北京市2023年高级会计师之高级会计实务题库练习试卷B卷附答案.doc

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1、北京市北京市 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库练习年高级会计师之高级会计实务题库练习试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家生产、销售男性服装、配饰以及相关产品的公司，主要采用连锁零售的模式，该公司对每一家门店均实行全国统一连锁经营管理。为了实现多元化经营的目标，2018 年 2 月，甲公司开始实施并购战略。相关资料如下：（1）选择并购目标。乙公司是一家集设计、研发、销售高品质婴儿服装、配饰及相关产品的公司，创立于 1995 年，定位于中高端市场，位列国内婴童市场第一梯队。从产业生命周期角度来看，乙公司所在的童装行业尚处于成长期，具

2、有市场需求增长迅速、成长空间大的特点。从童装消费金额来看，我国目前远低于发达国家，国内童装市场仍存在较大的增长空间。目前“80 后、90后”进入婚育高峰期，他们的成长环境、经济条件相对优越，对生活品质要求更高，更加注重优生优育的育儿观念，具有较高的品牌关注度和较低的价格敏感度，已成为了现代城市家庭的消费决策主体，这使得婴童产业具有超过成人消费市场的增长速度和潜力，并促使童装消费更趋于高附加值的品牌化、品质化。经过多次论证，甲公司最终选定乙公司为并购目标。（2）并购价值评估方法。甲公司经综合分析认为乙公司的账面价值和市场价值差距不大，遂采取账面价值法确定乙公司的价值。（3）并购对价。根据尽职调查

3、，以 2017 年 12 月31 日为基准日，乙公司经审计的资产总额为 3.5 亿元，负债总额为2.2 亿元。双方经过多次友好协商，最终甲公司以自有资金 0.9 亿元受让乙公司原控股股东 54%的股权，收购完成后乙公司保持相对独立运营。（4）并购支付方式。甲、乙公司协商确定，本次交易为现金交易。假定不考虑其他因素。?、根据资料，分别从并购后双方法人地位的变化情况、双方行业相关性、被并购企业意愿角度，判断甲公司并购乙公司属于哪种并购类型，并说明理由。?、利用账面价值法计算甲公司拟收购部分的价值，并指出该方法的优点。?、计算甲公司并购乙公司的并购溢价。?、指出甲公司并购乙公司所采取的并购支付方式（

4、写出细分类型）。【答案】1.（1）按照并购后双方法人地位的变化情况划分，甲公司并购乙公司属于收购控股。（1 分）理由：甲公司收购乙公司 54%的股权。（1 分）（2）按照并购双方行业相关性划分，甲公司并购乙公司属于混合并购。（1 分）理由：甲公司与乙公司都属于服装、服饰及相关产品的生产、销售企业，但是产品不同，所面对的市场不同，属于混合并购。（1 分）（3）按照被并购企业意愿划分，甲公司并购乙公司属于善意并购。（1 分）理由：双方经过多次友好协商，最终实现了并购。（1 分）2.拟收购部分的价值（3.52.2）54%0.70（亿元）（1 分）优点：账面价值法是按照通用会计原则计算得出的，比较客观

5、，而且取值方便。（1 分）3.并购溢价0.900.700.20（亿元）（1 分）4.并购支付方式：现金支付方式，具体为用现金购买股权。（1 分）二、甲公司总经理在工作报告中对该公司的风险管理作了如下介绍和描述：（1）公司在上年度完成了风险管理；（2）公司风险管理的有效实施有赖于公司中层以上管理人员的工作；（3）公司的风险管理是企业层面的一项战略工作；（4）公司风险管理将确保各项工作符合公司的目标。假定不考虑其他因素。要求：请逐条分析上述四点关于公司风险管理的理解是否恰当。存在不当之处的，请说明理由。【答案】三、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。2014 年年报及相关资料

6、显示，公司资产、负债总额分别为 10 亿元、6 亿元，负债的平均年利率为 6%，发行在外普通股股数为 5000 万股，公司适用的所得税税率为25%。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网”模式的深度影响，公司董事会与 2015 年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目(以下简称“项目”)建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为 2 亿元。2015 年 3 月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：(1)经营部经理：在项目财务决策中，为

7、完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。(2)投资部经理：根据市场前景、项目运营等有关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。(3)董事会秘书：项目所需的 2 亿元资金可通过非公开发行股票(定向增发)方式解决。定向增发计划的要点包括：以现金认购方式向不超过20 名特定投资者发行股份；发行价格不低于定价基准日前 20 个交易日公司股票价格均价的 90%；如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起 12 个月内不得转让的义务。(4)财务总监：董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目

8、预期收益等多项因素影响。财务部门提供的有关资料显示：如果项目举债融资，需向银行借款 2 亿元，新增债务年利率为 8%；董事会为公司资产负债率预设的警戒线为70%；如果项目采用定向增发融资，需增发新股 2500 万股，预计发行价为 8元/股；项目投产后预计年息税前利润为 0.95 亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)的和项，判断公司是否可以举债融资，并说明理由。【答案】可以举债融资。(1 分)理由：公司新增贷款 2 亿元后的资产负债率为(62)(102)100%=66.67%，低于 70%。(1 分)或：公司新增贷款后的预计资产负债率，低于董事会预设的资产负债率警戒线。(1 分)四、甲

9、公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务。有关资料如下：(1)内部控制体系优化。A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，

10、由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2

11、016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自2016 年 7 月 1 日起严格执行。【答案】根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出材料(2)中B 会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。B 会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见”的审计意见。理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。五、甲公司成立于 2010 年 1 月，系一家集基建建设、铁路和公路投资及运营等业务于一体的大型国有建筑施工集团公司。2021 年初，董事会召开了由管

12、理层、职能部门经理、主要项目经理参加的“公司投资与融资政策”务虚会。部分参会人员发言要点如下：董事长：作为中国基础设施建设，特别是高速铁路建设的领军企业，自中央提出“一带一路”倡议以来，公司积极响应国家“一带一路”战略部署，专门成立了“一带一路”工作领导小组。2021 年，公司将继续充分发挥在基础设施建设领域的专业优势，深入研究、谋划布局，实现国际与国内双循环，加大境外直接投资力度，同时加强境外投资的风险管理，在“一带一路”沿线国家争取更多海外订单，利用现有产品与服务积极抢占新的国际市场，促进公司较快发展。总经理：2021 年是“十四五”规划的第一年，一定要开好局，起好步，重点落实好 M 国大

13、型跌路工程项目，主要通过合营与参股的方式进行投资，相关部门尽快组建团队，形成合力，委托具有能力并与委（受）托方无利害关系的外部中介机构开展尽职调查、对境外投资开展财务可行性研究，形成书面报告，直接提交内部决策机构进行表决，形成书面纪要，通过后尽快实施。市场部经理：了解到在某国有一个投资项目虽然按照项目的资本成本计算的净现值大于 0，但按照我们公司的平均投资收益率 15%计算的净现值小于 0，所以项目不具有财务可行性。投资部经理：根据市场前景、项目经营等相关资料预测，某国外一个大型隧道工程项目，按照 15%的折现率计算净现值为-100 万元，按照 13%的折现率计算净现值为 80 万元。财务部经

14、理：境外直接投资决策的财务评价使用与境内建设项目相同的评价指标，以母公司作为评价主体，所采用的现金流量必须是汇回母公司的现金流量，按境外投资项目所在地的记账本位币进行计量，不需要进行汇率的折算。假定不考虑其他因素。要求：1.根据董事长的发言，（1）指出密集型战略的具体类型；（2）判断甲公司采用的是何种密集型战略，并说明理由；（3）对境外直接投资面临的外汇风险（交易风险），如何规避。2.根据总经理的发言，判断 M 国大型跌路工程项目决策管理是否恰当，并说明理由。3.根据市场部经理的发言，判断市场部经理的观点是否存在不当之处；若存在不当之处，说明理由。4.根据投资部经理的发言，计算该项目的传统内含

15、报酬率，并指出相对于修正的内含报酬率而言传统内含报酬率指标的主要缺陷。5.根据财务部经理的发言，判断财务部经理的观点是否存在不当之处；若存在不当之处，说明理由。【答案】六、甲集团公司下设 A 事业部为特殊行业配套生产专用设备 A 产品。2016 年，与主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制 A 产品 200 台，每台售价 800 万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现董事会制定的利润总额增长的 8%预算目标。要求：根据上述资料，指出 A 事业部最适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由。【答案】A 事业部最适宜采用的成本管理方法是目标成本法。理由：已知未来的售价和利润水平，售价

16、减去必要的利润，即可计算目标成本，进而加强成本管理工作。七、【案例分析题七】(必答)(10 分)1.对外无偿调出的库存物品 40 万，税费 2 万。财务会计入单位活动费用 42 万，减少银行存款 2 万，减少库存物品 40 万。2.软件研发进入开发阶段的会计处理。3.大楼招标后，按照工程进度支付 50%款，财务会计、预算会计都记当期费用和支出。4.考查无偿捐出物品会计处理。5.计提科研项目管理费的处理，财务会计计入当期费用，预算会计不做处理。【答案】八、南海电力集团公司是南方电网直接管理的全资子公司，于 1979 年成立，2012 年初正式注册为南海电力集团有限公司，承担着南海市的供电任务。南

17、海电力集团有限公司作为供电质量和管理水平均处于全国领先水平的电网公司之一，面临着繁杂的电网业务、庞大的资产以及电力市场改革等重重挑战。一直以来，南海电力集团有限公司采用的是集约化财务管理模式。集团内各子公司都分设有独立的财务部门，其核算流程以纸质单据的流转为基础。在这种会计核算模式下，存在以下三点不足：首先是成本高。在分散核算情况下，各子公司均需要设立财务部门，大量的人力和物力都耗费在基础核算和内部沟通上，相应的人工成本及沟通成本较高。此外，纸质单据的保存及邮寄也大大提高了财务成本；其次，是会计信息质量较差。在目前传统的财务管理模式下，企业的会计信息质量较差，主要体现在：一是会计信息的标准化水

18、平低。总部与子公司的财务部门对规则的理解不同，以会计明细科目的核算口径为例，各子公司往往出现标准不一致的情况；二是会计信息的及时性差，在分散核算的情况下，集团财务部定期对财务数据进行汇总，在这种数据报送模式下，集团获取财务信息不及时，难以支撑决策分析等管理需要；三是会计信息的真实性存在风险，由于分设在子公司的财务部门直接受其所属机构领导，总部财务对其管控力度有限，存在管控风险。最后，是会计的管理职能弱，具体表现在：一是难以实现预算的事前事中控制。在分散核算的情况下，与预算相关的业务数据不完整，预算能够发挥的管控功能相应弱化；二是会计的管理功能薄弱。集团财务部要求报送的管理会计资料等仍然由会计核

19、算人员提供，管理会计的分工仍处于界限模糊的阶段。南海电力集团公司地处电力改革的前沿区域，在电力改革、国企改革的大环境下，南海电力集团有限公司着手完善财务共享服务，以助力集团经营管理。假设不考虑其他因素。要求：结合资料，简述（1）企业集团开展财务共享服务实践的动因是什么？（2）共享服务有哪些特点？（3）什么是财务共享服务？【答案】九、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有 A、B 两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：（1）提高预算编制质量。2018 年 10 月，甲公司向各子公司下发 2019 年度全面预算编制

20、指导方案。2018 年 3 月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了 A 公司。A 公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前 A 公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于 A 公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目，指导方案要求 A 公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度预算方案。因 B 公司的产品年度产销量存在较大不确定性，指导方案要求 B 公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B 公司编制 X 产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为 0.65 亿元，弹性定额为每件 0.25 万元，弹性定额适用的产量为

21、3035 万件。（2）加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从 2019 年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。（3）调整绩效评价体系。自 2019 年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合

22、权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1）中的第项，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购 A 公司的并购类型，并说明理由。（2）根据资料（1）中的第项，指出甲公司要求 A 公司 2019 年采用哪种预算编制方法；判断采用该方法是否恰当，并说明理由。【答案】（1）并购类型：混合并购【或：纯粹的并购】1.1理由：A 公司与甲公司的生产经营彼此没有关联度。1.2或：A 公司与甲公司既

23、非竞争对手，又非现实中或潜在的客户或供应商。1.2（2）预算编制方法：零基预算法。2.1恰当。2.2理由：A 公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。2.3（3）2019 年度生产成本预算目标=0.65+0.2532=8.65（亿元）3.1处理措施：修正、更新弹性定额【或：改为列表法编制】。3.2评分说明：3.1可不列示计算过程，计算结果正确，得3.1相应分值；计算过程正确，但计算结果错误，得3.1相应分值的一半。（4）不恰当。4.1理由：预算内审批事项，应简化流程，提高效率；预算外审批事项，应严格控制，防范风险；超预算审批事项，应执行额外的审批流程。4.2或：对于预算内非常规或金额重大事项，

24、应经过较高的授权批准层审批。对于超预算或预算外事项，应当实行严格特殊的审批程序，金额重大的还应报经预算管理委员会或董事会审批。4.2或：一十、甲公司为上市公司，自 217 年以来发生了下列有关事项：?（1）甲公司 217 年 10 月 10 日自证券市场以 50000 元购入一项债券投资组合，初始确认为以摊余成本计量的金融资产。217 年 12 月 31 日，考虑到该债券组合公允价值持续下跌至 49000 元，甲公司将该债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。?（2）217 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 1000 万元的债券。购入时实际支付价款

25、1039.49 万元，另外支付交易费用 5 万元。该债券发行日为 217 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，年实际利率为 4，每年 12月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为其他债权投资核算。甲公司购入债券时确认的其他债权投资的入账价值为 1044.49 万元，年末确认的利息收入为50 万元，计入了投资收益。?（3）甲公司 217 年 8 月委托某证券公司代理发行普通股 10000 万股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取 2的手续费。甲公司将发行股票取得的收入 10000万元计入了股本，将溢价收

26、入 2000 万元计入了资本公积，将发行费用 240 万元计入了财务费用。?（4）甲公司于 218 年 9 月 1 日从证券市场上购入 A 上市公司股票 1000 万股，每股市价 10 元，购买价格 10000 万元，另外支付佣金、税金共计 50 万元，拥有 A 公司 5的表决权股份，不能参与对 A 公司生产经营决策，对 A 公司无重大影响。甲公司拟长期持有该股票，且近期无售出意向，因此将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000 万元，将交易费用 50 万元计入了当期损益。?、分析、判断并指出正保公司对上述（1）至（4）事项的会计处理是否正确，并说明理由。【答案】（

27、1）事项（1）会计处理不正确之处：（0.5 分）理由：根据金融工具准则的规定，企业在只有在改变其管理金融资产的业务模式时，才对受影响的金融资产进行重分类。（1 分）?正确的处理：在符合条件的情况下，应对该金融资产计提信用减值损失。（0.5 分）?（2）事项（2）中，债权投资的入账价值正确。（0.5 分）?理由：债权投资入账价值购买价款 1039.49 万元相关交易费用 5 万元1044.49（万元）。（1 分）?212 年末确认的利息收入不正确。（1 分）?理由：投资收益应根据摊余成本和实际利率计算。（0.5 分）?投资收益债权投资摊余成本实际利率期限1044.494141.78（万元）。（0

28、.5 分）?（3）事项（3）中，确认的股本 10000 万元正确（0.5分）?；确认资本公积 2000 万元、确认财务费用 240 万元不正确。?（1 分）?理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益，企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。（0.5 分）?正确的处理是：确认股本 10000 万元，确认资本公积 1760 万元（2000240）。（0.5 分）?（4）事项（4）中，将该股票投资作为长期股权投资核算不正确。（0.5 分）?理由：在投资企业持有的对被投资单位无重大影响之下，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资，不应作为长期股权投资核算，近期无售出意向，说明该金融资产是非交易性的。（0.5 分）?正确的会计处理：该股票投资应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，该金融资产的初始确认金额为 10050 万元。（0.5 分）?