大学, 2010, 11,22-30,89.6 周媛、吴瑕. 公允价值和会计信息质量探讨与分析J. 现代商业，2009, (14), 218.7 花勇. 公允价值与会计信息质量J. 商业经济，2009, (09), 28-30.8 刘英男,王维华. 公允价值对财务报告信息质量相关性影响的实证分析J. 商业经济, 2010, (01), 37-39,11

18、6.9 吴舒. 公允价值审计对内部控制的需求分析J. 价值工程, 2008, (02), 156-159.10 姜彤彤. 对公允价值审计相关问题的探讨J. 审计月刊, 2008, (05), 14-15.11 林琳. 公允价值计量和披露审计准则几个重要问题的思考J. 审计月刊, 2008, (01), 12-14.12 天相投资顾问有限公司. 客观反映公允估值要求 有效保护投资者利益J. 中国证券报N, 2008-9-16, (A07).13 刘冬梅. 公允价值和会计信息质量关系研究D, 上海, 上海海事大学, 2007,1-7.14 时秀花. 公允价值与会计稳健型的关系研究D, 厦门, 厦门

19、大学, 2009, 2-4.15 徐百顺、蒋丽. 公允价值计量对会计信息质量影响的分析J, 企业导报, 2011, (10), 147-148.16 潘念萍. 浅析公允价值对会计信息质量的影响J, 财会研究, 2008, (17), 30-32.17 安春梅. 公允价值与会计信息质量要求的关系J, 商业经济, 2010, (05), 45-46.18 梁媛媛. 公允价值会计信息的相关性和可靠性研究D, 贵州, 贵州财经学院, 2010,2-7.19 徐先知. 公允价值会计的选择动因、信息质量及经济后果研究D, 重庆, 重庆大学, 2010, 3-10.20 梁世友. 浅谈公允价值对会计信息质量

20、的影响J, 财会研究, 2010, (12), 45.研究思路研究方法以及手段一、基本研究思路对于以上研究的问题，笔者认为可以分为五个步骤来进行研究，第一，确定研究背景和研究目的，即公允价值计量模式下的会计信息质量问题；第二，探讨会计信息质量以及会计计量属性的发展，主要说明从历史成本计量方式到公允价值计量方式的发展过程；第三，研究公允价值计量模式的理论基础以及和其他计量属性的联系及区别；第四，通过规范研究并结合案例，对公允价值计量模式对会计信息质量的影响进行研究，重点探讨对于会计信息质量相关性和可靠性方面的影响；第五，结合我国现行会计准则，分析在我国公允价值计量对会计信息质量影响的结果并指出我

21、国现价段公允价值计量模式运用所面临的挑战。二、研究方法及创新处在本文中主要采用规范研究，在阐述相关概念的同时进行归纳，即在获取并查阅大量国内外文献资料之后，对其研究进行归纳和总结，形成概念以及理论。采用规范分析，分析公允价值计量模式对会计信息质量的影响，结合案例对比国内外在公允价值计量模式运用方面的现状，找出我国在此方面同国际上的差距并指出公允价值计量模式未来在我国的发展前景。本文的创新之处在于在讨论公允价值计量模式对会计信息质量的影响时结合到我国实际现状与政策，即我国“十二五”规划以及各部门颁发的相应条例及规范，并将政策或规划作为写作背景，指出在实际操作中公允价值计量运用时的难点以及一些解决的对策。论文提纲一、绪论研究背景公允价值计量模式在我国应用情况二、公允价值计量模式的理论基础会计目标理论会计计量理论会计信息质量要求三、公允价值计量模式对会计信息质量影响的分析对会计信息质量可靠性的影响分析对会计信息质量相关性的影响分析 对会计信息质量其他特征的影响分析四、现阶段应用公允价值计量模式存在的问题与挑战对公允价值的理解存在偏差公允价值获取存在难度公允价值成为管理层操控利润的工具五、优化公允价值计量模式应用效果的建议完善公允价值计量模式的市场条件优化公允价值计量模式的理论体系提高会计人员与企业管理层素质建立健全企业内控制度和财务决策机制指导教师意见签名时间 年 月 日