吉林省2023年高级会计师之高级会计实务题库与答案.doc

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1、吉林省吉林省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库与答年高级会计师之高级会计实务题库与答案案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲科研所是一家中央级事业单位，2018 年甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出 8000 万元，其中，人员经费 3500 万元、日常公用经费 4500 万元；财务处在编报 2018 年“二上”预算时，认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，即在预算草案中确定科研所本级人员经费预算 4000 万元、日常公用经费预算 4000 万元。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】财务处的处理不正确。理由

2、：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整二、远望高科技集团有限公司(以下简称“远望集团”)创建于 1998 年，是中国知名民营企业集团之一，主要致力于机电一体化多系列产品的研发、生产和销售。2012 年远望集团将最初积累资金全部投入数控机床、加工中心、自动控制设备等机电一体化产品的开发、生产和市场供应，随后远望集团以货币出资18300 万元开始工业机器人、物体识别系统等先进信息服务器设备用于信息产品研发，并在 20142017 年连续三年的时间里扩建厂房，在长三角等地建立企业基地以扩大公司规模，同时面对激烈的市场竞争和快速变化的环境，远望集团又投入 23600 万

3、元改造原集团大楼，建成了大屏幕显示，电脑检索，具备网络化、智能化的办公大楼，盘活了价值 5000 多万元、面积 1 万多平方米的存量资产。2017 年开始远望集团积极介入国内机电制造企业的整合，与东方机械制造集团合作，间接持股其上市子公司东方股份，控股设立联合有限公司，远望集团还广泛涉及房地产、商贸流通、金融等多个领域，直接、间接控股和参股的公司逾 100 家。2017 年远望集团营业收入为 433 亿元，同比增长 9.6%；净利润 35037 万元，同比增长 43.8%。在公司收入和利润的增长中，大部分都是对外投资的投资回报，远望集团在十余年间迅速成为横跨多个产业的大型民营控股集团。要求：间

4、接融资战略选择的主要内容通常指什么？请评价远望集团的间接融资战略选择是否成功？为什么？【答案】间接投资战略是通过购买证券、融出资金或者发放贷款等方式将资本投入到其他企业，其他企业进而再将资本投入生产经营中，该种战略通常表现为证券投资，其主要目的是获取股利或者利息，实现资本增值和股东价值最大化。本例中，远望集团间接持股标的股份，控股设立联合有限公司，除此之外，其投资涉及很多领域，直接、间接控股和参股的公司逾 100 家。表明其采用组合投资，即多种证券组合的最优投资策略，以寻求在风险既定情况下投资收益最高，或者在投资收益既定的情况下风险最小的投资战略。在 2017 年公司收入和利润的增长中，大部分

5、都是对外投资的投资回报。由此可见，远望集团采取的间接投资战略很成功。三、甲公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得无保留审计意见。尤其是，建立有效的合规管理体系，虽然并不能杜绝违规的发生，但是能够降低违规发生的风险。要求：判断甲公司内部控制目标定位是否恰当，并说明理由。【答案】四、为更好的完成 2015 年事业发展各项工作任务，甲事业单位新建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅增加，公用经费预算出现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分 120

6、万元弥补下半年公用经费不足，并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】此事项的处理不正确。理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。五、甲公司是一家全球著名集成电路制造商，为了加速实现公司占据行业全球引领地位的重要举措，拟选定乙公司作为并购目标。合同约定并购对价为 60 亿元。甲、乙公司协商确定，本次交易为现金收购。甲公司自有资金不足以全额支付并购对价，其中并购对价的 40%需要外部融资。甲公司综合分析后认为，有两种外部融资方式可供选择：

7、一是从 N 银行获得贷款；二是通过权益融资的方式，吸收境内外投资者的资金。2015 年末，甲公司资产负债率为 80%。甲公司与 N 银行存续贷款合约的补充条款约定，如果甲公司资产负债率超过80%，N 银行将大幅调高贷款利率。贷款利率如提高，甲公司债务融资成本将高于权益融资成本。要求：根据资料，指出甲公司宜采用哪种融资方式，并说明理由。【答案】融资方式：权益融资。理由：权益融资资本成本相对更低；从 N银行贷款将会进一步提高甲公司资产负债率，从而加大财务风险。六、甲公司是一重型设备生产企业，为了实施全面预算管理，对企业的业务流程和权责关系进行了重新梳理，同时加强了信息化建设与投资。相关资料如下：（

8、1）根据企业现有资源及其利用情况，确定企业的年度经营目标，进而作为全面预算的编制基础。（2）在组织架构的设计方面。董事会是全面预算管理的日常机构，负责全面预算的编制、审核、控制、调整、分析和考评工作。（3）甲公司下设的 A 事业部，只生产一种产品 A。该产品每件售价为 160 元，每件变动成本为 110 元，固定成本总额为 400000 元。A 事业部 2019年度预算由甲公司管理层作出，A 事业部只需要按照管理层的要求，遵循预算管理的原则去执行，2019 年实现的利润预算指标是 850000 元。（4）甲公司下设的 B 事业部，2019 年为了灵活适应内外部环境变化，使预算编制更符合预算期经

9、济活动需要，拟改变原来的以历史期经济活动为基础的预算编制方法。假定不考虑其他因素。要求：1.指出甲公司采取的是哪种管理控制模式，并说明它的优点。2.根据资料（1），判断甲公司经营目标的制定是否合理，并说明理由。3.根据资料（2），指出甲公司组织架构的设计是否合理，如果不合理，说明理由。4.根据资料（3），判断 A 事业部的预算编制方式的类型，并指出该预算编制方式的不足。5.根据资料（3），计算 A 事业部 2019 年实现目标利润时的销售量。6.根据资料（4），判断 B 事业部 2019 年的预算编制方法，并指出该预算编制方法的缺点。【答案】1.预算控制模式。优点：企业行为量化标准明确；企业总

10、体目标与个体目标紧密衔接；突出过程控制，可及时发现问题、纠正偏差。2.不合理。理由：年度经营目标的制定必须从企业战略出发，而不是从企业所拥有资源出发，以确保年度经营目标与公司战略目标一致。3.不合理。理由：董事会负责制定公司的年度财务预算方案和决算方案。全面预算管理委员会办公室是全面预算管理的日常机构，负责全面预算的编制、审核、控制、调整、分析和考评工作。4.权威式预算。不足：主观性太强，下级缺乏责任感和动力，预算目标的实现会大打折扣；较低层级因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期预算（可控资源）产生影响，就会产生“用完预算”的行为问题。5.预计产品销量为 Q 件。850000Q（16011

11、0）400000Q25000（件）6.零基预算法。缺点：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。七、（2018 年）甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下，假定不考虑相关税费等其他因素。（1）A 公司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考虑，决定在 2017 年由甲公司合并 A 公司。此次合并前乙公司对甲公司、A 公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对 A 公司的控制均非暂时性的。2017 年 7 月 31 日，甲公司向 A 公司股东定向增发 5 亿

12、股普通股（每股面值 1 元），取得 A 公司 100%的股份，并办理完毕股权转让手续，能够对 A 公司实施控制。当日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 18 亿元，公允价值为 20 亿元。销售记录显示，甲公司分别于 2017 年 5 月 15 日和 10 月 20 日向A 公司各销售产品一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为 0.01 亿元和0.02 亿元。2017 年度，A 公司实现净利润2.4 亿元，且该利润由 A 公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其他引起 A 公司所有者权益变动的因素。A 公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：个别财务

13、报表中，将 A 公司可辨认净资产的公允价值 20 亿元作为初始投资成本，并将初始投资成本与本次定向增发的本公司股本 5 亿元之间的差额 15 亿元计入资本公积。在编制 2017 年度合并财务报表时，将两笔未实现内部销售利润中合并后交易形成的 0.02 亿元进行了抵销，合并前交易形成的 0.01 亿元未进行抵销。将 A 公司 2017 年 8 月至 12 月实现的净利润 1 亿元纳入 2017 年度本公司合并利润表。要求：根据资料（1），指出甲公司与 A 公司在会计上的企业合并类型；并逐项判断至中甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。（2）出于战略考虑，甲公司与 B 公司的

14、控股股东签订并购协议，由甲公司于 2017 年 10 月底前向 B 公司的控股股东支付 2 亿元购入其持有的 B 公司 70%有表决权的股份。甲公司：2017 年 7 月 19 日，对外公布并购事项。2017 年 10 月 25 日，取得相关主管部门的批文。2017 年 10 月 27 日，向 B 公司控股股东支付并购对价 2 亿元。2017 年 10 月 31 日，对 B 公司董事会进行改组，B 公司 7 名董事会成员中，5 名由甲公司选派，且当日办理了必要的财产权交接手续。B 公司章程规定：重大财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。2017 年 11 月 3 日，办理

15、完毕股权登记相关手续。相关资料显示：购买日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 3 亿元，公允价值为 3.2 亿元。除 M 固定资产外，B 公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同；M 固定资产账面价值为 0.1 亿元，公允价值为 0.3 亿元；且 B公司采用的会计政会计期间与甲公司相同。B 公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核，复核结果表明公允价值的确定是恰当的。合并前，甲公司、乙公司与 B 公司及其控股股东之间不存在关联方关系。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。【答案】1

16、,同一控制下的企业合并。会计处理不正确。正确的会计处理：a.应以 A 公司可辨认净资产的账面价值 18 亿元确认为初始投资成本；b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本 5 亿元之间的差额 13 亿元确认为资本公积。会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司与 A 公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作为内部交易进行抵销，即 2017 年 5 月15 日销售形成的未实现内部销售利润 0.01 亿元也应进行抵销处理或：两笔未实现内部销售利润共计 0.03 亿元均应进行抵销处理。会计处理不正确。正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将 A 公司 2017 年度实现

17、的净利润2.4 亿元均纳入 2017 年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净得润”项目，反映 A 公司 2017 年年初至合并日 2017 年 7 月 31 日之间实现的净利润 1.4 亿元。2.购买日为 2017 年 10 月 31 日。理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制 B 公司重大财务和生产经营决策，实现了对 B 公司的控制。3.会计处理不正确。正确的会计处理：因购买日不需要编制合并利润表，该差额应体现在资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。或：应调整合并资产负债表的留存收益。会计处理正确。八、

18、时代网络科技发展有限公司(以下简称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2015 年 1 月 1 日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2015 年 1 月 1 日，公司向其 200名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些管理人员必须从 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，服务期满时才能够以每股 4 元购买 100 股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2015 年 1 月 1 日)的公允价值为 15 元。第一年有 20 名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；第二年又有 10 名管

19、理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 名管理人员离开。要求：请依据情况，分别计算三年中的费用处理金额。【答案】费用和资本公积计算过程见下表(单位：元)。九、甲公司为一家从事电子产品生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2016 年有关工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会委托 A 咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，并令其对公司内部控制的建立健全和有效实施负责。（2）关于风险评估。甲公司进行风险评估工作，包括目标设定、风险识别

20、、风险分析和风险应对。对风险识别中发现的风险进行管理，主要是对产生负面影响的事件进行管理，为实现企业的目标提供合理保证。（3）关于控制活动。甲公司制定了有关控制活动的内部控制制度，部分事项如下：为了提高采购业务效率，降低采购成本，公司安排同一机构办理所有采购业务全过程。企业存货验收工作应当只关注产品的质量。企业重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。企业的财会部门负责应收款项的催收，办理资金结算并监督款项回收。企业研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经股东（大）会集体审议决策。企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，在确定中标人前，企

21、业可以与投标人就投标价格、投标方案等进行协商。（4）关于信息沟通。甲公司充分利用信息技术，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建了科学的内部报告网络体系，并指定专人负责内部报告工作。（5）关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。（6）关于外部审计。甲公司聘请 B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。B 会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司的利润存在重大错报。甲公司技术人员于 2015 年 12 月 30 日完成对系统的修复后，数据得以改正。B 会计

22、师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具 2015 年度内部控制审计报告的类型。假定不考虑其他因素。【答案】一十、甲公司是一家大型机械设备制造公司，2015 年公司与企业并购有关的事项如下：资料 1：为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO 的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X 公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获得 X 公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2015 年 1 月 8 日

23、，X 公司通过发行 2 亿股股票来收购甲公司 60%的股权，甲公司则通过股票置换后拥有 X 公司 80%的股权。已知甲公司支付的股票价值为 10.5 亿元；X 公司支付的股票对价与此相等。甲公司净资产公允价值为 10.2 亿元；X 公司净资产公允价值为 10 亿元。合并完成后，由于 X 公司其他投资者股权相对分散，因此甲公司取得了 X 公司的实质控制权。资料 2：2015 年 4 月 1 日，甲公司以发行股票的方式支付 7000 万元对价购买了 Y 公司85%的表决权股份。根据市场预期，Y 公司将会为甲公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用 Y 公司的渠道优势，同年 8 月 2 日，甲公司

24、又以 2000 万元现金购入剩余 15%的股权。其中，Y 公司 2015 年 4 月 1 日的资产负债表显示净资产为 600 万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200 万美元；Y 公司 8 月 2 日的资产负债表账面价值增加了 50 万美元。2015 年4 月 1 日，美元兑换人民币元的比率为 1:7；2015 年 8 月 2 日美元兑换人民币元的比率为 1：6.9。资料 3：2015 年 4 月 30 日，为了引入先进的技术，甲公司以 1.2 亿元的价格取得 W 公司 25%有表决权的股份，成为 W 公司战略合作伙伴，此时 W 公司的公允价值为 4 亿元。半年后，甲公

25、司果断地以价值为2.4 亿元的土地再次购入了 W 公司 35%的有表决权股份，此时 W 公司公允价值为5 亿元。经过判断，W 公司与甲公司都属于某集团公司控制下的企业。资料 4：2015 年 5 月 9 日，甲公司以 50 万元的价格获得了无关联关系的 Z 公司 100%的股权。在获得控制权后，甲公司注销了 Z 公司的法人资格。已知 Z 公司资产项目公允价值如下：库存现金 500 万元；应收账款 300 万元；存货 500 万元；固定资产 1000 万元。负债项目公允价值如下：短期借款 200 万元；应付账款2000 万元；长期借款 2000 万元。资料 5：2015 年 9 月 30 日，甲

26、公司为了进入西北市场，以现金 5000 万元、发行价值 6000 万元的股票购买了西北地区 A 公司 60%的有表决权股份。A 公司为 2015 年 2 月新成立的公司，截至 2015 年 9 月30 日，该公司持有货币资金 9500 万元，实收资本 8000 万元，资本公积 600 万元。资料 6：2015 年 11 月 5 日，甲公司通过资产置换的方式获得了 B 公司 55%的股权，并获得了超过半数以上的董事会席位。甲公司支付的固定资产公允价值为 4000 万元，B 公司净资产公允价值为 7000 万元。B 公司原有投资者为了保护自身的利益，提出 B 公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少 1名董事同意方可实施，甲公司同意了这项安排。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：根据资料 2，确定甲公司合并 Y 公司的具体合并日。按照并购类型的划分，此项并购属于哪一类别？合并后能够形成多大的商誉？【答案】甲公司合并 Y 公司属于企业合并，支付方式是发行股票，合并日为2015 年 4 月 1 日，此时已经达到实现控制权转移的合并条件。后续增持行为不属于企业合并，而属于购买子公司少数股权，因此真正的合并日即为第一次购买时的日期。合并类型为收购控股。合并商誉=7000800*7*85%=2240(万元)