_营改增”对银行资产业务税负的影响及对策研究——以海南银行为例.doc

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1、目 录1 资产业务的主要内容11.1 资产业务的内涵11.2 资产业务的构成11.3 资产业务的功能12 “营改增”政策对海南银行资产业务税负及经营管理的影响22.1“营改增”政策对海南银行资产业务税负的影响22.1.1 资产业务“营改增”政策实施初期海南银行税负略有上升22.1.2 资产业务税负长期将逐步下降32.2 “营改增”初期资产业务税负增加的原因及影响32.2.1 资产业务税负增加的原因32.2.2 资产业务税负增加的影响52.3 长期情况下资产业务“营改增”对海南银行经营管理的影响72.3.1 “营改增”对海南银行资产业务利润的影响72.3.2 资产业务“营改增”对海南银行资产业务

2、财务处理的影响83 海南银行应对“营改增”对资产业务税负影响的相关建议93.1 优化自身收益结构93.2 积极变更会计处理方式103.3 增加可抵扣进项113.4 降低税务风险12参考文献13致谢14“营改增”对银行资产业务税负的影响及对策研究以海南银行为例摘要：资产业务是银行最重要的业务领域之一。它在银行其他重要业务领域的发展中起着重要作用，在降低银行风险，稳定银行收入以及为银行创新提供可持续实力方面也可以发挥重要作用。因此，本文以海南银行为例，研究“营改增”对银行税收负担的影响及对策。一方面，本文阐述了资产业务的主要内容，另一方面，利用数据分析了“营改增”政策对海南银行银行资产业务税负的影

3、响。最后，建议海南银行要优化自身收益结构、 积极变更会计处理方式、增加可抵扣进项、降低税务风险的相关建议。希望本文的研究可以为海南银行和银行业提供一些如何应对“营改增”带来的资产业务税负影响问题。关键词：“营改增”；海南银行；资产业务Abstract: Asset business is one of the most important business areas of banks. It plays an important role in the development of other important business areas of the bank. It can also

4、 play an important role in reducing bank risks, stabilizing bank income and providing sustainable strength for bank innovation. Therefore, this article takes Hainan Bank as an example to study the impact and countermeasures of VAT reform on the banks tax burden. On the one hand, this article elabora

5、tes the main content of the asset business, on the other hand, it uses data to analyze the impact of the revenue reform and increase policy on the tax burden of Hainan Banks asset business. Finally, it is recommended that Hainan Bank should optimize its income structure, actively change its accounti

6、ng treatment, increase deductible input, and reduce tax risk. It is hoped that the research in this article can provide Hainan Bank and the banking industry with some ideas on how to deal with the tax impact of the asset business brought about by the reform of business reform.Keywords: Venture Refor

7、m and Increase; Hainan Bank; Asset Business1 资产业务的主要内容1.1 资产业务的内涵根据资产负债表的组成，银行业务可以分为资产业务，中间业务和债务业务。其中，资产业务是指银行利用募集资金通过开设贷款或投资为银行创造利润的业务。银行资产包括固定资产，储备资产和信贷资产。固定资产是指银行资产中涉及证券投资的部分。这主要影响银行购买的政府债券，地方政府发行的证券和公司发行的证券。储备资产是指银行为应对客户提款而持有的各种储备的总称。信贷资产是银行资产的重要组成部分，与通过借款产生收入的银行资产有关。1.2 资产业务的构成资产业务是银行产生收入的重要业务来

8、源，主要包括贷款和投资。贷款业务通常称为贷款，可以细分为证券投资贷款，房地产抵押贷款和证券贷款。贷款是银行最重要的资产业务，也是银行非常重要的收入来源。投资业务是指使用其资金持有和购买收益率更高的证券的银行的业务。由于银行投资通常是政府债券，因此风险也较低。1.3 资产业务的功能通过发展资产业务，可以将分散在客户手中的未使用资金整合到集中式基金中，发挥募集作用，为客户带来一定的收益。在扩张阶段或资金不足以提供业务发展资金时，企业可以通过商业贷款向银行借款。该银行的资产业务产生了可观的收入，并为该银行的中间业务和其他业务的发展提供了重要的支持。此外，未动用资金以社会为关注焦点，提高了资本使用效率

9、，有效利用了资本的价值创造功能，促进了资本市场的健康发展。2 “营改增”政策对海南银行资产业务税负及经营管理的影响2.1“营改增”政策对海南银行资产业务税负的影响2.1.1 资产业务“营改增”政策实施初期海南银行税负略有上升本文以海南银行为例。根据净利息收入，手续费，佣金收入和贷款收入等基本数据，我们将2018年贷款业务应缴纳的贸易税与2019年应缴纳的增值税进行了比较，并获得了两年的期限。海南银行贷款业务税额变化以比较和分析贷款税负变化。贷款净收入=贷款利息净收入+手续费及佣金净收入应纳营业税=2018年贷款收入5%应纳增值税=2019年贷款收入-(1+6%)6%净增加税额=2019年应纳增

10、值税额-2018年应纳营业税额税额增长率=净增加税额2018年应纳营业税额表2-1 2018-2019年海南银行贷款业务详情年份2018年2019年净增加税额(百万)税额增长率（%）银行名称贷款净收入应纳营业税贷款净收入应纳增值税利息净收入（百万）手续费及佣金净收入（百万）利息净收入（百万）手续费及佣金净收入（百万）海南银行104433356747005.35106138422808401.021395.6719.92（资料来源：巨潮资讯网2019）从从上表可以看出，海南银行贷款净收入比上年增加8311万元。但是，与2018年缴纳的增值税相比，海南银行2019年缴纳的增值税将增加，税额净增加1

11、3956万元，税率增幅19.92。2.1.2 资产业务税负长期将逐步下降自“营改增”实施以来，理财业务的税收负担应受到监控，但理财业务的税收负担应受到长期监控。在银行业前面实施了“增值税改革和增加”政策的一些行业，例如运输业，在实施“增值税改革和增加”政策的初期也看到税收增加。从长期来看，税收负担与初期相比有所减轻。在政策实施的早期阶段，由于与实施政策相比，对政策的理解时间有所不同，因此公司的业务和税务管理可能会被混淆和被动对待。例如，海南银行在4月购买了大型物业，但在5月才收到增值税发票。根据审慎的会计原则，决定不暂时提取。此外，海南银行对资产交易的税前处理没有进行调整，这意味着人为地增加了

12、分支机构资产交易的税负。这也导致总部总资产的贸易税负担更加平均。2.2 “营改增”初期资产业务税负增加的原因及影响2.2.1 资产业务税负增加的原因贷款业务引起税负增加作为商业银行最基本，最重要的业务领域之一，贷款是银行的重要收入来源。在“收入改革”之前，贸易税下银行贷款的税收目标是：银行向金融机构，非金融机构和个人收取的所有利息，收入和支出。主要包括该银行在同一个行业中通过借贷和集资获得的所有收入，以及该银行对非金融机构或个人资金的收入和支出。经过“存量改革”，贷款业务的范围大大扩大，不仅是过去的传统贷款业务，而且还包括金融产品的利息和转移收入，金融和证券贷款的利息收入，直接票据，罚款以及十

13、多个公司和服务，包括利息和贷款转移。新政策不仅拓宽了海南银行贷款业务的定义，而且限制了贷款业务的可抵扣输入金额。海南银行就与贷款业务中的贷款直接相关的利息以及与利息相关的收入和支出支付增值税。海南银行贷款的资本金和利息通常免征进项税。新政策出台后，与贷款直接相关的费用，例如咨询费和融资费，不能从海南银行的税额中扣除。这意味着银行的贷款收入实际上是基于所有税收。此外，海南银行利息申索确认时间的变更也影响了该银行的税收负担。由于税率的变化，海南银行也将增加税收，当月应交营业税=应收未收利息5%应交增值税=应收未收利息(1+6%)6% =应收未收利息5. 66%这表明，由于新规定，海南银行不仅必须比

14、以前更早缴税，而且还要缴纳更多税款不可退还的利息索偿额（5.66-5）。实际上，利息既不是海南银行收取的，也没有实现现金流量。它们不应计为应纳税银行收入。但是，增值税的处理必须包含在税基中，这是不合理的。票据贴现业务引起税负增加发票折扣业务是银行产生收入的重要业务。发票折扣可分为直接折扣和后续折扣。直接折扣是从金融机构获得资金以保证其账单兑现的公司。将账单质押给另一家金融机构。36号文规定，银行直接贴现业务的计税基础为一次性利息，与利息相关的手续费B。融资费从搬入之日起至纳税期的折扣日起收取。缩短开票期限会大大增加银行的税收负担。假设海南银行于3月15日向甲公司发行了10万元的无息汇票。年度折

15、扣率为11.5，发票的到期日为6月15日。发票必须在3月16日转发给其他银行。如果该指令在“增值税改革和增加”之前通过，那就是海南银行：贴现息=100000 (11. 5% 360)1=31.94(元)应纳营业税=31.945%=0.16(元)按“营改增”之后的政策，该银行：贴现息=100000(1+6%)(11.5%360) (17+30+31+14)=2722. 5(元)应纳增值税=2722.56%=163.35(元)从以上计算可以明显看出，由于税收政策的变化，海南银行将多缴163.19元的税款。此外，如果出现进一步的折扣，海南银行会向新打折的银行支付折扣。计算仍基于上面的示例。海南银行应

16、向新贴现的银行付款。转贴利息= 100,000（1 + 6）（11.5360）（16 + 30 + 31 + 14）= 2,742.4（元）。利息和费用总额与还款利息之间的差额为97257.6元（100,000-2,742.4），银行间改期操作不收取增值税。简而言之，由于政策的变化，海南银行仅支付了163.19人民币的加税，再贴现活动使税收减少了274.24人民币。净收益减少，增加税收负担。2.2.2 资产业务税负增加的影响自“公司改革”以来，银行业的税收负担增加了。虽然这可能是短期现象，但我们不能忽略税收增加对资产业务的影响。税负增加对海南银行上游企业的影响为响应银行业的“营改增”政策，一方

17、面扩大了资产业务的业务范围，另一方面减少了海南银行可抵扣的进项税额。为了减轻自身的税负，海南银行将在购买商品和服务时尝试从上游公司那里收到更多的增值税专用发票，并做出贡献以达到减少增值税的目的。但是，这适用于海南银行的上游公司。该规则适用于小型纳税人：“不允许小型纳税人开具增值税专用发票。”海南银行有以下两种处理方法：首先，从小额纳税人购买商品或服务时，需要缴纳少量税款，而且该人必须提交带增值税的特殊发票。第二个是防止小型纳税人成为其上游供应商，并从普通纳税人那里购买尽可能多的商品或服务。第一选择意味着小型纳税人在向税务局开具账单或从其他公司借钱以维持业务发展时，会增加小型纳税人公司的成本或违

18、反法律。当小型纳税人使用非法渠道获取特殊的增值税账单时，很容易增加账单的非法销售，这会危害我们的税收管理。海南银行将竭尽全力防止小额纳税人成为上游纳税人，这将大大减少上游小额纳税人的业务量和营业收入。税负增加对海南银行下游企业的影响例如，如果下游海南银行是单个客户，则海南银行可以使用转让定价来调整定价政策，从而增加了单个客户获得信贷的资本成本。例如，2018年6月1日，海南银行以4.3的年利率向客户贷款。贷款到期日为2019年5月31日。客户希望在2019年6月1日继续提供贷款。当时，海南银行与客户在合同中约定，收入利息免税，并且客户 必须支付增值税。如果年利率与去年相同，则将保持在4.3。对

19、于客户而言，按收到资金比例计算的增值税为0.258（4.3* 6），客户资金成本为4.558，比以前的“仓库改革”方法增加了0。如果将年利率提高10，则成本为258。当年利率为4.73时，增值税为已收资金的0.284（4.73* 6），客户存款的成本与之前的5014相同成本约0.714。增长率为17.7年利率增长率为10。由此可以看出，海南银行将加大对下游客户转移价格的负担，年利率的提高将进一步增加负担。税负增加对海南银行业务模式的影响海南银行拥有众多公司和不同类型。随着“营改增”的实施，公司改革环境也将使海南银行适应其自身的商业模式。以中间交易为例，所谓的中间交易是指海南银行代表处理收据，付

20、款和其他服务，以便该银行可以收取佣金。因为中间业务不必使用海南银行的自有资金或债务业务，而是必须利用海南银行的现有资源和技术优势，声誉和人才来相对地为客户进行交易。成本低，可以分担很多费用。税额相对容易扣除，使用中介机构，充分降低资产交易的比例，减轻资产交易的税收负担，减轻公司的整体税收负担。2.3 长期情况下资产业务“营改增”对海南银行经营管理的影响2.3.1 “营改增”对海南银行资产业务利润的影响不考虑其他因素，资产交易的利润=资产交易的收入-资产交易的成本-各种税金和附加费。但是，海南银行的年度和季度报告未涉及资产业务的收入，成本和税收准备，需要单独报告，但可以肯定的是，资产业务可占海南

21、银行整体业务的60以上。本文将以此为基础来衡量资产业务的收入，成本，税金和附加费。根据海南银行的数据，2019年海南银行资产业务的收入与前两年相比有所增加。海南银行2019年的收入增加了667.10万元，2018年增加了7895.1万元。表2-2 海南银行以及其他四家银行2018-2019年资产业务收入情况 单位：万元时间2019年2018年2016年海南银行1537818708074830（资料来源：巨潮资讯网2019）海南银行大规模购买机械设备，工厂购买和其他财产购买不能扣除工厂和设备的成本。该金额应计入固定资产原值，并用于购买不动产，厂场和设备。部分费用。“营改增”后，扣除链被打开，与资

22、产业务相关的成本（例如与购买资产业务有关的税控设备之类的税前资产）可在税前扣除，从而减少了原始资产，但减少了还有价值管理资产的成本。此外，固定资产折旧计入购置成本。在固定资产原值减少的其他情况下，这意味着固定资产的折旧基础减少了，这减少了固定资产的折旧并降低了运营成本。出于税收目的，“公司改革”后，海南银行的资产业务无需缴纳公司税。资产业务的公司税大幅减少，但这也意味着增值税和增值税的扩大将大大增加。过去，贸易税等收取专业税附加费（城市和教育附加费）的基础是增值税，消费税等“三税”。专业税费增减主要取决于专业税费减少与增值税增加之间的差额。如果营业税的减少额大于增值税的增加额，营业税的税基将减

23、少，税额将相应减少。反之亦然。关于公司税，过去在计算公司税时已经扣除了公司税和进项税的附加费，也没有从公司税计算的利润中扣除增值税，从而产生了海南银行的所得税税基增加，税收增加的情况。表2-3 海南银行2017-2019年净利润情况 单位：万元时间2019年2018年2017年海南银行327653299232744（资料来源：巨潮资讯网2019）从上面可以看出，“改革和收入增长”对海南银行资产业务利润的影响是多种因素共同作用的结果。尽管本文选择的数据量有限，但也可以看出，收入改革对资产管理公司利润的影响并不简单，而是简单的，而是收入，成本，各种税收和其他综合影响的结果。当人们看到“风险改革”对

24、资产业务利润的影响时，他们不得不将其推迟更长的时间，以便尽可能消除影响。2.3.2 资产业务“营改增”对海南银行资产业务财务处理的影响在会计方面，“营改增”的实施将改变资产业务的实际收入，成本和税收的直径。这将使海南银行为资产业务的利润和现金流量建立税基和核算方法。例如，过去，海南银行帐户上的贷款收入实际上包括贸易税和应税收入。引入增值税的公司现在必须在损益表中区分贷款收入的价格和税额。会计在“贷款收入”和“增值税”列中进行。会计对象也相应地更改。过去，金融交易的会计处理不包括“出口税帐户”和“进项税”，而仅需缴纳增值税。“收入增加与改革”之后，海南银行不得不及时增加会计准则和税收管理要求。一

25、级会计主题和下级详细会计主题指的是增值税，例如增值税“应纳税-应交增值税”和“应交项目税”。此外，海南银行在计算资产业务时将做出某些独立的决定，例如：例如：应计环节中海南银行贷款的坏账比例和折旧环节中可以抵消的坏账顺序，以便海南银行可以做到，因此决定通过税收筹划和滞纳金的使用来延迟税收为海南银行赚钱。但是，海南银行在运用会计自主原则时，必须充分考虑税收筹划的合法性，以免滥用会计处理自主权造成违反税法的后果。收入和支出是海南银行损益表中的两个重要信息。关于收入，房地产业务中应付的增值税与房地产业务中的收入分开，不再是收入的一部分，因为增值税需要“价格税分离”。如果海南银行的业务量保持不变，则销售

26、额将低于以前。在费用方面，与购买时获得的税前资产交易相关的房地产，不动产，厂场和设备的进项税减少了，与过去相比，资产交易的相应成本减少了，营业税和其他公司也需要进行额外交易税务帐户。通过减少此期间的总发行额，资产业务的费用也减少了。尽管财务信息公式的每日直径没有变化，但是实际每日信息直径的增加或减少也影响与资产业务相关的财务指标的垂直可比性。资产业务的收入，资产业务的成本和资产业务的净利润是会计中非常重要的会计信息。它们在计算财富/贷款业务的收益* 100的获利能力和运营效率（例如成本）方面起着重要作用。由于会计信息的具体内容与上年相比发生变化，因此也考虑了财务指标，可以降低两年财务指标的纵向

27、可比性，可以减少对海南银行管理会计信息和会计指标估值的预测。3 海南银行应对“营改增”对资产业务税负影响的相关建议3.1 优化自身收益结构长期以来，资产业务一直是增加海南银行收入的重要业务，其中信用回报贡献最大。但是，“股改”后一般不能扣除贷款利息，这无疑会增加贷款业务的成本。考虑到税收负担的增加，再加上利息市场改革的影响和“互联网+”的影响，利差收入趋于收紧。在整个行业中，手续费佣金仅占总销售额的一小部分，而缺乏金融创新技能是一个普遍的问题。如果海南银行不注重贷款收入，改变统一的利润结构，无疑会增加经营风险，导致资金分配不均，不利于海南银行的健康发展。在这种背景下，海南银行应调整自身的业务模

28、式和收入结构，同时要提高金融创新能力，大力发展中间业务收入水平。业务增长缓慢的资本投资业务在整体业务中所占的份额包括丰富的收入来源，适当地运用税收政策和扩大获利空间。特别是，海南银行可能更愿意选择金融机构作为下游客户，在加强税收往来，增加收入的同时，加强银行之间的交易。但是，为减轻税收负担，海南银行不应从中间交易和银行交易中获得异常高的利润，避免盲目的税收筹划心理，促进海南银行的长期发展，市场健康和订单结构。不利于实体经济转型的。3.2 积极变更会计处理方式为了更好地实施“营改增”政策，海南银行应积极改变其会计政策和财务研究方法。随着“营改增”的发展，海南银行将开展前所未有的商业活动。因此，海

29、南银行应积极增加新的会计项目，以实现会计业务的外观和会计，审计程序的完整性。例如，应设置诸如贸易税金额、贸易税支付、控制系统设备的税费和税控制系统的维护费之类。过去，营业税和增值税的会计处理方式大不相同，因此我们应积极改变处理某些会计问题的方式。以收入为例。过去，收入已包含在贸易税中。海南银行在损益表中计算主营业务收入，其他业务收入和营业外收入。应税收入转换为基本商业利益。但是，根据增值税，海南银行的收入不包括增值税，应使用“税后金额”进行会计处理。财务和会计人员应主动进行处理和更改。在财务指标方面，由于海南银行的收入已从税收改为免税，海南银行的收入将不可避免地影响所计算的财务指标。但是，会计

30、项目仍用于收入项目的注册和会计处理。简而言之，海南银行应在报告中尽可能多地披露各项指标实际水平的变化，以提高财务指标的纵向可比性，防止管理层误解财务指标，做出与实际不符的业务决策。海南银行的情况是可以兼容的。因此。此外，在会计方面，海南银行应区分税率不同的公司，因为某些海南银行公司必须免税。当这些公司与其他会计师事务所合并时，它们将不再具有税收优惠。因此，海南银行应加深对“业务结构调整与增长”政策和税收法规的认识，考虑有资格享受税收减免的企业，并申请国家财政援助。3.3 增加可抵扣进项银行业务复杂，业务量大。“增收增收”的实施对海南银行提出了许多要求。当IT系统启动时，海南银行各部门之间的有效

31、合作需要高度交互的内部系统。使用特殊的增值税发票需要使用黄金税制，而会计政策的变更也需要对财务系统进行更新。这些系统的应用和更新无疑增加了遵守海南银行税收法规的成本。此外，海南银行总部分别在研究所所在地报税，这也增加了海南银行报税成本。由于自身的业务特点，海南银行只有少数输入要素。原因之一是，作为具有银行资产的重要业务，筹集资金的成本和与使用资本收益相关的人工成本难以与收入区分开，因此通常应课税。几乎没有可以扣除的项目。另一个原因是购买资产是一种重要行为，会影响银行的购买。发生频率低，间隔长。此外，许多银行在实施“营改增”政策之前不久就购买了商品。固定资产行为，可抵扣输入额大幅下降。在这种情况

32、下，海南银行需要增加投资，这可以在控制合规成本的基础上扣除。对于上游公司，海南银行应区分小纳税人和一般纳税人，最好是一般纳税人，并在充分分析纳税人价格优势的基础上，考虑低纳税人和低收税率，尽可能增加其扣除额。对于提供商品和服务的小型纳税人和一般纳税人，应根据自身情况选择经济效益最好的上游公司。同时，海南银行应意识到供应商后来将高低税率分开使用的情况。如果商定的总价保持不变，则供应商将开具较低税率的发票，这将减少银行的扣除额并增加银行的税负。在这种情况下，海南银行可以在与上游供应商的合同中阐明服务的名称，适用的税率和发票的详细信息。此外，海南银行可以将增值税专用发票外包给一些很难或不可能获得进项

33、税的公司，以补偿进项税。银行业是服务业。尽管提供了服务，但是由于巨大的人工成本，通常很难扣除这些账单。因此，海南银行可以进一步明确工作的必要性，并将其外包给不属于其核心业务的职位。此外，该方法还适用于公共交通，绿化，安全，设备维护等，以增加海南银行的进项税额，实现内部成本的外部化。但是，应该注意的是，税法管理不当意味着库存，资产等的损失，盗窃，发霉，损失等都不能从进项税中扣除。银行应做好库存，维修资产和其他资产，避免损失，避免税前抵免和增加公司税的工作。3.4 降低税务风险银行的税收风险主要是由于会计和税收处理方式的不同。海南银行通常以汇率选择为例。在计算贸易税和营业税时，她通常选择该人在创收

34、当日的平均汇率或该月1月1日的平均人民币汇率，最后选择人民币平均汇率。在选定的时间点根据不同的汇率确定税收会计期间时，很容易发生由会计收取的增值税偏离税务机关认可的增值税的情况，从而产生税收风险。在纳税申报方面，海南银行采用总行分行模式。该银行不仅拥有许多下属组织，而且其分支机构也很广泛。根据税法，银行所在分行应对其业务征收增值税。海南银行与总行签订了许多合同，总行开具可以增值的增值税专用发票。将开具特别税发票的地点与实际支付税的地点分开。海南银行总部之间也有大量交易。这些交易不会产生营业收入，但应根据税收处理，营业收入和营业成本的要求进行确认。因此，海南银行需要完善税收管理的内部控制机制，在

35、会计与税收处理之间寻求平衡，以适应会计与税收处理之间的差异。分公司之间的内部交易简化了流程，最大程度地降低了税收风险，并真诚地充当了纳税人的角色。14参考文献1锡德里克.桑福德(英).成功税制改革的经验与问题M.中国人民大学出版社，2011.2徐洁，吴祥刚.中国银行业税收负担与银行“三性”关系实证分析一基于中国16家上市商业银行数据J.中国流通经济，2019(04):124-128.3闰东先.我国银行税制的改革取向J.金融研究，2018(07):197-206.4杨默如，李平.我国金融业改征增值税问题的立法研究J.税务研究，2018(11):48-52.5杨卫华.营业税改征增值税:问题与建议J

36、.税务研究，2019(05):39-41.6蔡晓聪.我国营业税改增值税在金融业的应用初探J.现代经济信息，2018(09):185-187.7陈斌.增值税扩围下的金融行业税负研究J.漳州师范学院学报，2019(03):22-23.8崔军.营业税改征增值税对商业银行的影响研究J.经济问题，2018(09):67-70.9邓子基.对我国金融服务业改征增值税的探讨J.涉外税务，2019(04):11-14.10刘佳，乔博娟.金融业增值税改革的困境J.税务研究，2019(04): 65-6811刘景溪.营业税改征增值税的政策效应分析及对策J.涉外税务，2019(05):9-13.12梁敏.浅析“营改增”对银行业税负的影响一一基于20家银行机构快速调查J.福建金融，2019(03) :56-58.13梁敏霞.“营改增”对银行业税负的影响及应对J.财会月刊，2018(28):14-17.致谢在论文写作过程中我遇到了很多专业性的疑惑与问题，只能够向我的指导老师进行求助，指导老师在百忙之中为我耐心的解答了我的疑惑，并且推荐了相关的案例书籍供我参考，经过老师的多次指导，我终于圆满的完成了论文的写作，在此对指导老师对我耐心的教导表示十分感谢！