-上市公司审计失败问题研究——基于“大智慧”的案例分析.docx

《-上市公司审计失败问题研究——基于“大智慧”的案例分析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《-上市公司审计失败问题研究——基于“大智慧”的案例分析.docx（12页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、1绪论1.1 研究背景伴随着我国科技经济的发展，资本市场也慢慢发展越好，经常会用到财务报表的人越来越关注上市公司的会计信息是否质量可靠。同样，最近几年，我国和海外的许多审计错误案例已被披露并引起大众的重视。无论是“安然”或“萨扬迪”等国际知名案件，还是“银广夏”、“绿大地”等上市公司的国内欺诈案件，人们都对上市公司的徇私舞弊的所作所为感到震惊，掩盖真相的欺诈手段太多了，上市公司的独立审计能力及质量好坏被广大人群所怀疑。从已经众所周知的国内外上市公司的欺诈案件来分析，欺诈和欺诈的原因多种多样，欺诈的方法也越来越隐晦。但是，在大多数情况下，欺诈将需要通过收入、支出费用或与相关人员进行交易、并购或其

2、他重要问题等问题来美化利润。复杂交易的会计处理影响财务报表的决定性因素，并影响用户对财务报表有关公司业务状况的判断。另一方面，对公共企业欺诈预防的独立第三方审计依旧存在许多不足。鉴于上市公司财务舞弊预防的方案和能力不足，我国上市公司审计错误的数量在急剧增加，其中许多错误是非常严重的。严重的金融欺诈案件严重阻碍了我国资本市场的正常运营和发展，保护投资者权益和我国资本市场的正常运营，是资本市场健康发展的前提。1.2 研究意义在过去的几年中，我国的证券监督管理委员会一再向我国的会计师事务所发出行政罚款的通知。审计行业的信誉已经严重受到影响，基于此，我国对注册会计师严苛审计质量和减小独立审计出现错误的

3、需求日益增长。在这方面，总结上市公司独立审核经常发生失败现象的可能原因，研究防止上市公司独立审核失败的措施，改善了公司的质量管理体系，降低审核错误的概率，有助于加强市场监督，有利于我国资本市场正常运营、健康发展。1.3国内外研究现状国内外有关审计主体的研究并不少。 Reichelt（2010）认为，对审计行业的扎实知识有助于确保更高的审计质量。但是，与会计师事务所拥有的行业知识相比，审计师的专业知识在审计质量中的影响更关键。李俊梅（2010）对会计师事务所从业人员的知识水平进行了调查，发现会计师的专业能力够强在一定程度上能够防止审计公司审计错误，并且在财务方面减小舞弊行为的发生。审计师拥有足够

4、专业的水平能够保证审计的质量，并在很大程度上减少财务舞弊和审计错误发生的几率，并且与会计师事务所拥有的行业知识相比，审计师的专业知识在审计质量中的影响更关键。余玉苗和高燕燕在2016年的研究中对哪些被行政制裁的签署注册会计师进行了调查，得出结论由于审计错误而导致的已签署注册会计师的审计质量低于同一会计师事务所的其他注册会计师和会计事务，因此我们发现审计人员的素质对审计质量可能低于办公室的。陈波在2014年使用问卷和因素分析格式来检查会计师事务所与审计质量是否有关系，是何种关系，经过他的研究发现，审计公司的内部风险管理越严格，被审计公司异常的月末审计的质量就越高。优异的内部控制有助于提升审计质量

5、。1.4研究内容及方法本文是关于调查上市公司的审计失败。本文重点介绍“调查上市公司审计失败”，并讨论文献，通过定性、定量、案例研究和其他研究方法。根据文献，我们将详细分析互联网时代审计的现状和发展，并结合最近的统计数据来分析互联网金融服务业与审计之间的关系。最后，应该指出的是，会计师仍处于互联网金融信息服务的过程中。将会提出现存有什么问题，基于此本文将提出解决方案。本文主要使用一种将规范研究与案例研究相结合的方法。它基于对上市公司独立审计失败概念的定义，并与文献数据方法结合使用，广泛地指出了审计错误的成因和危害。国内外文件资料。本文使用多种方法收集和组织数据，包括： B.过去十年来中国证券监督

6、管理委员会对上市公司进行独立审计失败的处罚的收集和分类，以及大智慧公司的审计报告和财务状况分析。3大智慧公司审计失败案例分析3.1大智慧公司概况大智慧有限公司（以下简称“大智慧公司”）在2000年12月14日建成。它是中国领先的互联网金融信息服务业的大佬公司之一。互联网金融信息服务是一种新型的信息服务，得益于互联网，资本市场和软件行业的发展，并依靠信息服务平台为其客户提供信息，数据和其他信息服务。在我国，大智慧公司与东方财富、同花顺被称为互联网金融信息服务行业的三个最大的公司，大智慧公司的收入规模和行业地位也是2011年证券交易的领导者，在证券交易所上市（股票编号：601519）。但是，大智慧

7、公司上市后的财务状况并不令人满意。大型收购和上市后扩张对大智慧公司的现金流产生了重大影响。除了公司2011年的净现金流量为正，自2016年起的五年中，公司的经营现金流量为负。 2016年前三季度营业现金流量为负5.26亿元。经营活动产生的负现金流量通常是公司在创业和衰退阶段的财务表现，但是很显然，有远见卓识的公司已经过了创业时间。3.3大智慧公司审计失败的表现3.3.1未保持应有的职业怀疑 2013年，大智慧公司使用营销资金来伪装收据，按照虚假时间表预先检查广告收入，并与客户合作创建批准文件以创建销售骗局。如下表3-4所示，大智慧公司将通过营销活动筹集的客户活动资金记录为2013年的软件销售。

8、但是，此活动的本质实际上是作为非业务活动资金的营销活动。 根据财务数据，2013年，大智慧公司在12个虚构客户的帮助下筹集了超过287万元人民币，并增加了销售额。此外，大智慧公司将使用商定的广告服务框架（实际上未提供该服务）和虚假广告材料的使用时间表来与客户合作，以伪造的项目验收表格和验收日期。 ，相应的合同未满。增加服务收入和利润。大智慧公司的收入金额未达到会计准则要求的收入确认要求，导致该公司的收入增加。 当立信调查这种违反大智慧公司的行为时，他只检查了一些原始数据，而没有分析或评估这些数据。在检查银行的电子收据时，立信从客户那里发现了一张异常银行电子收据的副本，标有“新股票资金”。但是，

9、审查员并未引起警惕或保持合理的专家怀疑。由于虚假信息的数量不如水平低，因此没有进一步的采样。审计标准规定，不仅应考虑错报的严重性，而且还应考虑错报的性质以及错报的重要性和其他错报含义。3.3.2缺乏充分适当的审计证据销售欺诈一直是上市公司财务欺诈的重点，甚至还有更多的方式来产生大智慧公司的销售和利润。 另一方面，我们提前确认了此次销售。 2013年，大智慧公司撤回了销售退款协议，并向其客户承诺“全额退款”。 但是，如果客户无法预测退款的可能性和退款金额，会计人员将继续获得收入。 普通收入和利润变得过高，因为确定全部金额都符合收入确认条件。违反法规的具体情况如下表3-6所示。表3-6大智慧公司违

10、规事实认定依据一虚增当期销售收入违规事项描述问题解析违反准则内容2013 年12月，大智慧公司2013年12月，大智慧公司电话营销人员对客户称可以参与打新股、理财、投资等弥补前期亏损，部分客户应邀向大智慧公司亏款。大智慧公司将此收入确认为2013年的销售收入该活动是以“打新股”、“理财”为名义的营销活动，属于非业务活动资金，不应计入销售收入。商品所有权上的主要风险的报酬未转移给购买方，不满足企业会计准则第14 号收入中规定的收入确认条件此行为不符合收入确认和利润率的会计标准。 2013年初，大智慧公司违反了其直接条例，发现收入超过人民币8,744万元。 由于此举，当公司在2012年和2013年

11、前11个月的总收入均为负数时，该公司在2013年12月实现了销售大幅增长，并从亏损中获利、有利可图。 根据大智慧公司的2013年季度财务报表和2013年度报告，如表3-7和图3-3所示，大智慧公司的前三个季度的总收入（合并财务报表，请参见下文。）为541,069,000元，毛额为利润。 第四季度销售额为35319.34万元，毛利润为242671.11万元，年利润为42921万元。表3-7大智慧公司2013年度各季度利润总额变动情况2013Q42013Q32013Q22013Q1利润总额0.43亿元-2.00亿元-1.41亿元-0.92亿元利润总额同比增长率116.91%-56.81%-166.

12、28%-473.12%营业总收入8.94亿元5.41亿元3.27亿元1.39亿元图3-3大智慧公司2013年度各季度利润总额变动趋势图（单位：亿元/cy0）数据来源：东方财富网一大智慧公司2013年各季度财务报表 如图3-3所示，大智慧公司的2013年第四季度营业利润为年销售额的39.50，而全年利润为54.26。但是，大智慧公司的主要业务是没有明显季节性特征的软件产品。那么我们如何才能在12月实现显着增长？造成这种现象的主要原因之一是，大智慧公司在12月预先批准了不符合销售认可条件，虚拟合同和超额销售的销售。 审计大智慧公司的立信审计师对该公司进行了“合同检查”审计。根据中国证券监督管理委员

13、会发布的信息，大智慧公司m的“退款协议”和“购买协议”是单一协议。在立信的审计记录中没有立信这样做的记录。管理层的声明是一个例外，该声明于2015年进行了修订，并进行了审核流程以了解该时期后返回的原因。以上事实表明，审计师尚未有效识别和评估大智慧公司销售的重大错误信息的风险，未充分理解大智慧公司的销售政策，未设计审计程序，表明实施仅是为了完成审计工作。审计。在执业期间，他没有保持专家的怀疑，没有充分考虑审计中收集到的信息，仅机械地执行了审计计划。3.3.3未保持勤勉尽责的职业态度大智慧公司在2014年的费用项目中增加了2013年应考虑的年终奖金，计算并发放了上一年的年终奖金，导致成本低估了2,

14、495万元。 2013和2013年度财务报表中净收入的过度增长。 薪酬通常是公司成本和费用中一个相对重要的问题，年终奖金是公司薪酬中的重要组成部分。公司年终奖金的分配是大多数公司的惯例，也是年终收益的重要体现。付款时间通常集中在年底。根据大智慧公司2013年的财务报表，如下表3-9所示，随着大智慧公司继续扩大业务，大智慧公司2013年的薪酬大幅下降。表3-9大智慧公司2013年应付职工薪酬科目变化情况2012年2013年应付职工薪酬(万元)145.0646.85增减变动幅度(%)-67.70%因此，在立信的应付薪酬审计记录中没有记录表明立信审计师执行了与薪酬问题有关的期末审计程序。这是因为立信

15、审计师没有注意薪酬大智慧公司年终奖金的异常情况，并且未对未付员工薪酬的释放后成本执行审计程序。结果，大智慧公司没有发现漏报的成本和成本的错误陈述。3.3.4未设计和实施恰当的审计程序 大智慧信息技术是大智慧的全资子公司。该公司在2013年收购了天津市的民泰公司，但实际上该收购的会计做法不正确。如表3-10所示，大智慧公司的信息技术直到11月4日才实施天津市的民泰公司控制。但是，大智慧公司的财务报表已于10月份结转，天津分公司已纳入合并财务报表。表3-10大智慧公司违规事实认定依据提前确认股权收购违规事项描述问题解析违反准则内容大智慧公司于2013年10月8日宣布收购天津民泰70的股权，但事实却

16、是天津民泰股东在2013年11月4日才将70的股权转让给了大智慧公司，并开展了会议确定新股东，完成了相关管理人员的更替，同月15日真正意义上取得了营业执照。而大智慧公司早在10月1日就把天津民泰的财务报表作为自己公司的一份子了。在企业会计准则中对此做了明确规定，企业合并的购买日要以购买方实际取得被购买方控制权的日期为标准。所以大智慧公司10月确认收购天津民泰的股权是违规的。违反了企业会计准则第20号企业合并中关于企业合并购买日的定义根据企业会计准则中对于企业合并购买日的定义，大智慧公司提前了一个月确认了对于天津民泰股权的收购的行为是违规的，这一行为使得公司在合并财务报表时虚增利润800多万元，

17、虚增商誉400多万元。若是大智慧公司没有提前确认股权收购的话，这一年合并财务报表盈利时就不会有这么多利润和商誉。3.4大智慧公司审计失败原因剖析3.4.1大智慧公司重大错报风险较高我国沪深证券交易所在2003年的时候推出了一个称作“退市风险警示”的制度，目的就是为了提升本国上市公司的基本水平和质量、健全不完善的市场机制，助力多元化有独特竞争力的公司的发展。这种制度有利于市场筛选出更有竞争力的公司并在一定程度上推动公司内部的发展，因为若是上市公司盈利还不如成本，就被定义为亏损，会面临退市风险，这样下来各上市公司就会为了发展逐步建立自己的核心竞争力，从而达到更高的水平。而大智慧公司近年来亏损严重，

18、如果2013年还是亏损的话就会收到“退市风险警示”，这样就更不利于公司的长久发展，不仅会弄得公司各阶层人心惶惶，而且可能还会整个公司的股价和形象产生不良影响，所以对于大智慧公司来说这一年的财务报表的重要性可想而知。这也就是大智慧公司违规的主要原因。3.4.2识别和评估重大错报风险存在偏差 通过分析前文，大智慧公司面临如果2013年仍然无法盈利就可能亏损退市的严峻形势，这无疑是大智慧公司2013年行业竞争环境和企业经营导致的结果，但同样也使该公司的舞弊错报风险变大，审计过程变得更加错综复杂。审计这种类型的企业，就更需要适当的风险评估程序来支撑整个审计过程。回看立信对于大智慧公司的审计过程，立信没

19、有重视大智慧公司的舞弊错报风险，同时对于其公司年报也没有适当的风险评估程序来加以识别和应对。这也直接导致在风险评估结果中，收入舞弊并没有成为特别风险，进而使审计人员对报表项目中该风险的审计出现偏差。3.4.3控制测试缺失大智慧公司所做的财务舞弊是财务报表层次的，而且在企业的收入舞弊过程中对相关多个重要报表科目进行了一系列的改动作假。究其原因，其实是企业想借财务造假来达到掩盖其亏损的事实，进而缓解退市的危机。也进一步可以看出，其重大错报风险涉及了整个报表层次，不应该只从单个认定层次来局限性分析。通过分析证监会的公告，可以看出大智慧公司管理层对于舞弊行为是许可的，进而可以看出企业的相关内部控制存在

20、一些缺陷。在大智慧公司删除其相关营销活动信息的同时，立信所却因为其控制测试的缺失没有关注到这一系列问题。具体而言，立信在审计过程中对于大智慧公司2013年财务报表的审计出现了严重的失误，其在审计过程中，底稿中并没有有关项目组实施控制测试的相关记录。同时这也体现了会计师本身对于风险评估所存在的严重过失：注册会计师对控制测试的忽视，可以理解为对大智慧公司虚构销售收入、操控利润、伪造合同等行为的纵容，进而造成了大智慧公司一系列的舞弊行为在报表层面未得到相应的重视，即扩大了审计失败的具体因素。3.4.4实质性审计程序不充分大智慧公司里的一些从事相关营销工作的员工在2013年12月里通过公司内的营销手段

21、将客户的非经营性业务收入放进当年了的销售收入里，因为一些客户在转账时添加了备注，所以后来在审计时银行回复单上也有那些备注，异常显而易见。然而该公司的注册会计师却认为样本报错金额过低，将此事小而化之了，所以在最后的审计中并未出现关于这次异常的事件论述和解决方法，更别说有什么相关程序了。审计缺失实质性的程序，特别是会计师们更是缺乏对此的专业判断，对于审计程序并不能灵活性的完成。不仅如此，在2013年12月时，大智慧公司在财务上造假的行为已经很明显了，该公司的异常账单金额达到八万余元，远远超过了记录中的数字，然而注册会计师缺乏实质性的程序，最终没有发现大智慧公司存在的问题。 4防范独立审计失败的对策

22、建议4.1提升注册会计师的执业水平4.1.1严格遵守职业道德对于注册会计师，严格遵守职业道德是其首要要求。职业道德是注册会计师职业形象的重要内核，有利于由内约束会计师的工作行为、有利于提高审计工作的质量等等。注册会计师的职业道德包含了针对审计人员的诚信、独立、客观和公正等六大基本原则。通过这六大基本原则，能够更好的严格要求审计人员的言语行为，有助于注册会计师的自我提升，从人员自身更好的减小审计风险，更有助于更好的规避审计失败。注册会计师应当恪守六大基本准则，并且在审计过程中，尤其应当注意对于审计工作的认真对待和审计工作对于人员本身的要求。例如，审计人员在执业过程中需要辨别和自发的抵制他人威胁自

23、身的职业道德操守，同时还应该降低这些外界因素本身对自己的影响，降低自己出现审计失败风险的可能。对于降低审计失败风险的可能性，审计人员也应当在审计过程中维持自己的职业嗅觉和分析能力。会计师的职业特性决定了审计人员对自身专业知识的依赖，审计人员也需要尽可能规避审计失败的发生。审计人员在审计过程中需要这种敏锐的观察力以及寻根问底的精神来应对各种突发情况，使审计失败案例不会出现在自己手中。同样的对于被审计公司来说，这也是一种防止它们财务舞弊的鞭策。4.1.2提升专业胜任能力 要想避免公司出现审计业务的风险，就要让事务所对注册会计师进行培训并进行一些后续工作。因为如果注册会计师不合格或者是不专业的话，就

24、会对公司造成很大的财务漏洞，同时细致也是很有必要的，因为很多漏洞都是非常细小的，如果不仔细根本就发现不了，最终造成审计无法进行下去。注册会计师很有必要进行相关的培训和不断的学习发展，使得自己不断进步，不断提升自己的专业胜任能力，避免因为自己的过失而对整个公司造成不必要的麻烦。4.2有针对的设计和实施审计程序4.2.1强化风险评估程序（1）探查分析企业相关人员的舞弊意向对于那些被罚的上市企业，有些是因为企业急需融资来加快上市进度。还有的企业是为了本身利益而故意欺瞒。当然也存在某些企业是需要这些舞弊行为来回避处理退市危机。在证监会对其审计失败的处罚公告中也透露出这些企业或多或少都存在着相关的企业难

25、题和种种压力。但事实上，企业一旦舞弊，就不可避免的出现与关联方交易异常的情况。于注册会计师而言，就应当理性分析企业是否存在上述类似的情况。在审计过程中，审计人员也应当持续关注。当发现企业有可能存在相关动机时，就需要及时调整相关审计策略或者启动相关审计处理方案。审计人员还应严格分析把控企业的高风险行为动机的严重程度，同时提供相关的审计证明材料辅以佐证，来让审计风险得以控制、相关事态得以处理、审计失败得以规避。（2）分析行业竞争环境对审计的相关影响在风险评估阶段，注册会计师还应当注意外界因素对企业风险评估的影响。会计师在掌握分析企业相关情况的基础上，对于企业所在外界环境也需要严格考证，同时理性看待

26、企业外界因素对于审计所涉及合理影响。例如企业所在行业趋势和行业特征对于企业财务数据会有一定程度的影响。总之，审计人员在对被审计企业实施审计程序的过程中，对于财务数据的分析，不仅要考虑该企业去年同期数据或者参照同类型企业财务数据，而且要考虑当前行业行情的大趋势。4.2.2加强控制测试的执行力度在审计过程中会涉及到：销售与收款循环作为大部分企业不可或缺的业务模块，其中常常会出现企业财务徇私舞弊涉及作假的情况。同时因为该类型业务本身的牵连甚多，使得问题情况也变得不容易解决。例如业务本身的开展离不开营销、销售、财务等人员的相互配合，也离不开各个业务部门的分工合作，同时还离不开与供应商和消费者的业务交际

27、。在这些错综复杂的环节中，徇私舞弊也容易出现，审计也随之增加难度。同样的，被审计单位为了达到自己的目的会通过一系列的作假来使之更难被察觉。为了应对单位本身的治理体系，单位往往会提供层层相扣的虚假记录来佐证其作假行为，使之合理化，这样的情况亦往往会涉及不同层级不同权责的串通舞弊。还应该注意，作假行为的参与者与非参与者在前期也不易区分，更让情况变得更加复杂。当企业串通舞弊盛行之时，甚至企业本身的治理结构也变得徒有空壳，形如摆设。当然，与之相反，在有非常好信誉的企业，其本身的内部控制就足以遏制企业徇私舞弊的发生。对于审计人员来说，只有通过详细分析企业内部控制具体情况，足以做出相关准确的判断之后，才能

28、确定其相关记录的准确性和有效性，才能更好的把握该企业的审计事务。因此，注册会计师在审计有可能徇私舞弊的业务时，不仅要想好相关应对策略，而且还理应注意企业本身内部控制的严格执行情况，以及企业内部文化来判断徇私舞弊的发生几率。 4.3加强会计师事务所的质量控制对于一个优秀的会计师事务所，最重要的就是要懂得质量控制，即对于每个审计案件都做到一视同仁的严格处理。一旦会计师事务所出现了案件纰漏，那么整个事务所就会背上有质量问题的名声。在我国，会计师事务所一般为总所和分所相互呼应的模式。在质量控制方面，总所就需要起到相应的宏观调控作用，分所的质量调控保障，乃至事务所人员的个人审计质量，都与之息息相关。同样的，对于执业的注册会计师而言，质量调控也让他们得以更好的调动自己的警觉性，能够更好的处理审计过程中的种种风险。客观来说，拥有底稿三级复核制度的质量控制体系也足以在预防、发现、解决相关审计问题等方面表现出色。一个好的质量控制体系，需要在业务的承接、分配、处理、交于过程中严格把关，更需要严格的质量复查，同时应当完善审计报告的相关细节来更好适应相关审计事务。总之，在如今这个信息发达的时代，整体荣誉对于事务所的影响也更容易被放大。会计师事务所应着重于对质量控制体系的构建，借此来更好的开展审计事务，调动审计人员的职业警觉性等等。