审计总复习.doc

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1、二、简答题1、审计产生的动因是什么?举例说明。审计作为一种社会现象，是为满足社会的特定需求而产生和发展起来的。这种需求直接发端与财产的所有者与经营者之间的受托责任关系。民间审计 公司对股东、债券人等的受托责任关系。由于资源所有者将经营权委托给委托人后需要对其管理和使用情况进行有效监督；资源经管人受托经管资源所有者的资源后需要向委托人证明自己有效管理和使用资源的情况，以得到相应报酬或解脱自身的经管责任，这都需要有一个具有相对独立身份的第三者加以检查和评价。而注册会计师恰好既独立于受托责任关系双方当事人，有具备应有的专业技能，因而可以对受托人履行责任情况进行客观公正的监督和证明。因此，我们说受托责

2、任是审计产生的动因。2、美国独立审计准则的主要内容及意义。人员的专业胜任能力三段式特点 一般准则 独立性 （10点） 应有的职业谨慎 计划与督导 外勤准则 内部控制测试 取得充分适当的证据报告准则 财务报表是否符合公认会计原则 公认会计原则是否与上期一致 资料披露应视为充分和适当 明白无误地发表审计意见,不能发表意见必须说明理由3、什么叫审计工作底稿?有哪些作用?审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿的主要作用在于：（1） 便于审计人员组织审计工作；（2） 便于检查审计人员的工作。（3） 便于编写审计报告。（4） 便于

3、今后审计工作的进行。（5） 便于进行复审工作。4、在存货审计中根据管理当局的认定，审计人员应该关注哪些方面?管理当局认定对认定的评价1、存在于发生1、资产负债表日，已记录的存货全部存在。2、完整性1、现有存货均已盘点并已全部记入存货总额。3、权利与义务1、公司对所有存货均拥有所有权。2、存货未作抵押。4、估价与分摊1、账面存货量与实有实物量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总也正确。2、年末采购和销售的截止是恰当的。3、存货项目的总计数与总账一致。5、表达与披露1、存货已恰当地分成原材料，在产品和产成品等几类。2、存货主要种类和估价基础已揭示，存货的抵押或转

4、让已揭示。5、在借款交易的实质性测试中，根据管理当局的认定，审计人员要重点关注哪些方面?1、在对借款交易和事项运用的认定的审计目标发生：审计人员必须确定被审计单位的借款在资产负债表日确定存在。完整性；所有应当记录的借款交易和事项均已记录。准确性；与借款交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止；借款交易和事项已记录正确的会计期间。分类；借款交易和事项已记录与恰当的账户。2、借款期末账户余额的认定存在性和完整性；被审计单位不会高估负债，所以在借款交易审计中，确认借款的完整性，防止借款的低估是关注重点。审计人员必须最小化被审计单位漏记负债的风险。估价与分摊；审计人员必须确定借款期末余额是正确的

5、，这包括被审计单位使用了合理的方法来摊销长期负债的溢价后折价，而且按期计提了所应支付的利息。3、对列报与披露运用的认定分类与可理解性；首先应当检查被审计单位是否正确地划分了流动和非流动负债。完整性；审计除了正确披露负债以及借款利息外，被审计单位还应在报表附注中披露与借款费用有关的信息。6、 什么叫审计方法？审计取证模式演变经历了哪些阶段？风险基础审计的方法和特点是怎样的？ 作业二答：审计方法是指在审计过程中，为取得审计证据，完成审计任务。而采取的各种手段的总称。审计取证模式经历了3个阶段：（1）账项基础审计方法（2）制度基础审计方法（3）风险基础审计方法风险基础审计的方法：以风险评估为基础开展

6、的审计，评价重大错报风险确定重要性水平，采用抽样方法特点：1.重视社会环境的影响。3.统筹审计证据决策的主要因素来提高审计科学性、规划性水平。7、什么叫审计重要性？在审计工作中贯彻重要性原则有何意义？它具有哪些特点？作业二答：审计重要性：被审计单位会计报表的错报、漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。意义：对于提高审计效率、效果，降低审计风险，实现审计目标具有重要意义。特点：1）针对会计报表而言2）从使用者的角度来评价重要性3）判断离不开特定环境4）重要性与可容忍误差有重要关系8、分析性复核的对象是什么？有哪些方法？答：分析的对象被审计单位的财务报表常用的分析

7、方法有：（1）简易比较（2） 比率比较（3） 结构百分比分析（4）趋势分析9、为什么说内部控制不是万能的，但没有内控制度是万万不能的？请举例说明之。答：内部控制存在局限性（1） 內部控制受到成本效益原则的制约（2） 固有的局限性1 非常规交易与业务的发生2 员工的胜任能力及责任心3 滥用职权及勾结舞弊4 内控制度不再合适（3）受成本效益限制企业的内部控制为什么说没有内部控制是万万不能的：答：尽管内部控制存在局限性，但是内部控制对企业、对审计工作来讲意义重大。首先对企业建立有效地内部控制就能把经营风险、业务风险、征询风险控制在尽可能小的水平，尤其对财务人员来讲，就能最大限度的控制财务报表出现重大

8、错报的风险。对审计人员来讲，可以通过对内部控制的评价了解被审计单位的内部控制及风险水平，从而能正确把握检查风险水平，从而达到既防范审计风险又降低审计成本。提高审计工作效率、效果的目的。10、审计依据与审计准则、审计证据的关系？答：审计准则是规范审计人员的指南，解决如何审计的问题。审计证据是审计人员遵循审计准则获取的证明被审计单位经济事项的凭证，反映被审计单位的客观事实。审计依据是审计人员遵循审计准则的相关规定，对获取的证据进行评价判断的客观标准。三者既有联系又有明显区别11、审计的一般程序是怎样的?审计目标、审计证据与之存在怎样的逻辑关系？计划、实施、报告三个阶段。实现审计目标需要实施必要的审

9、计程序，审计程序是收集、鉴定、评价审计证据的过程一、审计的一般程序主要包括：审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段这三个阶段。各阶段的主要工作是：1. 审计计划阶段：预备性调查、客户所接受性、审计业务约定 、审计风险分析、外勤审计计划、实施前会议2. 审计实施阶段：是审计人员执行审计程序、收集审计证据的阶段.3. 审计报告阶段：整理评价审计证据、交换审计工作底稿、编制审计报告，出具审计意见、提出管理意见二、审计目标、审计证据与审计程序之间的逻辑关系是：审计程序是围绕着审计目标设计的，审计目标是审计程序的宗旨。审计程序是通过收集审计证据来实现的，审计证据是审计程序的基础12、何为管理当局认定？

10、认定分为几类？它与审计目标有何关系？管理当局对财务报表要素的确认计量列报和披露或明或暗作出的认定叫管理当局的认定。共分存在或发生等5方面。确定具体目标的依据是管理当局的认定和审计的总体目标。管理当局认定的认定有些是明示性的有些是暗示性的 所以说管理当局明示性,暗示性的认定是会计信息标准的一部分 管理当局认定为，存在或发生，完整性，权利与义务 估价与分摊 表达与披露国际准则强调管理当局认定是会计信息标准的一部分，是为了增大管理当局对会计报表负有的责任管理当局对会计帐项的认定可划分以下五类具体认定:. 存在或发生的认定:列示于资产负债表的各项资产,负债,所有者权益在资产负债表日是否存在,和列示于损

11、益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生.判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表,主要与会计报表组成要素的高估有关. 完整性的认定:列示于在会计报表中的交易和项目是否完整,是否存在应列示而未列示的交易或项目.判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目.完整性认定主要与会计报表组成要素的低估有关. 权利和义务认定:在资产负债表日,对于列示于资产负债表上的各项资产,被审计单位是否拥有所有权;对于列示于资产负债表上的各项负债,被审计单位是否应履行偿还的义务.就是要判断资产,负债是否确实归属被审计单位. 估计或分摊的认定:列示于报表上各项资产,负债,所有者权益,收入和

12、费用等会计帐项的金额是否恰当.估价或分摊的认定包括三个方面的内容:1.总值的估价;2.净值的估价;3.计算的精确性.估价或分摊认定还可能涉及到管理当局会计估计的合理性. 表达与披露的认定.会计报表上各帐项的核算内容和范围是否正确,是否对有关帐项的内容进行了恰当披露,是否存在应披露而未披露的事项. 13、审计法律责任产生的原因是什么?如何规避法律责任?有直接原因和间接原因。规避法律责任从五个方面着手，如建立准则体系、按准则活动、选择科学方法、关注审计风险、投保等。审计法律责任产生的原因包括根本原因和直接原因。根本原因是审计的手段的局限性，审计不可能查清新的问题，独立审计与国家审计的公证性质。直接

13、原因是审计人员的不当行为。规避审计法律责任包括以下的五点：第一、建立科学规范，严密的审计准则体系，认定和排除法律责任都非常正确。第二、严格按审计准则实施审计活动。第三、选择科学有效的审计方法，关注审计风险。第四、保持应有的职业谨慎，选择有诚信的客户。第五、投保充分的职业保险。三、案例分析案例分析1 某企业2008年12月31日“实收资本”帐户记录为80万元，“资本公积”帐户记录为20万元，2009年根据企业生产发展需要，经董事会决定并报原审批机关批准，吸收A公司投资20万元，注册资本已办理变更登记调整为100万元。3月1日A公司以一台精密磨床投入该企业，经过评估确认其价值为21万元。该项投资的

14、帐务处理为“借：固定资产21万元；贷：实收资本21万元”。 要求：对该企业吸收A公司投资的合法性进行审计。题解：该企业2009年吸收A公司投资20万元，因此A公司投资占注册资本的20%；该企业2008年末资本公积为20万元，吸收A公司投资时，其投入资产数额至少应达到202020%(120%)25万元(假定不考虑留存收益)。A公司事实际投入的固定资产为21万元，因此A公司至少应补投4万元。投入固定资产时的会计分录应为： 借：固定资产精密磨床 210,000 贷：实收资本A公司投资 200,000 资本公积 10,000案例2审计人员审核海华公司20年末的利润分配。该公司当年的利润分配表如下(单位

15、：万元)： 请分析海华公司20年度的利润分配表是否正确。如果有错，请指出错误所在。一、净利润 4 236 加：年初未分配利润 324二、可分配的利润 4 560 提取法定盈余公积金(10%) 456 提取法定公益金(5%) 228三、可供股东分配的利润 3 876 提取任意盈余公积 1 000 已分配股利 1 500四、未分配利润 1 3761、海华公司20年度的利润分配表不正确。2、错误之一：提取法定盈余公积应按本年实现净利润的10%提取，即4,236(万元)10%423.6(万元)。 错误之二：同样提取法定公益金也应按本年实现净利润4,236万元5%211.8万元。 错误之三：可供股东分配

16、的利润为3,924.6万元。 错误之四：未分配利润应为1,424.6万元。案例3某审计人员对甲股份交易性金融资产进行审计。有关资料如下： (1)甲公司2007年7月1日购入A公司的股票10,000股，每股面值1元，实付款(含佣金和手续费)12,000元，已知A公司股票在6月30日已宣告发放股利，每股元，甲公司于7月15日收到现金股利，甲公司的会计处理如下：7/1 借：交易性金融资产 12 000 贷：银行存款 12 000 7/15 借：银行存款 500 贷：投资收益 500(2) 2007年底A公司又宣告发放下半年股利，每股元 甲公司的会计处理如下： 12/31 借：交易性金融资产 600

17、贷：投资收益 600 要求：根据上述资料，指出问题所在，并作出必要的审计调整分录。(1)对7/1、7/15账务处理的调整分录如下： 借：投资收益 500 贷：交易性金融资产 500 如在股票购入价或入账价中包括有已宣告发放但尚未支取的股利，应在实际成本中剔除。也不能作为投资收益。 (2)对12/31账务处理的调整分录如下： 借：应收股利 600 贷：交易性金融资产 600 交易性金融资产持有期宣告发放的股利不可作为投资，案例4内部审计人员于20年7月对本年上半年应付票据审查时发现：1月20日企业开出1张3个月期限的面值为20,000元的带息商业承兑汇票，年利率为8%，4月20日票据到期，因无款

18、支付，其会计分录如下： 借：应付票据 20,000 财务费用 1,600 贷：应付帐款 21,600 要求：(1)指出存在的问题。 (2)提出审计进一步审查的方法。 (3)作出审计调整会计分录。利息计算错误，应为400(20,0008%3/12)元，多计1,200元存在票据到期未能兑付现象。核对“应付票据”明细帐、总帐、备查簿及有关凭证，发函查询客户，确定其实存利息。借：财务费用 1,200 贷：应付帐款 1,200案例5 L公司20年度税前利润总额为1180000元，经过审计，发现存在以下问题： (1)本年度转让商标使用权取得收入300000元，计入盈余公积。 (2)固定资产出租收入4000

19、0元，扣除折旧及维修费用后净收入30000元，计入“其他应付款”科目。 (3)赞助公益活动20000元，计入营业外支出。 (4)期初库存商品余额多计了42000元。 要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润额。(不考虑应缴营业税)(1)该公司存在的问题及处理办法是： 转让商标使用权取得的收入300,000元不应计入“盈余公积”科目，而应计入“其他业务收入”科目。 固定资产出租净收入不应计入其他应付款，也应计入“其他业务收入”科目。 核算销售成本时期初库存商品余额多计42,000元，应予以调减。处理办法是作会计分录如下： 借：利润分配未分配利润 42,000 贷：主营业务成本 42,

20、000(2)经过上面的调整，L公司20年度的利润应为： 1,180,000300,00030,00042,0001,552,000(元)案例6审计人员在对B企业20年度损益表进行审计时，抽查了6月份甲产品的成本计算单，成本计算单中所列的甲产品已完工800件，月末在产品400件。原材料在生产开始时一次性投入。月末完工产品和在产品之间的费用，按约当量法分配。在产品完工程度为50%。甲产品成本计算单如下：项目月初在产品本期投入完工产品成本月末在产品直接材料32000238000元18000090000元直接工资1100096400元7200036000元制造费用4700032800元26000125

21、00元合计48300367200元277000138500元要求：(1)指出上述成本计算过程是否正确，如不正确， 请重新编制成本计算单。 (2)指出存在的问题及处理办法。(1)B企业的成本计算过程不正确。正确的成本计算单是项目月初在产品本期投入完工产品成本月末在产品直接材料3200023800018000090000直接工资1160096400 8640021600制造费用470032800 300007500合计48300367200296400119100完工产品直接工资(11,60096,400)(80040050%)80086,400(元)月末在产品直接工资(11,60096,400)

22、(80040050%)20021,600(元)完工产品分配制造费用4,70032,800(80040050%)80030,000(元) 月末在产品分配制造费用4,70032,800(80040050%)(40050%)7,500(元) (2)根据以上情况，审计人员可以判断出B企业至少存在两个问题：第一，产品成本资料不正确，完工产品成本少计了19,400元，在产品成本多计了19,400元；第二，由于产品成本计算错误，在销售成本的计算也可能存在问题，由此进一步导致利润和所得税的计算也存在问题。因此，审计人员应提请被审计单位调整成本、利润和所得税，并根据调整情况，确定审计意见的类型。案例7下列的错误

23、发生在泰山公司的会计记录中。对每一个错报，请列入一个能防止其持续发生的内部控制制度和审计人员可能执行的测试程序。 (1)一张销售发票的金额多加了1 000元。 (2)一笔销售收入两天后又再次入帐。 (3)客户支付的货款被出纳盗窃。 (4)客户支付的货款被会计兼出纳盗窃，并且该笔销售收入没有入帐。 (5)货物已发出，但由于发运单遗失，没有向客户发送帐单。 (6)货物已发出，但没有编制发运单。由于帐单根据发运单编制，所以没有向客户发出帐单。(1)销售发票的填制应建立复核制度，由独立人员核对客户定单、发货单和销售发票。审计人员可以抽取若干张销售发票，核对客户定单、发货单和销售发票上的规格、数量、价格

24、是否一致。 (2)销售发票应预先编号，并按业务发生的时间顺序填制，按照编号顺序依次入帐。审计人员可以抽取一段时间的销售收入记录，并追查至相应的销售发票。 (3)被审计单位应该建立起与客户定期对帐的制度。审计人员可以就应收帐款余额向债务人发函询证。案例8注册会计师宋某在审计宇通公司2008年损益表时，发现如下问题： 1、2008年12月10日，曾经于2008年10月7日销售给A公司的乙产品因质量问题退货，宇通已将货款5万元及增值税8 500元退还给A公司，退回的乙产品已验收入库。宇通公司在2008年12月10日就此业务只作了这样处理。 借：产成品乙产品 30 000 贷：主营业务成本 30 00

25、0 该批乙产品的生产成本为30 000元。2、宇通公司于2008年7月1日将一台不需用车床租给B公司，租赁合同规定，该车床租赁期一年，租出保证金20 000元，每月末B公司向宇通公司支付租金1 000元。B公司于2008年7月1日将押金支付给宇通公司，但每月租金因资金较为紧张尚未支付。宇通就此业务只是在2008年7月1日收到押金时作如下会计处理： 借：银行存款 20 000 贷：其他业务收入 20 0003、2008年12月15日一车间一台刨床因事故提前报废，宇通公司将提前报废的净损失5万元，作为补提折旧记入“管理费用”帐户。 4、2008年10月29日支付2009年财产保险费12 000元，

26、记入“管理费用”帐户。 5、新产品研制开发损失5万元记入“营业外支出”，帐户。 6、产成品因管理不善形成的净损失4万元，记入“营业外支出”帐户。 7、企业支付税务罚款2万元，记入“营业外支出”帐户，在计算所得税时未作调整。 要求：指出存在的问题及对利润、净利润的影响。1、退货时应用冲红冲销售收入与应交税金。 借：银行存款 58,500 贷：产品销售收入 50,000 应交税金应交增值税(销项税) 8,500 少作该笔分录，虚增利润5万元。 2、押金收入应作为其他应付款，同时应确认下半年的租金收入，并计缴营业税(税率按5%，不考虑营业税附加)。 借：其他业务收入 20,000 贷：其他应付款押金

27、 20,000 借：应收帐款B公司 6,000 贷：其他业务收入 6,000 借：其他业务支出 300 贷：应交税金应交营业税 300 调整后影响利润20,0006,00030014 300(元)3、提前报废的固定资产不需补提折旧，报废的净损失记入“营业外支出”帐户。 借：营业外支出 50,000 贷：管理费用 50,000 调整分录不影响利润总额 4、2008年支付2009年的费用，按权责发生制原则应记入“待摊费用”帐户。 借：待摊费用 12,000 贷：管理费用 12,000 调整后，增加利润12,000元5、新产品研制开发损失5万元应记入“管理费用”帐户。 借：管理费用 50,000 贷

28、：营业外支出 50,000 调整分录不影响利润总额。6、产品管理不善损失应记入“管理费用”帐户。 借：管理费用 40,000 贷：营业外支出 40,000 调整分录不影响利润总额。7、税务罚款应调增应纳税所得额。 总之，第1、2、4项影响利润总额；第3、5、6项不影响利润总额，但歪曲了利润形成，不能正确反映主营业务利润、营业利润、营业外支出等指标；第7项不影响利润总额，但影响应纳税所得额，在企业要交纳所得税时，必然影响所得税与净利润。案例91、ABC公司是一家生产家用产品的大型企业。该以司的原材料购进均通过采购、验收、记录应付账款、支付货款等环节。要求：请根据内部控制的一般原理，编制设计一份该

29、公司原材料购进内部控制调查空白问卷。要求每个问题均能用“是”或“否”回答。“是”表示存在这个控制”“否”表示不存在这项控制 解题2、新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：(1)记录总帐；(2)记录应付款明细帐；(3)记录应收款明细帐；(4)开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记帐；(5)开具退货拒付通知书；(6)调节银行对帐单；(7)处理并送存所收入的现金。现已知这三个会计人员均具有相当的业务处理能力，除了调节银行对帐单、签发拒付通知工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，

30、并使这三个会计人员的工作量基本相等。 业务分工将不相容的职务进行分工：(1)记录总帐与记录明细帐；(2)记录总帐与记录日记帐；(3)开具支票与调节银行对帐单；(4)记录应收应付明细帐与开具退货拒付通知书。根据以上不相容职务分工原则，考虑这七项工作的工作量大小，可作如下分工：会计人员A： (1)记录总帐；(总帐) (5)开具退货拒付通知单； (6)调节银行对帐单；会计人员B： (2)记录应付款明细帐；(明细帐) (3)记录应收款明细帐。会计人员C： (4)开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记帐(出纳) (7)处理并送存所收入的现金。 3、某厂原材料领发业务的流程图如图表要求：1分析上列流程

31、图是否符合内部控制的要求，是否有失控之处。 2分析上列流程图中领车间、原材料仓库和财务科应当重点控制哪一个关键点。 解题(1)上列流程图中财务科的总帐(金额)与仓库的明细卡(数量)无法核对，在上述流程图中财务科没有建立材料明细帐(既要有金额，又要有数量)，从会计资料正确性控制来说，是一个比较严重的失控。同时，上述流程图中，领料凭证及有关资料都没有流经企业供应部门，因此供应部门无法掌握材料的储备情况，难以协调材料的供应与消耗。(2)上述流程图中领料部门的关键控制点是批准领料，仓库部门的关键控制点是发料，财务部门的关键控制点是复查。 案例10某公司于2001年1月份委托中信会计师事务所审计公司20

32、00年度会计报表。注册会计师李任该审计项目的负责人，他决定在决算日前实施某些审计程序，包括对截至2000年12月31日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出了以下意见：(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单；(2)所欠余额10000元已于2000年11月20日付讫；(3)大体一致；(4)经查，贵公司11月30日的第25050号发票(金额为7500元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符；(5)本公司曾于10月份预付货款2500元，足以抵付账款所列两张发票的金额1500元；(6)所购货物从未收到。请问：针对顾客复函中提出的这些

33、意见，注册会计师应当采取何种步骤进行处理?解题g 此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。g 这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证发出日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行核实后予以更正。g 该顾客的回答很不清楚。注册会计师重新函证，请具体准确答复。g 此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销售合

34、同、协议。g 注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。g 审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出，明确未运出，应提请客户作调账处理。案例111、注册会计师在对某工业企业(为增值税的一般纳税人)2004年度的报表审计中发现，企业的会计误将增值税的 “销项税额” 计入到 “主营业务收入” 科目，“进项税额” (经审核，没有不得抵扣项目)计入到存货成本。且知其各项年末存货都较年初有所增加，存货计价采用 “后进先出法” 。除此之外，假定审计没有发现企业存在其他方面的错误计量。问：为了正确确认该企业的收入、资产、损益等会计要素，有无将其全年各月的产品

35、成本重新予以计算的必要? 请写出相应的审计实质性测试程序以及与该会计核算事项有关的调整分录。解题注册会计师大可不必对每月的产品成本重新予以计算。可以结合年末的实地观察和抽点，首先认定年末存货的数量，“确认”原有存货结存金额的合理性、真实性、正确性(“确认”此意为：判断存货结存金额，除了误计“进项税额”外，没有其他问题。若没有其他问题，该数就构成以下分析性复核的基础)。然后，运用分析性复核的方法计算出截止12月31日期末存货中含有的进项税额。现仅以“原材料”、“生产成本”、 “库存商品” 三个账户说明其期末存货中进项税额的分析计算。“原材料”12月31日余额中的进项税额，可以用:(期末余额1期初

36、余额1)/117%17%分析计算(根据后进先出法的计价假定，存货增加的金额，应为当年新进的。其中还又蕴含着这样一个假定：即本期购进的原材料，都有17%的进项税额。如若不然，则应视其实际情况重新计算调整)。“生产成本”、“库存商品”12月31日余额中“进项税额”可以结合产品成本的审核(通过审核“成本计算单”)，分别分析其中的“直接材料”、“制造费用”成本项目的进项税额，然后予以汇总。 最后，根据全年符合抵扣规定的进项税额(有增值税抵扣联为凭，比较容易确认)汇总数，再减去年末存货中的进项税额，便可得出其销售成本中的进项税额。 至于 “主营业务收入” 中的销项税额的剔除就比较容易，在此不再赘述。 如

37、果该企业当年的销项税额进项税额，则其调整分录为：借：存货(原材料、生产成本、产成品等) 年末存货中的进项税额借：产品销售成本 当年销售成本中的进项税额 借：主营业务税金及附加 销项税额一进项税额 ( 由于企业“销项税额”进收入，“进项税额”进成本，因此，企业在核算增值税时，犹如昔日的产品税，误作价内税处理。) 贷：产品销售收入 销项税额 并且，要提请企业将“应交税金应交增值税”按规定分项再作明细核算。 注：以上调整分录，未包括所得税的调整事项。2、审计人员运用分析性程序在6月对企业当年度审计时发现，该企业折旧费用增幅过快。于是，审计人员将该企业的固定资产增减情况及其折旧计提情况进行比较、分析，

38、发现该企业固定资产明细帐仅有2笔记录：12月，凭证30#，购入固定资产2台，金额为65万元， 同月，凭证38#，出售旧固定资产2台，金额为60万元。24月，凭证47#，租入固定资产1台，金额为25万元。从以上情况分析，上半年度，企业固定资产折旧不可能大幅度上升（另已查明，去年12月没有新增固定资产）。解题g 审计查证首先，审计人员着手查证增减的固定资产折旧计提是否正确。审计人员查阅了2月份购入的固定资产卡片，上面记录了购入2台原价65万元，每月共计提折旧8500元。从2月份起6月份止共计提42500元；审计人员又查阅了2月份的“固定资产折旧计算表”，2台价值65万元的固定资产扣除5%的净残值3

39、.25万元，按10年使用期限，采用年限法计提折旧，每月的折旧额应为5145.83元，2月份购入并投入使用应从3月份起计提折旧至6月应计提4个月共20583.32元，该企业多提了折旧21916.68元。其次，查阅了3月份“固定资产折旧计算表”在2月份出售的旧固定资产2台已在3月份停止计提折旧。再次，审计人员查证该企业4月份租入的固定资产属何性质。审计人员抽调了4月份，凭证47#，该凭证上编制的会计分录为：借：固定资产 250000 贷：其他应付款 250000审计人员又该对固定资产明细帐与4月份的“固定资产折旧计算表”，表中记录有一台价值25万元的固定资产设备，每月折旧额为2000元。经查阅租赁合同，并询问设备管理人员，确认该固定资产为经营性租入，不应该计入企业的固定资产，更不应该计提折旧，该企业从4月起至6月份共计提6000元。以上两笔共多提折旧元。g 处理意见从以上情况分析，该企业对2月份出售的2台固定资产2月份仍旧计提折旧，3月后停止计提折旧，说明该企业财务人员熟悉折旧计提政策，2月份购入的2台固定资产2月份就开始计提折旧属于故意多提折旧，以达到多计成本、虚减利润、少交所得税的目的。审计人员为此分头找财务主管、企业负责人谈话，该企业同意重新计提折旧，调整帐户。该企业的问题是在6月份结帐前被查证的。所以，对于4月份租入固定资产引起的虚增资