吉林省2023年高级会计师之高级会计实务能力检测试卷B卷附答案.doc

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1、吉林省吉林省 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力检测年高级会计师之高级会计实务能力检测试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得无保留审计意见。尤其是，建立有效的合规管理体系，虽然并不能杜绝违规的发生，但是能够降低违规发生的风险。要求：判断甲公司内部控制目标定位是否恰当，并说明理由。【答案】二、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股

2、根投资业务取得重大进展，2012 年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)2012 年 3 月 31 日，甲公司与境外某能源企业 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 200000 万元的价格收购 A 公司股分的 80%；当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 220000 万元，账面价值为 210000 万元。6 月 30 日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 儿司的控制权；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为 235000 万元，账面价值为 225000 万元.收购前，甲公司与 A 之间不存在关联方关系；甲公司与 A 公司采用的会计政策相同。(2)2012 年 7 月

3、 31 日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司 B 公司销售一批商品，销售价格为 20000 万元，销售成本为 16000 万元；至 12 月 31日，贷款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备 600 万元。B 公司将该批商品作为存货管理，并在 2012 正对外销售了其中的 60%，取得销售收如14400 万元；12 月 31 日，B 公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备 80 万元。甲公司与 B 公司各位独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为 25%和15%。假定不考虑增值税因素。(3)2012 正 8 月 31 日，甲公司取得 C 公司股分的 20%，能够对 C 公司施加重大影响；

4、当日，C 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9 月 30 日，甲公司以 60000 万元的价格从 C 公司购进某标号燃料油作为存货管理；C 公司的销售成本 50000 万元。至 12 月 31日，甲公司仍未对外出售该存货甲公司和 C 公司之间为发生过其他交易。C 公司 2012 年度实现净利润 100000 万元。假定甲公司按要求应编制台并财务报表，且不考虑增值税因素。(4)甲公司还开展了一下股权投资业务，且已经完成多有相关手续。2012 年 10 月 31 日，甲公司的两个子公司与境外 D 公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资 40000 万元和 20000

5、 万元，D公司投资 20000 万元，在境外设立台资企业 E 公司从事煤炭资源开发业务，甲公司通过其两个子公司向 E 公司委派董事会 7 名董事和 4 名董事。按照 E 公司注册地政府相差规定，D 公司对 E 公司的财务和经营政策拥有否决权。2012正 10 月 31 日，甲公司以现金 200000 万元取得 F 公司股份的 40%。F 公司章程规定，其财务和经营政策需经占 50%以上股份代表决定。12 月 10 日，甲公司与F 公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的 25%F 公司股份，并取得相应的表决权。假定上述涉涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。要求：根据资料(1

6、)，确定甲公司在合并日（或购买日）对 A 公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。【答案】(1)初始投资金额成本为 200000 万元(2)商誉金额=200000-23500080%=12000（万元）三、甲集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其相关的配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言：董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制

7、、工作程序和相关要求。近一年来，我们的四家子公司发生多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应尽的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此，由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及生产经营不出任何风险。为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项和重要人事任免均由我最终决定对于企业集团本部大额资金支付，由我“一支笔”审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。总经理李某：董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。我补充三点：(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合

8、分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。(2)我们集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入 300 亿元，今年格局没有大的变化。受近年遭遇金融危机和人民币升值的影响，外贸出口减少，企业经营比较困难。我建议，我们集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在三年内实现房地产销售收入 300 亿元，使我们集团在三年内实现收入翻番，上规模，上档次。(3)去年我们集团安全生产抓得不紧，出了一些安全事故。我们应当

9、根据国家有关安全生产的规定，结合我集团的实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。人力资源总监王某：我也讲三点：(1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团的产品质量和档次都上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用其技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他在财务管理和财务会计方面知识不足，但可以学习，他有理工科的背景，补起来不难。(2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺

10、少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。(3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如，有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免差错，对企业声誉造成影响。总会计师郑某：去年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在国家又发布了内部控制配套指引，我建议聘请 A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A 会计师事务所是我们

11、集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。快到年终了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由 A 会计师事务所来做这两项审计，其对情况熟悉，审计速度快，可以省去很多麻烦。会议通过了聘请 A 会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A 会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况：(1)甲集团公司的子公司为生产发电设备零配件的企业，甲集团公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。(2)在对甲集团公司的子公司乙内部控制测试中，发现子公司乙各职能部门发生的管理费用、销售费用等

12、期间费用均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。【答案】(1)董事长张某发言中存在以下不当之处：不当之处：集团公司董事长兼任多家子公司董事长。理由：董事长身兼数职，精力无法达到履行相应职责的要求，使得治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，很可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。不当之处：将内部控制的目标确定为“保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险”。理由：根据企业内部控制基本规范所确定的内部控制目标，内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展

13、战略。由于经营环境的不确定性，以及成本效益原则的制约，企业难以保证绝对不发生任何安全事故，保证生产经营不出任何风险。内部控制的任务是将风险控制在可承受范围内。不当之处：对于重大决策、重大事项和重要人事任免均由董事长最终决定以及大额资金支付由董事长“一支笔”审批。理由：企业的重大决策、重大事项和重要人事任免以及大额资金支付业务等(即通常所说的“三重一大”)，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。(2)总经理李某发言中存在以下不当之处：不当之处：在经理层下设立战略委员会。理由：根据企业内部控制应用指引第 2 号发展战略，企业应当在董

14、事会下设立战略四、假设某项目需要初始投资 24500 万元，预计在第一年和第二年分别产生净现金流量 15000 万元，在第三年和第四年分别产生净现金流量 3000 万元，项目的资本成本为 10%。要求：（1）计算传统的内含报酬率。甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事 M 产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2020 年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下：投资部经理：公司 2019 年完成增资发行后，为保持公司技术领先优势，需加大技术项目投资。现有 A、B 两个投资项目可供选择，加权平均资本成本均为 9%。经测算，A、B 两个项目的

15、内含报酬率分别为17.87%和 15.04%，净现值分别为 0.37 亿元和 0.68 亿元。要求：根据资料，结合企业投资项目的一般分类方法，对甲公司面临 A、B 两个投资项目进行决策，并说明理由。【答案】若 A、B 两个项目为独立项目，则均可采纳；理由：A、B 两个项目内含报酬率 IRR 均大于加权平均资本成本 9%【或：A、B 两个项目净现值 NPV 均大于 0】。若 A、B 两个项目为互斥项目，则选择 B 项目。理由：净现值法将项目的收益与股东财富直接关联。当 NPV 法与 IRR 法出现矛盾时，以 NPV 法为准。五、【案例分析题一】真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。判断“境外直

16、接投资项目由总经理办公会决策”的观点是否正确，如不正确，说明理由。【答案】不正确。境外直接投资项目应该由董事会进行表决。境外直接投资决策步骤境外直接投资决策，就是运用科学的方法对多种投资方案进行综合评估分析，从中选出最优方案的过程。通常而言，其决策过程是首先，业务部门根据公司战略目标对拟投资项目进行严格审查和初步筛选从中选出最有价值的项目召开投资立项会进行立项审批。其次，组织中介专业机构和公司专业团队对立项项目进行市场、财务、税务和法律等尽职调查，评估项目的投资价值(技术分析、竞争分析、财务指标、风险分析和项目估值等)与投资风险，出具尽职调查报告。并据此召开公司总经理办公会和公司高管人员和外部

17、专家组成的投资决策会分别进行投资论证和项目决策。最后，召开董事会，对投资决策会通过的投资项目进行表决对表决通过的项目授权公司经营管理团队签订投资协议，办理相关的政府审批或备案手续，根据协议实施投资并进行投后管理。六、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有 A、B 两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下:加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从 2019 年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。要求：根据上述资料，指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。【答案】七、甲公

18、司是一家多元化经营的企业，为了提高公司资金的使用效率，计划进行另类投资，即私募股权投资。计划的投资对象为上市公司和非上市公司，主要包括：（1）具有创新性的专业产品的初创型企业；（2）股份公司的可转换债券和可转换优先股等。假定不考虑其他因素。1、指出甲公司进行私募股权投资的优点和局限性。2、判断甲公司进行私募股权投资的类别，并分析投资对象是否存在不当之处，并说明理由。3、简述私募股权投资的一般程序。【答案】八、甲单位是一家中央级科研事业单位，2017 年 9 月，甲单位内部审计部门对其部门预算管理、国有资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)2 月，甲

19、单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存货资产一批，资产账面价值 30 万元，甲单位在会计处理时，将存货账面价值作为损失列入事业支出，将处置净收入作为其他收入。(2)3 月，实验室修缮项目完成，结余项目资金 20 万元，甲单位 6 月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。(3)4 月，甲单位报经主管部门审批后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资；随后取得的投资收益，甲公司在进行会计处理时计入了事业收入。(4)5 月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人

20、代表是甲单位分管领导的亲属。(5)6 月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为 60 万元(未计提折旧)，经评估确认的价值为 70 万元。甲单位增加 60 万元的长期投资，并减少固定资产 60 万元。(6)6 月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费 300 万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出 100 万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。(7)甲单位在编制下年度的预算工作中，对依据国家相关规定发放给职工的购房补贴支出，拟安排预算 250 万元。对该项支出，甲单位建议按照政府支出功能分类科目列入“科学技术

21、支出”类；按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。要求【答案】事项(1)处理不正确。理由：报经批准报废存货时，应将存货账面价值计入其他支出，将处置净收入部分的金额转入应缴国库款。事项(2)处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。事项(3)处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外投资，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批；取得的投资收益应计入其他收入。事项(4)处理不正确。理由：该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商；政府采购中，采购人员及相关人员与

22、供应商有利害关系的必须回避。事项(5)处理不正确。正确会计处理：甲单位应按评估价值增加 70 万元的长期投资，增加非流动资产基金(长期投资)70 万元；同时，减少非流动资产基金(固定资产)和固定资产 60 万元。事项(6)处理不正确。九、甲公司为一家制造企业，以自主研发为基础，在风能发电领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。甲公司 90%的客户来自欧美，由于受到欧美政策环境和经济环境影响，近年来风能发电业务的市场占有率和销售增长率均较低。要求：根据资料，运用波士顿矩阵模型，指出甲公司风能发电业务在市场中所属的业务类型，并说明理由。【答案】瘦狗业务。理由：甲公司风能发电业务在欧美市场占有率和销售

23、增长率均较低。所以属于瘦狗业务。一十、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1)2011 年 9 月 30 日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以 100000 万元购入乙集团下属全资子公司 A 公司 50%的有表决权股份。收购完成后，A 公司董事会进行重组。7 名董事中 4 名由甲公司委派，A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9 月 30 日，A 公司的净资产账面价值为 160000 万元，可辨认净资产公允价值为 180000 万元。10月 1 日，甲

24、公司向乙集团支付了 100000 万元。10 月 31 日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A 公司当日的净资产账面价值为 170000 万元，可辨认净资产公允价值为 190000 万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用 1000 万元。(2)2011 年 6 月 30.日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011 年 11月 1 日，甲公司签订协议以 160000 万元的对价购入与其无关联关系的 B 银行90%的有表决权股份，2011 年 11 月 30 日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B 银行当日净资产账面价值

25、为 180000 万元，可辨认净资产公允价值为190000 万元，并购完成后，甲公司对 B 银行进行了一系列整合：要求 B 银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；要求 B 银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；要求 B 银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；要求 B 银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；要求 B 银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012 年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大

26、的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C 公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于 2012 年 6 月 30 日以 12000 万元取得了 C 公司 70%的有表决权股份，能够实施控制。C 公司当日可辨认净资产公允价值为 15000 万元。8 月31 日，甲公司又以 4000 万元取得了 C 公司 20%的有表决权股份。C 公司自 6 月30 日始持续计算的可辨认净资产公允价值为 18000 万元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说明理由，并根据至指出合并后进行了哪些类型的整合。【答案】该类合并属于混合合并。理由：参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。合并后进行了战略整合、业务整合、制度整合、组织人事整合和企业文化整合。