本科毕业论文选题与写作.ppt

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1、小企业会计准则小企业会计准则 资资 产产资产要素资产要素与与企业会计准则企业会计准则对比对比 1.1.关于资产减值关于资产减值 准则准则对资产计提减值准备，计入对资产计提减值准备，计入“资产减值损资产减值损失失”。小准则小准则资产应当按照成本计量，不计提资产减资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，于实际发生时计入营业外支出。值准备，于实际发生时计入营业外支出。2.2.投资者投入资产的成本确定不同投资者投入资产的成本确定不同 准则准则投资者投入存货的成本，应当按照投资合投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定

2、价值不公允的除外；允的除外；小准则小准则应当按照评估价值确定。应当按照评估价值确定。资产要素资产要素与与企业会计准则企业会计准则对比对比 3.3.盘盈存货的处理不同盘盈存货的处理不同准则准则盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小准则小准则计入营业外收入。计入营业外收入。4.4.金融资产投资金融资产投资 （1 1）分类不同）分类不同 准则准则将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。投资。小准则小准则将金融资产划分为短

3、期投资、长期债券投资将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。和长期股权投资。（2 2）长期投权投资后续计量方法）长期投权投资后续计量方法准则准则长期股权投资需要区分成本法与权益法长期股权投资需要区分成本法与权益法 小准则小准则只有成本法只有成本法与与企业会计准则的对比 与与企业会计准则的对比（3 3）减值处理不同）减值处理不同企业会计准则企业会计准则除交易性金融资产外，其他金融资产均需除交易性金融资产外，其他金融资产均需要计提减值，除长期股权投资外，减值均可转回。要计提减值，除长期股权投资外，减值均可转回。小企业会计准则小企业会计准则长期股权投资和长期债券投资符合损失长期股权投资

4、和长期债券投资符合损失条件时直接冲减资产列支于条件时直接冲减资产列支于“营业外支出营业外支出”，不计提减值准备。，不计提减值准备。（4 4）利息收入及投资收益确认不同）利息收入及投资收益确认不同企业会计准则企业会计准则利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。有期间投资收益则需要根据具体准则确定。小企业会计准则下小企业会计准则下持有期间投资收益等于应收股利，利持有期间投资收益等于应收股利，利息收入等于票面利息加减直线法计算的溢折价摊销。息收入等于票面利息加减直线法计算的溢折价摊销。与与企业会计准则的对比 5.固定资产固定资产

5、（1 1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同）投资者投入固定资产成本的初始计量不同 准则准则投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；的除外；小准则小准则应当按照评估价值和相关税费确认。应当按照评估价值和相关税费确认。（2 2）融资租入固定资产入账口径不同）融资租入固定资产入账口径不同 准则准则按最低租赁付款额的折现和租赁日设备的公允按最低租赁付款额的折现和租赁日设备的公允价值的孰低口径加初始直接费用入账价值的孰低口径加初始直接费用入账 小准则小准

6、则是以约定付款总额加相关税费认定。是以约定付款总额加相关税费认定。（3 3）减值处理不同）减值处理不同 准则准则均需要计提减值，减值不得转回。均需要计提减值，减值不得转回。小准则小准则，不计提减值准备。，不计提减值准备。（4 4）折旧期间不同）折旧期间不同 准则准则，根据资产可使用寿命确定。，根据资产可使用寿命确定。小准则小准则，应当根据固定资产的性质和使用情况，应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑并考虑税法税法的规定，合理确定固定资产使用寿命和净残的规定，合理确定固定资产使用寿命和净残值。值。二、与二、与企业会计准则的对比 5.5.无形资产无形资产 （1 1）投资者投入无形资产成本的初始

7、计量不同）投资者投入无形资产成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入无形资产的成本，应当企业会计准则下，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确认。认。（2 2）减值处理不同）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。小企业会计准则下，不计提减值准备。小企业会计准则下，不计提减值准备。二、与二、与企业会计准则的对比

8、 （3 3）摊销方法、摊销期间不同）摊销方法、摊销期间不同企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。企业会计准则下，无法确定期限的不摊销，小企业企业会计准则下，无法确定期限的不摊销，小企业会计准则下，则在不得低于会计准则下，则在不得低于1010年的期限内摊销。年的期限内摊销。（4 4）摊销的核算不同）摊销的核算不同企业会计准则下，设置企业会计准则下，设置“累计摊销累计

9、摊销”科目，作为无科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。小企形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。小企业会计准则下，计提摊销时直接贷记业会计准则下，计提摊销时直接贷记“无形资产无形资产”科目。科目。二、与二、与企业会计准则的对比第一节第一节 流动资产流动资产 共共9条条第二节第二节 长期投资长期投资 共共11条条第三节第三节 固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产 共共11条条第四节第四节 无形资产无形资产 共共5条条第五节第五节 长期待摊费用长期待摊费用 共共2条条第二章第二章 资产资产第一节、流动资产第一节、流动资产 【资产资产】是指小企业过去的交易或者事

10、项形成是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为：小企业的资产按照流动性，可分为：资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产 小企业的资产应当按照成本计量，不小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。计提资产减值准备。会会计计计计量量模模式式计量属性计量属性计量单位计量单位货货 币币历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值 现现 值值公允价值公允价值会计计量属性会计计量属性何谓计何谓计量属性量属性？一、流动资产的定义和构成一、流动

11、资产的定义和构成oo小企业的小企业的【流动资产流动资产】，是指预计在，是指预计在1年内年内(含含1年，下同年，下同)或超过或超过1年的一个正常营业周期内年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。变现、出售或耗用的资产。oo小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项、存货等。二、短期投资二、短期投资 与与企业会计准则企业会计准则比较比较 1.1.分类不同分类不同 准则准则将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权金融资产、持有

12、至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。投资。小准则小准则将金融资产划分为短期投资、长期债券投资将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。和长期股权投资。2.2.初始成本确定不同初始成本确定不同 准则准则将购入时发生的相关税费计入将购入时发生的相关税费计入“投资收益投资收益”小准则小准则将购入时发生的相关税费计入将购入时发生的相关税费计入“短期投资短期投资”二、短期投资二、短期投资 与与企业会计准则企业会计准则比较比较 3.3.持有期间公允价值变动处理持有期间公允价值变动处理 准则准则：资产负债表日，若短期投资公允价值：资产负债表日，若短期投资公允价值发生变动计入发生变动计入“公

13、允价值变动损益公允价值变动损益”同时增减同时增减“交交易性金融资产易性金融资产”。小准则小准则不作处理。不作处理。（二）短期投资的会计处理（二）短期投资的会计处理1.1.取得短期投资取得短期投资2.2.持有期间取得现金股利或利息持有期间取得现金股利或利息3.3.出售短期投资出售短期投资二、短期投资的定义及会计处理二、短期投资的定义及会计处理oo以支付现金取得的短期投资，应当按照购买以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和价款和相关税费相关税费作为成本进行计量。作为成本进行计量。oo实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债

14、券利现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为息，应当单独确认为应收股利应收股利或或应收利息应收利息，不计入短期投资的成本。不计入短期投资的成本。1.1.取得短期投资的会计处理取得短期投资的会计处理【例例例例1 1】ABCABC公司公司公司公司20132013年年年年1 1月月月月1 1日购入华美公司公开发日购入华美公司公开发日购入华美公司公开发日购入华美公司公开发行的股票行的股票行的股票行的股票1000010000股，市价股，市价股，市价股，市价9.009.00元，支付手续费元，支付手续费元，支付手续费元，支付手续费600600元，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。元

15、，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资 华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）90600906009060090600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 906009060090600906001.大准则手续费冲减“投资收益”；2.交易性金融资产。【例2】假设ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。支付的股价中含

16、每股0.3元已经宣布但未发放的现金股利。注意：发放现金股利时账务处理？情况二：购买价格中包含已宣布而未发放现金股利情况二：购买价格中包含已宣布而未发放现金股利借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资 华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）90600-300090600-300090600-300090600-3000 应收股利（应收股利（应收股利（应收股利（100001000010000100000 0 0 0.3.3.3.3）3000300030003000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 90600 90600 90600

17、 90600 oo在短期投资持有期间，被在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入算的利息收入，应当计入投资收益投资收益。2.2.短期投资短期投资持有持有期间的会计处理期间的会计处理（1 1 1 1）被投单位宣）被投单位宣）被投单位宣）被投单位宣告分作的现金股告分作的现金股告分作的现金股告分作的现金股利利利利（2 2 2 2）在债权人应）在债权人应）在债权人应）在债权人应付利息日付利息日付利息日付利息日（3 3 3 3

18、）冲减成本，）冲减成本，）冲减成本，）冲减成本，可能出现负数，可能出现负数，可能出现负数，可能出现负数，故投收益。故投收益。故投收益。故投收益。2.2.短期投资持有期间的会计处理短期投资持有期间的会计处理【例3】ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股,2014年3月1日宣布每10股派现金股利2元。借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利华美公司（华美公司（华美公司（华美公司（10000/1010000/1010000/1010000/102 2 2 2）2000200020002000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 20002000200

19、020001.大准则：资产负债表日，若短期投资公允价值发生变动公允价值变动损益增减“交易性金融资产”。2.小准则不作处理。oo出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入相关税费后的净额，应当计入投资收益投资收益。3.3.出售短期投资的会计处理出售短期投资的会计处理出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：（1 1 1 1）一次性全部出售某项短期投资，其成本为）一次性全部出售某项短期投资，其成本为）一

20、次性全部出售某项短期投资，其成本为）一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额；短期投资的账面余额；短期投资的账面余额；短期投资的账面余额；（2 2 2 2）部分出售某项短期投资，可比照本准则第）部分出售某项短期投资，可比照本准则第）部分出售某项短期投资，可比照本准则第）部分出售某项短期投资，可比照本准则第13131313条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其先进先出法、加权平均

21、法或者个别计价法结转其先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。所出售短期投资的成本。所出售短期投资的成本。所出售短期投资的成本。【例例例例4 4 4 4】接接接接【例例例例2 2 2 2】假设假设假设假设ABCABCABCABC公司公司公司公司2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月31313131日将购入日将购入日将购入日将购入的华美公司公开发行的股票的华美公司公开发行的股票的华美公司公开发行的股票的华美公司公开发行的股票10000100001000010000股出售，出售价股出售，出售价股出售，出售价股出售，出售价格为格为格为格为1010101

22、0元元元元/股，另支付手续费股，另支付手续费股，另支付手续费股，另支付手续费600600600600元。元。元。元。计算过程：计算过程：计算过程：计算过程：（1 1 1 1）实际得到款项）实际得到款项）实际得到款项）实际得到款项1010000-600=994001010000-600=994001010000-600=994001010000-600=99400（元）（元）（元）（元）（2 2 2 2）投资收益）投资收益）投资收益）投资收益99400-90000-5000=440099400-90000-5000=440099400-90000-5000=440099400-90000-500

23、0=44003.3.出售出售短期投资的会计处理短期投资的会计处理借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 99400994009940099400 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资-华美股票（华美股票（华美股票（华美股票（90600-300090600-300090600-300090600-3000）87600876008760087600 投资收益投资收益投资收益投资收益 11800118001180011800三、应收及预付款项的会计处理三、应收及预付款项的会计处理（一）应收及预付款项定义和构成（一）应收及预付款项定义和构成（9t)1.1.定义：应收及预付款项，是

24、指小企业在日常生产经营定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。活动中发生的各项债权。活动中发生的各项债权。活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款利息、其他应收款等应收款项和预付账款。2.2.入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。（1 1 1 1）预付账款：是

25、指小企业按照合同规定预付的款项，如根）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。（2 2 2 2）商业汇票贴现（追索权与无追索权）商业汇票贴现（追索权与无追索权）商业汇票贴现（追索权与无追索权）商业汇票贴现（追索权与无追索权）（3 3 3 3）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置）存在

26、开出、承兑商业汇票的小企业应设置）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置“应收票据备应收票据备应收票据备应收票据备查簿查簿查簿查簿”主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入(收入类收入类收入类收入类)增加增加减少减少银行存款银行存款银行存款银行存款应收账款应收账款应收账款应收账款应收票据应收票据应收票据应收票据预收账款预收账款预收账款预收账款应交税费增应交税费增应交税费增应交税费增本年利润本年利润本年利润本年利润三、应收及预付款项的会计处理（三、应收及预付款项的会计处理（9-10t）（二）坏账损失的认定条件（二）坏账损失的认定条件（10t）坏账损失的

27、认定条件坏账损失的认定条件(6(6个）个）小企业应收及预付款项符合下列小企业应收及预付款项符合下列条件之一条件之一的，减的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，项，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。及预付款项。企业会计准则企业会计准则备抵法（资产减值损失、坏账备抵法（资产减值损失、坏账准备）；准备）；小准则小准则直接核销法（营业外支出）直接核销法（营业外支出）（二）坏账损失的认定条件（二）坏账损失的认定条件（10t）1.1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者债务人依法宣

28、告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2.2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。或者遗产不足清偿的。3.3.债务人逾期债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。无力清偿债务的。4.4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。划后，无法追偿的。5.5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。因自然灾害、战争等不可抗

29、力导致无法收回的。6.6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。四、存货的会计处理（四、存货的会计处理（11-15t）（一）存货的定义（一）存货的定义（11t）（二）存货的构成（二）存货的构成（11t）（三）取得存货的会计处理（三）取得存货的会计处理（12t）（四）发出存货的会计处理（四）发出存货的会计处理（13t）（五）生产成本的核算（五）生产成本的核算（14t）（六）存货清查的会计处理（六）存货清查的会计处理（15t）（一）存货的定义（一）存货的定义（11t）【存货存货】是指小企业在日常生产经营过程中是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成

30、品或商品、处在生产过程持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、农、林、牧、渔业渔业)为出售而持有的、或在将来收获为为出售而持有的、或在将来收获为农产品农产品的消耗性生物资产。的消耗性生物资产。存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。等。【周转材料周转材料】是指小企业是指小企业能够多次使用、逐渐转能够多次使用、

31、逐渐转移其价值但仍保持原有移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装产的材料。包括：包装物、低值易耗品、物、低值易耗品、小企小企业业(建筑业建筑业)的钢模板、的钢模板、木模板、脚手架等。木模板、脚手架等。（二）存货的构成（二）存货的构成（11t）周转材料首先要排周转材料首先要排周转材料首先要排周转材料首先要排除固定资产，如果除固定资产，如果除固定资产，如果除固定资产，如果这些辅助性材料符这些辅助性材料符这些辅助性材料符这些辅助性材料符合固定资产确认条合固定资产确认条合固定资产确认条合固定资产确认条件的，就不应该再件的，就不应该再件的，就不应该再件的，就不应

32、该再被作为周转材料来被作为周转材料来被作为周转材料来被作为周转材料来管理和核算，而应管理和核算，而应管理和核算，而应管理和核算，而应当作为固定资产进当作为固定资产进当作为固定资产进当作为固定资产进行管理和核算。行管理和核算。行管理和核算。行管理和核算。含含1616个行业个行业取消包装物、低值取消包装物、低值易耗品核算。易耗品核算。【消耗性生物资产消耗性生物资产】是指小企业是指小企业(农、林、农、林、牧、渔业牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。林以及存栏待售的牲畜等。（二）存货的构成（二）存货的构成（11t）（三）存货的初始计量（三）存货的初

33、始计量（12t）小企业取得的存货，应当按照小企业取得的存货，应当按照小企业取得的存货，应当按照小企业取得的存货，应当按照成本成本成本成本进行计量。进行计量。进行计量。进行计量。1.1.外购外购外购外购存货存货存货存货的成本。的成本。的成本。的成本。银行存款银行存款银行存款银行存款原材料原材料原材料原材料生产成本生产成本生产成本生产成本应交税费应交税费应交税费应交税费应付票据应付票据应付票据应付票据应付账款应付账款应付账款应付账款预付账款预付账款预付账款预付账款购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及

34、在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程发生的发生的发生的发生的其他直接费用其他直接费用其他直接费用其他直接费用也可以也可以采用采用“计划成计划成本法本法”核算核算（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）oo其他直接费用其他直接费用其他直接费用其他直接费用。（1 1）能分清应该合理分配。分配方法：可）能分清应该合理分配。分配方法：可）能分清应该合理分配。分配方法：可）能分清应该合理分配。分配方法：可按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配（2 2）对

35、于采购过程中发生的物资毁损、短）对于采购过程中发生的物资毁损、短）对于采购过程中发生的物资毁损、短）对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别货采购成本的费用计入采购成本外，应区别货采购成本的费用计入采购成本外，应区别货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行处理不同情况进行处理不同情况进行处理不同情况进行处理:A A 从供货单位、外部运输机构等收回的物资从供货单位、外部运输机构等收回的物资从供货单位、外部运

36、输机构等收回的物资从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本；本；本；本；B B 因遭受因遭受因遭受因遭受自然灾害自然灾害自然灾害自然灾害等发生的损失或尚待查明等发生的损失或尚待查明等发生的损失或尚待查明等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗，暂作为原因的途中损耗，暂作为原因的途中损耗，暂作为原因的途中损耗，暂作为“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”进行核算，查明原因后再作处理。进行核算，查明原因后再作处理。进行核算，查明原因

37、后再作处理。进行核算，查明原因后再作处理。在本准则中，自然在本准则中，自然在本准则中，自然在本准则中，自然灾害等是指干旱等灾害等是指干旱等灾害等是指干旱等灾害等是指干旱等气象灾害、地震等气象灾害、地震等气象灾害、地震等气象灾害、地震等地质灾害、海啸等地质灾害、海啸等地质灾害、海啸等地质灾害、海啸等海洋灾害、森立草海洋灾害、森立草海洋灾害、森立草海洋灾害、森立草原火灾、重大生物原火灾、重大生物原火灾、重大生物原火灾、重大生物灾害等自然灾害，灾害等自然灾害，灾害等自然灾害，灾害等自然灾害，以及物资自燃、运以及物资自燃、运以及物资自燃、运以及物资自燃、运输工具着火、交通输工具着火、交通输工具着火、交

38、通输工具着火、交通意外事故等意外事故等意外事故等意外事故等.2 2.通过通过通过通过进一步加工进一步加工进一步加工进一步加工取得存货取得存货取得存货取得存货的成本。包括：直接材料、直的成本。包括：直接材料、直的成本。包括：直接材料、直的成本。包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配接人工以及按照一定方法分配接人工以及按照一定方法分配接人工以及按照一定方法分配的制造费用。的制造费用。的制造费用。的制造费用。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）经过经过经过经过1 1 1 1年期以上的制造年期以上的制造年期以上的制造年期以上的制造才能达到预定可销售状才能达到预定可销售状才能达到预定

39、可销售状才能达到预定可销售状态的存货发生的态的存货发生的态的存货发生的态的存货发生的【借款借款借款借款费用费用费用费用】，也计入存货的，也计入存货的，也计入存货的，也计入存货的成本。成本。成本。成本。3 3.投资者投入存货的成本，投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。应当按照评估价值确定。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）没有出现没有出现没有出现没有出现公允价值公允价值公允价值公允价值概念。概念。概念。概念。按照按照按照按照公司法公司法公司法公司法规定，规定，规定，规定，各投资者投资价值，都各投资者投资价值，都各投资者投资价值，都各投资者投资价值，都要按照评估价值确定。要

40、按照评估价值确定。要按照评估价值确定。要按照评估价值确定。企业会计准则企业会计准则 对于投资者投入的存货，对于投资者投入的存货，应按投资合同或协议约定的价值（合同或协议约应按投资合同或协议约定的价值（合同或协议约定的价值不公允的除外）定的价值不公允的除外）4.4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。用。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）劳务劳务劳务劳务的范围：从事建筑安装、修理修配、的范围：从事建筑安装、修理修配、的范围：从事建筑安装、修理修配、的范围：从事建筑安装、修理

41、修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教纪、文化体育、科学研究、技术服务、教纪、文化体育、科学研究、技术服务、教纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动

42、。务服务活动。务服务活动。务服务活动。5.5.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格市场价格市场价格市场价格或或或或评估价值评估价值评估价值评估价值确定。确定。确定。确定。1 1 1 1）市场价格）市场价格）市场价格）市场价格的确定原则的确定原则的确定原则的确定原则市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联

43、的双平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交易价格。易价格。易价格。易价格。在实务中，市场价格有多种表现形式。为了便于在实务中，市场价格有多种表现形式。为了便于在实务中，市场价格有多种表现形式。为了便于在实务中，市场价格有多种表现形式。为了便于客观、公正、统一地确定这类存货的成本，本客观、公正、统一地确定这类存货的成本，本客观、公正、统一地确定这类存货的成本

44、，本客观、公正、统一地确定这类存货的成本，本准则规定市场价格通常指存货在接受投资方准则规定市场价格通常指存货在接受投资方准则规定市场价格通常指存货在接受投资方准则规定市场价格通常指存货在接受投资方（即小企业）所在地的、不含增值税的购买价（即小企业）所在地的、不含增值税的购买价（即小企业）所在地的、不含增值税的购买价（即小企业）所在地的、不含增值税的购买价格格格格。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）2 2 2 2）评估价值）评估价值）评估价值）评估价值的使用的使用的使用的使用如果如果盘盈的存货不存在市场价格，无法按照上述盘盈的存货不存在市场价格，无法按照上述市场价格的确定原则确定

45、其金额，在这种情况市场价格的确定原则确定其金额，在这种情况下，应当采用评估价值确定。下，应当采用评估价值确定。需要强调的是，本准则中涉及使用同类或类似资需要强调的是，本准则中涉及使用同类或类似资产的市场价格或评估价值时，都遵循与本条相产的市场价格或评估价值时，都遵循与本条相一致的原则，即市场价格优先，如果无法取得一致的原则，即市场价格优先，如果无法取得市场价格再退其次使用评估价值。但是，如果市场价格再退其次使用评估价值。但是，如果国家法律、法规和部门规章对此作了专门规定，国家法律、法规和部门规章对此作了专门规定，从其规定。从其规定。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）7.注意下列

46、费用计入存货成本问题：注意下列费用计入存货成本问题：（1 1）非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时用，应在发生时计入当期损益计入当期损益，不应计入成本不应计入成本。如由于自燃灾害等而发生的直接材料、直接人工如由于自燃灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。和制造费用。（2 2）仓储费用仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生，指小企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时的储存费用，应在发生时计入当期损益计入当期损益。（3 3）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、

47、保险费、运中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在等，在发生时直接计入发生时直接计入销售费用销售费用，不计入所购商品成本。，不计入所购商品成本。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）（四）发出存货的会计处理（四）发出存货的会计处理（13t）1.1.小企业应当采用小企业应当采用先进先出法、加权平均法先进先出法、加权平均法（全（全月一次、移动加权）月一次、移动加权）或者或者个别计价法个别计价法确定发确定发出存货的实际成本出存货的实际成本。2.2.对于对于性质和用途相似的性质和用途相似的存货，应当存货，应当采

48、用相同的成本计算方法确定发出采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。存货的成本。3.3.对于不能替代使用的存货、为特定对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用供的劳务，采用个别计价法个别计价法确定发确定发出存货的成本。出存货的成本。oo计价方法计价方法计价方法计价方法一经选用，一经选用，一经选用，一经选用，不得随意变不得随意变不得随意变不得随意变更。更。更。更。库存商品库存商品生产成本生产成本原材料原材料银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润1.先进先出法先进先出法20122012年年年年摘要摘要摘要摘要收入收

49、入收入收入发出发出发出发出结余结余结余结余月月月月日日日日数量数量数量数量单价单价单价单价数量数量数量数量单价单价单价单价数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额2 21 1月初月初月初月初3000300050501500001500005 5购入购入购入购入9000900060603000300090009000505060601500001500005400005400001010领用领用领用领用3000300050005000505060604000400060602400002400001616购入购入购入购入6000600070704000400060006000606070

50、702400002400004200004200002020领用领用领用领用40004000500050006060707010001000707070000700002525购入购入购入购入20002000808010001000200020007070808070000700001600001600002 22828合计合计合计合计170017000 017000170001000100020002000707080807000070000160000160000原材料明细账原材料明细账2.加权平均法加权平均法1）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法2）移动加权平均法）移动加权平均法1）